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DNA-10 Evidencia Comprobatoria

DNA-10 Evidencia Comprobatoria

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACIÓN SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIADNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA
INTRODUCCION1.- La tercera norma relativa, la ejecución del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidenciacomprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación yconfirmación, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estadosfinancieros que se examinan"2.- La mayoría del trabajo del Auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros,consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichosestados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria difiere de laevidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La afluencia del material deevidencia sobre el auditor varía sustancialmente a medida que éste va formando su opinión sobre losestados financieros que está examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad,oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren las conclusiones a las cualesconduce, descansa en su adecuacidad.NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES3.- Las aseveraciones son representaciones de la gerencia que forman parte integrante de loscomponentes de los estados financieros.Pueden ser explícitas o implícitas y puede clasificarse de acuerdo a las siguientes categoríasgenerales:* Existencia u ocurrencia* Integridad (totalidad)* Derechos y obligaciones* Valuación o aplicación* Presentación y revelación4.- Las aseveraciones de existencia u ocurrencia se refieren si los activos o pasivos de la entidadexisten a una determinada fecha y si las transacciones registradas han ocurrido en el curso de unperíodo dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que el inventario de productos terminados del balancese encuentra disponible para la venta. Asimismo, la gerencia afirma que las ventas incluidas en elestado le ingresos y gastos representan el intercambio de mercancías o servicio con clientes porefectivo u otra consideración.5.- Las aseveraciones referentes a integridad (totalidad), se refieren a si todas lastransacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido en losmismos. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de mercancías y servicios han sidoregistradas y se han incluido en los estados financieros. Igualmente, la gerencia afirma que losefectos a pagar incluidos en el Balance General comprenden todas estas obligaciones de la entidad.6.- Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyenderechos de la entidad y si los pasivos constituyen obligaciones a una fecha de determinada. Por
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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ejemplo, la gerencia afirma que los importes capitalizados por arrendamientos representan el costode los derechos de la entidad en relación con las propiedades arrendadas y que el pasivocorrespondiente por el arrendamiento representa una obligación de la empresa.7. Las aseveraciones sobre valuación o aplicación se refieren a si los componentes de losactivos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidosimportes. Pro ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad está registrada al costo histórico y que talcosto se aplica sistemáticamente a los correspondientes períodos contables. Igualmente la gerenciaafirma que las cuentas a cobrar a clientes, incluidas en el balance, se muestran a los valores netosrealizables.8.- Las aseveraciones sobre presentación y revelación se refieren a si los componentesparticulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y expuestos.Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo Plazo novencerán dentro del período de un año. Igualmente, la gerencia afirma que los importes presentadoscomo partidas extraordinarias en el estado de ingresos y gastos, se encuentran debidamentedescritos y clasificados.EMPLEO DE LAS ASEVERACIONES AL ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LAAUDITORIA Y AL DISEÑAR LAS PRUEBAS SUBSTANTIVAS9.- Al Obtener la evidencia que soporta las aseveraciones de los estados financieros y a la luz dedichas aseveraciones, el Auditor establece los objetivos específicos de la auditoria. Al establecer losobjetivos de una auditoria en particular, se deben considerar las circunstancias específicas de laentidad, incluyendo la naturaleza de su actividad económica y sus prácticas contables. Por Ejemplo,un objetivo de auditoria relacionado con la aseveración de integridad, que se podría establecer lossaldos del inventario, sería que las cantidades del mismo incluyan todos los productos, materiales ysuministros disponibles.10. No existe necesariamente una relación de uno-a-uno entre los objetivos y los procedimientosde auditoria. Algunos procedimientos de auditoria se pueden relacionar con mas de un objetivo. Deotra manera, para lograr un solo objetivo puede necesitar una combinación de varios procedimientosde auditoria. El apéndice de esta declaración de una ilustración de los objetivos de auditoria para losinventarios de una compañía manufacturera, para cada una de las categorías principales deaseveraciones señaladas en el párrafo 3 y ejemplos de las pruebas substantiva que pueden lograraquellos objetivos.11.- Al seleccionar las pruebas substantivas para lograr los objetivos de auditoria pre-establecidos, el auditor considera, entre otras cosas, el grado de confianza, si alguno, que debedepositar en los controles internos contables, el riesgo relativo de errores o irregularidades deimportancia y la efectividad y eficiencia esperada de tales pruebas. Sus consideraciones incluyen lanaturaleza y significación de los puntos que van a probar, las clases y competencia de la evidenciacomprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditoria que debe lograse. Por ejemplo, aldiseñar las pruebas substantivas para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de existenciau ocurrencia, el auditor hace una selección entre las partidas que integran un importe de los estadosfinancieros y busca la evidencia comprobatoria relevante. Por otra parte, al diseñar losprocedimientos para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de integridad, el auditorselecciona de la evidencia comprobatoria que indica que una partida debe ser incluida en los estadosfinancieros e investiga si tal partida realmente se ha incluido.
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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12.- La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que se van a aplicar en untrabajo en particular, constituyen una cuestión de juicio profesional que debe aplicarse en base a lascircunstancias específicas. Sin embargo, los procedimientos adoptados deben ser los adecuadospara lograr los objetivos de auditoria establecidos y la evidencia comprobatoria obtenida debe sersuficiente para que el Auditor pueda llegar a conclusiones efectivas en relación a la validez de lasaseveraciones individuales implícitas en los componentes de los estados financieros. Lacombinación de la confianza en los controles internos y en las pruebas substantivas seleccionadas,debe facilitarle una base razonable para su opinión.NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la informacióncontable allí contenida y de toda la información disponible que lo corrobore.14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientesmanuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo quesoportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte delos estados financieros. La información contable, por sí misma, no puede considerarse soportesuficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud dela información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión sobre los estadosfinancieros.15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la documentacióncomo: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representacionesescritas de personas calificadas; la información obtenida por el auditor en indagaciones,observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponiblepara, el Auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos.16.- El Auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo lospasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalentando lasaplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contablesbien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de losprocedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros sípresenta la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera (*)de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.17.- El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y lasaseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañíay está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de lacompañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que tienen unaexpresión física, se encuentran disponibles para la inspección del auditor. Pueden observarse lasactividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos aspectos, como porejemplo: la condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a lavalidez de varias aseveraciones de los estados financieros.COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA18.- Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidenciadepende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizacionesacerca de la contabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si

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