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Dpc 13 Costos Contratos Construccion

Dpc 13 Costos Contratos Construccion

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDADDPC-13. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DECONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZOINTRODUCCION
1 Esta Declaración trata de la contabilización de los contratos de construcción en los estadosfinancieros de los constructores.2. Para los fines de esta Declaración, un contrato de construcción es aquel relativo a laconstrucción de un activo o de una combinación de activos que conjuntamente constituyen un soloproyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse laconstrucción de desarrollos inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y otrossimilares.3. El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción cubiertos por esta Declaración esel hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de laactividad comprenden ejercicios económicos diferentes. La duración específica de la ejecución delcontrato no se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construcción.4, Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del área de esta Declaraciónhasta el grado en que se relacionan directamente con el contrato de construcción de un activo.Como ejemplo de tales contratos de construcción de servicios se encuentran los contratos para losservicios de dirección, diseño y ejecución de proyectos y para servicios de ingeniería técnicarelacionados con la construcción de tales activos.EXPLICACION5. El principal problema relativo a la contabilización de los contratos de construcción es ladistribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios económicos a través del tiempo deduración del contrato.TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS E INGRESOSDE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION6. Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan los contratistas sonel método-"porcentaje de avance" y el método "contrato terminado".7. Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se adelantanlos trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la base para registrarla utilidad que puede atribuirse a la proporción del contrato terminado.8. Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato estátotalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar una parte ínfima detrabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantías. Los costos incurridos y los pagosprogresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce utilidadalguna hasta que el contrato haya sido terminado.
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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9. En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado de avance al quehaya llegado el contrato. Además, usualmente se registran provisiones para pérdidas sobre el restodel contrato.10. Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos celebrados con un solocliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si tales contratos son negociados como unpaquete o si cubren varios proyectos. Contrariamente, si un contrato cubre varios proyectos y loscostos e ingresos de tales proyectos individuales pueden identificarse dentro de las condiciones delcontrato en conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse como equivalente a un contratoseparado.11. Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmentecomo gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos atribuibles a la obtención delcontrato pueden identificarse separadamente y existe una clara indicación que el contrato serácelebrado, pueden tratarse como costos aplicables al contrato y diferirse.12. Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en garantíade la obra, para los cualesdeben hacerse las provisiones, cuando puedan estimarse con exactitud razonable.13. Los gastos generales de administración y ventas, de financiamiento y los costos deinvestigación y desarrollo relativos a las actividades generales de la empresa, usualmente seexcluyen de los costos acumulables a un contrato porque no se relacionan con el trabajo paraque un contrato especifico llegue a su etapa actual de terminación, Sin embargo, cuando estoscostos son atribuibles a un contrato en particular, se les incluye como parte de los costosacumulados al contrato. Los costos de depreciación deberán corresponder a equipos realmenteutilizados en la ejecución de la obra.METODO PORCENTAJE DE AVANCE14. Conforme al método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como base a la etapade ejecución del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de reconocer los ingresos por estemétodo, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual se llevó a cabo la actividadgeneradora de la misma.15. Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se reconocen puedencalcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia:(a) Por medición del trabajo terminado.(b) Calculando la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los costostotales (estimados) del contrato.(c) Por una combinación de los procedimientos anteriores.16. Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo tantono pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos deberánacreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras no Terminadas",hasta el total finiquito de la obra.
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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17. Los gastos de fabricación y los costos directos deben debitarse a una cuenta de activo similara "Costos de Construcción en Proceso", hasta la terminación del contrato. La utilidad bruta estimadadevengada en cada ejercicio se registra mediante un cargo a una cuenta similar a "Costos deConstrucciones en Proceso" y un abono a una cuenta de resultados similar a "Utilidad BrutaRealizada en Obras no Terminadas".18. Si el porcentaje de avance se calcula por la proporción existente entre los costos incurridos ylos costos totales del contrato según la más reciente información, deben hacerse los ajustesnecesarios para incluir sólo aquellos costos que reflejan el trabajo ejecutado. Las siguientes sonpartidas que pueden requerir ajustes:(a) Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido instalados ousados durante la ejecución del contrato, y(b) Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de trabajoya ejecutado.19. La aplicación del método porcentaje de avance puede adaptarse, solamente si el resultadodel contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se proporcionaríasólo si se satisfacen las siguientes condiciones:(a) Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato,(b) Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución a la fecha de losestados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y(c) Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se puedancomparar con las estimaciones previas.METODO CONTRATO TERMINADO20. La ventaja del método contrato terminado se basa en los resultados determinados alconcluirse total o substancialmente la ejecución del contrato, en lugar de estimaciones que puedannecesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o posibles pérdidas. El riesgo dereconocer utilidades que puedan no haber sido devengadas se reduce al mínimo.21. La principal desventaja del método contrato terminado es que las utilidades reportadasperiódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos durante el período. Por ejemplo,cuando en un ejercicio económico se terminan algunos contratos importantes pero en el ejercicioanterior no se concluyó ninguno, y tampoco habrán terminaciones en el ejercicio posterior el nivel deutilidades reportadas será erróneo, a pesar que la actividad en los contratos haya sido relativamenteconstante a través de esos ejercicios. Aún cuando se terminen numerosos contratos en cadaejercicio y la utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuointervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el trabajo y aquel en que se dareconocimiento a los ingresos respectivos.La obra Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de activosimilar a "Costos de Construcciones en Proceso”. Las facturaciones valuaciones) enviadas a losclientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras noTerminadas", ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la obra.

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