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Dpc 15 Inversiones

Dpc 15 Inversiones

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDADDPC–15. CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES
INTRODUCCIÓN1. Debido al proceso de globalización de la economía, es cada vez más frecuente que entidadesvenezolanas efectúen inversiones directas en el exterior, originándose filiales y afiliadas quemantienen sus registros de contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad y lamoneda de los respectivos países donde operan.2. Estas inversiones están expuestas a fluctuaciones cambiarias, cuyos efectos relacionados conlos activos y pasivos se hace necesario analizar para registrarlas en los estados financieros dela entidad venezolana.3. La evolución del mercado de capitales en Venezuela, la incorporación de nuevos instrumentosde inversión, los efectos de la inflación y la creciente complejidad de dicho mercado, hacennecesario emitir una Declaración que facilite el registro inicial, los rendimientos posteriores y lasvariaciones en los valores de las inversiones.4. Esta declaración complementa los párrafos 56 al 59 de la Declaración de Principios deContabilidad Nro. 10 (DPC 10) "Normas para la elaboración de Estados Financieros Ajustadospor los Efectos de la Inflación" y a la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 12 (CPC 12)"Tratamiento Contable de las Transacciones en moneda extranjera y traducción o conversión amoneda nacional de operaciones en el extranjero".5. Esta Declaración complementa y no deroga la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 7(DPC 7) "Estados financieros consolidados, combinados y valuación de inversionespermanentes por el método de participación patrimonial".6. Cuando en algún caso concreto sea necesario aclarar o modificar alguno de los párrafoscontenidos en las normas indicadas en los párrafos 4 y 5 anteriores, se hará mención expresa atal circunstancia.ALCANCE7. Esta declaración es aplicable a las inversiones temporales y permanentes, en Venezuela o en elexterior incluyendo empresas tenedoras de acciones, bancos y otras instituciones financieras,casas de bolsa, bolsa de valores y empresas de seguros.8. Esta Declaración no es aplicable a instrumentos financieros con pacto de retracto, ya que elfondo económico de estas transacciones está más vinculado a operaciones de crédito de dinero;tampoco tiene aplicación a los contratos de seguros, planes de pensiones, las opciones decompras de acciones, los fideicomisos y los contratos de arrendamiento.9. Esta Declaración regula:a) El reconocimiento del costo de las inversiones
 
 
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b) El reconocimiento de las ganancias o pérdidas posteriores.c) El registro de las variaciones del precio de los títulosd) La venta de los títulos10. Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión y la intención del propietario delas mismas, como sigue:I Tipos de Inversiones:a) deudab) capitalII) Según la intención del propietario de la inversióna) Inversiones negociablesb) Inversiones disponibles para la ventac) Inversiones conservadas hasta su vencimientod) Inversiones permanentesDEFINICIONES11. En esta Declaración se emplean los siguientes términos con el significado que se explica acontinuación:Títulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los demás títulos emitidosen masa que posean iguales características y otorguen los mismos derechos dentro de su clase.Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital.Títulos de Deuda - son títulos que representan una relación entre un acreedor y la entidad.Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que puedenser redimidas a voluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos los siguientes:* Títulos de la Deuda Pública* Bonos Quirografarios* Bonos convertibles* Inversiones negociables* Acciones preferentes redimibles* Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otrosbienes raíces.Se excluyen de los títulos de deuda, las cuenta a cobrar y pagar comerciales, las opciones ycontratos a futuro, los contratos de arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores.Títulos de Capital - son títulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean enacciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro tipo, incluyendo el derecho a
 
 
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adquirir o vender una participación en la propiedad a precio fijo o determinable, tales comoopciones de compra o venta, certificados y derechos sobre acciones.Inversiones negociables - son inversiones temporales, representadas por valores o instrumentosde inversión negociables, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen un mercado activotal como las bolsas de valores, en el cual puede obtenerse un valor de mercado o algúnindicador que permita calcular ese valor. Su valor razonable es fácilmente determinable y estevalor se registra en el balance general.Inversiones disponibles para la Venta - son inversiones en títulos de deuda o de capital respectode las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican enesta categoría aquellos títulos que no pueden incluirse como inversiones adquiridas para sernegociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes.Inversiones Conservadas hasta su Vencimiento - solamente se incluyen en esta categoría títulosde deuda cuando se tiene la intención de mantener la inversión en estos valores hasta elvencimiento.Inversiones Permanente - son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades quese mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa en la empresa en que seinvierte según lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad No. 7 (DPC 7).Inversiones de Cobertura - son los títulos que tienen por objeto exclusivo eliminar o reducirsignificativamente el riesgo de mercado al que están expuestos los activos, pasivos y otroselementos de los estados financieros de las entidades, que están identificados explícitamentedesde el nacimiento de la cobertura. Son contratos a futuro que cubren el riesgo, existente oanticipado, de que ocurran cambios en los precios, en las tasas de interés o en devaluacionesde la moneda.Costo amortizado - se basa en el costo original de las inversiones, reducidos por los pagos delprincipal menos la amortización acumulada de cualquier diferencia entre el costo original y elvalor a recibir al vencimiento.Valor de mercado - es el valor cotizado en la bolsa de valores. Para efectos de éstaDeclaración, éste término es similar al de valor razonable.Comentario1) FAS 107 decidió utilizar el término "Valor Razonable" en lugar de "Valor de Mercado",puesto que algunos contadores objetaron el uso de éste último término, pues en suopinión no podría aplicarse con suficiente precisión a todos los títulos financieros. Comoel objetivo de ésta Declaración es aplicarla a la mayoría de los títulos se coticen enbolsa o no, se prefirió el término "Valor razonable".Valor de realización neto - es el valor de mercado de un activo financiero, neto de los costos enque se incurrió o se incurrirá al realizarlos en efectivo.Valor de uso - para efectos de las inversiones debe seguirse el procedimiento establecido en laPublicación Técnica Nro. 17 (PT 17) en cuanto sea aplicable.

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