CRITERIOS Y LINEAMIENTOS EMITIDOS POR LA

GERENCIA GENERAL DE SERVICIOS JURIDICOS

I. LIBROS
CONSULTA N° 26.154-4940
FECHA 08-08-2006
Interrogante:
1.- Registro cronológico de las facturas que son emitidas en meses anteriores pero son entregadas con retardo.
2.- Concepto de cronología en el libro de compras.
3.- Como se realiza el registro de las operaciones de ventas con no contribuyentes.
4.- Mantenimiento de los Libros de Compra y Venta en el establecimiento constituye una condición.

Respuestas:
Artículos 101 Y 102 COT
Artículos 54, 55, 56, 57 Ley IVA
Artículos 75, 77 y 78 Reglamento General LIVA
Artículo 4 Resolución 320 Facturación
1.- No siendo imputable al comprador el desfase temporal en las compras en las cuales no se entregan las
facturas al momento de entregarse la mercancía, deberá registrarse la factura correspondiente en el Libro de
Compras en el momento de su recibimiento. Asumiendo que, el no recibimiento de la factura es un hecho que no
depende del comprador, por ser expresión de una práctica habitual del comercio consensuada entre las partes, el
registro de la operación en el Libro de Compras se deberá realizar en el mes en que, efectivamente se recibe
la factura.
2.- En cada período se deben registrar las facturas correspondientes al mes en curso por orden de fechas de
emisión. Por otra parte, en cuanto a las facturas recibidas durante ese período fiscal emitidas en meses anteriores,
que como ya señalamos en la presente consulta pueden ser registradas en el Libro de Compras en el período en
que se reciben, estás deben registrarse por orden de fechas de emisión, bien sea, al final o al principio del
registro en el Libro. En conclusión, es importante dejar claro que se debe respetar la cronología por cada
agrupación por mes y por fecha atendiendo a la fecha de emisión de las facturas.
3.- Al realizar operaciones por las cuales emita facturas o documentos equivalentes, deberá efectuar el registro
de las mismas en el Libro de Ventas, indistintamente de que se trate de operaciones realizadas con contribuyentes
o no contribuyentes del impuesto en estudio. Al respecto, cabe señalar que las referidas normas siempre hacen
referencia a un mismo Libro de Ventas, sólo que para el caso de las operaciones realizadas con no
contribuyentes, deberán ser suministrados únicamente los datos a que hace referencia el citado artículo 77.
4.- Una de las condiciones previstas para dar cumplimiento cabal al deber formal de llevar los libros en
cumplimiento de las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, exigido en el
numeral 2 del artículo 102 del Código Orgánico Tributario vigente, implica el lugar donde éstos deben ser
llevados, por lo que, el hecho de mantener los libros en el establecimiento constituye una “condición”, cuyo
incumplimiento verifica uno de los supuestos de hecho previstos en la norma anteriormente citada, que da
origen a la sanción pecuniaria de 25 unidades tributarias, incrementada en la misma cantidad hasta un máximo
de 100 unidades tributarias, y además la clausura del establecimiento, de conformidad con el segundo y tercer
aparte del artículo 102 del Código Orgánico Tributario.

CONSULTA N° 24.993-2412
FECHA 16-06-2006
Interrogante:
Los contribuyentes formales del IVA deberán mantener las relaciones de compra y venta en el establecimiento.
Respuesta:

Respuesta:
Artículos 102 y 145 COT
Artículos 8 Ley IVA
Artículos 71 Reglamento General LIVA

1
Los contribuyentes formales del IVA deberán por interpretación de los artículos 8 de la Ley que regula el
Impuesto al Valor Agregado, 71 de su Reglamento en concordancia con el artículo 145 del Código Orgánico
Tributario mantener las relaciones de compras y ventas a que hace referencia la Providencia Administrativa N°
1677 en el establecimiento o domicilio de los contribuyentes formales, sin que ello implique una interpretación
analógica de la normativa en estudio, sino una estricta aplicación de la normativa creada para regular los deberes
de los contribuyentes.
La sanción por este incumplimiento está prevista en el numeral 2 del artículo 102 del COT.

CONSULTA N° GGSJ/GDA/DDT/2006/3697
FECHA 11-08-2006
Interrogante:
Cómo deben cumplirse las obligaciones formales referidas en el artículo 78 del Reglamento General del la Ley
IVA para el registro, en el libro de ventas de las operaciones a contribuyentes y no contribuyentes.

Respuestas:
Artículos 102 y 145 COT
Artículo 56 Ley IVA
Artículos 70, 75, 76, 77 y 78 Reglamento General LIVA
La intención del reglamentista en el artículo 78, es resaltar la distinción existente entre el registro de las
operaciones con ambas categorías de sujetos. De esta forma se ilustra al contribuyente, al señalarle que a
diferencia de lo dispuesto en el artículo 77 (operaciones con no contribuyentes) las realizadas con contribuyentes
no podrán ser englobadas en un solo registro, ya que constituye en estos casos una condición el individualizar
cada una de las operaciones, ello en virtud del control que la Administración Tributaria requiere tener sobre el
crédito fiscal que se genere en la referida operación.
En consecuencia, el artículo 78 al señalar que el registro de las operaciones con contribuyentes y no
contribuyentes debe realizarse en forma separada, se refiere a la imposibilidad de agrupar en un solo registro el
total de las operaciones, ello en virtud de la diferencia existente entre los datos a registrarse producto de la
aplicación de los artículos 76 y 77 del Reglamento General y no al establecimiento de columnas adicionales.

CONSULTA N° 20.587-2246
FECHA 09-05-05
Interrogante:
La Administración Tributaria al exigir que los contribuyentes asienten en el libro de ventas que se debe llevar en
materia del impuesto al valor agregado, los números de las cédulas de identidad de las personas naturales,
implicaría que para cada transacción comercial que efectúe una persona, desde la compra de un caramelo, el
pago de una peluquería, hasta la compra de un electrodoméstico, el vendedor deberá solicitar dicho número de
cédula.

Respuesta:
El simple hecho de soportar el impuesto al valor agregado, trasladado de quien nos vende un bien o nos presta un
servicio, no otorga la calificación de contribuyente.
Es decir, que el consumidor quien sufraga el citado impuesto cuando efectúa sus compras o recibe servicios, no
es necesariamente contribuyente, toda vez que dicha calificación viene dada por la realización del hecho
imponible y por la obligación de enterar a la República, la cuota obtenida del procedimiento de determinación
de la obligación tributaria.
Como se aprecia, es contribuyente quien está obligado a cobrar el mencionado impuesto por las operaciones que
realiza o por los servicios que preste y entregar el monto de lo recaudado a la República Bolivariana de
Venezuela.
Del análisis efectuado al contenido del artículo 77 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado se
evidencia, los datos que deben registrar los contribuyentes en el libro de ventas cuando éstos efectúen
operaciones con no contribuyentes, y a tal efecto, dicho artículo no establece la obligación de indicar ni el
número de inscripción en el Registro de Información Fiscal, ni el número de la cédula de identidad, en
consecuencia, cuando un no contribuyente compre un caramelo o un electrodoméstico, los contribuyentes no

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tendrán el deber de colocar en el referido libro de ventas los citados datos; es decir, que esta norma le permite a
los contribuyentes registrar sus operaciones en el libro de ventas, sin los datos correspondientes al adquirente de
los bienes o receptor de los servicios.

CONSULTA N° 26.866-2282
FECHA: 17-05-06
Interrogante:
Posibilidad de omitir la impresión mensual de los libros de compras y ventas, imprimiendo solo un resumen de
los mismos.

Respuesta:
Artículo 5 Ley IVA
Artículo 145 COT num 1 letra a.
Artículo 56 Ley que Establece el IVA
Artículo 73 Reglamento General LIVA
No puede relevarse a las sociedades mercantiles de la obligación de imprimir mensualmente todo el libro de
ventas y compras, llevar el resumen mensualmente y conservarlos mientras la obligación tributaria no este
prescrita, aun cuando por su giro comercial se trate de impresión de gran cantidad de papel, que además sean
guardados de manera electrónica, máxime cuando no hay supuesto de excepción en el cumplimiento de este
Deber Formal en la Ley que establece el IVA. Adicionalmente, aun cuando no se requiere autorización de la
Administración Tributaria para que los contribuyentes simplifiquen el libro de compras y ventas a través de
archivos electrónicos y guardarlos del manera electrónica, deberán presentarlos en el momento que sea requerido
por el funcionario que ejecute cualquier procedimiento de control posterior.

Consulta N° DCR-5-

II. FACTURAS:
CONSULTA N° 23.797-2226
FECHA 30-03-05
Interrogante:
La utilización de “notas de débitos” como documento equivalente de facturas para respaldar las operaciones de
ventas y servicios entre empresas vinculadas o filiales.

Respuesta:
Artículo 101 COT
Artículo 54 Ley IVA
Artículos 1 y 5 Resolución 320 Facturación
El legislador tributario cuando hace referencia a la emisión de “documentos equivalentes”, es con relación a
aquellos comprobantes y documentos en general que al no ser considerados una factura propiamente dicha, la
Administración Tributaria autorizó para que sirva de sustituto previo cumplimiento de requisitos y
condiciones básicos, pues es la posibilidad jurídica para que un contribuyente dependiendo de su actividad
comercial sea autorizado para no emitir una factura o formato per se sino un documento o comprobante que
pruebe la venta o prestación de servicio.
Las “nota de débito” es un figura que se utiliza como bien lo dice la norma, en caso de ventas de bienes o
prestaciones de servicios, que quedaren sin efecto u originaren algún ajuste, por cualquier causa, en cuyo
supuesto para no emitir nueva factura o documento equivalente, el contribuyente para realizar ese ajuste emite la
respectiva nota.
Las “notas de débito” emitidas por compañías relacionadas para respaldar ventas o prestaciones de servicios,
en ningún caso son equivalentes a una factura, y que en el caso que se utilice un documento o comprobante
equivalente a ésta debe ser expresamente autorizado por esta Administración Tributaria.
La utilización de “notas de débitos”, o cualquier documento sin estar autorizado por la Administración, genera
la sanción establecida en el artículo 101 del Código Orgánico Tributario referida a los incumplimientos o ilícitos

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formales, relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes, sin menoscabo del cierre del
establecimiento.

CONSULTA N° 17.312-6218
FECHA 27-10-2003
Interrogante:
Cuales son la infracciones cometidas cuando un contribuyente de buena fe contrata los servicios de una imprenta
no autorizada para imprimir las facturas, notas de crédito, notas de débito.

Respuesta:
Artículos 101 Y 104 COT
Artículo 57 Ley IVA
Artículos 1 y 6 Resolución 320 Facturación
La utilización de facturas y demás documentos emitidos por una imprenta no autorizada conlleva el
incumplimiento de uno de los requisitos exigidos por las normas tributarias, lo cual traerá como consecuencia
fiscal que tales facturas (donde consten las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes) no
generen crédito fiscal, a tenor de lo dispuesto en el artículo 57 Ley IVA.
La emisión de facturas por parte de imprentas no autorizadas implica Para el contribuyente, el incumplimiento
de un deber formal, (emisión de facturas incumpliendo con los requisitos o características exigidos por las
normas tributarias) por lo que constituye un ilícito formal relacionado con la obligación de emitir comprobantes,
siendo que el contribuyente podrá ser sancionado por la Administración Tributaria (en ejercicio de sus facultades
de verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias) de conformidad con lo pautado en forma específica
en el artículo 101 del Código Orgánico Tributario. Y Para la imprenta que se dedica a tal actividad, el
incumplimiento de un deber formal relacionado con la obligación de permitir el control de la Administración
Tributaria, por lo que podrá ser sancionado conforme lo establece el artículo 104 del Código Orgánico
Tributario.

CONSULTA N° 23.187-3230
FECHA 15-06-2006
Interrogante:
Posibilidad que tiene una sociedad mercantil de utilizar un correlativo de facturas diferente para las actividades
que realiza en nombre propio y para aquellos servicios que presta por cuenta de terceros.

Respuesta:
Art. 10 de la Ley del IVA
Art. 4 del Reglamento de la Ley del IVA
El responsable es junto con el contribuyente un sujeto pasivo de las obligaciones tributarias, es decir, que debe
cumplir tanto con el pago del impuesto como con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico
Tributario y en las leyes tributarias especiales. El responsable como sujeto pasivo, no ha realizado el hecho
imponible definido en la ley como generador de la obligación tributaria, pero el legislador lo ha colocado junto
al contribuyente bajo un vínculo de solidaridad o subsidiaridad para responder conjunta o solidariamente con el
contribuyente por el cumplimiento de los deberes que envuelven el acaecimiento de la obligación jurídica
tributaria.
Ahora bien, la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado dispone la obligatoriedad de emitir facturas
como documentos soportes de las operaciones realizadas por contribuyentes y responsables del impuesto. Al
efecto, el artículo 57 de la Ley determina los requisitos mínimos que deben contener las facturas, estableciendo
que el incumplimiento de cualquiera de ellos “ocasionará que el impuesto incluido en el documento no genere
crédito fiscal”. Se observa en este artículo, a tenor de lo consultado, que se exige la “Numeración consecutiva y
única de la factura o documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un
establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento
o sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley, emplearán una numeración
distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus actividades.”

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En este sentido, sólo está permitido utilizar series simultáneas de numeraciones distintas por tipos de
documentos, colocándoles la mención “Serie A”, “Serie B”, y así sucesivamente, cuando se trate de varias
sucursales, y no en el caso de un único establecimiento. Igualmente, las series serán utilizadas por los agentes de
retención, a que se refiere el artículo 11 de esta Ley.
Por interpretación en contrario, las operaciones realizadas en un mismo establecimiento comercial, no pueden
ser asentadas en facturas con seriales distintos, aunque sean para reflejar los servicios que presta por cuenta del
tercero. En este sentido, el contribuyente debe poseer una única serie consecutiva de facturación, para registrar
todas las operaciones realizadas en nombre propio y por cuenta de un tercero.
Por otra parte, la Resolución Nº 320 mediante la cual se dictan las Disposiciones Relacionadas con la Impresión
y Emisión de Facturas y otros Documentos, en su artículo 2°, literal x, establece que “cuando el emisor del
documento realice operaciones gravadas por cuenta de terceros, deberá indicar que se emite de conformidad
con lo establecido en el artículo 10 de la Ley.”
Por todo lo antes expuesto, es opinión de esta Gerencia General de Servicios Jurídicos que es incorrecta la
apreciación del consultante, en el sentido de que al prestar un servicio por cuenta de un tercero, el responsable
puede utilizar un correlativo de facturas diferente al que utiliza para reflejar los servicios que presta en nombre
propio.

CONSULTA N° 18.991-5221
FECHA 16-06-2004
Interrogante:
Emisión de facturas por parte de las agencias de viaje por la venta de boletas aéreos. Datos que debe contener la
facturas de venta.

Respuesta:
Artículos 102 y 145
Artículo 54 Ley IVA
Artículos 1 y 2 Providencia 603 Facturación Líneas Aéreas
Con ocasión de la Providencia No. 603, se considerará como soporte de ventas para los afiliados a IATA el
reporte emitido por el Plan de Liquidación Bancaria (BSP), siendo que la agencia de viajes podrá utilizar dicho
documento como equivalente de la factura a que está obligada a emitir por lo que respecta al monto de su
comisión, tanto en lo concerniente a los reportes que puedan emitir por venta de boletos internacionales o por
venta de boletos domésticos, a saber, con respecto de la venta de boletos aéreos nacionales por parte de su
representada, el cual debe contener un número de factura que a cuenta de terceros originó la operación de venta
al cliente. Esto con ocasión que dicho reporte muestra con detalle los montos relativos al valor del boleto y los
impuestos, así como la comisión generada por la operación en forma automática.

CONSULTA N° 26.461-3221
FECHA 15-06-2006
Interrogante:
¿Se pueden sustituir las notas de débitos por otro comprobante de nota de ajuste por faltante de mercancía y/o
diferencias en el precio?

Respuesta:
Artículo 53 del Reglamento General de la Ley que establece el I.V.A.
Artículo 5 de la Resolución N° 320.
Con fundamento en la normativa señalada, las notas de débitos y créditos no pueden ser sustituidas por ningún
otro documento, toda vez que las referidas notas deben ser utilizadas en caso de ajustes por faltante de mercancía
y/o diferencias de precios, haciendo referencia a la fecha, número y monto de la factura original tal y como lo
dispone la Resolución N° 320.

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CONSULTA N° 23. 241-208
FECHA: 20-01-2006
Interrogante:
La empresa tiene como objeto la venta al mayor y detal, de equipos de oficina, suministro de materiales y
reparación de equipos, adicionalmente presta servicio de fotocopiado al público, al momento de facturar la
empresa tiene dos tipos o series de facturas dependiendo de la venta que efectúen, una serie de facturas se
utilizan cuando la venta es en efectivo o en cheque y la otra serie de facturas la utilizan cuando la venta es
cancelada a través del punto de venta, la problemática se presenta cuando se realizan ventas detalladas, ya que en
estos casos es más costosa la factura que el servicio que se está prestando, por el planteamiento expuesto, se que
genera la presente consulta ¿Si lo recomendable sería adquirir una máquina registradora, que arroje al final de
la jornada, las ventas efectuadas y así poder reflejarlas en el libro de ventas? , de ser esta la solución, ¿Cual sería
la máquina registradora que ustedes recomiendan?.

Respuesta:
Artículos 54 y 57 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Artículos 2 Parágrafo Segundo, 11, 14, 21, 22 y 23 de la Resolución N° 320.
Primeramente la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado en su artículo 54, establece la obligatoriedad
de emitir facturas así como documentos que soporten las operaciones realizadas por los contribuyentes del
impuesto al valor agregado por sus ventas, prestaciones de servicios y demás operaciones gravadas, dando
cumplimiento a la normativa citada la Administración Tributaria da la oportunidad de sustituir las facturas por el
uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, es decir, el
legislador ha establecido como medio de control primario de las operaciones realizadas, la emisión de facturas;
luego, la posibilidad que sean impresas por otros medios (Sistemas automatizados o computarizados y Máquinas
Fiscales).
Ahora bien, de conformidad con lo estipulado en el artículo 14 de la Resolución N° 320, las facturas pueden ser
emitidas por medios automatizados o computarizados (forma libre), siempre que contengan los requisitos
establecidos en el artículo 2 de la referida Resolución, teniendo en cuenta que los formatos de las facturas deben
contener los datos relativos al impresor, al contribuyente para dar cumplimiento así con lo dispuesto en el
artículo 11 de la Resolución contentiva de las “Disposiciones Relacionadas con la Impresión y Emisión de
Facturas y Otros Documentos”, de igual forma, el artículo 21 de la Resolución in comento, señala que los
contribuyentes podrán emitir comprobantes mediante el uso de máquinas fiscales siempre y cuando éstas
cumplan con las formalidades y especificaciones que señalan los artículos 22 y 23 de la misma.
De todo lo anterior, se concluye que existen tres maneras o sistemas para que el contribuyente pueda emitir sus
facturas o comprobantes de pago, tomando como base que puede utilizar de todos los sistemas de facturación
que a continuación se mencionan sólo uno, y así tenemos:
 Emisión de facturas o comprobantes de pago, impresos por las imprentas autorizadas.
 Emisión de facturas o comprobantes de pago, mediante sistemas automatizados o computarizados.
 Emisión de facturas o comprobantes de pago, mediante el uso de máquinas fiscales.
Por último, esta Gerencia advierte, que pareciera desprenderse del escrito consultivo, que la empresa maneja
varios tipos de series en el momento de la facturación, caso este que sería irregular ya que la normativa no
permite manejar en un mismo establecimiento diferentes series, este caso solo se aplica en caso de sucursales, de
conformidad con lo establecido en el artículo 57 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en
concordancia con el parágrafo segundo del artículo 2, de la Resolución N° 320.

CONSULTA N° 26.486-3226
FECHA 15-06-06
Interrogante:
Extravío de facturas originales y posibilidad de entregarle una copia al cliente a efectos de validar dicha copia a
fin de no perder el crédito fiscal.

Respuesta:
Artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 73 del COT.

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Artículos 57 y 58 de la LIVA.
Artículo 11 del Reglamento de la LIVA.
Artículo 2 de la Resolución N° 320.
El extravío de facturas es una situación que no tiene que ver con aspectos sustanciales del hecho imponible, sino
que mas bien es una situación formal relacionada con el control fiscal y el control interno del propio
contribuyente.
Al no existir una norma que regule de forma expresa tal situación hay que acudir a la analogía y aplicar el
procedimiento utilizado en la facturación para el caso de devoluciones, que es el uso de facturas sustitutivas;
razón por la cual cuando se efectúe la emisión de nuevas facturas sustitutivas, la factura anterior quedará
anulada, y el monto de la nueva factura deberá ser registrada en el Libro de Venta, en la misma columna donde
se registró el monto de la factura anulada e igualmente, se registrará el monto de la factura anulada como
cantidad por sustraer.
Asimismo, es importante destacar que a los fines de aprovechar el crédito fiscal soportado en la factura
extraviada por parte del receptor de la mercancía o el servicio, el original de dicha factura será la factura
sustitutiva, por lo que el contribuyente adquirente podrá aprovechar su crédito fiscal con la utilización de esta
factura sustitutiva. Por otra parte, el vendedor de bienes o prestador de servicios, deberá cumplir con el
procedimiento de registro y sustitución de las facturas anuladas con lo cual se garantizará la documentación de la
operación de sustitución practicada, la cual podrá ser verificado por la Administración Tributaria cuando se
considere pertinente.

CONSULTA N° 25.966-2831
FECHA 07-06-2004
Interrogante:
Solicita opinión referente al procedimiento implementado por el SENIAT con respecto a la pérdida de las
facturas. (Contribuyente al cual se le ha extraviado las facturas y no puede hacer valer el crédito fiscal allí
soportado).

Respuesta:
Artículo 6 del COT: Analogía.
Artículo 4 del Código Civil.
Artículos 58 y 11 de la Ley del I.V.A y su Reglamento, respectivamente, por aplicación analógica.
De conformidad con la doctrina consultada, desde el punto de vista tributario, la analogía puede ser aplicada para
colmar vacíos legales por lo que se considera un procedimiento de integración y no de interpretación, sin poder
crearse en virtud de ella tributos y beneficios fiscales.
En ausencia de una norma expresa se requiere emplear el procedimiento de la analogía con normas de carácter
similar contenidas en la misma Ley y su Reglamento General, es decir, los artículos 58 y 11 de la Ley del I.V.A y
su Reglamento General, respectivamente. En este sentido, en caso de facturas extraviadas, el procedimiento para
poder realizar facturas sustitutivas será el mismo establecido en los artículos antes señalados.
Al momento de emitir una nueva factura sustitutiva, la factura extraviada quedará anulada y el monto de la
nueva factura deberá ser registrado en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registró el monto de la
factura anulada y proceder a registrar el monto de dicha factura anulada como cantidad por sustraer, ello con el
fin de que no colidan los dos montos asentados.
A los fines de aprovechar el crédito fiscal soportado en la factura extraviada por parte del receptor de la
mercancía o el servicio, el original de dicha factura será la factura sustitutiva. El contribuyente adquiriente podrá
aprovechar su crédito fiscal con la utilización de esta factura sustitutiva.

CONSULTA N° 26463 Ofic 2960

FECHA: 06-06-06
Interrogante:
1) Procedimiento para cambiar de facturación de forma libre al sistema de emisión de comprobantes generados
por máquinas fiscales. Prohibida utilización de más de un sistema de documentación por factura o comprobante.
2) Posibilidad de obviar la generación física de las copias, en virtud del volumen de operaciones mensuales en su
totalidad.

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Respuesta:
Artículos 14, 21, 22 y 23 de la Resolución N° 320.
1) Al efectuar la transición al sistema de comprobante emitidos por máquinas fiscales debe cumplir con utilizar
solo uno de los sistemas de facturación, cumpliendo con los requisitos establecidos en los artículos 22 y 23 de la
Resolución N° 320, salvo que deba emitir facturas para contribuyentes ordinarios y la máquina fiscal no pueda
cumplir con los requisitos para generarse a aquellos sus créditos fiscales.
2) si la sociedad mercantil entre sus sucursales emite cinco mil o mas documentos mensuales, podrá obviar la
generación física de las copias, conforme con lo establecido en el parágrafo primero del artículo 14 de la
Resolución N° 320.

CONSULTA N° 27.570-2468
FECHA: 24-05-06
Interrogante:
La Administración Tributaria puede autorizar a obviar el llenado de los espacios destinados al NOMBRE y El
Nro de RIF o si puede sustituir por una palabra uniforme para todos aquellos contribuyentes que sean personas
naturales que no soliciten una factura personalizada.

Respuesta:
Artículo 145 del COT
Artículo 54 de la Ley del IVA
Artículo 2 de la Resolución N° 320.
La Administración Tributaria no puede autorizar a un contribuyente a obviar el llenado de algún espacio o campo
de las facturas. Debe utilizarse solo uno de los sistemas de facturación, debiendo cumplir con los requisitos
establecidos en la Resolución N° 320, es decir, de continuar utilizando facturas debe ser usado solo este medio,
el cual debe cumplir con las formalidades establecidas en esa Resolución, pero si decide solicitar a la
Administración Tributaria la utilización de máquinas fiscales, solo deberá registrar sus operaciones de ventas
mediante éstas, salvo que deba emitir facturas para contribuyentes ordinarios y la máquina fiscal no pueda
cumplir con los requisitos necesarios para generarle a aquellos sus créditos fiscales.

CONSULTA N° 23.316-6221.
FECHA 09-11-05.
Interrogante:
1.- Opinión respecto de la facturación en la prestación de servicios efectuada por un laboratorio clínico (que ha
sido contratado por diversas empresas). Problemática que se genera por cuanto la factura no queda en manos del
receptor del servicio, sino de la empresa que previamente ha contratado con el laboratorio.
2.- Posibilidad de entregar una factura adicional al receptor del servicio. Verificación de ilícito formal por parte
de la empresa prestadora del servicio.

Respuesta:
Art. 54 y 57 LIVA.
Art. 32, numeral 3, Art. 62 del Reglamento de la LIVA.
Art. 101, numeral 5 del COT.
Si bien el artículo 62 del Reglamento de la Ley que establece el IVA dispone que la factura deberá emitirse por
duplicado, debiendo el original se entregado al adquiriente del bien o al receptor del servicio y el duplicado
quedará en poder del vendedor o el prestador del servicio; no obsta que para la emisión de facturas o documentos
equivalentes que registran sus operaciones comerciales se emitan por triplicado, o simplemente se emitan un
número mayor de soportes que para tal efecto requiera su Contabilidad. A tal efecto, se destaca que sólo el
original de la factura da derecho a crédito fiscal, y como tal lo debe especificar la factura original, no así lo
duplicado o los triplicados, que deberán expresamente indicarse que dicha copia no da derecho a crédito fiscal.
Esta Gerencia alertar a la consultante, que de conformidad con lo dispuesto en el Art. 57 de la Ley que establece
el IVA, existe la obligación de los adquirentes de bienes y receptores de servicios de exigir la factura y demás
documentos equivalentes, y como tal su incumplimiento constituye un ilícito formal sancionado por el numeral 5

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del Art. 101 del COT; razón por la cual existe la obligación formal del laboratorio clínico de emitir la factura al
receptor del servicio prestado, ya que, su incumpliendo afectaría la esfera jurídica tributaria de los terceros del
impuesto al valor agregado, en este caso a sus clientes, los pacientes o receptores de los servicios.

CONSULTA N° 23.492-4146.
FECHA 01-08-02.
Interrogante:
Solicita nuestra opinión sobre la facturación emitida por sistemas de computación que exigen el señalamiento del
nombre de la persona natural, del domicilio del comprador y del número de información fiscal del adquirente de
los bienes vendidos.

Respuesta:
Art. 54 LIVA.
Art. 2, 11,14 20 y siguientes, Resolución 320
De conformidad con esta disposición, los comprobantes emitidos bajo la modalidad forma libre, cuyo receptor del
bien o del servicio es una persona natural, deberán contener: el número de inscripción en el RIF, el nombre
completo y el domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio.
No obstante cabe señalar, que esta Gerencia ha sostenido en torno a la obligación de señalar el número del RIF o
Registro de Contribuyentes de los adquirentes en el libro de ventas, que en el caso de los clientes personas naturales
no inscritas en dicho registro, el contribuyente puede asentar en dicho libro, el número de la cédula de identidad
de tales, por cuanto si bien la cédula no está destinada a la identificación de los contribuyentes, ella constituye el
mecanismo general de identificación nacional de las personas naturales.
En consecuencia a nuestro juicio, su representada ante sus clientes personas naturales adquirentes de bienes, que no
posean RIF, debe proceder a requerirles el número de cédula de tales y dejarlo asentado en la factura
correspondiente, y asimismo deberá dejar sentado el nombre del adquirente y su domicilio fiscal, por cuanto el
facturar mediante el mecanismo escogido por su representada para emitir comprobantes denominado “forma libre”
exige el cumplimiento de dichos requisito.
Finalmente cabe señalar, que la Resolución objeto del presente análisis, prevé en sus artículos 20 y siguientes, la
emisión de comprobantes generados por máquinas fiscales, caso en el cual dicha normativa no exige el
señalamiento del nombre, número de RIF, ni del domicilio fiscal del adquirente persona natural.
De todo lo expuesto se evidencia, que la Resolución 320 sólo permite prescindir de estos requisitos, cuando el
contribuyente emite tales comprobantes a adquirentes personas naturales, mediante el uso de máquinas fiscales.

III. RIF
CONSULTA N° 20.587-2246
FECHA 09-05-05
Interrogante
Es una costumbre y una práctica administrativa del Seniat tomar, en el caso de las personas naturales el número
de la cédula de identidad para que el sistema genere el número del RIF, más un número que se agrega al final,
interpretación que resultaría fuera del contenido de la Ley Orgánica de Identificación.

Respuesta.
El Registro de Información Fiscal, es un registro destinado al control tributario tanto de las personas naturales
como jurídicas, así como de los agentes de retención, llevado por la Administración Tributaria a quien le
corresponde emitir un certificado de registro, el cual deberá contener todos los números, siglas o datos
necesarios para la identificación de los contribuyentes, de acuerdo con lo previsto en el segundo aparte del
artículo 180 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta; en tanto que la cédula de identidad, es un
documento destinado a la identificación de las personal naturales, de carácter personal e intransferible, otorgado
por el Organismo Nacional encargado de los servicios de identificación.
Ambos instrumentos constituyen mecanismos de identificación de las personas aunque de distinta naturaleza, y
tomando en consideración que la Administración Tributaria está facultada para utilizar en el certificado de
registro, los números o siglas que considere conveniente para la identificación de los contribuyentes, cuando se
toma el número de la cédula de identidad como parte del RIF, agregándole otros dígitos, efectivamente se está

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diferenciando uno de otro, sin que ello implique una violación al derecho constitucional de todo ciudadano o
ciudadana a la intimidad y vida privada.
Es una obligación de toda persona inscrita en el Registro de Información Fiscal, indicar su número de RIF en las
solicitudes o documentos que dirijan a los organismos públicos, conforme a lo establecido en el artículo 190
numeral 3 del mencionado Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Cabe destacar, que el artículo 76 del Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado sólo
contempla la obligación de indicar en el libro de ventas, el número de inscripción en el Registro de Información
Fiscal del comprador de los bienes o receptor del servicio; no obstante, entiende esta Gerencia que al momento
de efectuarse la operación si el adquirente del bien o receptor del servicio no posee RIF, el mismo podría ser
suplido por el número de la cédula de identidad, toda vez que ambos instrumentos tal y como se indicó
anteriormente están destinados a la identificación de las personas.

CONSULTA N° 27.815-4122
FECHA 25-07-2.006
Interrogante:
Registro en el Libro de Compra de los comprobantes de retención del IVA recibidos con retardo.

Respuesta:
Artículos 5 y 56 de la Ley que establece el IVA
Artículos 70, 72, 73, 75, 76 y 77 del Reglamento de la Ley que establece el IVA
Artículos 107 y 145 numeral 1) letra a) del COT
Artículos 1 y 20 de la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056
El artículo 20 de la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056, prevé la obligación por parte de los agentes
de retención de emitir y entregar el respectivo comprobante de retención al proveedor a más tardar dentro de los
primero tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, por lo que dichos comprobantes deben
registrase por parte del agente de retención en el Libro de compras en la fecha de su emisión, y por parte de los
proveedores en el Libro de ventas en la fecha en que lo recibe, lo cual debe ocurrir dentro de los tres (3)
primeros días continuos del período siguiente.
En el caso en que el agente de retención entregue los comprobantes de retención de IVA fuera del plazo
anteriormente señalado, se debe observar que el no recibimiento del comprobante de retención es un hecho que
no depende del proveedor por ser expresión de una práctica habitual del comercio consensuada y, será en el mes
en que se recibe el comprobante en el cual deberá realizarse el registro de la operación en el Libro de Compras.
Así mismo, el Reglamento General de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado dispone que los libros
de compra y venta se registrarán cronológicamente y sin atrasos, sin embargo siendo el IVA un impuesto que se
determina por períodos de imposición de un (1) mes calendario, toda vez que, en cada año civil habrá que
determinar y declarar el impuesto en doce (12) oportunidades, según lo establece el artículo 32 de la Ley,
debemos concluir que el concepto de cronología lo debemos interpretar por período fiscal y no por año
calendario.
Ahora bien, en cada período se deben registrar los comprobantes de retención correspondientes al mes en curso
por orden de fechas de recibimiento conforme lo estable el citado artículo 20 de la Providencia N°
SNAT/2005/0056. Por otra parte, en cuanto a los comprobantes de retención recibidos extemporáneamente, que
como ya señalamos puede ser registrado en el Libro de compras en el mes en que se reciben, éstos deben
registrarse por orden de fechas de emisión, bien sea, al final o al principio del registro en el Libro.
Por último, se señala que el incumplimiento de los deberes previstos en la Providencia Administrativa N°
SNAT/2005/0056, será sancionado conforme a lo dispuesto en el COT. En los casos en que el agente de
retención no entregue el comprobante de retención exigido conforme al artículo 19 de la Providencia antes
identificada, o lo entregue con retardo, resultara aplicable la sanción establecida en el artículo 107 del COT.
La sanción establecida en el artículo anteriormente citado, también es aplicable a los proveedores que impidan o
limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención.

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CONSULTA Nº 27.979-4932
FECHA: 08-08-2006
Interrogantes:
1.-En relación con las operaciones bancarias quiere decir que todas estas transacciones de egresos deben pasar
por el libro de compras?
2.-Los pagos por concepto de servicios pagados por relación de dependencia que establece la Ley Orgánica del
trabajo tales como: Vacaciones, Utilidades, Sueldos y Salarios, Prestaciones Sociales pagadas, etc. Deben pasar
por el libro de compras?

Respuesta:
Artículos: 145 y 73 COT
Artículos: 5, 56 y 16 Ley IVA
Artículos: 70, 72, 73, 75, 76 Reglamento IVA
Según el artículo 5 de la Ley de IVA son contribuyentes del impuesto los industriales, comerciantes, prestadores
de servicios y en general todas aquellas personas que realicen las operaciones consideradas como hechos
imponibles de acuerdo con el artículo 3 ejusdem. En este sentido los contribuyentes del impuesto están en la
obligación de llevar los libros, registros y archivos en forma debida y oportuna a los efectos del control de las
operaciones de compra- venta que este realice.
El Reglamento de la Ley establece expresamente los requisitos, que deberán registrarse, en forma cronológica y
sin atrasos en los libros de compra y ventas, entre los cuales señala: el valor de las importaciones definitivas o
recepción de servicios de las ventas, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto,
registrando el crédito o debito fiscal en caso de operaciones gravadas, si son operaciones con distintas alícuotas
deberán registrarse dichas operaciones separadamente por alícuota. Así como el monto de las ventas de bienes y
servicios exentas, exoneradas o no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
El artículo 16 de la ley de IVA establece que no estarán sujetas las operaciones y servicios realizados por los
bancos e instituciones financieras y los servicios prestados bajo relación de dependencia de de conformidad con
la Ley Orgánica Del Trabajo.
En este sentido, estando obligados los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado a registrar en los
libros de compras y ventas todas las operaciones productos de servicios o de ventas de bienes no sujetos, en
consecuencia los documentos o comprobantes emitidos conforme estas operaciones deben estar registrados en
los libros de compra y venta del IVA.

CONSULTA Nº 26.781
FECHA: 17-07-2006
Interrogantes:
Se han incluido en el libro de compras facturas de meses anteriores que llegan con retraso.
1.- ¿Se pierde el crédito fiscal por esta factura no pertenecer al mes anterior?
2.- ¿Puede declarar en el mes siguiente al cual fue recibida la factura?

Respuesta:
Artículos: 32,35 y 37(primer aparte) Ley IVA
Artículos: 62 Reglamento IVA
La Ley considera como requisito indispensable para la deducibilidad del crédito fiscal, además de poseer la
condición de contribuyente ordinario, que la operación que lo origine se encuentre debidamente documentada,
por lo que el contribuyente deberá conservar las facturas que comprueben el impuesto cancelado por la
adquisición de bienes o recepción de servicios.
En este sentido, la contribuyente no perderá el crédito fiscal resultante de las operaciones efectuadas en un mes,
cuyas facturas fueron entregadas en el período impositivo siguiente, ya que podrá deducir esos créditos fiscales,
en el periodo de imposición en que efectivamente reciba la factura, es decir; la nueva factura recibida se
registrará en el período de imposición en que se recibe la factura original ya que como se indicó
precedentemente solo ésta da derecho al crédito fiscal, debiendo asentarla sumándola al total de los créditos

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fiscales obtenidos en dicho período, observándose que en ningún caso, se podrá deducir los créditos fiscales sin
haber recibido la referida factura.
Concluyéndose así que la contribuyente declarará los créditos fiscales correspondientes a las operaciones
efectuadas en meses anteriores, en el período impositivo en que reciba la factura, en el cual podrá deducirlo y
registrarla en el libro de compras.

CONSULTA N° 23.219-2883
FECHA: 06-06-06
Interrogante:
La contribuyente lleva un libro de ventas al mayor independiente de las ventas al detal, así como libro de ventas
por cada sucursal consolidando todas las ventas al momento de realizar la declaración informativa.

Respuesta:
Artículo 8 de la Ley IVA
Artículo 3 Providencia N° 1677.
Prohibición de llevar Libros de Ventas separados por ventas al detal y ventas al mayor, toda vez que tanto el
número de factura como el número de control utilizados por el contribuyente en relación con una misma
operación deben ser llevados de manera única y consecutiva por el contribuyente en el registro de su libro de
venta. Asimismo, en el caso de poseer el contribuyente varias sucursales, el número de factura y control debe ser
único y consecutivo por cada sucursal. La Providencia N° 1677 es clara al señalar, la obligación por parte del
contribuyente formal del impuesto de llevar una única relación cronológica de ventas en el mes, siendo
totalmente contrario a lo preceptuado en la norma, llevar dos relaciones de ventas en la casa matriz o en alguna
de las sucursales.

CONSULTA N° 26.950-042
FECHA: 12-01-2006
Interrogante:
1) El lugar donde debe colocarse el Resumen en los Libros de Compra y Ventas. 2) Si el referido Resumen se
puede hacer en una página adicional siempre y cuando no se pueda colocar en la primera por falta de espacio.

Respuesta:
Artículo 56 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Artículos 70, 71 y 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
1) La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado en su artículo 56 y el Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado en su artículo 70, establecen la obligación que tienen los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado de llevar además de los libros que les exige el Código de Comercio, deben llevar un
Libro de Compras y un Libro de Ventas, en los cuales deberán registrar de manera cronológica y sin atrasos, todas
las informaciones relativas a sus operaciones, documentadas mediante facturas o cualquier otro documento
equivalente, a través de los cuales se prueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes
o recepción de servicios.
Aunado a lo anterior, el artículo 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, regula
expresamente que los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deberán al final de cada mes
efectuar en sus Libros de Compras y de Ventas un resumen del respectivo período de imposición en el cual se
indicará: el monto de la base imponible y del impuesto, así como un resumen del monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes
y servicios.
Con fundamento en lo expuesto, esta GGSJ cumple con informarle, de acuerdo con su primer planteamiento, que
el Resumen se hará en los Libros de Compras y en el Libro de Ventas. En cuanto al lugar donde debe colocarse
dicho resumen, corresponderá al final de los registros cronológicos que se hicieren en cada período, de
conformidad con lo dispuesto en los Artículos 70, 71 y 72 del Reglamento general que rige la materia.
2) En cuanto al segundo planteamiento sobre la posibilidad de agregar una página adicional en el Libro el
Resumen, de acuerdo con las premisas planteadas se puede observar que el reglamentista no consideró otras
opciones tales como anexar dicho resúmenes en hojas adicionales ajenas a los Libros de Compra y de Ventas. Así

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efectivamente cuando no se pueda continuar el Resumen, él mismo puede estar contenido en el folio siguiente de
su respectivo libro. Por tal razón exhortamos a la consultante a colocar los indicados resúmenes en el contenido y
cuerpo de los Libros contables aludidos a cada período fiscal, para dar cumplimiento a las disposiciones
expuestas.

CONSULTA N° 25.137-7516
FECHA: 21-12-2005
Interrogante:
Registro de Número de RIF en Libro de Compras para el caso de proveedores extranjeros.

Respuesta:
Artículo 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando el proveedor que vende bienes o presta servicios sea un proveedor extranjero y no posea éste el número
de inscripción en el Registro de Información Fiscal, podrá el contribuyente en la columna que corresponda a éste
dato dejar el espacio en blanco, todo esto atendiendo al “Principio de la Territorialidad”, que informa la
tributación indirecta del tipo valor agregado, dicho principio se refiere a la identificación del espacio territorial
en el que una norma jurídica es aplicable, es decir, que todas las normas de derecho tienen aplicación dentro del
ámbito en que el Estado ejerce su jurisdicción, por lo que en el presente planteamiento, no se le puede exigir a
exportadores residenciados fuera del país que cumpla con esta normativa en específico, como es inscribirse en el
Registro de Información Fiscal. Por esta razón, al no ser posible la exigencia de tal requerimiento, resulta lógico
no asentar dicho registro en los libros respectivos.

CONSULTA N° 26.919-3069
FECHA 13-06-2006
Interrogante:
La contribuyente utiliza una máquina fiscal, motivo por el cual, algunos clientes exigen la entrega de una factura
manual para el aprovechamiento del crédito fiscal. Es correcto la emisión de factura al contribuyente que así lo
exija

Respuesta:
Artículo 35 y 22 de la Resolución N° 320.
Cuando la máquina fiscal no es capaz de emitir el número de Registro de Información Fiscal y el Nombre o
Razón Social del comprador, requisitos necesarios para generar el crédito fiscal, el enajenante o prestador de
servicios puede emitir una factura en forma manual o a través de medios automatizados o computarizados
cumpliendo con todos los requisitos previstos en la Resolución para ello.
En caso que la respuesta a la primera interrogante sea afirmativa ¿Se saca además ticket de la máquina para esta
operación?
El contribuyente debe emitir el correspondiente comprobante fiscal y anexarlo a la copia de la factura emitida
para tal fin.
¿Se deben asentar los datos del Reporte Fiscal Z en el mismo Libro de Ventas que veníamos utilizando para las
facturas?
Artículos 70 y 76 del Reglamento General de la Ley del I.V.A.
El contribuyente debe seguir utilizando el mismo Libro de Ventas para así poder mantener el orden consecutivo
y cronológico exigido por la normativa antes citada.
En caso afirmativo ¿Qué datos del Reporte Z deben ser asentados en el Libro de Ventas?
Artículo 77 del Reglamento General de la Ley del I.V.A.
En el Libro de Ventas se deben registrar las operaciones contenidas en el reporte global diario (Reporte Z), de la
misma forma que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no contribuyentes, es decir, la fecha
y número del primer comprobante emitido en cada día y el número del último comprobante emitido en cada día,
así como el número de registro de la máquina fiscal.
¿Sería válido hacer los registros del libro de ventas de acuerdo al formato anexo a la consulta?
La GGSJ en función consultiva no tiene competencia de aprobar o no la forma en la que el consultante lleva sus
Libros de Compras y Ventas.

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IV. SANCIONES:
CONSULTA N° 30.341-3617
FECHA 03-08-2.006
Interrogante:
Aplicación del Parágrafo Primero del artículo 94 del COT de 2.001, a las multas derivadas de los procedimientos
de fiscalización y determinación, en cuanto al valor de la unidad tributaria con el que se deben convertir las
multas para efectos de su liquidación.

Respuesta:
Artículo 94 Parágrafo Primero del COT.
Sentencia N° 135/2004 del Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas.
Artículos 334 y 335 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículos 110 al 114 del COT.
En sentencia N° 135/2004, emitida por el Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas, se procedió a desaplicar el referido Parágrafo
Primero por contrariar el texto constitucional.
Dicho lo anterior, resulta conveniente aclarar que, si bien es cierto que todos los jueces de la República, pueden
por vía de control difuso desaplicar disposiciones legales que violenten el sistema de constitucionalidad en casos
concretos, no es menos cierto que dichos precedentes judiciales no son vinculantes en sede administrativa, ya
que no tienen efectos erga omnes y porque de conformidad con lo establecido en el artículo 334 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, corresponde exclusivamente a la Sala Constitucional del
TSJ, declarar la nulidad de las leyes, desaplicación de normas y demás actos de los órganos que ejercen el Poder
Público dictados en ejecución directa e inmediata de la Constitución o que tengan rango de ley, cuando colidan
con esta.
A tal efecto el artículo 335 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, atribuye al Tribunal
Supremo de Justicia garantizar la supremacía y efectividad de las normas constitucionales. El segundo elemento,
está en la afirmación de que las interpretaciones de la Sala Constitucional sobre el contenido y alcance de las
normas o principios constitucionales, son vinculantes para las otras Salas del Tribunal Supremo de Justicia y
demás Tribunales de la República.
Por tales razones, siempre que una norma jurídica esté vigente en el ordenamiento jurídico, debe ser aplicada por
el operador de la misma, toda vez que no le está atribuido al funcionario dentro de su ámbito competencial la
discrecionalidad de acatar o no el dispositivo de ley, salvo como se indicare “supra” que tal dispositivo estuviere
derogado por el órgano legislativo o fuere declarado inconstitucional por ejercicio del control concentrado por el
Tribunal Supremo de Justicia como único órgano controlador de la constitucionalidad de las normas jurídicas.
Al quedar evidenciado que en el presente caso no se ha configurado ninguno de estos dos supuestos, vale decir,
ni la derogatoria del Parágrafo Primero del artículo 94 del Código Orgánico Tributario de 2.001, ni la
declaratoria de su inconstitucionalidad por el órgano judicial competente, circunstancia ésta que hace forzoso
confirmar la vigencia y obligatoriedad de la aplicación de la norma contenida en el mencionado Parágrafo
Primero del artículo 94, por los funcionarios adscritos a la Gerencia a su digno cargo, así como a las
Dependencias que conforman la Administración Tributaria Nacional, es decir, que cuando las multas establecidas
en el Código Orgánico Tributario estén expresadas en unidades tributarias, se utilizará el valor de la unidad
tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.
Por todo lo expuesto anteriormente, se concluye que la liquidación de las sanciones pecuniarias que deben ser
impuestas a los contribuyentes por los ilícitos tributarios derivadas de los procedimientos de fiscalización y
determinación, debe seguir los lineamientos expuestos en la norma contenida en el artículo 94 del Código
Orgánico Tributario.

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CONSULTA N° 18.462-7283
FECHA 17-12-2003
Interrogante:
Opera la clausura del establecimiento para los contribuyentes formales que no emitan facturas o comprobante de
venta.

Respuesta:
Artículos 101 COT
Artículo 8 Ley IVA
Providencia N° SNAT/2003/1.677
El artículo 8 de la Ley, define dentro de la categoría de los sujetos pasivos del impuesto a los contribuyentes
formales obligándolos a cumplir los deberes formales atribuidos a los contribuyentes ordinarios del IVA
Los contribuyentes formales tienen la obligación de cumplir con todos los deberes formales en igualdad de
responsabilidad que los contribuyentes ordinarios. La cualidad de contribuyente formal no releva la obligación
de cumplir con los deberes formales, cuyo cumplimiento está previsto para toda clase de contribuyentes sin
distinción alguna. Así se advierte indubitablemente de la disposición trascrita cuando para el de los
contribuyentes formales solo exceptúa el pago del Impuesto y por tanto, las normas aplicables a la determinación
de la obligación tributaria, quedando con ello a salvo la aplicación de las normas sancionatorias de ilícitos
formales.
Es procedente en consecuencia, la imposición de la sanción de clausura prevista en el primer aparte del artículo
101 del Código Orgánico Tributario, en aquellos casos en los que se haya configurado la comisión del ilícito
formal de no emisión de facturas conforme a lo dispuesto en la Ley de Impuesto al valor Agregado, que durante
un mismo ejercicio supere las 200 U.T. independientemente del sujeto que la cometa.

CONSULTA N° 20.587-2246
FECHA 09-05-05
Interrogante
¿Cómo deben ser valoradas las circunstancias atenuantes y agravantes establecidas en el Código Orgánico
Tributario al imponerse la sanción de clausura prevista en el artículo 102 del citado Código por incumplimiento
de los deberes formales relativos a los libros establecidos en el Reglamento de la Ley del IVA?.

Respuesta.
Las circunstancias agravantes y atenuantes previstas en los artículos 95 y 96 del referido Código, están basadas
en situaciones objetivas, de allí que su comprobación corresponderá en los términos que sea procedente. Ahora
bien dado que la referida sanción contempla un límite máximo, no es procedente la valoración de las
mencionadas circunstancias atenuantes o agravantes, como si ocurre en aquellos casos de sanciones
comprendidas entre dos límites.
Como se aprecia la sanción de clausura prevista en el artículo 102 sólo prevé un plazo máximo sin indicar su
mínimo, por ende, estamos en presencia de una sanción que comprende un límite único, en tal sentido podemos
observar, que el legislador dejó a criterio de la Administración Tributaria la determinación de los plazos que
deben aplicarse al momento de imponerse la citada sanción, siempre y cuando éstos no excedan de tres (3) días
continuos.

CONSULTA N° 23.137-1363
FECHA 30-03-2005
Interrogante:
Procedencia o no de la sanción de clausura de establecimiento a una contribuyente por cuanto mediante
procedimiento de verificación se comprobó que es una persona natural, que ni siquiera constituyó firma
personal.

Respuesta:
Artículo 22 del COT, (num. 1)

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Artículos 1, 3 y 4 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado publicada en Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004.
Artículos 5 y 6 de la Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1677, publicada en la Gaceta Oficial Número
37.661 de fecha 31 de marzo de 2003.
En consecuencia, esta Gerencia es de la opinión que la contribuyente, al tener como objeto las actividades de
lotería se constituye como contribuyente por cuanto realiza de manera habitual hechos imponibles, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley que regula dicho tributo.
Ahora bien, dado que la presente consulta se refiere a la procedencia de la sanción de clausura de
establecimiento a una contribuyente que es una persona natural, sin RIF, que realiza actividades de lotería; en su
condición de Contribuyente Formal, se encuentra en la obligación de cumplir con los requisitos establecidos en
la Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1677, publicada en la Gaceta Oficial Número 37.661 de fecha 31
de marzo de 2003, mediante la cual se establecen un conjunto de deberes formales simplificados que están en la
obligación de cumplir dichos contribuyentes del referido tributo.
En tal sentido, a partir del 01 de mayo de 2003 los contribuyentes formales deberán dar estricto cumplimiento a
la totalidad de las disposiciones contenidas en la referida Providencia, a saber, inscribirse en los registros
respectivos, emitir los documentos que amparan la prestación del servicio cumpliendo con los requisitos que se
especifican en el artículo 3, mantener una relación de las operaciones que realizan y la presentación de las
respectivas declaraciones informativas.
Ahora bien, con respecto a los libros y al talonario de facturas los artículos 5 y 6 de la citada Providencia
Administrativa, prevén:
“Artículo 5: Los contribuyentes formales deberán llevar una relación cronológica mensual de todas las
operaciones de venta, en sustitución del libro de venta previsto en la Ley que Establece el Impuesto al
Valor Agregado, cumpliendo con las siguientes características:
a) Fecha
b) Número de Inicio de la facturación del día.
c) Número Final de la facturación del día.
d) Monto consolidado de las ventas del día”.
“Artículo 6: Los contribuyentes formales deberán llevar una relación cronológica mensual de todas las
operaciones de compra, en sustitución del libro de compras previsto en la Ley que Establece el Impuesto
al Valor agregado, cumpliendo con las siguientes características:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o
extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada con
motivo de la importación de bienes o la recepción de servicios provenientes del exterior…
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona
natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de
personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás
entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del
vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios, registrando el monto
soportado por Impuesto al Valor Agregado en los casos de operaciones gravadas”. (Resaltado de
la Gerencia).
De las normas transcritas, se observa que los Contribuyentes Formales únicamente deben llevar una relación
cronológica de las compras y de las ventas realizadas en sustitución de los libros de compras y de ventas
establecidos a tal efecto por la Ley de Impuesto al Valor Agregado, los cuales deberán mantenerse en el lugar
donde tenga el asiento principal de sus actividades.
En este orden de ideas, e independientemente que la contribuyente sea una persona natural, debemos tomar en
cuenta que la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado no identifica a los destinatarios de la norma; en
consecuencia, al verificarse el hecho imponible, es decir, el hecho generador del nacimiento de la obligación
tributaria, que en el caso concreto es la prestación de servicios de lotería; se encuentra en la obligación de
trasladar (cobrar) el impuesto in comento y a dar cumplimiento a los deberes formales que se deriven de tal
condición.

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Por último, una vez realizadas las consideraciones “supra” expuestas, esta Gerencia Jurídica Tributaria concluye
que la contribuyente, en su condición de Contribuyente Formal del impuesto al valor agregado, tal como se
desprende de la Resolución de imposición de sanción de clausura de establecimiento N°
GRTI/RG/DF/2004/091017; notificada con fundamento en el Acta de Infracción N° GRTI/RG/DF/4247-03 de
fecha 01 de julio de 2004; se encuentra en la obligación de cumplir con todos los deberes formales establecidos
en la Providencia N° 1.677; dentro de los cuales se encuentran efectivamente el de llevar las relaciones
cronológicas mensuales de todas las compras y de las ventas efectuadas en sustitución de los libros de compras y
de ventas.
En consecuencia, esta Gerencia Jurídica Tributaria es de la opinión que si la contribuyente, al momento de que
sea efectuada la verificación fiscal y constatarse que la misma se encuentra en la omisión de los deberes
formales señalados en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado y en la Providencia anteriormente
citada sería procedente la sanción de clausura del establecimiento prevista en el numeral 1 del artículo 102 del
Código Orgánico Tributario.

CONSULTA N° 25.584
FECHA 25-11-2005
Interrogante:
¿Procede o no de la sanción de clausura contemplada en el artículo 102 del Código Orgánico Tributario, en razón
del incumplimiento por parte del BANCO OCCIDENTAL DE DESCUENTO, BANCO UNIVERSAL, C.A.,
del deber formal de llevar los libros de ventas de arrendamiento financiero de acuerdo con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes?

Respuesta:
Existe incumplimiento de deberes formales, de conformidad con lo establecido en el numeral 2, artículo 102 del
Código Orgánico Tributario; y numeral 3, artículo 101 del citado Código, lo que ocasiona la imposición de la
sanción de clausura del establecimiento por un plazo de 03 días continuos, de conformidad con el último
parágrafo del Artículo 102 del Código Orgánico Tributario, sin perjuicio de la sanción pecuniaria respectiva.
No obstante se determinó que la actividad efectuada por los Bancos se constituye en necesaria para la sociedad y
altamente cualificada en función de su repercusión sobre la vida colectiva en la que se encuentra incurso el
interés general de los cuenta habientes.
Por ende, procede el cierre del establecimiento, pero sólo de las oficinas administrativas en donde se realizan las
actividades de arrendamiento financiero o leasing, sin que la medida de clausura afecte al resto de las
operaciones ejercidas por la entidad financiera, con especial cuido de no ejecutar actuación alguna que afecte el
legítimo derecho de los cuenta habientes que válida y legalmente realizan actividades en el proceso de
intermediación financiera.
Igualmente se indica que no deberá llevarse a cabo sin que de igual manera se haya oído la opinión de la
Superintendecia de Bancos (SUDEBAN), ello en la finalidad de resguardar los principios jurídicos que el
legislador previó como imperativos de obligatorio cumplimiento para aquellos que se encuentran en la
realización de estas actividades bancarias.

CONSULTA N° 20.941
FECHA 02-08-2005
Interrogante:
Cual es el alcance del artículo 102 del COT, en relación al procedimiento de verificación de incumplimiento de
deberes formales por parte de los contribuyentes, CABLE TOTAL NET, C.A. Y K TELEVISION, C.A.?
En caso de imposición de clausura de establecimientos:

1. El cierre se efectuara tanto en las Oficinas Administrativas, como en la sala de operaciones y

transmisores?
2. Se le permitirá a la empresa continuar con la señal indicando en los 70 canales el motivo del cierre?
3. Si la empresa permanecerá transmitiendo señal Que tipo de programación pueden realizarse: Video Tape
o Fondo Musical?

17
 4. Seria viable solicitar la colaboración de un funcionario de CONATEL, como órgano que controla esta
actividad conforme a lo establecido en la Ley de Telecomunicaciones?

Respuesta:
Artículo 102 COT
De darse los supuestos de hecho en donde encuadre la conducta antijurídica del contribuyente, con respecto al
incumplimiento de los deberes formales establecidos en el numeral 1 del articulo 102 del COT, establecido en el
procedimiento de verificación iniciado, procedería el cierre del establecimiento, pero solo de las oficinas
administrativas, sin que la medida de clausura afecte a la sala de operaciones y/o transmisiones.
Dicha medida no afectaría la sala de operaciones y/o transmisiones, por cuanto el servicio público de las
telecomunicaciones en Venezuela es de interés general, para el bien comunitario y de carácter esencial (Ley
Orgánica de Telecomunicaciones art. 5).
Sólo la Administración Tributaria podrá, siempre y cuando se llenen los supuestos de hecho establecidos en las
normas que regulan los ilícitos formales en el Código Orgánico Tributario, proceder a la clausura del
establecimiento en las Oficinas Administrativas, por los días señalados en el dispositivo normativo del numeral 1
del artículo 102 del Código Orgánico Tributario, sin llegar esta medida a las Salas de Operaciones, a los efectos
de evitar una extra limitación de aplicación del alcance de dicha norma.. La Administración Tributaria no ostenta
la competencia y alcance para realizar proceder a la suspensión de la señal u otra actividad exclusiva a las
Telecomunicaciones, y en el supuesto entendido que se quisiera realizar tal medida, solo le corresponde tomar
las acciones a la Comisión Nacional de Telecomunicaciones, ya que solo ésta, de conformidad con el artículo 37,
numeral 13, de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones, ya señalado en esta consulta, es el órgano encargado de
abrir los procedimientos establecidos en la propia ley orgánica, para la ejecución de cualquier medida, por la
actividades inherentes a ella, por ser los servicios públicos de Telecomunicaciones en Venezuela, de interés
general, y servicios primarios para interés de la colectividad.

CONSULTA N° 23.136
FECHA 13-12-2004
Interrogante:
Como debe ser entendida la accesoriedad prevista en el COT?
- Puede aplicarse clausura a un establecimiento conforme al art. 102 del COT sin antes haber aplicado la multa
pecuniaria correspondiente?

Respuesta:
Para imponer la sanción de clausura del establecimiento debe haberse verificado el incumplimiento del deber
formal que acarrea la imposición de la sanción pecuniaria.
Por la forma en la que fue dispuesta la clausura en nuestro COT se infiere que el legislador la previó para que
fuese aplicada por la autoridad tributaria competente como una sanción automática. La modalidad que se adoptó
para su aplicación no es la preventiva sino la sancionatoria, ello porque la identifica como la sanción inmediata
de un hecho notorio, flagrante, ostensible, que por disposición de la ley ya esta precalificado como un ilícito
sancionado objetivamente sin valorar la culpabilidad del agente.
Una vez notificada la Resolución mediante la cual se imponen la sanción pecuniaria y la de clausura del
establecimiento, ésta adquiere eficacia ante el contribuyente destinatario, siendo que en el caso de renuencia en
la notificación, debe solicitarse la presencia de un Fiscal del Ministerio Público a los fines de levantar el acta que
refiere el artículo 162 del COT (parágrafo único), en cuyo caso la resolución de sanciones adquiriría eficacia una
vez incorporada dicha acta en el expediente respectivo.
La Administración Tributaria en aplicación del artículo 102 impone las sanciones correspondientes, siendo
automática la ejecución de la clausura, lo cual en nada obsta que pueda posteriormente emitir y notificar válida y
eficazmente las Planillas de Liquidación de la sanción pecuniaria, siendo por ello que se indica en el acto
recurrido, que se impone la sanción de clausura por un (1) día continuo “sin perjuicio de la sanción pecuniaria”,
toda vez que no existe norma jurídica que obligue a la Administración Tributaria a practicar simultáneamente la
notificación de las resoluciones y las planillas de multa.

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V. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO:
CONSULTA N° 18.780-3904
FECHA 13-05-2004
Interrogante:
Alcance del procedimiento de verificación de las declaraciones definitivas presentadas por los contribuyentes.

Respuesta:
Artículo 174 COT
El procedimiento de verificación de las declaraciones deberá fundamentarse exclusivamente en los datos
contenidos en ella y en los documentos que el contribuyente hubiese estado obligado a aportar conjuntamente
con aquella según bases legales o reglamentarias.
Los ajustes que pudieren surgir como consecuencia de una verificación se refiere exclusivamente a aquél que
resulte del simple cotejo de lo expresado en los datos contenidos en los anexos con lo reflejado en la declaración
a la cual le sirven de soporte. No obstante, la Administración no podrá mediante el procedimiento de verificación
indagar sobre la veracidad de los documentos anexos a la declaración, por ejemplo sobre la falsedad de los
comprobantes de pago, ya que la misma sería constitutiva de dudas relativas a la veracidad de las declaraciones,
lo cual implicaría la legitimación de la Administración para efectuar sus tareas fiscalizadoras.
La Administración Tributaria también podrá aplicar el procedimiento de verificación y fundamentar los ajustes,
constatando los datos contenidos en declaraciones anteriores presentadas por el contribuyente. En todo caso, las
informaciones que con base en éstas se fundamente la Administración para efectuar ajustes a las declaraciones
objeto de verificación, deben referirse a aquellos datos que constan en las mismas y que deben ser trasladados
(de forma exacta) en la declaración objeto de verificación, toda vez que son datos que no admiten variaciones en
el tiempo.

CONSULTA N° 23.052-140
FECHA 13-01-2005
Interrogante:
Cómo se ejecutan los actos administrativos cuando el afectado se opone al cumplimiento del mismo. Cierre de
establecimiento.

Respuesta:
Artículo 104, 106, 140, 141, 161, 162 y 174 COT
Artículos 7, 8, 72, 73 LOPA
Si la negativa del contribuyente es la de acatar un acto válido y eficaz, es decir, emitido por la autoridad
competente siguiendo el procedimiento legal establecido para ello, debemos establecer una distinción entre
aquellos actos que admiten su ejecución forzosa y aquellos que involucran una actividad personalísima del
particular, en uno u otro caso estaremos hablando de actos que poseen o no la característica de la ejecutoriedad,
es decir, la susceptibilidad de que la Administración pueda imponer el contenido obligatorio de sus propios actos
administrativos utilizando medios coactivos.
Así, el acto administrativo que determina la deuda pecuniaria de un sujeto pasivo, sea ésta por concepto de
impuestos, sanciones o intereses, aún cuando pueda ser ejecutivo carecerá del elemento de ejecutoriedad, en
virtud de que el cobro forzoso requerirá, por mandato legal, de la intervención jurisdiccional de conformidad con
lo dispuesto en el Capítulo II (artículos 289 y siguientes) del Título VI del COT relativo al juicio ejecutivo.
Por el contrario, los actos administrativos que impongan sanciones tales como el cierre del establecimiento son
susceptibles de ser ejecutados coercitivamente por la Administración, en tanto que comprenden obligaciones
personalísimas de no hacer o de soportar, por lo que ante la negativa del contribuyente de acatar la decisión
administrativa, el Fiscal actuante podrá requerir la colaboración del Resguardo Nacional, el cual tiene entre sus
funciones la de auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en el ejercicio de sus funciones (artículos 140 y
141 del COT), sin perjuicio de las sanciones en que pueda incurrir el contribuyente por la reapertura del
establecimiento de conformidad con lo dispuesto en el artículo 106 del Código ejusdem, el cual señala:

19
 UNIFICACIÓN DE CRITERIOS NOVIEMBRE 2005
GGSJ/GLS/2006/074
20-02-2006
Interrogante:
Aplicación conjunta del procedimiento de verificación y el de recaudación por control de omisión de
declaración.

Respuesta:
Artículo 169 y 172 COT
Muna autorización para llevar a cabo un procedimiento de verificación se puede incluir en la misma la
autorización para llevar a cabo el procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones, sin
confundirlo con el primero por cuanto son procedimientos completamente diferentes, con reglas claras y precisas
para cada uno de ellos. Resulta evidente que por tratarse de procedimientos diferentes deberán culminarse con
resoluciones diferentes, lo que significa que no pueden encontrarse comprendidos ambos procedimientos en una
sola resolución, pues la ley no establece en forma alguna la fusión de los mismos (Principio de Legalidad).

Interrogante:
Cuál será la sanción para los agentes de retención que no entreguen el comprobante de retención o lo efectúen en
forma extemporánea.

Respuesta:
Artículos 101 y 107 COT
Artículo 24 Reglamento de Retención ISLR
Artículo 18 Providencia retenciones IVA
El incumplimiento de estas obligaciones por parte del agente de retención, constituye un ilícito formal a la luz de
lo previsto en el artículo 99 del Código Orgánico Tributario, cuya consecuencia está prevista en la disposición
contenida en el artículo 107 del mismo Código.
No puede aplicarse la disposición contenida en el artículo 101 del Código para los supuestos de no emisión o
entrega de los comprobantes de retención por parte del responsable en calidad de agentes de retención.
El artículo 107 del Código Orgánico Tributario es una norma sancionatoria en blanco cuya aplicación procede en
el supuesto de hecho que ella misma consagra, que es “El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin
sanción específica.”. Es necesario resaltar, que mientras existan tipos específicos con sanciones claramente
establecidas serán éstas las que se apliquen por vía directa.
Es por ello, que la sanción aplicable para la no emisión y entrega de los comprobantes de retención está
sancionada por lo dispuesto en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Esta sanción se aplicará con
independencia del número de comprobantes no emitidos o entregados por parte del agente de retención, es decir,
la sanción será única por procedimiento independientemente del número de comprobantes detectados como
omisos.
Para el caso de comprobantes de retención entregados fuera de los plazos reglamentariamente establecidos, la
sanción será igualmente la prevista en el artículo 107 del Código.

Interrogante:
Podrá aplicarse el procedimiento de verificación para perseguir los incumplimientos de los deberes materiales de
los agentes de retención.

Respuestas:
Artículo 172 y 177 del COT
Existen obligaciones materiales que deben cumplir estos sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria en su
calidad de responsables directos como agentes de retención y percepción; esos deberes son: i) retener o percibir
el tributo, ii) retener o percibir las cantidades legal y reglamentariamente establecidas, iii) enterar en las oficinas
receptoras de fondos nacionales las cantidades retenidas o percibidas y iv) enterar en las oficinas receptoras los
tributos dentro de los plazos legales y reglamentarios.

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El artículo 112 del Código impone sanciones específicas correspondientes a ilícitos materiales por parte de los
agentes de retención y percepción, a saber, por no retener o no percibir fondos, o por retener o percibir menos de
lo que corresponde. El artículo 113 ejusdem establece una sanción pecuniaria para las retenciones enteradas
fuera de los plazos reglamentarios. Y por último, el artículo 118 sanciona la apropiación indebida de tributos por
parte del agente de retención y percepción.
La Administración Tributaria puede desplegar una acción “verificadora” de las declaraciones presentadas por los
responsables directos en calidad de agente de retención y percepción, y determinar así el enteramiento
extemporáneo por parte de los responsables. De la revisión a la información suministrada por el respectivo
sujetos pasivos al declarar las cantidades retenidas y enteradas, la Administración Tributaria sin necesidad de
investigación puede determinar si los tributos fueron enterados en tiempo hábil o no, simplemente constatando la
fecha que debió enterar de acuerdo a la normativa vigente y la fecha en que enteró efectivamente los impuestos
retenidos o percibidos. No es necesario desarrollar una actividad más compleja (fiscalización) por parte del ente
controlador, para comprobar la existencia de una infracción material por parte del agente de retención o
percepción.
Por lo que las infracciones materiales cometidas por los agentes de retención o percepción consistente en el
enteramiento fuera de los plazos legales y reglamentarios, podrán levantarse dentro de un procedimiento de
“verificación” de acuerdo a las normas contenidas en los artículos 172 y siguientes del Código Orgánico
Tributario. No hay discusión que en un procedimiento de fiscalización y determinación también podrán
levantarse estas infracciones.
En lo que respecta a la constatación de las otras obligaciones materiales de los agentes de retención, éstas dieran
levantarse cumpliendo con el procedimiento de “fiscalización” contemplado en el COT

Interrogante:
Cuando existe discrepancia entre el resumen de los libros de compra y venta y las declaraciones, cuál será la
multa aplicable.

Respuesta:
Artículo 99, 107 COT
Artículo 72 Reglamento General de la LIVA
La coincidencia entre el “resumen” del libro de compra y de venta con las declaraciones, constituye un deber
formal que deben cumplir los contribuyentes o responsables del impuesto al valor agregado.
Constituye un ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas que regulan el sistema tributario
nacional, acarreando las sanciones correspondiente de acuerdo al tipo de ilícito configurado. Cuando esta
violación esté referida a normas que definen deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros, la
infracción configurada es el “ilícito formal”.
Es por ello, que cuando el órgano verificador constata la discrepancia entre el resumen del libro de compra o de
venta con los datos suministrados en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, se encuentra en
presencia de un incumplimiento a los deberes formales objetiva, es decir, se configura el ilícito una vez que no
coinciden los datos de los libros con las declaraciones, sin necesidad de indagar o atribuir el error al libro o la
declaración. Basta con la no coincidencia para materializarse la infracción.
La consecuencia jurídica por la comisión del ilícito formal antes descrito, conlleva a la aplicación de una sanción
que no posee una definición específica de acuerdo a lo señalado en el artículo 99 del Código Orgánico
Tributario, por lo que el órgano sancionador deberá ceñirse a lo dispuesto en el artículo 107 ejusdem.

UNIFICACIÓN DE CRITERIOS MAYO-JUNIO 2006

Interrogante:
1.- Cuando se establece que los libros y las relaciones de compra y venta deben permanecer en el
establecimiento del contribuyente, qué debe entenderse como establecimiento para cumplir con la obligación
establecida en el artículo 71 del reglamente de la Ley IVA.
2.- Se podrá llevar varios libros de compra y ventas cuando se trata de sucursales.

Respuesta:
Artículo 102 y 145 COT

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Artículo 71, 74 Reglamento General de la Ley IVA
1.- La Administración Tributaria podrá requerir la permanencia de estos registros en uno de los establecimientos
del contribuyente, el cual debe corresponder con el establecimiento que sirva como domicilio fiscal. En este
punto vale recordar, que el domicilio fiscal se refiere a un lugar determinado, a una dirección concreta, que tiene
como fin facilitar la gestión de la Administración Tributaria en el ejercicio de su función fiscalizadora y de
control. El domicilio es el factor de conexión para determinar la competencia territorial de las Gerencias
Regionales en el ejercicio del control sobre los sujetos pasivos, por lo que resulta lógico concluir que el
Reglamentista al establecer esta obligación utilizando el término establecimiento, se refiere al único o al
principal de los establecimientos que posea el contribuyente, es decir, aquel que funja como domicilio fiscal.
Lo anterior, aplica con identidad en el caso de contribuyentes que posean sucursales, ya que si bien es cierto que
su establecimiento comporta formalidades registrales, dichos establecimientos no son sino extensiones de una
sola personalidad jurídica.
2.- Ahora bien, en relación a este último punto, es menester señalar que, se ha definido a la sucursal “…como
una dependencia, un desprendimiento de la sociedad matriz extranjera, con capacidad para realizar actos
comerciales, pero que carece de ‘personalidad jurídica’, ya que no es un centro diferenciado de imputación de
derechos y obligaciones. Por el contrario, sus actos son imputados a la sociedad matriz.”
Cuando un contribuyente posea varios establecimientos, sean éstos puntos de ventas o sucursales, deberá llevar
un Libro o Relación de Compras y otro de Ventas que deberán permanecer en el establecimiento que funja como
domicilio fiscal, salvo que la Administración Tributaria previamente haya autorizado lo contrario de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 74 del Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. El
incumplimiento de esta condición acarreará, además de la sanción pecuniaria establecida en el artículo 102 del
Código Orgánico Tributario, la clausura de establecimientos y la medida abarcará a todos los establecimientos
que posea el contribuyente, salvo que al contribuyente conforme a la facultad que le confiere a la Administración
el artículo 74 ut supra tenga se le hubiese exigido llevar libros o registros especiales por cada uno de sus
establecimientos, porque la Administración así lo dispusiera por la categoría o tipo de contribuyente que se trate
o por la actividad económica que realizan, en cuyo caso sólo aplicará la medida para el establecimiento o
sucursal infractora.

Interrogante:
Están obligados los contribuyentes a realizar un asiento diario en los libros cuando no tienen operaciones en el
día. Obligación de efectuar el resumen mensual.

Respuesta:
Artículo 70, 72, 73 Reglamento General de la Ley IVA
El deber está orientado al registro contable de todas las operaciones efectuadas, incluyendo aquellas no sujetas
al pago del impuesto, por consiguiente, si una empresa no efectuó operaciones de ninguna clase, nada tiene que
registrar. Este criterio ha sido expresamente señalado por el Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso
Tributario en el caso Consorcio CS, en fecha 28 de noviembre de 2000, el cual estableció que “…Si una
empresa no realizó operaciones de ninguna clase, nada tiene que registrar en los libros de acuerdo con la
LICSVM…”.
Sin embargo, existe la obligación de resumir los montos correspondientes a la base imponible e impuesto del
período, se encuentra principalmente vinculada a la obligación de trasladar con identidad, dichos datos a la
declaración, los cuales necesariamente deberán coincidir. De este modo, a diferencia del registro de las
operaciones -las cuales se encuentran supeditadas a su realización efectiva- el resumen cumple una función
conciliadora entre los libros y la declaración, cuyo cumplimiento no es eximido por la no ocurrencia de
operaciones, tal y como sucede con la obligación de declarar.
Cuando en la norma se establece la obligación de realizar un resumen mensual del período fiscal, el legislador
omitió la palabra “operaciones” la cual como se indica anteriormente se refiere a una actividad efectuada, por lo
que, se debe interpretar que la intención del legislador fue ineludiblemente establecer la obligación por parte del
contribuyente de realizar un resumen mensual en el cual se indique que no hubo operaciones en el período fiscal.
Los contribuyentes no estarán en la obligación de registrar en los libros de compra y venta, una leyenda diaria
indicando que no hubo operaciones. Sin embargo, la obligación de realizar un resumen en los términos

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señalados en el artículo 72 del Reglamento subsistirá, independientemente a que se realicen o no operaciones,
indicando en estos casos un valor cero (0) en cada uno de los datos señalados en el resumen.

Interrogante:
Podrá un contribuyente del IVA facturar en un mismo establecimiento comercial con talonarios con series
diferente por tipo de actividades realizadas.

Respuesta:
Artículo
Artículo 57 Ley del IVA
Artículo 2 Resolución 320 Facturación
La facturación realizada mediante series constituye una de las formas en que el contribuyente puede adoptar para
emitir las facturas o documentos equivalentes, cuando la actividad económica es realizada en varias sucursales.
De esta manera, el contribuyente debe llevar de manera consecutiva y única la emisión de las respectivas
facturas en cada una de las sucursales atendiendo a la serie establecida para cada una.
Por interpretación en contrario, las operaciones realizadas en un mismo establecimiento comercial, no pueden ser
asentadas en facturas con seriales distintos. En este sentido, el contribuyente debe poseer una única serie
consecutiva de facturación para registrar todas las operaciones realizadas por su representada.”
Conforme con lo expuesto, la facturación realizada mediante series constituye una de las formas en que el
contribuyente puede adoptar para emitir las facturas o documentos equivalentes, cuando la actividad económica
es realizada en varias sucursales. De esta manera, el contribuyente debe llevar de manera consecutiva y única la
emisión de las respectivas facturas en cada una de las sucursales atendiendo a la serie establecida para cada una.

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