El sistema de costeo basado en actividades

Es un sistema de costeo en el que los costos indirectos de fabricacin se aplican primero a las actividades indirectas necesarias para la fabricacin del producto, que consumen dinero, es decir, que tienen costo, que se considera indirecto y luego se calculan por producto, en funcin del nmero de productos a los que se ha realizado la actividad. Se considera que de esa manera los costos indirectos quedan asignados a los productos de manera mas ajustada a la realidad, que si dicha asignacin de realiza con base en un criterio como las horas de mano de obra de fabricacin lo que es usual en los sistemas de costeo por ordenes de produccin especialmente cuando la relacin entre las horas hombre directas de produccin y el consumo de recursos ( costo ) indirecto es baja. Un ejemplo es la mejor manera de explicar la diferencia : La fabricacin de un producto requiere, por ejemplo, adems de los procesos propiamente de fabricacin, que se estiman de 300.000 horas de mano de obra directa, procesos o actividades indirectas tales como Diseo Planificacin y administracin de produccin Compras Mantenimiento Control de calidad El costo indirecto total generado por todas esas actividades para la fabricacin de un determinado nmero de productos, es, digamos $ 6.290.000 mensuales. Si suponemos que se fabrican ( terminan ) en el mes dos productos, A y B en cuya produccin se gastan respectivamente 1 y 2 horas de Mano de obra directa en cada uno, y se fabrican 6.000 y 14.000 respectivamente, es decir, se consumen 34.000 HH de MDOD, el costo aplicado de indirectos a cada producto sera de $ 185 ( $ 6.290/34.000 ) es decir, que por cada Hora Hombre de mano de obra directa consumida en la fabricacin del producto, se cargaran a este $ 185 pesos de costo indirecto de fabricacin. En ese evento, el costo indirecto unitario sera de

$ 185.0 para el producto A $ 370.0 para el producto B

Producto Cantidad HH MDOD C.I. aplicado C.I. unitario A 6.000 6.000 1.110.000 185,00 C 14 .000 28.000 5.180.000 370,00 34.000 6.290.000

El costo total de cada uno de esos productos se determinara sumando a este costo indirecto, el valor del costo directo de materiales y mano de obra, que es el mismo cualquiera que sea el sistema que se utilice. Pero que ocurre si en el desarrollo de las actividades indirectas de apoyo a la fabricacin del producto A se consume, digamos el 70% del costo indirecto presupuestado, es decir, $ 4.403.000 constituido por los salarios de los ingenieros y el costo de los sistemas de procesamiento de informacin? En ese evento, en el que el consumo de costo indirecto no tiene relacin con las HH de MDOD de fabricacin, el costo indirecto unitario de cada producto sera : $ 733.8 para el producto A $ 134.8 para el producto B
A C 6.000 14.000 6.000 28.000 34.000 4.403.000 1.887.000 6.290.000 733,83 134,79

Siendo los mismos productos, las mismas cantidades fabricadas, el mismo consumo de HH de MDOD y el mismo presupuesto de Costos Indirectos de fabricacin, el costo unitario indirecto, y por lo tanto el costo unitario total de cada producto, es diferente segn el sistema de asignacin de costos indirectos utilizado. Ya podr imaginarse el lector lo que esta diferencia representa comercialmente al momento de fijar el precio al cual se realice una oferta comercial.

La esencia del sistema de costeo basado en actividades (ABC o Activities Based Costing ) es la de asignar los costos indirectos de fabricacin a los productos, precisamente en funcin de cual actividad, para la fabricacin de cual producto, genera que costos indirectos esperados, y no hacerla en funcin de un solo factor comn para todos los productos. Lo anterior implica que no hay una sola tasa predeterminada o de aplicacin de indirectos, sino varias tasas, una para los indirectos de cada actividad que se realiza a una orden de produccin especfica. Los $ 6.290.000 mensuales de costo indirecto PRESUPUESTADO para todas las actividades indirectas, es decir : Diseo Planificacin y Administracin de produccin Compras Mantenimiento Control de calidad Deben ser especificados, PRESUPUESTADOS POR ACTIVIDAD, y ser asignados a los productos o servicios en funcin de las actividades que requieren, expresada su intensidad en un factor numrico como : M2 de area M3 de volumen Nmero de ordenes a las que hay que hacer seguimiento Cantidad de productos diferentes en el pedido Nmero de transportes internos Peso Y cualquier otro que resulte lgico Es un sistema de costeo, aun en desarrollo, muy apropiado y preciso, especialmente para empresas de bajo nivel relativo de uso de Mano de obra como las de servicios o para aquellas con un grado importante de automatizacin o robotizacin.

Un informe de costo unitario de las ordenes de produccin terminadas de dos productos, realizada la asignacin de costos indirectos atravs de la intensidad de las actividades requeridas para la fabricacin de cada uno, luce asi :
C O S T E OUNIT AR IOE NE LS IS T E MA AB C( P ORAC T IVID AD E S) T AS AP R E D E T E R MINAD AP ORAC T IVID AD Orden 1 Pr A Orden 2 Pr B Total C O S T O SD IR E C T OS 7 .4 0 0 .0 0 0 8 .3 0 0 .0 0 0 1 3 .7 0 0 .0 0 0 Costo directo de materiales 4.500.000 2.300.000 6.800.000 Costo directo de Mano de obra 900.000 4.000.000 4.900.000 Depreciacin 2.000.000 2.000.000 2.000.000 C O S T O SIND IR E C T OS 3 .2 9 0 .0 0 0 3 .0 0 0 .0 0 0 6 .2 9 0 .0 0 0 Diseo 290.000 900.000 1.190.000 Plan y admon de producc 200.000 800.000 1.000.000 Compras 500.000 100.000 600.000 Mantenimiento 1.300.000 700.000 2.000.000 Control de calidad 1.000.000 500.000 1.500.000 C O S T OT OT AL 1 0 .6 9 0 .0 0 0 1 1 .3 0 0 .0 0 0 1 9 .9 9 0 .0 0 0 Unidades 6.000 14.000 C O S T OUNIT AR IO 1.782 807

Mientras que el costo unitario, realizada la asignacin mediante una tasa predeterminada nica basada en las HH de fabricacin, lucira asi :
C O S T E OUNIT AR IOE NE LS IS T E MAP O RT AS AP R E D E T E R MINAD AUNIC A C O S T O SD IR E C T O S 5 .4 0 0 .0 0 0 6 .3 0 0 .0 0 0 1 1 .7 0 0 .0 0 0 Costo directo de materiales 4.500.000 2.300.000 6.800 .000 Costo directo de Mano de obra 900.000 4.000.000 4.900 .000 C O S T O SIND IR E C T O S 5 .2 9 0 .0 0 0 5 .0 0 0 .0 0 0 8 .2 9 0 .0 0 0 Diseo 290.000 900.000 1.190 .000 Plan y admon de producc 200.000 800.000 1.000 .000 Compras 500.000 100.000 600 .000 Mantenimiento 1.300.000 700.000 2.000 .000 Control de calidad 1.000.000 500.000 1.500 .000 Depreciacin 2.000.000 2.000.000 2.000 .000 H O R A SH O MB R EMD O D 6.000 28.000 3 4 .0 0 0 Tasa predeterminada x HH 244 C O S T O SIND IR E C T O SA P L IC A D O S 1 .4 6 2 .9 4 1 6 .8 2 7 .0 5 9 8 .2 9 0 .0 0 0 C O S T OT O T AL 6 .8 6 2 .9 4 1 1 3 .1 2 7 .0 5 9 1 9 .9 9 0 .0 0 0 unidades 6.000 14.000 C O S T OUNIT AR IO 1.144 938

Obsrvese que mientras la depreciacin se ha considerado como costo directo en el primer caso, en el segundo es parte de los indirectos a asignar.

Ello ocurre porque otra de las caractersticas del sistema de costeo basado en actividades es la de identificar la totalidad de los costos que sean identificables como directos, lo que no ocurre en el sistema de tasa predeterminada nica en el que, por ejemplo, elementos como botones en confecciones, puntillas en muebles de madera, y similares, son considerados costos indirectos asignables atravs de la tasa predeterminada. El captulo 5 del libro de Contabilidad de Costos de Horngren, Datar y Foster, editado por Preston Prentice Hall incluye unos ejemplos muy claros sobre la aplicacin y la utilidad del concepto y vale la pena ser consultado. Para profundizar en el tema se puede acudir a dos libros : Activity Based Cost Management : An Executives Guide John Wiley & Sons. 2001 El sistema de costos basado en las actividades Guia para su implantacin en pequeas y medianas empresas Douglas T. Hicks. Alfaomega. 1.988