A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL

Dinmica contable en la elaboracin de bienes por empresas industriales

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n esta oportunidad, se abordar el tratamiento contable aplicable para las empresas industriales o manufactureras que compran materiales que sern objeto de procesamiento para convertirse en productos terminados. En este sentido, considerando las cuentas establecidas en el PCGE, en el presente informe se establecern las cuentas necesarias a utilizar cuando se realizan los procesos para la produccin de los bienes que comercializa la empresa, as como el reconocimiento de los principales bienes que fabrica y su medicin conforme con lo dispuesto por la NIC 2 Existencias.

INTRODUCCIN
A diferencia de las empresas comercializadoras, o distribuidoras minoristas o mayoristas que compran bienes que no requieren ningn procesamiento de fbrica, las empresas industriales adquieren materiales sobre los cuales efectuarn un proceso productivo para convertirlos en bienes distintos listos para su venta, incurriendo en costos de transformacin (mano de obra y cargas indirectas de fabricacin). Al respecto, este proceso requiere que la empresa emplee las cuentas apropiadas para acumular los distintos costos en que se incurren para los bienes que se producen, por lo que en el presente informe se presentarn estas cuentas atendiendo a lo establecido en el Plan Contable General Empresarial. Cabe indicar que no necesariamente como consecuencia del proceso productivo se obtienen procesos terminados, pues puede haber materiales que estn solo parcialmente convertidos en productos terminados a los que se denomina productos en proceso. Asimismo, no necesariamente se puede obtener solamente los productos deseados por la empresa, pues por la naturaleza

de la materia prima y el proceso productivo se pueden producir otros bienes menos importantes en relacin con los ingresos totales a los que se denomina subproductos o productos secundarios. De esta manera, considerando este tipo de productos que se pueden obtener a una fecha dada en un proceso productivo, se presentar los asientos contables necesarios para su reconocimiento.

proceso productivo se puede sealar que una empresa industrial puede producir los siguientes tipos de productos, que se detallan en el cuadro N 1. Ahora bien, para entender los mismos y cmo deben reconocerse cuando se producen, a continuacin se analizar cada uno de estos:

1. Productos terminados
Son los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta, que conforme con el Plan Contable General Empresarial (PCGE) se registran en la cuenta 21 Productos terminados, en alguna de las siguientes subcuentas, segn la naturaleza de la materia prima a partir del cual se elaboran:

I. CULES SON LOS BIENES ELABORADOS POR EMPRESAS INDUSTRIALES?

De acuerdo con la naturaleza de la materia prima y las caractersticas del

CUADRO N 1 Bienes elaborados por la empresa

Productos en proceso
(*)

Subproductos

Productos terminados

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

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211 Productos manufacturados manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin. 212 Productos de extraccin terminados terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa. 214 Productos inmuebles inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin. 215 Existencias de servicios terminados. terminados Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. terminados Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

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235 Existencias de servicios en proceso. proceso Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras este no se ha concluido. 237 Otros productos en proceso. proceso Productos en etapa de transformacin o fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

A estos efectos, los costos de produccin (manufactura) incurridos en estos se acumularn en una cuenta del elemento 9, tal como la cuenta 92 que la denominaremos Costo de Produccin, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Cargo 92 Costos de Produccin 921 Materia prima 922 Mano de obra 923 Otros costos indirectos x/x Por los costos incurridos. 79 Abono Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Los costos de produccin (manufactura) incurridos para fabricar los bienes producidos se acumularn en una cuenta del elemento 9, tal como la cuenta 92 que la denominaremos Costo de Produccin, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Cargo 92 Costos de Produccin 921 Materia prima 922 Mano de obra 923 Otros costos indirectos x/x Por los costos incurridos. 79 Abono Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

De esta manera, cuando se deba reconocer la produccin del ejercicio que se encuentra semiterminada, se debe cargar a la cuenta 23 Productos en proceso (subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura) con abono a la cuenta 71 Variacin de la produccin almacenada (divisionaria 7131 Productos en proceso de manufactura), tal como se muestra a continuacin:
Cargo 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 71 Abono Variacin de la produccin almacenada 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de los productos en proceso.

Para reconocer la produccin terminada en el periodo, se reconoce el inventario en la cuenta 21 con abono a la cuenta 711 Variacin de productos terminados, por el importe acumulado de los costos incurridos, tal como se muestra a continuacin:
Cargo 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 71 Abono Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el costo de los productos terminados.

3. Subproductos
Son aquellos productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin, en una produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales, a los que corresponde el registro en la cuenta 22 denominada Subproductos, desechos y desperdicios, en la subcuenta 221 Subproductos. En cuanto a los costos de produccin en que se incurren, toda vez que dichos costos se incurren para la produccin tanto de los bienes principales como de estos bienes accesorios, tal como se ha sealado inicialmente dichos costos se acumularan en la cuenta 92 Costos de Produccin. Cuando corresponda el reconocimiento de este tipo de bienes, de acuerdo con su valor de realizacin se deber efectuar el siguiente asiento:
Cargo 22 Subproductos, desechos y desperdicios 221 Subproductos 71 Abono Variacin de la produccin almacenada 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos x/x Por el costo de los subproductos.

2. Productos en proceso
Corresponde a los bienes que se encuentran en proceso de produccin, a una fecha dada. Estos, de acuerdo con el PCGE, se registran en la cuenta 23 Productos en proceso, en alguna de las siguientes subcuentas segn el tipo de producto semiterminado:
231 Productos en proceso de manufactura manufactura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura. 232 Productos extrados en proceso de transformacin transformacin. Productos que habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformacin. 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin. 234 Productos inmuebles en proceso. proceso Inmuebles que se encuentran en proceso de construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA Asimismo, por los costos separables del procesamiento adicional de los subproductos para ponerlos en condiciones de su venta, se debern efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE

CASO PRCTICO

Contabilizacin de Subproductos

-------------------------------- x -----------------------------22 Subproductos, desechos y desperdicios 221 2211 712 Subproductos Cscara 13,500 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el reconocimiento de los costos adicionales para poner el subproducto en condiciones para su venta 45,000 x 0.30. -------------------------------- x ----------------------------13,500

Una empresa industrial tiene como materia prima principal el durazno, respecto del cual obtiene dos productos conjuntos: duraznos congelados y duraznos deshidratados, y un subproducto: las cscaras de los duraznos. Estos ltimos se pueden vender luego de un procesamiento adicional a restaurantes, quienes las usan para la preparacin de bocadillos. Los costos adicionales y los costos de ventas asociados con las ventas de subproductos son de 0.30 por libra de cscaras. Teniendo en cuenta que en el proceso conjunto se incurri en costos conjuntos por el monto de S/. 60,000 y se obtuvieron 45,000 libras de cscaras que fueron vendidas en el mes de setiembre por el monto de S/. 23,850, cmo se reconoceran los subproductos? Solucin: De acuerdo con la informacin proporcionada se sabe que la empresa tiene una produccin conjunta a partir del procesamiento de una materia prima (el durazno), respecto de la cual se tienen dos coproductos y un subproducto que requiere un procesamiento adicional para su venta, tal como se grafica en el siguiente esquema de su proceso productivo (ver cuadro N 2). En este caso, para reconocer los bienes producidos se deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------21 Productos terminados 211 2111 2112 221 711 7111 712 7121 Productos manufacturados Durazno para congelar Durazno deshidratado 10,350 60,000 Subproductos Variacin de productos terminados Productos manufacturados Variacin de subproductos, desechos y desperdicios Subproductos x/x Por el reconocimiento de la produccin del periodo. -------------------------------- x ----------------------------(*) El valor asignado al subproducto se obtiene del siguiente clculo: S/. 23,850 - 45,000 x S/. 0.30 S/. 23,850 - S/. 13,500 = 10,350

71 Variacin de la produccin almacenada

CASO PRCTICO

Dinmica de la elaboracin de producto hasta su terminacin

Una empresa dedicada a la fabricacin del producto zapatos incurre en los siguientes costos:
Costo incurridos Materia prima y materiales Mano de obra directa Salario de obreros Salario de supervisor Costos fijos indirecta de fabricacin Depreciacin Seguro de mquinas Arrendamiento de local Costo por la elaboracin del producto S/. 300,000 90,000 45,000 865,800 300,000 49,050 81,750 435,000 S/. 300,000 130,800

49,650

22 Subproductos, desechos y desperdicios(*) 71 Variacin de la produccin almacenada

Adems se sabe que la capacidad estimada normal de produccin corresponde a 1,700 unidades y las unidades producidas ascendieron a 1,500. Asiento por el consumo de los materiales
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias 612 CUADRO N 2 Durazno para congelar Coproducto Materias primas 300,000

Materia Prima

Costos Conjuntos S/. 60,000

Procesamiento adicional S/. 0.30 por libras Durazno Deshidratado Coproducto

Subproducto Unid.: 45,000 libras

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INFORME ESPECIAL
6121 Materias primas para productos manufacturados 24 Materias primas 241 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el consumo de las materias primas. -------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin 921 791 Materia prima 300,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las materias primas al costo de produccin. -------------------------------- x -----------------------------4212 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 300,000 300,000 x/x Por la depreciacin de la maquinaria. -------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin 651 Seguros 16,200 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 90,000

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40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por el servicio de seguro. -------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 6352 Alquileres Edificaciones 8,100 45,000 106,200

Asiento por el consumo de la mano de obra

ASIENTO CONTABLE

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central Impuesto general a las ventas 53,100 4011

-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 6211 Remuneraciones Sueldos y salarios 45,000 75,000 130,800

40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por el servicio de alquiler. -------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin 923 26,400 9231 9232 9233 791 104,400 Otros costos indirectos Depreciacin Seguro Arrendamiento de local 435,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del seguro. -------------------------------- x -----------------------------435,000

62111 Salarios de obreros 62112 Salario de supervisor 627 6271 ciones

Seguridad, previsin social y otras contribuRgimen de prestaciones de salud 10,800

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 4031 4032 411 4111 Instituciones pblicas ESSALUD ONP Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar 10,800 15,600

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

x/x Por el costo de la mano de obra directa utilizada. -------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin 922 791 Mano de obra directa 130,800 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la mano de obra directa empleada. -------------------------------- x -----------------------------79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 130,800 Mano de obra directa Costes fijos indirectos de fabricacin Costo de produccin del periodo

Determinacin del costo de produccin:

Detalle Consumo de materias primas S/. 300,000 130,800 435,000 865,800

Costo de produccin unitario = 865,800 / 1,500 = 577.20 De esta manera, por la produccin terminada del periodo se efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
300,000 -------------------------------- x -----------------------------21 Productos terminados 211 711 300,000 7111 Productos manufacturados 865,800 Variacin de productos terminados Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin almacenada 865,800

Asiento por el consumo de los costos indirectos fijos

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 6814 Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 3913 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

x/x Por el destino de las materias primas al costo de produccin. -------------------------------- x ------------------------------

39132 Maquinarias y equipo de explotacin

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INFORME

PRCTICO

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos: Criterios para su reconocimiento y medicin
Julio HERNNDEZ PAJARES(*)

RESUMEN EJECUTIVO l deterioro del valor de los activos est normado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos(1). El Plan Contable General Empresarial (PCGE)(2), por su parte, lo considera en la cuenta 36 como Desvalorizacin de Activos Inmovilizados, con naturaleza acreedora y se presenta disminuyendo el valor de los activos desvalorizados. La prueba de deterioro, como procedimiento, es un elemento esencial en el cambio de la estrategia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para preparar estados nancieros basados en valores razonables, aun cuando este elemento no estaba considerado en el Plan Contable General Revisado de 1984, ni en los criterios sealados por el Impuesto a la Renta; por este motivo, el autor nos brinda un primer alcance sobre el particular.

INTRODUCCIN
Aunque la obligacin de aplicar las NIIF completas y vigentes internacionalmente corresponde a las empresas, supervisadas por la Superintendencia del Mercados de Valores (SMV), que presenten ingresos o activos mayores a S/. 3,000 UIT, de acuerdo a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) N045-2010-EF/94 y la Ley N 29720 de junio de 2011(3); la aplicacin de las NIIF est sealada en la Ley General de Sociedades en su artculo 223, que indica que la informacin expresada en los Estados Financieros se prepara y presenta de conformidad con las disposiciones legales y con PCGA del pas que comprenden las NIIF oficializadas mediante Resoluciones del CNC segn Resolucin N13-98 EF/93.01. Siguiendo el marco terico sealado anteriormente, la NIC 36 de Deterioro del Valor de los Activos ha estado vigente en el Per desde el 2000 con la Resolucin del CNC N20-2000EF/93.01.

activo se presenta deteriorado, por lo que debe reconocerse un gasto por dicha prdida como reflejo de la prdida de capacidad de generar beneficios econmicos en el futuro, de acuerdo a la definicin de activos del Marco Conceptual para la Preparacin

y Presentacin de los Estados Financieros(4). El valor recuperable de un activo segn la norma comprende el valor de uso o su valor razonable menos los costos para su venta, el que resulte. El Grfico N 1 muestra la lgica del deterioro.

GRFICO N 1 Cundo reconozco desvalorizacin de activos? En el caso que:

Valor neto en libros del activo

>

Valor recuperable del activo

Cul es valor recuperable? El mayor entre:

Valor del uso

Valor razonable menos costo de ventas

(*)

I. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS?

El objetivo de la NIC 36 es establecer los procedimientos para asegurar que los activos estn contabilizados por un importe que no sea mayor a su valor recuperable. Cuando el valor en libros es mayor que el valor recuperable, el

Doctor en Contabilidad y Finanzas por la Universidad de Zaragoza (Espaa). Magster en Gestin Internacional de la Empresa y Mster en Contabilidad y Finanzas por la Facultad de Economa y Empresa por la Universidad de Zaragoza. Contador Pblico por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Director (e) del Programa Acadmico de Administracin de Empresas y Jefe de rea Acadmica de Contabilidad y Auditora de la Universidad de Piura. Profesor invitado en el Diplomado de Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF de la Facultad de Economa y Negocios de la Universidad de Chile. Exauditor de Deloitte. Expositor y autor de artculos en revistas internacionales en temas relacionados con NIIF, Impuestos y Responsabilidad Social Corporativa. Consultor de empresas.

(1) Versin (revisada en 2004) traducida y publicada por la Fundacin IFRS. Con acceso en la pgina web: <www.ifrs. org/>. (2) El Plan Contable General Empresarial adecuado a NIIF, fue aprobado en su versin modificada por Resolucin del CNC N 043-2010-EF/94 publicada el 12/05/10 y con vigencia a partir del ejercicio 2011. (3) Ley reglamentada mediante Resolucin SMV N 011-2012- SMV/01 que aprueba las Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Empresas a las que se refiere a su artculo 5, publicada el 02/05/2012. (4) Marco Conceptual aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao. Aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad segn Resolucin de CNC N 005-94-EF/93.01 con vigencia a partir del 1 de enero de 1994 modificado por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitido por el IASB en setiembre de 2010.

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INFORME PRCTICO
Podemos sealar que esta norma introduce el concepto de desvalorizacin de activos, de acuerdo a su valor razonable, en este caso a su valor recuperable. Es as que los activos inmovilizados pierden valor ms all de su uso. Por ejemplo, una pequea empresa manufacturera posee maquinaria que ha venido usando y cuyo valor en libros netos al 31/12/12 es de S/. 250,000. La gerencia ha obtenido evidencia en el mercado que el valor de recuperacin de dicha maquinara es de solo S/. 200,000; en ese momento en el mercado se ofrecen maquinarias del mismo tipo pero con mejor tecnologa. Esto nos indica que este activo ha perdido valor por razn distinta al de su uso, es as que su valor de mercado es menor que su costo neto, por lo que deberamos reconocer un gasto de S/. 50,000 por dicha desvalorizacin que no constituye una depreciacin si no un deterioro. consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

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b) Durante el periodo han no se hace de forma regular en cada tenido lugar, o van a teperiodo; una prueba de deterioro, y su ner lugar en un futuro inmediato, cambios sigposterior registro, debe hacerse cuando nificativos con una incise cumplen algunos de los indicios sedencia adversa sobre la alados en la NIC 36. entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado, o bien en el mercado que se espera obtener de un activo. La al que est destinado el activo. estimacin del valor de uso de un activo

La prueba de deterioro de un activo

c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. d) El importe en libros del patrimonio de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil. Indicios por factores internos: a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

comprende estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo como de su disposicin final y la aplicacin de una tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. Los flujos de efectivo futuros se estimarn para el activo, teniendo en cuenta su situacin actual. La tasa de descuento a utilizar ser la tasa antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. El valor razonable menos costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin. Si no existiera un compromiso formal de venta con otra parte, pero el activo se negocia en un mercado activo, el valor razonable del activo sera el precio de mercado del activo, menos los costos de disposicin. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calcularn a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la entidad podra obtener al final del periodo.

II. QU ACTIVOS PUEDEN ESTAR SUJETOS A PRUEBA DE DETERIORO SEGN LA NIC 36?
La norma explica el tratamiento contable del deterioro para los activos a cuya desvalorizacin no es tratada en otras normas, tales como la desvalorizacin de existencias (NIC2), prdidas en el valor razonable de inversiones inmobiliarias o activos biolgicos (NIC 40 y 41) o deterioro de activos financieros (NIC 39). As, la NIC 36 trata el deterioro de Inmuebles, Maquinarias y Equipo e Intangibles y excepcionalmente las Inversiones Inmobiliarias y Activos Biolgicos medidos al costo histrico y no a su valor razonable o de mercado. El PCGE contempla las cuentas 363 Desvalorizacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo y la cuenta 364 Desvalorizacin de Intangibles para estos efectos.

III. CUNDO DEBE EVALUARSE EL DETERIOR DEL VALOR DE LOS ACTIVOS?

La prueba de deterioro de un activo no se hace de forma regular en cada periodo; una prueba de deterioro, y su posterior registro, debe hacerse cuando se cumplen algunos de los indicios sealados en la NIC 36. Estos indicios pueden ser de carcter externo o interno. Indicios por factores externos: a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que correspondera como

IV. CMO SE DETERMINA EL VALOR RECUPERABLE DE UN ACTIVO?

Como habamos sealado el valor recuperable de un activo resulta el mayor valor entre el valor de uso y el valor razonable menos costos de ventas. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, este no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. El valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados

V. DIFERENCIA CON LOS CRITERIOS TRIBUTARIOS PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA GRAVABLE E IMPUESTO A LA RENTA
Segn el Reglamento del Impuesto a la Renta, la contabilizacin de operaciones bajo PCGA, es decir NIIF, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 68523 Equipo de transporte 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 363 3634 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte x/x Por la desvalorizacin de equipos de transporte. -------------------------------- x -----------------------------100,000

determinacin de la renta neta. Las diferencias temporales y permanentes obligan al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada (artculo 33 del Reg. IR). Los criterios de medicin para estas diferencias estn sealados en la NIC 12 de Impuestos a la Ganancias que seala quelas entidades deben contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera (mismo momento) en que se contabilizan esas mismas transacciones y sucesos econmicos. Esto implica reconocer un activo o pasivo diferido por el efecto impositivo de las diferencias temporales deducibles o gravables respectivamente, que despus se realizarn (activos) o liquidarn (pasivos), cuando el efecto temporal de la diferencia deje de darse. Para el caso del deterioro del valor de los activos, no se constituye ningn gasto deducible ni alguna provisin contemplada en la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos tributarios no son deducibles las reservas o provisiones no admitidas por ley (artculo 44 f. de la Ley del Impuesto a la Renta). En este caso, se genera una diferencia temporal entre los criterios contables y tributarios para el deterioro del valor de los activos que surge de comparar la base contable del activo es decir su costo menos su depreciacin y deterioro, y la base tributaria del activo que solo considera su costo menos su depreciacin. Para este caso se genera una diferencia temporal deducible, es decir, un gasto no deducible tributariamente que lo ser posteriormente cuando se disponga del activo y se deduzca un mayor costo computable por la enajenacin deducible.

CASO PRCTICO

Para una compaa que se dedica a la fabricacin de reproductores de compact discs (CDs), las previsiones indican una disminucin en la demanda de productos durante los prximos cinco aos debido al crecimiento de la demanda de los productos competidores, como reproductores multimedia. Existe evidencia de deterioro? De qu tipo? Solucin: Para este caso se presenta un indicio de deterioro por factor externos; se presenta un hecho de incidencia adversa en el mercado, que afectar la obtencin de beneficios para la empresa. Se deber realizar una prueba de deterioro y reconocimiento contable para los activos necesarios para la fabricacin de los CDs (planta, maquinarias y equipos).

CASO PRCTICO

Una empresa de transportes posee dos vehculos que estuvieron en condicin de uso desde el 01/01/11, cuyo costo de adquisicin fue de S/. 800,000 y cuya vida til se estableci en 8 aos. Indicios de obsolescencia de los vehculos indican que estos han perdido valor ms all del que corresponde a su uso. Para ello la gerencia obtuvo un valor de realizacin menos gastos para su venta de S/. 400,000 al 31/12/13. Se debe reconocer deterioro por el valor de los activos? Cul es su tratamiento contable? Solucin Por indicios de obsolescencia se debe hacer una prueba de deterioro del activo al 31/12/13, a esa fecha el costo neto del activo es de S/. 500,000 (costos de S/. 800,000 menos su depreciacin acumulada de S/. 300,000) que, comparado con su valor recuperable a esa fecha, por un valor de realizacin neto de S/.400,000, resulta mayor, por lo que se reconoce un deterioro de S/.100,000. Al 31/12/13 el registro contable de la desvalorizacin resultante de la prueba de deterioro descrita sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 100,000

CASO PRCTICO

Una empresa ha puesto en condicin de uso el 01/01/12 maquinaria por un costo de S/. 1,500,000 para la fabricacin de productos para exportacin. Se le ha estimado una vida til de 5 aos. Al 31/12/13 por cada de demanda y precio del producto exportado se estima que la maquinaria se ha deteriorado. Por tal motivo a esa fecha se calcula el valor de uso del activo. Para ello, se estiman flujos netos por los prximos 3 aos de S/. 130,000. La tasa estimada es del 10% para rendimientos de inversiones de este tipo en el mercado. Efectuar la prueba de deterioro del activo y el registro contable del deterioro si fuera el caso. Solucin: Para realizar la prueba de deterioro debemos calcular el valor de uso del activo al 31/12/13, para ello descontamos los flujos netos estimados por los tres aos de vida til que restan del activo. El clculo financiero de descuento de los flujos netos a la tasa considerada nos indica un valor presente de S/.746,056 (ver cuadro adjunto de clculo de valor de uso), que refleja el valor de uso del activo. Si

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INFORME PRCTICO comparamos el valor de uso del activo con el valor neto en libros del activo a esa fecha, que es de S/. 900,000 (S/.1,500,000 menos una depreciacin acumulada de S/.600,000), el valor de uso resulta menor y se presenta un deterioro de S/.153,944. El hecho econmico es que el activo ha perdido capacidad de generar ingresos en el futuro por una cada en los ingresos futuros, por lo que su valor se ve disminuido. Clculo del Valor de Uso (ver Cuadro N 1). El asiento contable sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 6852 Deterioro del valor de los activos Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 363 3633 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias 37 Activo diferido 371 3712 Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Resultados x/x Por la desvalorizacin de equipos. -------------------------------- x -----------------------------153,944 153,944

41

Al 31/12/13 la empresa evidencia indicios de deterioro por obsolescencia tecnolgica para la mquina. Estima un valor razonable neto de gastos estimados de venta de la mquina por S/.180,000. Determinar la diferencia que se genera entre los criterios contables y tributarios para la determinacin del resultado financiero y la renta imponible para el periodo 2013. Sealar y contabilizar, si fuere el caso, el efecto tributario por la diferencia. Al 31/12/13 debemos determinar la diferencia temporal entre la base contable del activo que considera el deterioro y la base tributaria. Como vemos en el cuadro adjunto, se genera una diferencia temporal deducible posteriormente cuando se d de baja o se disponga del activo. El efecto en el impuesto a la renta por dicha diferencia temporal es un activo por impuesto a la renta diferido que se recuperar cuando se disponga del activo y obtenga un beneficio tributario por un mayor costo de enajenacin deducible. Clculo de Impuesto a la Renta Diferido por Desvalorizacin de Activo (ver Cuadro N 2).
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------8,640

CASO PRCTICO

88 Impuesto a la renta 882 Impuesto a la renta - Diferido x/x Por el impuesto a la renta diferido del efecto tributario de la desvalorizacin del activo. -------------------------------- x ------------------------------

8,640

Una empresa dedicada a la actividad de impresin ha adquirido un equipo informtico el 02/01/12 por una valor de venta S/. 348,000. Se le estima una vida til de 5 aos.

CUADRO N 1 300,000 300,000 300,000

S/. 746,055.60 Valor de uso (VPN)

CUADRO N 2

Detalle

Base Contable

Base Tributaria

Diferencia Temporal

IR Diferido 30%

Costo IME

348,000

348,000

Depreciacin Acumulada

(139,200)

(139,200)

Desvalorizacin

(28,800)

Valor Neto

180,000

208,800

28,800

8,640

CONTADORES & EMPRESAS / N 211

B-8

CONTABILIDAD

VS. TRIBUTACIN

Tratamiento contable y tributario de los gastos por remuneracin al personal discapacitado

Martha ABANTO BROMLEY(*)

I. PLANTEAMIENTO
Una empresa comercial tiene en planilla cuatro (4) trabajadores discapacitados, los mismos que tienen una remuneracin mensual ascendente a S/. 2,400 cada uno. A partir del mes de setiembre ingresaron a laborar dos (2) trabajadores discapacitados ms con un sueldo ascendente S/. 1,800 cada uno. Dato adicional El nmero total de trabajadores al inicio del ao (incluido solo los 4 trabajadores discapacitados) asciende a 68.

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios, especficamente del Impuesto a la Renta, se permite un monto adicional sobre las remuneraciones que se les paguen a los trabajadores discapacitados, tal como lo establece el inciso z) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Total de trabajadores en el ejercicio 2012, sumatoria mensual: (68 x 8 ) + (70 x 4) = 544 + 280 = 824 N de trabajadores discapacitados, sumatoria mensual: (4 x 8) + (6 x 4) = 32 + 24 = 56 % de trabajadores discapacitados: 56 824 Del resultado obtenido, el porcentaje de deduccin adicional sera 50%. Remuneraciones pagadas: S/. 151,200 Deduccin adicional del 50% 50% de S/. 134,400 = S/. 67,200 50% de S/. 16,800 = S/. 8,400 Lmite mximo Trabajadores laborando ms de un ao 4 x 24 x 750 = 72,000 Trabajadores laborando menos de un ao 2 x 2 x 4 meses x 750 = 12,000 Deduccin adicional por trabajador discapacitado (ver Cuadro N 1). x 100 = 6.80%

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Los beneficios a los trabajadores comprenden todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios y corresponden a corto plazo cuando el pago ha de ser liquidado en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los trabajadores hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios distintos de las indemnizaciones por cese. Comprenden beneficios tales como: Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social. Permisos pagados, por ejemplo: permisos remunerados por enfermedad. Participaciones en las utilidades. Beneficios no monetarios, por ejemplo: atenciones mdicas, alojamiento, movilidad y entrega de bienes y servicios gratuitos. Respecto de su reconocimiento, la NIC 19 seala que siendo este un beneficio a corto plazo debe efectuarse el registro cuando el trabajador preste su servicio a la empresa. De esta manera mensualmente se reconocer como gasto del periodo (la empresa no es industrial) el monto de la retribucin que corresponda a los trabajadores discapacitados, siendo el gasto del periodo acorde con la informacin proporcionada la siguiente: Trabajadores discapacitados del periodo anterior 4 trabajadores x S/. 2,400 x 14 (remuneraciones) = S/. 134,400 Trabajadores contratados en el periodo actual 2 trabajadores x S/. 1,800 x (4 + 4/6 gratificacin) = S/. 16,800 En consecuencia, el gasto reconocido relacionado con el personal discapacitado asciende a S/. 151,200.

IV. EFECTO DEL TRIBUTARIO

TRATAMIENTO

CONTABLE

VS.

En este caso, se genera una diferencia de carcter permanente toda vez que el importe que ser deducible por los trabajadores discapacitados, que laboraron durante el ejercicio para efectos tributarios, es mayor al registrado en los libros contables por el contribuyente.
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

CUADRO N 1 Trabajadores discapacitados laborando: Ms de un ao Menos de un ao Total de gasto deducible adicional Total de remuneracin en el ao 134,400 16,800 Deduccin adicional (50%) 67,200 8,400 Lmite RMV 72,000 12,000 Importe deducible adicional 67,200 8,400 75,600

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CONSULTAS

CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Retencin y aplicacin del IR y del Sistema Pensionario por pagos de Recibos de Honorarios
Caso: En el mes de agosto la empresa Saturno S.A.C. cancel servicios legales de terceros independientes. A continuacin, se muestra la informacin contenida en los recibos por honorarios emitidos por estos:
Servidor A B Fecha de emisin Fecha de pago Importe bruto 1,600 850 2,450 Retencin IR. 4a categ. 160 0 160 SNP
(*)

Importe a recibir 1,232 790 2,022

Ahora bien, la empresa Saturno S.A.C., siendo un contribuyente designado como agente de retencin, para efectos del impuesto a la renta de cuarta categora y de las aportaciones al sistema de pensiones (ONP o AFP), estar obligada a retener el 10% de la renta al beneficiario, as como la retencin para el sistema de pensiones y a empozar al fisco dicha retencin al mes siguiente de producido el pago a travs del PDT 0601 - Plame. En ese sentido, toda vez que la cancelacin de los mismos se ha efectuado el mes de agosto de 2013, se entiende que al momento de efectuar la citada cancelacin debi efectuar la correspondiente retencin del impuesto a la renta de cuarta categora y del sistema nacional de pensiones, tal como se muestra en el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 424 Honorarios por pagar 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40172 Renta de cuarta categora 160 403 Instituciones pblicas 4032 ONP 268 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de los servicios prestados segn recibos por honorarios Ns xxx. -------------------------------- x -----------------------------2,450

14/07/2013 26/08/2013 10/08/2013 26/08/2013 Totales: S/.

208 60

(**)

268

Conforme con el artculo 33 del DS N 054-97-EF y modificatorias: - Total de ingreso mensual mayor al 1.5 RMV (S/. 1,125) se aplica el 13%. - Total de ingreso mensual hasta el 1.5 RMV (S/. 1,125) se aplica el 7%. Cmo deber efectuarse el registro y cancelacin de los citados servicios?

428

Solucin:
En principio, de acuerdo con el criterio del devengo, las operaciones deben reconocerse, es decir, registrarse en los libros contables cuando estas se realizan, independientemente del pago, por lo que en los casos planteados bajo el supuesto que se tratan de servicios de ejecucin inmediata, debern reconocerse como gasto en los meses de julio y agosto, en los que se habra prestado el servicio, sin importar que esta no hubiera sido pagado. Esto incluso, sin importar que a dicha fecha no se cuente con el comprobante de pago, toda vez que la obligacin para emitir el comprobante de pago para aquellos generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso se produce en la fecha en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma segn lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Con base en lo antes sealado y en relacin a los servicios recibidos en su oportunidad, la empresa deber realizar el registro contable, tal como a continuacin se muestra: Por el servicio prestado el mes de julio de 2013:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 639 Otros servicios prestados por terceros 6393 Otros servicios 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 424 Honorarios por pagar x/x Por servicios recibidos en el mes de julio de 2013. -------------------------------- x -----------------------------1,600

2,022

Finalmente, para el pago a Sunat de las retenciones efectuadas al servidor independiente, este se efecta al momento del pago, y su presentacin se efectuar a travs de la Plame, de acuerdo al cronograma de vencimientos por el periodo de agosto (vcto. setiembre), tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40172 Renta de cuarta categora 160 403 Instituciones pblicas 4032 ONP 268 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Pago de las retenciones efectuadas en el periodo, segn liquidacin. -------------------------------- x -----------------------------(*)

428

1,600

428

Similar registro contable se debe efectuar por el segundo servicio prestado el 10 de agosto, por el importe de S/. 850. De lo anterior se observa que an no se registra las retenciones que devenga la emisin de un Recibo de Honorario Honorario, relacionado al impuesto a la renta y del sistema de pensiones.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

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B-10

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Nota de Crdito emitida en el ao 2 referida a un comprobante emitido en el ao 1

Caso: El 24 de noviembre de 2012, la empresa comercial Lucecita S.R.L., realiza una operacin de venta de mercaderas por la suma de S/. 17,800 ms IGV, la misma que fue registrada en su momento y el cliente la cancel en su oportunidad. Con fecha 12 de abril de 2013, por acuerdo entre partes y en su estado natural de adquisicin, el cliente devuelve parte de la mercadera por el importe de S/. 4,900 ms IGV. Cul es la incidencia tributaria y contable de la devolucin realizada, considerando que las operaciones de ventas y devolucin, fueron en ejercicios diferentes? Dato adicional: Costo de los bienes devueltos: S/. 3,120.
20 Mercaderas 201 2011 Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas 17,800

20111 Costo x/x Por el costo de ventas. -------------------------------- x ------------------------------

Ahora bien, de acuerdo al caso presentado, la devolucin de las mercaderas se realiza en el periodo siguiente, quiere decir, una vez cerrado el ejercicio econmico de 2012. Bajo esa situacin, al producirse una devolucin, la empresa Lucecita S.R.L., debe emitir una Nota de Crdito, que har referencia a la factura emitida en su oportunidad (nov. 2012), donde se seala que ser emitida por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, precisando que quien reciba la Nota de Crdito, deber consignar en ella sus nombres y apellidos, su documento de identidad, la fecha de recepcin, y de ser el caso, el sello de la empresa, para que avale el motivo por el cual fue emitido (numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago). Registro contable: Provisin de la emisin de la Nota de Crdito emitida en abril de 2013 por la devolucin de las mercaderas Al efectuarse la devolucin en el ejercicio siguiente de una venta realizada en el ejercicio anterior, y teniendo en cuenta que la operacin de venta fue cancelada totalmente en su oportunidad (ao anterior), se utiliza la cuenta de existencias, por ser parte de una operacin habitual (comercial):
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados 592 5922 Prdidas acumuladas Gastos de aos anteriores 882 4,900

Solucin:
Segn los datos proporcionados, por las operaciones realizadas, se involucran a dos (2) ejercicios econmicos, el efecto de la devolucin de existencias realizadas se ver reflejado en los ejercicios econmicos 2012 y 2013.
Datos: - Fecha de venta y entrega - Fecha de devolucin - Importe de la venta - IGV - Importe de devolucin - IGV - Costo de bienes devueltos : : : : : : : 24/11/2012 12/04/2013 S/. 17,800 S/. 3,204 S/. 4,900 S/. 882 S/. 3,120

Se asume que en la provisin de la venta efectuada en noviembre, el proveedor realiz el asiento tradicional y el retiro de las existencias del almacn, de acuerdo a los registros siguientes: En su momento, el registro contable, fue el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 1212 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 3,204 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 70 Ventas 701 7011 Mercaderas Mercaderas manufacturadas Gobierno central Impuesto general a las ventas 17,800 21,004

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 5,782

40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

40111 IGV - Cuenta propia

x/x Devolucin de mercaderas, segn Nota de Crdito N xxx del zzz. -------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 4699 104 17,800 1041 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 5,782 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 5,782

70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas, segn Factura N xxx de fecha zzz. -------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas 691 6911 Mercaderas Mercaderas manufacturadas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

x/x Retribucin econmica producto de la devolucin de mercaderas canceladas. -------------------------------- x -----------------------------(*) Al existir una deuda por devolucin en el ejercicio 2013, se considera la cuenta 46.

69111 Terceros

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CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

No es de aplicacin la NIC 8, pues, de acuerdo con el caso planteado, no se trata de un error sustancial, sino producto de una devolucin de existencias. Registro del reingreso de existencias, materia de devolucin
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 3,120 2011 Mercaderas manufacturadas

45

20111 Costo 59 Resultados acumulados 591 5912 Utilidades no distribuidas Ingresos de aos anteriores 3,120

x/x Reconocimiento del reingreso de las mercaderas devueltas. -------------------------------- x ------------------------------

Entrega gratuita a clientes de bienes que produce la empresa a travs de un sorteo

Caso: La empresa Mabesol S.R.L., a efectos de incentivar y promocionar sus productos, otorga a todos sus clientes boletos para un sorteo cuyo premio consiste en la entrega de bienes de sus propias existencias valorizados en S/. 5,000. Cul ser el tratamiento contable por esta actividad?
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 637 6371 201 2011 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas Publicidad 5,000 Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas
(*)

5,000

20 Mercaderas

Solucin:
Con el fin de promocionar sus productos e incentivar sus ventas, las empresas pueden realizar diversas acciones siempre y cuando estas actividades sean razonables y tengan la actitud y fines de demostrar que sern aplicados para incrementar sus ventas. Ahora bien, con el fin de promocionar sus ventas, las empresas pueden efectuar retiros de bienes, que pueden ser de sus existencias propias, o adquirirlos exclusivamente para la promocin de sus ventas. En esta oportunidad, se trata de productos que forman parte de las existencias que comercializan en sus ventas a terceros, y que sern utilizados para promocionar la existencia de un producto nuevo, el mismo que ser a travs de un sorteo entre sus clientes. De acuerdo al caso a tratar, se trata de una actividad extraordinaria que realiza la empresa, donde existe un retiro de bienes de sus existencias, por lo tanto, veremos los efectos contables y tributario, y los trataremos bajo dos momentos: Impuesto a la Renta: La legislacin que regula el impuesto a la renta precisa que son deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie, que realizan los contribuyentes con el fin de promocionar cie o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante la presencia de un Notario Pblico (inciso u, artculo 37 del TUO de la LIR). Por lo expresado, entendemos que s cumple con el objetivo de incrementar sus ventas y lo realiza en trminos generales entre todos sus clientes reales. Registro contable: Por el retiro de las existencias de nuestro almacn Como se ha determinado, los premios del sorteo, son los productos que mantiene en sus almacenes y forman parte de las existencias:

20111 Costo x/x Retiro de nuestro almacn, para ser entregado como premio por sorteo. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gasto aceptable.

Impuesto General a las Ventas: Respecto al IGV, los premios a ser entregados bajo estos supuestos, constituyen bienes producidos por la propia empresa, de tal forma que nos encontramos ante un retiro de bienes, por lo tanto, se debe reconocer el IGV por los bienes a ser entregados como premio (numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV). Registro contable: Para provisionar el IGV a ser reconocido por el retiro de existencias La entrega de mercaderas a los clientes como consecuencia de la actividad del sorteo, al ser considerado como retiro de bienes, debern ser gravadas con el IGV:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos 641 6411 Gobierno central Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 900
(*)

900

40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el reintegro del IGV a ser aplicado por la entrega del premio por sorteo. -------------------------------- x -----------------------------(*) Gasto reparable, va DJ anual.

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