Professional Documents
Culture Documents
I: RESEA HISTORICA
El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra "Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el "Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble. La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones. A las denominadas escuelas del "cuentismo", le contino la escuela del "personalismo" que desarroll Giussepe Cerboni, en su obra "Legismografa". Cerboni, para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en una ficcin: "detrs de cada cuenta existe una persona", por eso el nombre de la escuela. Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son: "Quien recibe debe a quien entrega" "No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor" Esta tcnica es aplicable en las cuentas de contenido personal (Clientes), no as en las cuentas objetivas (Caja) y menos en las cuentas de gastos (Alquileres, Intereses). La escuela del Personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en la contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su prctica se difundi hasta pocos aos antes de la crisis mundial del ao 30. A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana, ms comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo comn entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transaccin puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operacin como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operacin es tanto "una adquisicin de acciones y bonos" como "una reduccin del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos.
En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuacin. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introduccin del lgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, til al economista.
2.-REGULACION LEGAL
Es general entre los contadores, y as es enseado en las facultades de contadura, que la contabilidad por partida doble debe usarse, su pena de sancin, por los negocios y "otras organizaciones". Nada ms lejos de la verdad; la contabilidad por partida doble es exigida fundamentalmente con fines tributarios y adems busca uniformar la contabilidad con fines estadsticos y para tener elementos comunes en el momento de negociar las empresas. Pero el Estado y la Nacin, no llevan su contabilidad por partida doble, sino presupuestos por el sistema de caja. Las entidades sin nimo de lucro que deben preservar su patrimonio tienen como eje de su contabilidad los presupuestos de ingresos, de gastos y la ejecucin presupuestal llevada por el sistema de caja.
Existen tres grandes Elementos Patrimoniales: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Activo, agrupa los elementos patrimoniales que significan bienes y derechos, constituyen las inversiones de la empresa. Pasivo, agrupa los elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Tambin denominado "fuente de financiacin ajena", porque representa los recursos financieros aportados por terceros ajenos a la empresa. Patrimonio Neto, est formado por los elementos que recogen el valor de los fondos que aporta el empresario, as como los beneficios generados en el desarrollo de las operaciones y que permanecen en el seno de la empresa para aumentar su potencialidad. Tambin es denominado "fuente de financiacin propia", porque representa los recursos financieros de los dueos, socios o accionistas de la empresa. Si al activo lo representamos esquemticamente por la letra A, al pasivo por la P y al patrimonio neto por la N, dando lugar a ( A- P = N ) la relacin matemtica que los une es la que se denomina "Ecuacin Fundamental de la Contabilidad", con dos conceptos originales, activo y pasivo, y un tercero, el patrimonio neto, deducido. ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO O lo que es lo mismo ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Esta sencilla igualdad es la base de toda la Teora de la Contabilidad. Su sencillez, sin embargo no debe confundir , ya que es preciso interpretar perfectamente cada uno de sus trminos. A la igualdad se le denomina Balance, cuando los componentes de cada uno de los miembros estn especficamente determinados. El concepto balance expresa el equilibrio constante de los dos trminos de la ecuacin.
1.- PRINCIPIOS FUNDAMENTALES El desarrollo del mtodo de la partida doble distingue entre propietario y gestor (contabilitario); no se trata de una mera abstraccin, pues esta separacin implica una realidad en la mayora de las sociedades. En las empresas individuales, dicha escisin supone, en muchos casos una autntica ficcin, puesto que todas las funciones pueden estar representadas por la misma persona; pero en tiempos de Pacciolo no ocurra as: los nobles que se dedicaban al comercio, dada la degradacin social que ello implicaba, delegaban en un gestor, quien llevaba directamente la explotacin por cuenta del prncipe, al que peridicamente renda cuentas. El mtodo de la Partida doble se basa en los siguientes principios:
1. En todo hecho contable siempre hay un deudor (o deudores) por el importe de la operacin, y un acreedor ( o acreedores) de la misma cantidad. En cada hecho econmico-administrativo aparecen, por lo menos, dos elementos patrimoniales; por ejemplo, si cobramos una fraccion. resulta: Caja, Debe y Clientes, Haber. Este principio se puede resumir as: "NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR"
2. En toda operacin contabilizable, es deudor el elemento patrimonial que recibe y acreedor, el que entrega Si, por ejemplo pagamos una fraccion, el deudor es Proveedores porque recibe el dinero y acreedor Caja, porque lo entrega; Este segundo principio se puede enunciar como sigue: "EL QUE RECIBE, DEBE; EL QUE ENTREGA, ACREDITA"
3. En todo hecho econmico-administrativo la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales ha de ser igual al que se abone a otro u otros. Si, por ejemplo, compramos gneros para la venta por 6.000 . y varios muebles para la oficina por 5.000 , pagando 2.000 . en efectivo, 3.000 . en T/ a cargo del Banco y el resto en L/ a 30 d/ resulta:
4. En cualquier momento, la suma del DEBE ha de ser igual a la suma del HABER Esto es fcil de comprender, pues si en cada hecho contable se verifica conforme acabamos de ver, que: Di = Hi la suma de todos ellos forzosamente nos dar otra igualdad, esto es:
Se carga o abona{
Se abona o acredita{
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son:
a) PARA PERSONAS Toda persona que recibe es Deudora Toda persona que entrega es Acreedora b) PARA COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor Todo valor que sale es Acreedor c) PARA RESULTADOS Toda perdida es Deudora Toda ganancia es Acreedora
PREGUNTA Qu valor ingresa? Qu valor sale? PREGUNTA Existe perdida? Existe ganancia?
CAP. III: TEORIA DEL CARGO Y ABONO EN LA PARTIDA DOBLE 1.- CARGO Y ABONO
La teora del cargo y del abono se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
1.1.- Aumento de un activo; aumento de un pasivo Este tipo de transaccin es muy frecuente, ya que se origina con todas las compras a crdito realizadas y prstamos obtenidos. etc.) O no depreciable (terreno); pero aumenta un pasivo que sera "Cuentas por pagar", cuenta que indica la obligacin que tiene la empresa. 1.1.1.- Caso de las compras a crdito: Se adquiere una compra de un activo fijo depreciable (mobiliario, vehculo, equipos, edificios). 1.1.2.- Caso del prstamo: Un prstamo es una cantidad de dinero que pide la empresa a algn prestamista o tambin como un crdito cedido por un banco, aumentando la cuenta "Caja" o tambin la cuenta "Banco" y que debe ser pagado por la empresa en un plazo determinado, esta cuenta sera "Prstamos por pagar". Esta cuenta normalmente es pagada con garantas.
1.2.- Aumento de un activo; aumento de capital Este tipo de transaccin se da slo cuando el dueo o algunos de los socios de la empresa hacen un aporte inicial o algn aporte adicional a la empresa. Aquel aporte, generalmente, es depositado en un banco, aumentando la cuenta del mismo nombre ("Banco") por el monto del aporte y aumentando el capital de la empresa.
10
1.3.- Aumento de un activo, disminucin de otro activo Una transaccin de este tipo se produce cuando hay una permuta de activos, es decir un cambio de un activo por otro activo de igual valor que el anterior. Ocurre cuando hay cobros a clientes, compras al contado y depsito de dinero en una cuenta corriente bancaria. 1.3.1.-Cobros a clientes: Al cobrar a un cliente una determinada cantidad de dinero, aumenta la cuenta "Caja" u ocasionalmente "Banco", pero la cuenta "Cuentas por cobrar" se ver disminuida o eliminada totalmente ya que los cobros fueron realizados. 1.3.2.- Compras al contado: Es cuando la empresa paga al contado sea en efectivo o en cheque, la compra de otro activo del mismo valor que la cantidad pagada. En este caso, puede disminuir la cuenta "Caja" o "Banco", depende como fue comprado el activo que aumenta por el precio pagado. Este activo puede ser un activo fijo depreciable o no depreciable. 1.3.3.-Depsito bancario: Simplemente es el traslado de un monto en efectivo a una cuenta corriente bancaria. En una transaccin donde haya un depsito bancario, disminuye la cantidad de dinero de la cuenta "Caja", pero aumenta la cantidad de dinero en la cuenta corriente ("Banco")
1.4.-Disminucin de un pasivo; disminucin de un activo Este tipo de transaccin ocurre cuando es pagado una obligacin o un compromiso, tales como deudas con un proveedor o el pago de un prstamo. 1.5.-Disminucin de un pasivo, aumento de otro pasivo Este tipo de transaccin no es muy frecuente, ya que slo se produce cuando es pospuesto los convenios de pago de un compromiso a una fecha posterior. Otro ejemplo es cancelo una deuda con un proveedor financindola con un prstamo del banco a corto plazo: disminuye deudas a proveedores y aumenta deuda con el banco, lo cual no es tan genial
11
1.6.-Disminucin de un pasivo; aumento de una partida de capital Esto slo ocurre cuando algn empleado de la empresa, pasa a ser socio de la misma empresa con el aporte de sus prestaciones sociales an no pagadas. La cuenta "Prestaciones sociales por pagar" es un pasivo a largo plazo que disminuye, pero aumenta la cuenta por ese aporte.
1.7.- Disminucin de capital; disminucin de un activo Ocurre cuando hay que pagar de imprevisto una cuenta pendiente de pago y cuando el dueo de la empresa desea retirar dinero para su cuenta personal y para sus propios gastos personales. y toda cuenta debe ser pagada activamente.
2.- TEORIAS DEL CARGO Y ABONO Las teoras que se muestran a continuacin intentan esquematizar cuando un hecho contable es deudor (se apunta en el debe de una cuenta) y/o cuando el hecho contable es acreedor ( se apunta en el haber de la cuenta) 2.1.-Teora personalista, jurdica o de Cerboni Se puede resumir como sigue: "El que recibe, Debe y el que entrega, Acredita". Este principio, formulado por la Escuela francesa, necesita de la llamada personificacin de las cuentas, pues los diversos elementos patrimoniales no pueden actuar por s solos, ya que obedecen a leyes econmicoadministrativas. La personificacin consiste en dar vida a dichos elementos, como si se tratara de personas capaces de recibir y de entregar; as, por ejemplo, se supone que en la cuenta de Caja existe el cajero, en la de Mercaderas, el almacenero, en la de Efectos a cobrar habr un encargado, en las cuentas de Neto, ser el propietario. Si compramos unos gneros al contado por 600 , la cuenta que recibe es Mercaderas y la que entrega es Caja, por lo tanto: Mercaderas Debe 600 y CAJA Acredita 600
Es evidente que todos los elementos patrimoniales pueden estar representados por el mismo propietario de la empresa, pero ello no elimina
12
la relacin existente entre dichos elementos y el empresario, fundada en el derecho de propiedad. En la teora personalista las cuentas representan a : a) Las terceras personas con quienes contrata la empresa (deudores y acreedores). Sonlas cuentas personales. b) Los consignatarios o agentes encargados de administrar determinados bienes; por ejemplo, el almacenero es responsable de las mercancas que le entregamos al principio de su gestin y de las que va recibiendo c) posteriormente. Si le deducimos las que va entregando por ventas efectuadas, quedarn las existencias en almacn de cuya cuanta responde; lo mismo ocurre con las otras cuentas. Son las cuentas integrales.
d) Al propio empresario, por el Neto resultante segn inventario inicial y por las modificaciones que ulteriormente se produzcan en el mismo, con motivo de la gestin de la empresa (Perdidas y Ganancias). Son las cuentas diferenciales.
Esta teora, de fcil aplicacin, se sigue utilizando todava en la apertura de libros, etc.; pero como tiene algunas limitaciones correspondientes a determinados hechos contables que no puede resolver (por ejemplo, aceptamos una letra, destinamos a Reservas una parte del beneficio...) no recomiendo su aplicacin generalizada.
13
Es decir las entradas se colocan en la parte izquierda de la cuenta y las salidas en la derecha; si, por ejemplo, vendemos al contado unos gneros por 500 , lo que entra es dinero y lo que sale son mercaderas, o sea: CAJA, Debe 500 . mercaderas, Haber 500 . (entradas) (salidas) Las cuentas personales (Clientes, Proveedores...) tambin son objeto de materializacin,pues en las relaciones de la empresa con estas terceras personas se habla as mismo de ENTRADAS y SALIDAS de los elementos materiales en que se concreta la relacin jurdica: factura, recibo, etc.
2.3.-Teora neocontista o valorista. En esta teora las cuentas no se abren a las personas ni a las cosas (materiales o materializadas), sino al valor que representan y que es el objeto inmediato de la Contabilidad. La mecnica operativa consiste en distinguir dos series de cuentas: a) Cuentas integrales (de Activo y de Pasivo). b) Cuentas diferenciales (de Neto y Resultados). En el anlisis precontable que debe preceder a toda anotacin, se califica el hecho econmico-administrativo en permutativo, modificativo o mixto Permutativo: Son los hechos contables que no alteran el Neto Patrimonial. Alteran el Activo o, el Pasivo, pero sin modificar la cuanta del Neto Modificativo: Corresponden a los hechos contables que alteran la cuanta del Neto, ya sea por aumento o disminucin del Activo o del Pasivo Mixto: Representan los hechos contables que presentan una parte Permutativa y una Modificativa simultneamente. En estos asientos existe una modificacin de Neto, ya sea por aumento o bien por disminucin de este.
2.3.-Teora economigrafica
En todo hecho contable se distinguen dos partes perfectamente delimitadas: - Su origen, causa o financiacin. - Su fin, efecto o inversin.
14
El pasivo y el neto constituyen la estructura financiera de la empresa, sus fuentes de financiacin. Indican de donde proceden los recursos financieros de la empresa con los cuales se han adquirido los elementos que conforman su activo. En el activo figuran los capitales segn su destino, en el pasivo los capitales segn su origen. El capital econmico (Bienes y derechos propiedad de la empresa se presenta en el activo,mientras que en el pasivo y neto se registra el capital financiero Por ello, si se quiere conocer de donde proceden las fuentes de financiacin con las cuales han sido adquiridos los distintos bienes y derechos que posee la empresa, se examinar el pasivo y el Neto, Mientras que el activo o estructura econmica representa el empleo dado a los recursos financieros de la misma.
Ejemplo: Compramos una casa por 500.000 pts., a pagar mediante T/ n.01.714 a cargo del Banco de Santander; aqu la inversin se refleja o concreta en el inmueble adquirido(Debe) y la financiacin se ha hecho por medio del Banco (Haber) o sea: INMUEBLES, Debe 500.000; BANCOS, Haber 500.000
15
Si nos conceden una subvencin pero nos la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses ms tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesin y el cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto esa cantidad estar recogida en una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Crdito).
1) Vendemos mercancas por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 das
Registro horizontal CODIGO 110505 130505 413524 CUENTA Caja general Clientes nacionales Venta de productos textiles DEBE 400.000 4.000.000 4.400.000 HABER
16
2) Venta de mercancas al contado: cdigo cuentas debe haber 1105 caja 1.500.000 4135 comercio al por mayor y al por menor 1.500.000 3) Consignacin o deposito en entidades financieras: cdigo cuentas debe haber 1110 bancos 500.000 1105 caja 500.000 4) compra de mercancas: cdigo cuentas debe haber 6205 de mercancas 800.000 1110 bancos 800.000 5) compra de mercancas a crdito: cdigo cuentas debe haber 6205 de mercancas 800.000 2205 nacionales 800.000 6) venta de mercancas a crdito: cdigo cuentas debe haber 1305 clientes 1.700.000 4135 comercio al por mayor y al por menor 1.700.000 7) compra a crdito de activos diferentes de mercancas: cdigo cuentas debe haber 1524 equipos de oficina 470.000 2205 nacionales 470.000
17
8) Prstamos concedidos por la empresa: cdigo cuentas debe haber 1365 cuentas por cobrar a trabajadores 250.000 1110 bancos 250.000 9) prestamos recibidos por la empresa: cdigo cuentas debe haber 1110 bancos 3.000.000 2105 bancos nacionales (pagare) 3.000.000 10) abono de clientes: cdigo cuentas debe haber 1105 caja 450.000 1305 clientes 450.000 11) abono a obligaciones bancarias: cdigo cuentas debe haber 2105 bancos nacionales (pagare) 500.000 1110 bancos 500.000 12) abono a proveedores Cdigo cuentas debe haber 2205 nacionales 256.000 1110 bancos 256.000
18
CONCLUSIN
La teora de la partida doble es muy importante para el registro de operaciones de las transacciones ya que para todo cargo debe existir un abono, as como dentro de una transaccin realizada debe tener una causa y esta deber tener no solo un efecto si no dos, de ah se derivara que uno de ellos ser el origen y el otro la aplicacin de recursos.
19
BIBLIOGRAFIA
Contabilidad general
Contabilidad general
3. Calderon Moquillaza,Jose
4. Diaz, Leonel
La Tecnica Contable
20