Pautas para el descuento del Impuesto a la Renta de quinta categora

Determinar el valor del Impuesto a la Renta y a quien le corresponde resulta tedioso para muchas personas. Aqu indicamos algunas pautas para comprenderlo.
Quines perciben rentas de quinta categora? Los trabajadores dependientes o subordinados, que deben figurar en la planilla de las empresas, entidades e instituciones pblicas y privadas. Cundo se dice que existe trabajo subordinado? El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas generalmente por el empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un horario de trabajo, labor asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la remuneracin. Cmo es la contratacin? El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito. El empleador lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato no se comunica al MTPE. Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9 modalidades), el contrato necesariamente ser por escrito en triplicado y una copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin puede ser contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este caso, no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido. Cules son las remuneraciones afectas a la quinta categora? Toda retribucin que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera sea la denominacin que se le d (asignacin, bonificacin, bono, etc.) y que sea de libre disposicin del trabajador. Se incluye la alimentacin principal otorgada por el empleador. Para calcular el Impuesto a la quinta categora, debe atenderse inclusive algunos conceptos considerados no remunerativos para Essalud, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias, utilidades, asignaciones por matrimonio, etc.) Cules son los conceptos no gravados con la quinta categora? Las indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin por despido antes que venza el plazo de los contratados a plazo fijo. Igualmente, no est gravado el tercer sueldo por no haber gozado de vacaciones oportunamente, las pensiones de jubilacin, cesanta y los depsitos de CTS. Es importante proceder a la regularizacin Quin retiene el impuesto de quinta? En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La retencin lo har mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de los trabajadores, siempre que superen a S/. 1,800 mensuales de promedio. Para efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el procedimiento establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se proyecta el sueldo hasta diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a percibir, se deduce las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y 30% segn los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.). Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes? En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma empresa. Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador dependiente (5ta). Para la retencin de 5ta slo se debe considerar las remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen siendo rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo del ao siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500)

Cundo se regulariza la quinta categora? En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de 5ta categora, considerando las remuneraciones anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. Los trabajadores que perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no presentan DJ de regularizacin en marzo del ao siguiente. Slo podr deducirse 7 UIT Cmo se obtiene la renta neta de 5ta? Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente slo tiene derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que el trabajador pueda vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si las remuneraciones en el ao fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x 3,600). En este caso, su renta imponible ser 90,000 - 25,200 = 64,800 x 15% = S/. 9,720 (impuesto anual). Cundo nace la obligacin tributaria? Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el trabajador o cuando stas se han depositado en el banco o se ha girado cheque para su cobro. Por ejemplo, si la gratificacin de navidad 2010 recin fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender al ao 2010, sino al ejercicio 2011. Qu ocurre si la remuneracin es en dlares? La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en dlares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da de pago. Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta? Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i) lugar en el que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii) la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el caso expuesto, el prestador del servicio independiente (no figura en planilla) ya no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quintta es retenido por quien paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente (Art. 34 LIR). Situaciones especiales Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao? Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora, considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese; descontar las 7 UIT inafectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante descontar las retenciones de quinta efectuadas. Por ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000; descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se le retendr S/. 2,220. El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador? S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso, el empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa.

Bueno son tantas las interrogantes que se hacen los miles de trabajadores sobre este tema pero no hay una sola respuesta, al respecto les tengo que decir que todo trabajador que supere las 7 uit en el ao se encuentra afecto al descuento. ejemplo Valor de UIT ACTUAL S/. 3650.00 X 7= 25,500.00 SI Superas este sueldo en el ao, estas afecto al descuento del 15% de la diferencia. ejemplo en el caso que un trabajador gane S/. 3,000 AL MES SE MULTIPLICA ESTE SUELDO POR 14 SUELDOS (SE CONSIDERAN LAS GRATIFICACIONES

DE JULIO Y DICIEMBRE), OBTENDRIAS UN INGRESO DEL PERIODO DE S/.42,000.00 - 25,500.00 = 16,500 X 15%= S/.2,475. EN STE CASO SE TE DESCONTARIA EN EL AO 2012 LA CANTIDAD DE S/.2,475.00, AHORA LO NORMAL ES QUE SE TE DESCUENTE MENSUAL ES POR ELLO QUE ESTA CANTIDAD SE DIVIDE ENTRE LOS DOCE MESES DEL AO, LO CUAL AL HACER EL CALCULO 2475.00/12 = S/.206.25 OBTENEMOS LA CANTIDAD DE S/. 206.25 SERIA LA CANTIDAD QUE LA EMPRESA PROYECTA DESCONTARTE CADA MES. Referente a aquellos trabajadores que no llegaron a ganar mas de las 7 UIT EN EL Ao ya sea por termino de contrato o despido, pero se les desconto por concepto de renta de quinta categoria estan en el derecho de pedir la devolucion de este descuento a la Empresa.

Cmo calcular la renta de quinta categora?

El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta denominado renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento? Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla). Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin podramos mencionar que tambin estarna incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin. Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, Miguel entonces todo trabajador que trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la renta? La respuesta es Si, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente (trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora. Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en qu casos no se retiene: 1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,200.00, pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin. Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder entender esto lo explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad de supuesto que se pueden dar).

Caso prctico: El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2011. Durante el 2011 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2011? Retencin de Enero de 2011 Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12) Gratificaciones por percibir (2,500 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada - Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,800) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,470 /12) S/. 122.50 S/. 30,000.00 S/. 5,000.00

S/. 35,000.00 (25,200.00) S/. 9,800.00 S/. 1,470.00

Como podrn observar para el mes de Enero 2011 la empresa tendr que retenerle S/. 122.50 bajo el concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento. A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao), recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido. B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,200, esto viene de 7 UIT (73600), la UIT para el 2011 es S/. 3600.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta negativa por ende no procedera la retencin.

Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora

INGRESOS: 1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y gratificaciones 2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas.

3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades. DEDUCCION: 4. Descontamos 7 UIT (73600) = s/. 25,200.00 ESCALA Y TASAS APICABLES 5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente: Hasta 27 UIT Ms 27UIT hasta 54UIT Exceso de 54 UIT 15% 21% 30%

6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado 7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la Renta). 8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia: Enero Marzo= IC/12 = R Abril= (IC-RA)/9 = R Mayo Julio = (IC-RA)/8 = R Agosto = (IC-RA)/5 = R Setiembre Noviembre = (IC-RA)/4 = R Diciembre = IC-RA = R IC = Impuesto Calculado R = Retencin del mes RA = Retenciones Acumuladas