Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1 Introduo ............................................................................................ 01 Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna .............................. 02 Questes comentadas ............................................................................. 19 Lista de questes sem comentrios .......................................................... 34 Bibliografia ............................................................................................ 40 Introduo Prezado Aluno, Seja bem vindo nossa primeira aula do Curso de Auditoria para AFT Teoria e Exerccios. No temos tempo a perder. Assim, seguindo o cronograma inicialmente proposto, falaremos hoje sobre as Normas para o Exerccio da Auditoria Interna. Como de costume, colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 2 Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna Em nossa aula demonstrativa, vimos que a auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Mas o que so controles internos? Sem entrar em muitos detalhes para no fugir do escopo do nosso curso vamos explorar um pouco esse conceito... O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes sempre que necessrio. Assim, controle interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos sero atingidos. Dessa forma, um funcionrio conferindo notas fiscais de mercadorias que entram e saem do almoxarifado, um sistema informatizado que previne erros na contabilizao de dados, um sistema de controle de qualidade de produo que minimize desperdcios so exemplos de controles internos. A NBC TA 315 1 define controle interno como: o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes do controle interno: um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana 2 , administrao e outros funcionrios, ou 1 Resoluo CFC n 1.212/09. 2 So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 3 seja, responsabilidade de todos operrios de linha, gerentes, diretores etc. , assim, o controle interno somente ser efetivo se todos os envolvidos na consecuo dos objetivos da empresa tomarem parte dessa responsabilidade. para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade, assim, o controle interno um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza (nunca com garantia absoluta) que sejam atingidos os objetivos da empresa. no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Dessa forma, o controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de produzir dados contbeis confiveis (controles contbeis); trazer efetividade e eficincia s operaes (controles operacionais); bem como permitir a aderncia s leis, normas e regulamentos (controles normativos). Classificao do Controle Interno (NBC T 16.8 3 ) Tipo de controle Foco Operacional Aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade Contbil Veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis Normativo Observncia da regulamentao pertinente Alm da definio de controle interno na NBC TA 315, preciso destacar a definio e classificao presente na NBC T 16.8, que define controle interno como o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. Bom... possvel notar que as definies de controle interno das diferentes normas bastante semelhante. 3 Resoluo CFC n 1.135/08.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 4 Finalmente, destacamos que auditoria interna no tem o mesmo significado de controle interno a primeira uma espcie do segundo . Dessa forma a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de reviso e apreciao das atividades organizacionais, desenvolvida por um departamento especfico da empresa. Ao passo que o controle interno refere- se aos procedimentos adotados por toda a empresa para consecuo dos seus objetivos estratgicos. Feito este breve parnteses, voltemos a falar sobre auditoria interna. A auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e recomendaes. Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional (=Auditoria de Gesto ou de Desempenho). Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que ele pode propor! O auditor independente deve descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 5 importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria 4 , tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada. O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, por uma firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao existente, seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa jurdica. J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis fidedignas e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas. Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais. 4 A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 6 Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e externa: Auditor Interno Auditor Externo ou Independente Relao com a empresa empregado da empresa no possui vnculo empregatcio Grau de independncia menor maior Finalidade elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 7 Auditor Interno Auditor Externo ou Independente Tipos de auditoria contbil e operacional contbil Pblico alvo interno interno e externo (principalmente o ltimo) Durao contnua pontual Volume de testes maior menor Quem exerce a atividade contador com registro no CRC Onde realizada em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Agora que conhecemos as diferenas entre a auditoria externa e a interna, vamos nos aprofundar um pouco mais sobre esta ltima. Bom, a NBC TI 01 destaca que: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos Mais uma vez, note como a norma d abrangncia atividade de auditoria interna, englobando avaliaes de adequao, eficcia, eficincia, economicidade etc. Trata-se, portanto, de um controle sistmico das atividades da entidade. Sua finalidade ento agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos. Isso feito por meio de recomendaes de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios da auditoria interna. Vamos aproveitar a oportunidade para conhecer a definio de auditoria interna do Institute of Internal Auditors (IIA).
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 8 De acordo com o IIA 5 , a auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: servios de avaliao (assurance) e os servios de consultoria (consulting). O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos diferentes processos existentes na organizao, ou seja, saber se tudo est funcionando como deveria estar. J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa, auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no? Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou outro assunto correlato o proprietrio do processo; (2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno; e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio. Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. Destaca-se que cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. 5 Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal Auditors (traduzido pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA).
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 9 A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e (2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do trabalho. Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais. Ou seja, o auditor pode recomendar medidas de aperfeioamento de processos e controles internos da entidade, contudo ele no pode ser responsvel pela implementao. Por que no? Ora, como um auditor pode avaliar de forma imparcial um processo ou atividade que ele mesmo implantou... Seria um claro conflito de interesses que macularia a independncia desse profissional. Por falar em independncia... Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser independente e os auditores internos devem ser objetivos na execuo de seu trabalho. Logicamente, esse grau de independncia reduzido quando comparado ao que gozam os auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampliar o mximo essa independncia na estrutura organizacional da entidade. De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nvel dentro da organizao, que permita atividade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades, e permitindo que a atividade de auditoria interna seja livre de interferncias na determinao do seu escopo, na execuo do trabalho e na comunicao de resultados. J falamos de tudo isso, lembra? Ademais, os auditores internos tambm devem ter atitude imparcial e isenta e evitar conflitos de interesses. As normas do IIA trazem algumas recomendaes sobre esse tpico: Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar servios de avaliao para uma atividade pela qual tenha sido responsvel no ano anterior.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 10 Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam sob a responsabilidade do responsvel pela auditoria interna devem ser supervisionadas por algum externo atividade de auditoria. Os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Agora, caso os auditores internos constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado antes que a execuo do mesmo seja aceita. As normas brasileiras de auditoria interna (NBC PI), por sua vez, trazem o conceito de autonomia: O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. Alguns autores (e algumas bancas) fazem distino entre os termos independncia e autonomia, fazendo do segundo uma espcie do primeiro, colocando a independncia em um patamar superior ao da autonomia. Assim, somente os auditores externos seriam independentes, enquanto que os auditores internos seriam apenas autnomos. Cuidado! Nem sempre isso verdadeiro! No est errado dizer que o auditor interno deve ter algum grau de independncia, contudo, ele no totalmente independente... Ok? Vimos que a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais. Quanto estrutura da auditoria interna em uma instituio, importante destacar que de se esperar que uma empresa de pequeno porte, com
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 11 estrutura mais enxuta, no tenha o departamento de auditoria interna comparvel ao de uma empresa multinacional. Pode ser que determinada entidade nem tenha um departamento formalizado de auditoria interna, at porque isso no necessrio, pois auditores internos so as pessoas que executam as atividades da funo de auditoria interna. Assim, os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma funo equivalente. Outro ponto importante se refere competncia tcnico-profissional do auditor interno. Segundo as normas do CFC, o Contador, na funo de auditor interno (lembre que auditoria interna uma atividade exclusiva de contadores), deve: ... manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. Assim, a utilizao da equipe tcnica de auditoria interna supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. Veja que o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes. Enfim, a competncia e proficincia profissional advm de contnuos esforos de capacitao e atividades educacionais. As normas do IIA, por sua vez, destacam que os trabalhos de auditoria devem ser realizados com a proficincia e o cuidado profissional devidos. Por proficincia entendida como os conhecimentos, habilidades e outras competncias necessrias execuo de suas responsabilidades individuais. No que se refere proficincia, h um detalhe interessante trazido pela norma: o auditor interno deve possuir suficiente conhecimento para identificar indicadores de fraude, mas no se espera que tenha a especialidade de uma pessoa cuja responsabilidade principal seja detectar e investigar fraudes.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 12 Ou seja, mais uma vez destacamos que o auditor interno no responsvel por detectar fraudes, e por esse motivo no se espera que seja especializado nisso (falaremos mais sobre erros e fraudes ainda nesta aula). Assim como os auditores externos, o responsvel pela auditoria interna no deve aceitar trabalhos para os quais no possua conhecimentos suficientes, ou no possa obter a competente orientao e assistncia para desenvolver o todo ou parte do trabalho. Os auditores internos devem aplicar cuidados e habilidades esperados de um profissional razoavelmente prudente e competente, considerando: a necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; a relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicados; a adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de controle e de governana corporativa; a probabilidade de erros significativos, irregularidades, ou desconformidades; e custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais. As normas do CFC ratifica essa lgica ao destacar que: O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. No entanto, zelo profissional devido no implica infalibilidade. Ora, por mais que o auditor interno esteja alerta aos riscos que poderiam afetar os objetivos, operaes ou recursos do seu trabalho, os procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. J nos trabalhos de consultoria, o auditor interno deve exercer o cuidado profissional devido, considerando: as necessidades e expectativas dos clientes, incluindo a natureza, o prazo e a comunicao dos resultados do trabalho; a relativa complexidade e extenso requeridos pelo trabalho para alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; e o custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais benefcios. importante ressaltar que a competncias dos auditores internos necessita de um processo de aperfeioamento de conhecimentos, habilidades e outras competncias.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 13 Tudo isso conseguido por um desenvolvimento profissional contnuo. Por fim, importante destacar o dever contnuo de sigilo exigido do profissional de auditoria interna. De acordo com as normas do CFC, o auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. Note que esse dever continua mesmo depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual com a entidade auditada. J citamos algumas vezes os termos fraude e erro em nossas aulas, e apesar de seus conceitos serem, de certa forma, bem intuitivos, entraremos em mais detalhes sobre sua caracterizao e das responsabilidades envolvidas em sua apurao, avaliao e comunicao. As definies de erro e fraude, apesar de no estarem expressas no contedo programtico do nosso edital, esto presentes nas normas brasileiras de auditoria interna e so questes recorrentes em provas de concurso. Portanto, vamos entender um pouco melhor esses conceitos... De acordo com a NBC TA 240 6 , as distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; aplicao incorreta das normas contbeis; interpretao errada das variaes patrimoniais. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis, e pode ser caracterizada por: 6 Resoluo CFC n. 1.207/09.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 14 manipulao, falsificao ou alterao de registros contbeis ou documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de demonstraes contbeis; mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos, operaes ou outras informaes significativas; e aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. O auditor (externo ou interno) no responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes. O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. Ao auditor externo, compete obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis por ele analisadas, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Nesse sentido, faz-se necessrio destacar mais uma vez a expresso segurana razovel, pois, devido s limitaes inerentes ao trabalho de auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no sejam detectadas, mesmo em uma auditoria devidamente planejada e realizada de acordo com as normas cabveis. Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 15 no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle. Segundo a NBC TA 610, que normatiza a utilizao pelo auditor independente do trabalho de auditoria interna, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir: Itens A funo de auditoria interna pode: Monitoramento do controle interno ter responsabilidades especficas de reviso dos controles, monitoramento de sua operao e recomendao de melhorias nos mesmos; Exame das informaes contbeis e operacionais ser responsvel por revisar os meios usados para identificar, mensurar, classificar e reportar informaes contbeis e operacionais e fazer indagaes especficas sobre itens individuais, incluindo o teste detalhado de transaes, saldos e procedimentos; Reviso das atividades operacionais ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade; Reviso da conformidade com leis e regulamentos ser responsvel por revisar a conformidade com leis, regulamentos e outros requerimentos externos e com polticas e normas da administrao e outros requerimentos internos; Gesto de risco ajudar a organizao mediante a identificao e avaliao das exposies significativas a riscos e a contribuio para a melhoria da gesto de risco e dos sistemas de controle; Governana avaliar o processo de governana quanto realizao de seus objetivos de tica e valores, administrao de desempenho e prestao de contas, comunicando informaes sobre risco e controle para as reas apropriadas da organizao, e da eficcia da comunicao entre as pessoas responsveis pela governana, os auditores internos e independentes e a administrao.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 16 Vamos falar um pouco sobre a forma de execuo dos trabalhos de auditoria interna... Os trabalhos de Auditoria Interna devem ser planejados de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade, compreendendo os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir sua amplitude e poca de realizao. No planejamento de Auditoria Interna devem ser levados em considerao os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente: o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade; a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; o uso do trabalho de especialistas; os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes; o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade. Assim como acontece na auditoria independente (falaremos sobre isso em outra aula), o planejamento, bem como todo o trabalho de Auditoria Interna, deve ser documentado por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional, de forma detalhada para a correta compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas. Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 17 Lembre-se que o trabalho de auditoria um processo dinmico, no decorrer dos trabalhos podem ocorrer fatos que levem o auditor a alterar seu planejamento. Os procedimentos 7 da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia (=testes de controle) e testes substantivos (=procedimentos substantivos), que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia (=testes de controle) visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Grave bem: o foco dos testes de observncia ou controle os controles internos estabelecidos pela administrao. Os testes substantivos (=procedimentos substantivos) visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Grave bem: o foco dos testes substantivos ou procedimentos substantivos os dados produzidos pela entidade. A auditoria interna pode se valer ainda de tcnicas de amostragem, estatstica ou no, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados. Ao utilizar essas tcnicas, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. Evidncia Quando Suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno. Adequada Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna. Relevante D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna. 7 Falaremos mais sobre testes de controle e substantivos, bem como sobre os procedimentos de auditoria, em outra aula.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 18 til Auxilia a entidade a atingir suas metas. A auditoria interna apresenta o resultado de seus trabalhos por meio de um relatrio que deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. Veja que aqui existe uma importante diferena em relao auditoria independente. Enquanto esta emite um relatrio com opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis no interesse do pblico externo, o relatrio do auditor interno busca expressar concluses, recomendaes e providncias que auxiliem a administrao da entidade a atingir seus objetivos. O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. O dever de sigilo inerente profisso do auditor. Guarde isso: a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades ou irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames, considerando a necessidade de informar administrao sobre a ocorrncia de fraudes e erros. Tudo bem at aqui...? Vejamos como isso pode ser cobrado na sua prova...
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 19 Questes comentadas 01. (Cespe/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil/2012) A auditoria interna se distingue da auditoria externa, entre outros aspectos, por ser responsvel pelo exame dos processos operacionais, contbeis e sistmicos. Comentrios: Vimos que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Assim, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional. Gabarito: Certo. 02. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) Uma das atividades que a funo de auditoria interna pode executar a reviso de conformidade com leis, regulamentos e outros requerimentos externos. Comentrios: A auditoria interna atua por meio da avaliao contnua dos controles internos. Estes, por sua vez, esto relacionados confiabilidade dos relatrios financeiros (controles contbeis), efetividade e eficincia das operaes (opercionais) e conformidade com leis e regulamentos aplicveis (normativos). Gabarito: Certo. 03. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) A literatura acerca de contabilidade pblica recomenda que os auditores internos se reportem ao conselho de administrao das entidades na realizao de auditorias. Essa orientao aplicvel, ainda, s entidades da administrao indireta no Brasil. Na execuo dessa importao, caso inexista rgo colegiado, a vinculao da auditoria interna dever ocorrer com o presidente da entidade. Comentrios: A auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 20 Administrao, preservando a sua autonomia e garantindo a efetividade de suas recomendaes. Gabarito: Certo. 04. (Cespe/TRE ES Anal. Jud. Contabilidade/2011) O relatrio parcial de auditoria interna deve ser emitido e encaminhado administrao da entidade, quando constatada a existncia de irregularidade e houver risco de que ela continue ocorrendo. Comentrios: Em um dos ltimos pontos da nossa aula de hoje, destacamos que a auditoria interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades ou irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao. Gabarito: Certo. 05. (Cespe/PREVIC Esp. Prev. Compl. Financ. e Contbil/2011) A proteo do patrimnio da entidade o objetivo precpuo dos controles internos. Desse modo, o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos dirigentes compreende o conjunto de procedimentos e instrumentos para prever, observar, e governar os acontecimentos internos da entidade que podem ter reflexos em seu patrimnio. Comentrios: Vimos que um dos aspectos importantes em um sistema de controles internos o vis contbil, ou seja, a preocupao com a fidedignidade da contabilidade e a salvaguarda do patrimnio. Gabarito: Certo. 06. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) No planejamento para a execuo dos trabalhos da auditoria interna, os fatores relevantes que devem ser considerados incluem a orientao emanada e as expectativas manifestadas pela administrao da entidade. Paralelamente, devem-se adotar procedimentos que estejam em consonncia com as polticas de gesto de risco definidas e adotadas pela entidade. Comentrios: Vimos que no planejamento de auditoria interna devem ser levados em considerao os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente:
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 21 o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade; a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; o uso do trabalho de especialistas; os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes; o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade. Veja que no precisamos decorar essa lista, pois os itens so de certa forma bastante intuitivos. Ora, se a auditoria interna tem por objetivo precpuo auxiliar a administrao, nada mais natural que o planejamento de suas atividades leve em considerao as expectativas da alta gesto da entidade e a sua poltica de gesto de riscos. Gabarito: Certo. 07. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) O trabalho realizado pelos auditores internos pode ser relevante para os auditores independentes, visto que, embora os meios utilizados por ambos, para alcanar seus objetivos, sejam, necessariamente, diferentes, os objetivos de suas respectivas funes so semelhantes. Comentrios: Realmente, o trabalho dos auditores internos pode ser relevante para os auditores independentes. Veja, muitas das anlises e testes realizados nos controle contbeis de uma entidade podem ser valiosos para o processo auditorial externo.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 22 No entanto, no correto dizer que os objetivos da auditoria interna e externa so semelhantes. Vimos que a primeira objetiva auxiliar a administrao da entidade enquanto a segunda apenas emite uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Gabarito: Errado. 08. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) A fim de preservar sua independncia, a auditoria interna verifica a compatibilizao dos procedimentos adotados no mbito da empresa com as normas existentes e os respectivos controles internos; contudo, nesse processo, a auditoria interna no deve interferir nem influenciar na implementao ou na reviso das normas e dos controles, nem recomendar modificaes nos mesmos. Comentrios: Falamos que os auditores internos devem ter atitude imparcial e isenta e evitar conflitos de interesses. Assim, importante que se abstenham de avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Ou seja, no d para avaliar o prprio trabalho! Enfim, o auditor interno no pode implementar um processo ou controle interno que ser avaliado por ele posteriormente. Isso, contudo, no quer dizer que esses profissionais no possam recomendar melhorias para esses controles. Assim, os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Gabarito: Errado. 09. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2010) A auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros. Comentrios: A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Lembre que o auditor interno (e tambm o externo) no responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes. Este deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 23 Gabarito: Certo. 10. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2010) A obteno de informaes acerca dos assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria interna exclui os testes substantivos nas avaliaes das informaes obtidas. Comentrios: Os procedimentos de auditoria interna incluem testes de observncia (testes de controle) e testes substantivos (procedimentos substantivos), que permitem obter subsdios para fundamentar suas concluses e recomendaes. Gabarito: Errado. 11. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Um dos objetivos precpuos da auditoria interna avaliar a necessidade de edio de novas normas internas ou de reformulao das existentes. Comentrios: O auditor interno atua como um consultor para a empresa, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional, inclusive das normas que regem a instituio. Gabarito: Certo. 12. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Na obteno da informao que atenda ao objetivo e ao alcance da auditoria interna, deve-se considerar que a informao seja suficiente para caracterizar os indcios que daro sustentao s concluses e recomendaes do relatrio e do parecer do auditor. Comentrios: O erro dessa questo est na palavra indcios. As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. Gabarito: Errado.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 24 13. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. Comentrios: Essa questo bem interessante, pois pode causar certa confuso. Por mais que o vnculo de emprego do auditor interno cause certa dependncia, sua autonomia deve ser preservada dentro da instituio em que trabalha. Vimos que uma das formas de preservar essa autoctonia manter a auditoria interna subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. Em outras palavras, esse profissional deve tentar manter sua independncia (que de fato menor que a do auditor externo) para atuar nos termos das normas vigentes. Gabarito: Errado. 14. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa. Comentrios: Essa questo praticamente uma transio literal do documento do IIA. De qualquer forma, no precisamos decorar nada para responder uma questo como essa, no mesmo? Veja s... a auditoria interna presta servios de avaliao e de consultoria (OK); e a auditoria interna visa eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa, ou seja, a melhoria das operaes da empresa (OK). Gabarito: Certo. 15. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) O contador, na condio de auditor interno de uma entidade, deve mencionar irregularidade com efeitos relevantes sobre o resultado, descoberta durante a realizao de seu trabalho, independentemente da obrigao de manter sigilo sobre aquilo de que tenha tomado conhecimento.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 25 Comentrios: Existe um dever contnuo de sigilo exigido do profissional de auditoria interna. De acordo com as normas do CFC, o auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. Gabarito: Errado. 16. (Cespe/Tcnico de Controle Interno/MPU/2010) A auditoria interna visa agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento de processos, gesto e controles, por meio da recomendao de solues para as no conformidades. Comentrios: Perfeito. Esta a definio de auditoria interna e de seus objetivos: agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o seu aperfeioamento por meio da recomendao de solues para as no conformidades. Gabarito: Certo. 17. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) Em uma auditoria contbil, para verificao de integridade e exatido dos registros do sistema contbil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observncia quanto os substantivos. Comentrios: Os testes voltados para a verificao da integridade e exatido dos registros do sistema contbil da entidade auditada denominam-se testes substantivos. Gabarito: Errado. 18. (Cespe/TRT 17. Regio/ES Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2009) O exerccio de auditoria interna deve pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Comentrios:
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 26 Essa a definio de independncia para a auditoria externa interesses do auditor so diferentes dos interesses da entidade. No caso da auditoria interna, esses interesses so semelhantes. Ora, o objetivo da auditoria interna no auxiliar a administrao? A independncia da auditoria interna est relacionada sua autonomia profissional dentro da instituio da qual faz parte e audita, ou seja, relacionada liberdade que tem para executar seu trabalho. Gabarito: Errado. 19. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja relevante. Comentrios: As evidncias de auditoria interna devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis. Gabarito: Certo. 20. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento. Comentrios: Essa a definio de testes de observncia ou testes de controle. Gabarito: Errado. 21. (CESPE/SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia. Comentrios: Perfeito. Esses so princpios ticos bsicos para qualquer auditor. O auditor, como a maioria dos profissionais, est sujeito a exigncias ticas no que diz respeito aos trabalhos por ele desenvolvidos. Por se tratar de uma profisso que prima pela transparncia e confiabilidade, um bom auditor sempre se comporta dentro do mais rgido cdigo de tica.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 27 Portanto, por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coletivo da comunidade de pessoas e instituies (acionistas, clientes, empregados, rgos reguladores etc.), as exigncias ticas do auditor incluem, alm de princpios morais, normas de comportamento que tenham finalidades prticas que o profissional possa utilizar. Essas exigncias ticas abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contador e podem ser elencadas como os seguintes princpios so: (a) Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d) Confidencialidade; e (e) Comportamento profissional. Vamos falar um pouco sobre cada um deles... (a) Integridade: manter a integridade e a honestidade em todas as suas relaes profissionais. Os profissionais responsveis pela auditoria devem ser sempre honestos e sinceros. importante observar que integridade no quer dizer ausncia de erros no-intencionais, mas repulsa a distores intencionais, fraudes, desonestidades e conluios. O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo CFC 803/1996), inspirada neste princpio, elenca uma srie de vedaes ao auditor, tais como: exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade profissional; publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado;
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 28 aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade etc. (b) Objetividade: no ter conflito de interesses, preservando sempre sua independncia de fato e na aparncia. O auditor deve ser imparcial em todas as questes relacionadas ao seu trabalho (c) Competncia e zelo profissional: aumentar continuamente a competncia profissional, melhorar a qualidade dos servios e desempenhar suas atribuies da melhor forma possvel. Zelo profissional significa diligncia, cuidado devido, ou seja, so os esforos constantes do auditor para desempenhar seu papel com qualidade: ser cuidadoso e minucioso, observar as normas aplicveis e ser breve e eficiente na realizao dos trabalhos. O princpio da competncia tcnica requisito bsico para desempenhar uma funo complexa como auditoria, conjugando educao com experincia. Educao compreende desde a preparao para entrada na profisso aos mecanismos de aperfeioamento e reciclagem profissional que o auditor obrigado a se submeter. Experincia o conhecimento e a maturidade adquiridos pelo auditor ao longo da sua trajetria profissional. (d) Confidencialidade: no divulgar informaes confidenciais da entidade auditada sem que tenha seu consentimento especfico. Sigilo e confidencialidade so essenciais para manuteno de confiana mtua entre o auditor e o auditado. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. (e) Comportamento (ou conduta) profissional: seguir as normas relevantes de auditoria e evitar quaisquer aes que maculem a imagem de sua profisso. Neste caso, o Cdigo de tica Profissional do Contador tambm veda expressamente executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Gabarito: Certo. 22. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Para se obterem evidncias quanto suficincia,
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 29 exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser feitos testes de observncia. Comentrios: Essa a definio de testes substantivos. Gabarito: Errado. 23. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) A auditoria externa permanente, enquanto a auditoria interna peridica. Comentrios: Vimos que na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. Gabarito: Errado. 24. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) O escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno determinado por legislao especfica. Comentrios: O escopo da auditoria interna deve levar em considerao fatores relevantes na execuo dos trabalhos como a poltica de gesto de riscos da entidade, os riscos de auditoria, as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos etc. Ou seja, no est definido em uma legislao especfica e vai variar de acordo com cada caso concreto. Gabarito: Errado. 25. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) A diferena bsica entre a auditoria interna e a externa refere-se ao grau de independncia existente. Comentrios:
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 30 Realmente essa uma diferena bsica entre a auditoria externa e a auditoria interna. O nvel de independncia da primeira maior que o da segunda. Gabarito: Certo. 26. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Os demonstrativos contbeis so os principais objetos de trabalho do auditor interno. Comentrios: Os demonstrativos contbeis so os principais objetos de trabalho do auditor independente. O auditor interno tem uma atuao mais abrangente, envolvendo a avaliao dos controles contbeis, operacionais e normativos. Gabarito: Errado. 27. (CESPE/TCE-RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia/ 2009) O objetivo primordial dos controles internos a proteo do patrimnio da entidade. Desse modo, melhores controles internos permitem maior extenso e profundidade nos testes e plena segurana nas concluses do auditor. Comentrios: Realmente os controles internos tm como um dos seus principais objetivos a salvaguarda do patrimnio. Alm disso, bons controles internos do maior segurana para o auditor de que tudo est funcionando bem. Contudo, no podemos falar em plena segurana. Isso no existe. No h controle 100% eficaz. No se esquea disso! Gabarito: Errado. 28. (Cespe/Unipampa Auditor/2009) Ainda que um auditor interno seja demitido por justa causa, sem o pagamento dos encargos trabalhistas, seu dever de sigilo em relao s informaes obtidas durante o seu trabalho continua em vigor. Comentrios: O sigilo um dever permanente do auditor e no pode ser quebrado como forma de retaliao por uma injustia que sofreu.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 31 Gabarito: Certo. 29. (CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e (ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. Comentrios: A responsabilidade primria pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Gabarito: Errado. 30. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. Comentrios: O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. No entanto, zelo profissional devido no implica infalibilidade. Ora, por mais que o auditor interno esteja alerta aos riscos que poderiam afetar os objetivos, operaes ou recursos do seu trabalho, os procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. Lembre que no existe controle 100% eficaz e que a auditoria interna nada mais que um tipo de controle interno. Gabarito: Certo. 31. (FCC/ISS SP/2012) NO uma atividade da funo da auditoria interna: (A) a avaliao do processo de governana. (B) a gesto de risco. (C) o monitoramento do controle interno. (D) o exame das informaes contbeis e operacionais. (E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 32 Comentrios: A auditoria interna existe para auxiliar a administrao a atingir seus objetivos. Assim, os itens A, B, C e D retratam atividades relacionadas ao auditor interno. J o item E traz uma atividade que nada tem a ver com a auditoria interna: aprovao do relatrio de auditoria externa. Gabarito: E 32. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: (A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. (B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. (C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. (D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis. (E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. Comentrios: De cara, j possvel ver que o item A est correto e, portanto, o gabarito da questo. Ora, vimos que o objetivo da auditoria interna auxiliar a administrao da entidade e o da auditoria independente emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. De qualquer forma, vejamos porque os outros itens esto errados. No item B, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstraes, mas emite uma opinio sobre eles. No item C, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so distintos. No item D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos financeiros da empresa, vimos que abarca tambm os aspectos operacionais.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 33 No item E, o objetivo da auditoria interna no apontar falhas (erros e fraudes), alm disso, a auditoria externa no emite opinio sobre a execuo contbil e financeira, mas sobre as demonstraes contbeis como um todo. Gabarito: A 33. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. Comentrios: Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os torna errados. No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes. No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna. No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo. No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo limitado est errada. Logo, o nico item correto o item C que afirma que compete ao auditor independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. Gabarito: C 34. (Cesgranrio/FINEP Analista Contabilidade/2011) Uma das principais caractersticas que diferencia o auditor interno do auditor externo que o auditor interno (A) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 34 (B) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu envolvimento com as operaes da empresa. (C) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas atividades, por ser empregado da empresa. (D) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes. (E) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s executa a auditoria operacional. Comentrios: Vamos analisar cada item: Item A: errado. O auditor interno no emite parecer sobre as demonstraes contbeis, isso funo do auditor independente. A auditoria interna tem por objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. Item B: errado. o contrrio, a auditoria interna realizada uma grande quantidade de testes, pois seu principal objetivo garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos Item C: errado. justamente o contrrio, a auditoria interna em relao auditoria independente tem um menor grau de independncia. Item D: correto. A auditoria interna tem o objetivo de garantir o atendimento de objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Item E: errado. A auditoria interna tambm executa auditoria contbil. Gabarito: D 35. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 35 Est correto SOMENTE o que se afirma em (A) I e II. (B) I e IV. (C) II e III. (D) III e IV. (E) I, II e III. Comentrios: Item I Correto. Lembre-se que demonstraes financeiras o mesmo que demonstraes contbeis e que agora com as novas normas de auditoria passou a ser chamado de relatrio financeiro aplicvel. Lembre-se tambm que hoje o auditor emite uma opinio por meio de um relatrio (=parecer, nas normas revogadas). Item II Errado. H controvrsia quanto a esse ponto, mas, a princpio, no h necessidade do auditor interno sem um contabilista. Item III Errado. Essa caracterstica da auditoria externa e no da interna. Item IV Correto. Lembre-se que com as novas normas de auditoria a opinio do auditor passou a ser emitida por meio de relatrio (=parecer), essa opinio pode ser sem ressalva, com ressalva, adversa ou, ainda, o auditor pode abster-se de opinar. Gabarito: B
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 36 Lista de Questes 01. (Cespe/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil/2012) A auditoria interna se distingue da auditoria externa, entre outros aspectos, por ser responsvel pelo exame dos processos operacionais, contbeis e sistmicos. 02. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) Uma das atividades que a funo de auditoria interna pode executar a reviso de conformidade com leis, regulamentos e outros requerimentos externos. 03. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) A literatura acerca de contabilidade pblica recomenda que os auditores internos se reportem ao conselho de administrao das entidades na realizao de auditorias. Essa orientao aplicvel, ainda, s entidades da administrao indireta no Brasil. Na execuo dessa importao, caso inexista rgo colegiado, a vinculao da auditoria interna dever ocorrer com o presidente da entidade. 04. (Cespe/TRE ES Anal. Jud. Contabilidade/2011) O relatrio parcial de auditoria interna deve ser emitido e encaminhado administrao da entidade, quando constatada a existncia de irregularidade e houver risco de que ela continue ocorrendo. 05. (Cespe/PREVIC Esp. Prev. Compl. Financ. e Contbil/2011) A proteo do patrimnio da entidade o objetivo precpuo dos controles internos. Desse modo, o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos dirigentes compreende o conjunto de procedimentos e instrumentos para prever, observar, e governar os acontecimentos internos da entidade que podem ter reflexos em seu patrimnio. 06. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) No planejamento para a execuo dos trabalhos da auditoria interna, os fatores relevantes que devem ser considerados incluem a orientao emanada e as expectativas manifestadas pela administrao da entidade. Paralelamente, devem-se adotar procedimentos que estejam em consonncia com as polticas de gesto de risco definidas e adotadas pela entidade. 07. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) O trabalho realizado pelos auditores internos pode ser relevante para os auditores independentes, visto que, embora os meios utilizados por ambos, para alcanar seus objetivos, sejam, necessariamente, diferentes, os objetivos de suas respectivas funes so semelhantes.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 37 08. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado Especialidade: Contabilidade/2010) A fim de preservar sua independncia, a auditoria interna verifica a compatibilizao dos procedimentos adotados no mbito da empresa com as normas existentes e os respectivos controles internos; contudo, nesse processo, a auditoria interna no deve interferir nem influenciar na implementao ou na reviso das normas e dos controles, nem recomendar modificaes nos mesmos. 09. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2010) A auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros. 10. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2010) A obteno de informaes acerca dos assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria interna exclui os testes substantivos nas avaliaes das informaes obtidas. 11. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Um dos objetivos precpuos da auditoria interna avaliar a necessidade de edio de novas normas internas ou de reformulao das existentes. 12. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Na obteno da informao que atenda ao objetivo e ao alcance da auditoria interna, deve-se considerar que a informao seja suficiente para caracterizar os indcios que daro sustentao s concluses e recomendaes do relatrio e do parecer do auditor. 13. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes. 14. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa. 15. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) O contador, na condio de auditor interno de uma entidade, deve mencionar irregularidade com efeitos relevantes sobre o resultado, descoberta durante a realizao de seu trabalho, independentemente da obrigao de manter sigilo sobre aquilo de que tenha tomado conhecimento. 16. (Cespe/Tcnico de Controle Interno/MPU/2010) A auditoria interna visa agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento de processos, gesto e controles, por meio da recomendao de solues para as no conformidades.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 38 17. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) Em uma auditoria contbil, para verificao de integridade e exatido dos registros do sistema contbil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observncia quanto os substantivos. 18. (Cespe/TRT 17. Regio/ES Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2009) O exerccio de auditoria interna deve pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. 19. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja relevante. 20. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento. 21. (CESPE/SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia. 22. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser feitos testes de observncia. 23. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) A auditoria externa permanente, enquanto a auditoria interna peridica. 24. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) O escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno determinado por legislao especfica. 25. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) A diferena bsica entre a auditoria interna e a externa refere-se ao grau de independncia existente. 26. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Cincias Contbeis/2009) Os demonstrativos contbeis so os principais objetos de trabalho do auditor interno.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 39 27. (CESPE/TCE-RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia/ 2009) O objetivo primordial dos controles internos a proteo do patrimnio da entidade. Desse modo, melhores controles internos permitem maior extenso e profundidade nos testes e plena segurana nas concluses do auditor. 28. (Cespe/Unipampa Auditor/2009) Ainda que um auditor interno seja demitido por justa causa, sem o pagamento dos encargos trabalhistas, seu dever de sigilo em relao s informaes obtidas durante o seu trabalho continua em vigor. 29. (CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. 30. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. 31. (FCC/ISS SP/2012) NO uma atividade da funo da auditoria interna: (A) a avaliao do processo de governana. (B) a gesto de risco. (C) o monitoramento do controle interno. (D) o exame das informaes contbeis e operacionais. (E) a aprovao do relatrio de auditoria externa. 32. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que: (A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. (B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstraes contbeis. (C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da avaliao sempre a contabilidade. (D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstraes contbeis.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 40 (E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade. 33. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. 34. (Cesgranrio/FINEP Analista Contabilidade/2011) Uma das principais caractersticas que diferencia o auditor interno do auditor externo que o auditor interno (A) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas. (B) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu envolvimento com as operaes da empresa. (C) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas atividades, por ser empregado da empresa. (D) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes. (E) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s executa a auditoria operacional. 35. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 41 IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em (A) I e II. (B) I e IV. (C) II e III. (D) III e IV. (E) I, II e III. GABARITO: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Certo Certo Certo Certo Certo Certo Errado Errado Certo Errado 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Certo Errado Errado Certo Errado Certo Errado Errado Certo Errado 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Certo Errado Errado Errado Certo Errado Errado Certo Errado Certo 31 32 33 34 35 E A C D B
Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 42 Bibliografia ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. So Paulo: Ed. Mtodo, 2011. BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.