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Revaluación

Revaluación

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Tema completo de Revaluacion de Activo Fijo
Tema completo de Revaluacion de Activo Fijo

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08/19/2013

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 Aspectos Contables de la Revaluación de Activos .ijos
CP Marco Roca Peña
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1.Introducción
En la presente edición revisaremos losaspectos contables de la Revaluación deActivos ijos, la cual mediante la Resolu-ción Nº 012-98-E/93.01, aprobada porel Consejo Normativo de Contabilidad(18.04.98), se aprobaron las normas con-tables referidas a valorización adicionalde bienes de activo fijo.
2.Análisis Contable
Valor Razonable de Terrenos y Edificios
El valor razonable de terrenos y edificioses generalmente su valor de mercado parauso existente, lo que permite un uso con-tinuo del activo en el mismo negocio oen negocios similares. Este valor se deter-mina por la valuación normalmente reali-zada por tasadores profesionalmente ca-lificados.
Valor Razonable de Maquinaria y Equipo
El valor razonable de partidas de inmuebles,maquinaria y equipo es por lo general suvalor de mercado determinado según ta-sación. Cuando no hay evidencia del va-lor de mercado debido a la naturalezaespecial de la maquinaria y del equipo yaque estas partidas son vendidas raramen-te, excepto cuando son parte de un ne-gocio continuo, éstas se miden a su cos-to de reposición depreciado.Al determinar el valor razonable, una par-tida de inmuebles, maquinaria y equipose valúa sobre la base de su valor de uso.Sin embargo, un activo para el cual esprobable un cambio de uso se valúa so-bre la misma base de otros activos simila-res que se poseen para el mismo uso. Porejemplo, no es apropiado valuar una fá-brica y su respectivo equipo al valor enuso, en tanto que se valúa el sitio de lafábrica al valor de mercado abierto delterreno para reexplotación como un cen-tro comercial.
.recuencia de las Revaluaciones
La frecuencia de las revaluaciones depen-de de los movimientos en los valores razo-nables de las partidas inmuebles, maqui-naria y equipo a ser revaluados. Cuando elvalor razonable del activo revaluado difie-re materialmente de su valor contabiliza-do, es necesaria una revaluación posterior.Algunas partidas de inmuebles, maqui-naria y equipo pueden experimentar mo-vimientos significativos y fugaces en suvalor razonable, necesitando asírevaluaciones anuales. Estas frecuentesrevaluaciones son innecesarias para par-tidas de inmuebles, maquinaria y equipoque tengan únicamente movimientos in-significantes en su valor razonable. Enlugar de eso, el hacer revaluaciones cadatres o cinco años puede ser suficiente.Cuando una partida de inmuebles, ma-quinaria y equipo es revaluada, cualquierdepreciación acumulada a la fecha derevaluación es:a)Reestructurada proporcionalmentecon el cambio en el valor bruto en li-bros del activo de modo que el valorcontabilizado del activo después de larevaluación sea igual al montorevaluado. Este método se usa a me-nudo cuando se revalúa un activo me-diante un índice a su costo de reposi-ción depreciado.b)Eliminada contra el valor bruto en li-bros del activo y el momento neto re-estructurado al monto revaluado delactivo. Por ejemplo, este método se usapara edificios que son revaluados a suvalor de mercado.Ejemplo:Una maquinaria que tiene un costo deS/. 200,000 y una depreciación acumula-da de S/. 80,000 es revaluado dando porresultado un nuevo valor de S/. 150,000determinado por un perito tasador.Determinamos el incremento en el va-lor neto.(Monto revaluado menos valor neto),en valores monetarios y porcentajes.
S/. 150,000 - S/. 120,000 = S/. 30,00030,000 x 100% = 25%120,000
Aplicamos el porcentaje al costo y a ladepreciación acumulada.
 PartidaCosto %Reva-luación
Maquinaria200,000 125250,000Depreciación Acum. 80,000 125100,000
Valor Neto120,000 125150,000
Compensamos con el valor bruto en li-bros del activo, de tal forma que el valorneto resultante se reexprese hasta alcan-zar el importe revaluado del elemento.Ejemplo:Tomamos el mismo ejemplo anterior.Eliminamos contablemente la depre-ciación acumuladaRegistramos el mayor valor atribuidoal activo fijo.
 
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NSTITUTO
 
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IN.ORME ESPECIAL
PartidaCosto
Maquinaria200,000Depreciación Acumulada 80,000Valor Neto120,000Incremento por revaluación 30,000Valor del activo revaluado150,000
Cuando una partida de inmuebles, ma-quinaria y equipo se revalúa, todos losactivos que pertenezcan a la mismaclase deben ser revaluados
.
(2)
Una clase de inmuebles, maquinaria yequipo es una agrupación de activos denaturaleza y uso similares en las opera-ciones de una empresa. Las clases de acti-vos son las siguientes:a)Terrenosb)Terrenos y Edificiosc)Maquinariasd)Buquese)Aeronavesf)Vehículos a motorg)Muebles y enseresh)Equipo de OficinaLas partidas dentro de una clase deinmuebles, maquinaria y equipo serevalúan simultáneamente a fin de evitaruna revaluación selectiva de activos y elreporte de los montos en los estados fi-nancieros que son una mezcla de los cos-tos y valuaciones efectuados en diferen-tes fechas. Sin embargo, una clase de ac-tivos puede ser revaluada sobre una basefluctuante siempre que la revaluación dela clase de activos se complete dentro deun corto período de tiempo y siempreque las revaluaciones se mantenga al día.Cuando el valor contabilizado de un acti-vo es aumentado como resultado de unarevaluación, el aumento debe ser acredi-tado directamente al patrimonio bajorubro de excedentes de revaluación. Sinembargo, un aumento por revaluacióndebe reconocerse como ingreso en la me-dida que revierta una disminución porrevaluación del mismo activo anterior-mente reconocido como gasto.Cuando el valor contabilizado de un acti-vo es disminuido como resultado de unarevaluación, tal disminución se recono-cerá en el resultado del ejercicio. No obs-tante, la disminución será cargada direc-tamente al patrimonio neto contra cual-quier excedente de revaluación reconoci-da previamente en relación con el mismoactivo, en la medida que tal disminuciónno exceda el saldo de la cuenta exceden-te de revaluación.El excedente de revaluación incluida en elpatrimonio neto podrá ser transferidodirectamente a la cuenta de resultadosacumulados, cuando se dé de baja el ac-tivo fijo revaluado. Esto podría implicar latransferencia total del excedente cuandoel activo sea enajenado o se disponga deél por otra vía. No obstante, parte del ex-cedente podría transferirse a medida queel activo fuera utilizado por la empresa. Enese caso, el importe del excedente transfe-rido sería igual a la diferencia entre la de-preciación calculada según el valor revalo-rizado del activo y la calculada según sucosto original. Las transferencias desde lascuentas de excedente de revaluación a lascuentas de resultados acumuladas, reali-zadas, no pasarán a través de un estadode ganancias y pérdidas.Los efectos de la revaluación de activosfijos, sobre el impuesto a la renta, si loshay, se contabilizarán y revelarán de acuer-do con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
3.Conclusiones
Tratamiento Contable de las Revalua-ciones por Primera Vez
a)Reevaluación hacia arribaCuando como consecuencia de unarevaluación se incrementa el valor enlibros de un activo, el mayor valor debeser acreditado directamente al patri-monio neto, a una cuenta denomina-da Excedente de Revaluación.b)Reevaluación hacia abajoCuando como consecuencia de unarevaluación se devalúa el valor en li-bros de un activo, la disminución debeser reconocida como una pérdida y serpresentada en el estado de gananciasy pérdidas.
Tratamiento Contable de las Revaluacio-nes por Segunda o más veces
a)Reevaluación hacia arribaCuando como consecuencia de unarevaluación se incrementa el valor enlibros de un activo, el mayor valor debeser reconocido (acreditado) como unaganancia del período, siempre y cuan-do en una anterior revaluación se hu-
(2)El sombreado es nuestro.
Caso Práctico N° 1Revaluación voluntaria al rubromaquinaria del activo fijo (Méto-do de los saldos)
La empresa "Maquinarias SAC" realizó el03 de enero del 2005 una revaluaciónvoluntaria a un grupo de maquinarias quecomponen el rubro Maquinaria del Acti-vo ijo de la empresa.A continuación, desarrollaremos el casode una de las máquinas revaluadas conlos datos que se plantean a continuación:a)El costo de adquisición de la máquinariaes de S/.20,000 y está totalmente de-preciada al finalizar el ejercicio 2004.b)El tasador en el mes de enero de 2005ha establecido un valor de reposiciónde S/. 1,000 y una vida útil adicionalde cinco años, por lo cual la maquina-ria se depreciará a una tasa del 20% dedepreciación anual.Depreciación Contable del Año 1 (Año2005):A continuación, realizaremos los asientospara el registro de la revaluación y de ladepreciación del año 1 de la maquinaria.
 Asientos Contables - Año 2005
5,000= S/. 1,0005
Es importante remarcar que los asientoscontables realizados anteriormente, sóloes para efectos contables, recordemos quela revaluación voluntaria de activos fijosno tiene efectos tributarios, de conformi-dad con la Ley del Impuesto a la Renta.biera reconocido una pérdida por dis-minución de su valor y hasta el límitede la pérdida. Cualquier exceso es re-conocido directamente en el patrimo-nio neto, a una cuenta denominadaExcedente de Reevaluación.b)Reevaluación hacia abajoCuando como consecuencia de unarevaluación se devalúa el valor en librosde un activo, la disminución debe sercargada directamente al patrimonioneto, a la cuenta denominada Excedentede Revaluación y hasta el límite de lapérdida. Cualquier exceso es reconoci-do como una pérdida y ser presentadaen el estado de ganancias y pérdidas.
4.Casos Prácticos
 1 
DEBEHABER
35VALORIZACIÓN ADICIONALDEL INMUEBLE, MAQ Y EQ
5,000353Maquinaria y equipo3531 Máquina Textil
57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
5,000573Valorización adicional
Por la contabilización de la reval. volun-taria efectuada al comenzar el ejer. 2005
 2 
DEBEHABER
68PROVISIONES DEL EJERCICIO
1,000681Depreciación de Inmueble,Maquinaria y Equipo6811Depreciación de activo fijorevaluado
39DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 
1,000393Depreciación Inmuebles,Maquinaria y Equipo39301 Depreciación por laValorización Adicional
Para registrar la provisión de ladepreciación del ejercicio sobreel importe del activo revaluado.
Cuadro
  Activo .ijoValor en DeprecDeprecDeprecLibros AcumInicial 2005Acum
Valor de maquinaria antes de revaluac.S/. 20,000S/. 2,000S/. 0 S/. 20,000Mayor valor atribuidopor revaluación5,0001,000
Valor en libro revaluación25,0002,0001,000
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AREA CONTABILIDAD
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Caso Práctico N° 2Revaluación voluntaria al rubro ma-quinaria del activo fijo hacia arriba.(Método de las Proporciones)
La empresa "Vértigo S.A." ha efectuado el05 de enero de 2005 una revaluación vo-luntaria a unas máquinas del rubro ma-quinaria del Activo ijo de la empresa.A reglón seguido, desarrollaremos el casode de las máquinas revaluadas con lossiguientes datos que se plantean a conti-nuación:a)El costo de adquisición ajustada de lamáquina es de S/.20,000 y tiene unadepreciación acumulada de S/. 12,000.Al 31 de diciembre de 2004 su vida
15,000= S/. 3,7504
Caso Práctico N° 3
20,000= S/. 20,00010S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000
 1 
DEBEHABER
35VALORIZACIÓN ADICIONALDEL INMUEBLE, MAQUINARIA  Y EQUIPO
17,500353Maquinaria y Equipo3531 Máquina Textil
39DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
10,500393 Depreciación Inmuebles,Maquinaria y Equipo39301 Depreciación por laValorización Adicional deMaquinaria y Equipo
57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
7,000573Valorización adicional
Por la contabilización de larevaluación voluntaria efectuadaal comenzar el ejercicio 2005.
Cuadro 1
Datos antes deProporcionalidadValoresIncrementola Revaluación%Revaluación
Activo ijoS/. 20,000100S/. 37,500S/. 17,500Depreciación acumulada(12,000)(60)(22,500)(10,500)
Valor Neto8,0004015,0007,000
======================
Cuadro 2
Activo .ijoValor en Libros DeprecAcumValor Neto
Valor de maquinaria antes de revaluaciónS/. 20,000S/. 12,000S/. 8,000Mayor valor atribuido por revaluación17,50010,5007,000
Valor revaluado37,50022,50015,000
====================
útil es de diez años y su depreciaciónes del 10% anual.b)El tasador ha establecido un valor dereposición de S/. 15,000, mantenien-do su vida útil.Para la solución de este caso debemosestablecer la proporcionalidad antes dela revaluación y aplicar al valor revaluado.Primero calcularemos la depreciación dela maquinaria hasta el año 2004.Depreciación Contable del Año 6 (Año2004):
Revaluación voluntaria al rubromaquinaria del activo fijo haciaabajo. (Método de las Proporcio-nes)
La empresa "Horizonte S.A." ha efectua-do el 06 de enero de 2005 unarevaluación voluntaria a unas máquinasdel rubro maquinaria del Activo ijo dela empresa.En las siguientes líneas, desarrollaremosel caso de de las máquinas revaluadas conlos siguientes datos que se plantean acontinuación:a)El costo de adquisición ajustada de lamáquina es de S/.20,000 y tiene unadepreciación acumulada de S/. 12,000.Al 31 de diciembre de 2004 su vidaútil es de cinco años y su depreciaciónes de 10% anual.b)El tasador ha establecido un valor dereposición de S/. 6,000, manteniendosu vida útil.Para la solución de este caso debemosestablecer la proporcionalidad antes dela revaluación y aplicar al valor revaluado.Primero calcularemos la depreciación dela maquinaria hasta el año 2004.Depreciación Contable del Año 6 (Año2004):
20,000= S/. 2,00010S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000
Es importante remarcar que los asientoscontables realizados anteriormente, sóloson para efectos contables, recordemosque la revaluación voluntaria de activosfijos no tienen efectos tributarios, de con-formidad con la Ley del Impuesto a laRenta.
 2 
DEBEHABER
68PROVISIONES DEL EJERCICIO
3,3506811Depreciación de Inmueble,Maq.y Equipo2,0006812Depreciación de Inmueble,Maquinaria Reval.1,350
39DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ ACUM
3,350393 Depreciación Inmuebles,Maquinaria y Equipo 2,00039301 Depreciación por laValorización Adic. 1,350
Para registrar la provisión de la depre-ciación del ejercicio sobre el importedel activo revaluado.
Depreciación Contable del Año 7 (Año2005):Proyección de la depreciación para lospróximos 4 años.
S/. 3,750 x 4 años = S/. 15,000
A continuación, realizaremos los asien-tos para el registro de la revaluación yde la depreciación del año 7 de la ma-quinaria.
 Asientos Contables - Año 2005
Cuadro 1
Datos antes deProporcionalidadValoresIncrementola Revaluación%Revaluación
Activo ijoS/. 20,000100S/. 15,000S/. (5,000)Depreciación acumulada(12,000)(60)(9,000)3,000
Valor Neto8,000406,000(2,000)
======================
Cuadro 2
Activo .ijoValor en Libros DeprecAcumValor Neto
Valor de maquinaria antes de revaluaciónS/. 20,000S/. 12,000S/. 8,000Menor valor atribuido por revaluación(5,000)3,0002,000
Valor revaluado15,0009,0006,000
====================
Depreciación Contable del Año 7 (Año2005):Proyección de la depreciación para lospróximos 4 años.
S/. 1,500 x 4 años = S/. 6,0006,000= S/. 1,5004

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