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CONDICIONES Y REQUISITOS FUNDAMENTALES PARA EL DEBIDO ACOGIMIENTO AL BENEFICIO DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
1- BASE LEGAL :
D.S. 104-95-EF publicado el 23.06.95 y modificatorias. Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios. R.M. 138-95-EF/15 publicada el 03.09.95. Requisitos y caractersticas de las Notas de Crdito. R.M. 195-95-EF publicada el 31.12.95. (Precisa def. EPE). D.S. N 127-2002-EF (25.08.02) modificada por D.S. 056-2003EF (06.05.03) y D.S. 098-2006-EF Lista de subpartidas excluidas de la restitucin. R.S.N.A.A. N 139-2009/SUNAT/A (18.03.09) Procedimiento de Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios INTA-PG.07
Modificaciones al Reglamento
D.S. N 093-1996-EF del 27.09.1996. D.S. N 072-2001-EF del 25.04.2001. D.S. N 156-2001-EF del 18.07.2001. D.S. N 001-2003-EF del 08.07.2001. D.S. N 077-2004-EF del 12.06.2004. D.S. N 0176-2004-EF del 07.12.2004. D.S. N 135-2005-EF del 13.10.2005. D.S. N 288-2009-EF del 08.12.2009.
2- DEFINICIN
El PRS de D/A permite obtener como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechos que gravan la importacin de los insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado.
Cuyo costo de produccion se hubiere incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacion de los insumos incorporados o consumidos en la produccion del bien exportado
3.2- EL BENEFICIARIO REQUIERE TENER LA CALIDAD DE EMPRESA PRODUCTORA EXPORTADORA. 3.2.1- PRODUCCIN: . Beneficiarios o . Va encargo a 3ro (Acuerdo Contrato Escrito) Factura por el Servicio. 3.2.2- IMPORTACIN: (Insumos) Directa / 3ros. / Mercancas adq. Merc. Local. Beneficiarios o 3ros. 3.3.3- EXPORTACIN: Slo el Beneficiario.
El concepto de insumo, para efecto de la inclusin o exclusin del beneficio, incluye: 4.1- Materias Primas 4.2- Productos Intermedios 4.3- Partes y Piezas Los mismos que se sujetaran a las definiciones sealadas en el artculo 13 del D.S. N104-95-EF.
Sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto. Incluye aquellas que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o sirven para conservar el producto de exportacin. Se considera: Etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado.
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5.1 - Importados directamente por el beneficiario. 5.2- Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). 5.3- Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros (Art.104 del D.S. N 010-2009-EF Reglamento de la Ley General de Aduanas).
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6.4 Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado.
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6.5 Asimsmo, no se conceder el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado.
6.6 As como los repuestos y utiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de dicho bien.
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7- EXCEPCIONES: Para acogerse al beneficio se podr deducir del valor FOB de exportacin el monto de los insumos que: 7.1 Hubieren ingresado con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y grav. aduaneros. 7.2 Cuando no se pueda determinar si dicho insumo ingres con algn beneficio arancelario. NOTA: La deduccin es aplicable a los insumos materias primas importadas que han sido adquiridas localmente tal cual. No comprende las mercancas adquiridas en el mercado local y que fueron elaboradas con insumos importados (Art.104 D.S. N 010-2009-EF).
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8- DE LA SOLICITUD DE RESTITUCIN
La solicitud de restitucin tiene carcter de declaracin jurada y en ella el beneficiario deber declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo.
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9- DEL MONTO A RESTITUIR: ... la tasa de restitucin del 5% se aplica sobre el valor FOB del producto exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin (*)
(*) Los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin (IR).
9.1 FOB INCLUYE: Costo de produccin, utilidad, costos de embalaje, gasto de transporte interno, gastos de agente, gastos de carga y manipuleo. 9.2 EXCLUYE: Comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin (Intereses por el pago diferido, inspeccin, gastos de corretaje, cnones, regalas, gastos posteriores a la exportacin y otros gastos asumidos por el vendedor).
10.1 Las solicitudes deben presentarse por montos a restituir no inferiores a US$ 500 (Valor FOB de la DUA - Exportacin mnimo debe ser US$ 10,000).
10.2 Manifestar la voluntad de acogerse al beneficio, en la declaracin para exportar (Art. 7 D.S. N 104-95-EF). Indicar el cdigo N 13 a nivel de cada serie. DUA: casilla 7.28 Rg. Aplic. DSE: casilla 6.6 Otros. DS-Exporta Fcil: Observaciones Adicionales Manifestar voluntad.
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El bien de exportacin no debe formar parte de la lista de productos excluidos. D.S. N 127-2002-EF; Modif. D.S. N056-2003-EF y D.S. N098-2006-EF. Ejemplo: 0901120000 - Caf sin tostar, descafeinado. 1703100000 Melaza de caa. 2603000000 Minerales de cobre y sus concentrados. 4707900000 Los dems desperdicios y desechos de papel cartn para reciclar.
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10.4
Plazos documentario:
La solicitud de restitucin debe presentarse en un plazo mximo de 180 das hbiles contados a partir de la fecha de embarque.
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Plazos documentario:
Los insumos utilizados deben haber sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de embarque.
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10.6 - MONTO LIMITE DE INSUMO IMPORTADO El valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado.
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11 OBSERVACIONES :
TODOS los insumos se deben declarar, respetando las condiciones establecidas en las normas en cuanto a plazos y requisitos (CRITERIO GENERAL).
La Regla General es aplicable en el caso de insumos importados directamente y para los adquiridos tal cual a importadores locales (3ros.); pues esos insumos son los GENERADORES del beneficio.
En el caso que los insumos importados (nacionalizados) que han sido transformados en el mercado nacional, solo se les aplica la Regla General si son por si solos GENERADORES del beneficio (Art. 104 RLGA), en caso contrario no deben ser declarados ni analizados.
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REGIMENES PREVIOS
IMPORTACION
DRAWBACK
SOLICITUD DE RESTITUCION (CIP)
Declaraciones de Exportacin
Teledespacho
Teledespacho
EXPORTACION
PRODUCCION
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Naturaleza de la solicitud
La solicitud tiene el carcter de declaracin jurada y pueden ser presentadas por cualquier Intendencia de Aduana Operativa. En caso de que existan empresas vinculadas, se considera para su determinacin, el concepto de Conjunto Econmico o Vinculacin Econmica establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Las solicitudes debern presentarse por montos a restituir no inferiores a US $ 500 y por cualquier Aduana. Acumular exportaciones. US $ 10,000.00
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El beneficiario que suscribe la solicitud de restitucin debe ser aquel que cuente con el poder suficiente para representar a la empresa beneficiaria: Poder vigente inscrito ante la SUNARP. Poder registrado en la Ficha RUC ante SUNAT. Debe ser firma y sello manuscrito en la Declaracin Jurada y todos los cuadros (Secciones II y III).
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Los cuadros de insumo producto deben contener el Valor FOB sujeto a restitucin a nivel de cada serie en solo dos decimales. No es requisito que el valor FOB declarado en la solicitud de restitucin sea igual al declarado en la DUA de Exportacin. Puede ser menor. El Valor FOB total sujeto a restitucin debe ser declarado tanto en letras como en nmeros y hasta dos decimales.
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Suspensin de Plazos
Si han solicitado modificacin de valor FOB (Nota de Crdito o Nota de Dbito), entonces pueden presentar solicitud de suspensin de plazos para evitar que las DAM se venzan. Previamente deben presentar su solicitud de restitucin ante la ventanilla de Recaudacin declarando las DAM pendientes de correccin. La finalidad es reservar un nmero de recepcin dentro del plazo de 180 das.
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El exportador est obligado a declarar las empresas con las cuales tiene algn nivel de vinculacin comercial y exportan la misma subpartida. Esta informacin es verificable y constituye requisito para evaluar la solicitud de restitucin de derechos. Existe una opinin institucional respecto a este requisito para el caso de empresas que tienen vinculacin comercial pero no realizan exportaciones.
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Deben presentar copia SUNAT de la Factura del proveedor local que acredite la compra del insumo importado. Las Declaraciones Juradas del proveedor local deben contener los datos precisos de la DAM o Declaracin Simplificada de Importacin. En los cuadros de insumo producto deben declarar el dato completo de la Factura Comercial incluyendo el nmero de serie y todos los dgitos de la misma. Presentar la Factura del servicio cuando se trata de produccin por encargo.
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La denominacin del insumo importado debe coincidir con lo declarado en la DAM. De ser necesario utilizar el nombre comercial o la denominacin del producto final utilizado con el insumo importado, deben precisarlo de manera completa en el cuadro. Ejm: Cartn corrugado/Cajas De haber utilizado la unidad de medida distinta a la declarada en la DAM, se recomienda consignar el factor de conversin.
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La carta fianza o pliza de caucin debe ser por un monto no inferior al solicitado en el Drawback. La vigencia mnima de la garanta debe ser de dos meses computados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud. Tener presente que el plazo de la garanta debe cubrir cualquier eventualidad de rechazo de la solicitud de restitucin.
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Rechazos
SOLICITUD NO CONFORME
ERROR SUBSANABLE
ERROR NO SUBSANABLE
RTF 1315-A2008
SUSPENSION DE PLAZOS
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INTERROGANTES
1. Se puede acoger al Drawback despus de haberse regularizado una declaracin de exportacin temporal? 2. Se puede acoger al beneficio con insumos importados usados? 3. Se puede rectificar una DUA de Importacin eliminando el TPI para pagar los tributos despus del levante de manera que se le habilite para el Drawback? 4. Despus de haberse producido el encargo de produccin a terceros, este tercero puede encargar a otra empresa parte de la produccin? 5. Es factible acreditar el servicio de produccin con una factura emitida en fecha posterior al embarque?
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Consultas de Solicitudes:
http://www.aduanet.gob.pe/operatividadAduana
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DETALLA LOS INDICADORES DE RIESGO QUE PERMITEN A LA SUNAT PRESUMIR EL ACOGIMIENTO INDEBIDO EN ESTE CASO SE ENCUENTRA FACULTADA PARA SUSPENDER EL PLAZO DE ATENCION DEL DRAWBACK POR SEIS MESES. (Fiscalizacin Especial)
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No haya numerado declaraciones de exportacin en un periodo mayor a 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Cuenten con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el ao en que se presenta la solicitud. Los bienes exportados correspondan a las subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadas por SUNAT.
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No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracin para su fiscalizacin; o de haberla presentado, sta sea inconsistente. No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP, correspondientes a los ltimos 12 meses, incluido el mes en que se realiz la exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin. Cuando el porcentaje de utilidad bruta entre el costo de produccin del bien exportado sea mayor al 350%.
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Cuando el beneficiario del rgimen del Drawback se acoge al mismo sin cumplir los requisitos establecidos en el D.S. N 104-95EF y la R.M. N 138-95-EF, proporcionando informacin falsa o errnea en su solicitud de restitucin de derechos arancelarios, ste debe reembolsar a la Administracin Aduanera el importe que le haya restituido en la parte que supere al monto que vlidamente corresponda restituir.
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La Primera Disposicin Final de la Ley N 28438 precisa que la infraccin tipificada en el inciso i) del Artculo 103 de la Ley General de Aduanas, no se aplica a los beneficiarios que habiendo presentado su solicitud de restitucin, no hubiesen recibido o retirado el cheque o nota de crdito correspondiente al beneficio de restitucin.
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PRINCIPALES INCIDENCIAS DETECTADAS EN CONTROL POSTERIOR RESPECTO DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL D.S. N 104-95-EF Y NORMAS CONEXAS:
1. 2.
3. 4. 5.
No se realiza proceso productivo No se acredita la condicin de productor exportador, a travs de: 2.1. La produccin directa 2.2. La produccin por encargo Relacionadas al insumo importado Relacionadas al Valor FOB sujeto a restitucin Relacionadas a la declaracin de vinculacin
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INCIDENCIAS DETECTADAS:
No se realiza proceso productivo, cuando las actividades realizadas no implican un grado de elaboracin o transformacin alguna. Criterio del Tribunal Fiscal plasmado en la RTF N 6330-A-2008. No acredita la produccin directa o encargo a terceros de TODAS las etapas del proceso productivo.
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II.
Falta de registro de trabajadores en los Libros Contables respectivos Falta de sustento mediante el Comprobante de Pago respectivo
III.
INCIDENCIAS DETECTADAS:
No sustenta el servicio prestado. No se acredita la entrega de la materia prima, insumos y/o productos intermedios al productor por encargo. No se acredita el traslado del producto terminado del local de produccin al local del exportador o al terminal de almacenamiento. No es procedente delegar el encargo (Ver Informe N 030-2006-SUNAT/2B4000 y RTF N 00412-A-2010)
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INCIDENCIAS DETECTADAS:
Falta de acreditacin de la compra del insumo importado Falta de acreditacin de la incorporacin del insumo importado Ingreso de insumo importado con arancel 0% Inobservancia de utilizacin de medios de pago para la cancelacin de insumos importados cuando corresponda Utilizacin de insumos importados ingresados con beneficios No deduccin de insumos importados ingresados con beneficios arancelarios adquiridos de terceros
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INCIDENCIAS DETECTADAS: Todo costo o gasto que conforme el Valor FOB sujeto a restitucin debe estar debidamente sustentado. No se deducen las comisiones, tal como lo exige la norma No deduccin de descuentos, rebajas, devoluciones por cualquier concepto, penalidades u otros que afectan el Valor FOB solicitado a restitucin Todo gasto asumido por el exportador que corresponda a un concepto que no corresponda al trmino FOB debe ser deducido del valor facturado (ejm. Flete internacional, reempaque en destino, seguro, entre otros).
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INCIDENCIAS DETECTADAS:
No se declara la vinculacin existente con otra empresa exportadora de mercanca clasificada en la misma Subpartida Nacional.
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INFRACCIN: Cometen infraccin sancionable con multa los dueos, consignatarios o consignantes, cuando:
Consignen datos incorrectos en la solicitud de restitucin o no acrediten los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento al rgimen de drawback (Art. 192 Literal c), Numeral 3 del D. Leg. N 1053)
SANCIONES (D.S. N 031-2009-EF): 50% del monto indebidamente resituido, con un mnimo de 0.2 UIT, cuando tenga incidencia en su determinacin 0.1 UIT cuando no tengan incidencia en su determinacin El doble del monto indebidamente restituido cuando exista sobrevaloracin o simulacin de hechos
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No proporcionen, exhiban o entreguen informacin o documentacin requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera (Art. 192, Literal a), Numeral 5 del D. Leg. N 1053)
SANCIN (D.S. N 031-2009-EF): 0.1 UIT para la informacin relativa a la restitucin de derechos arancelarios salvo los casos establecidos para las sanciones aplicables a la restitucin de derechos arancelarios reguladas sobre la base del Art. 192, Literal c), Numeral 3. RGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DE MULTAS (Art. 200 y 201 del D. Leg. N 1053)
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INFRACCIN: Art. 1 de la Ley N 29326 Se considera que el exportador ha cometido infraccin sancionable con multa cuando se de algunos de los siguientes supuestos: a) Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incoporados insumos que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos o gravmenes aduaneros.
SANCIN: Art. 2 de la Ley N 29326 a) Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el inciso a) del Art. 1, la multa equivale al 50% del monto restituido indebidamente.
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INFRACCIN: Art. 1 de la Ley N 29326 b) Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incoporados insumos que hayan sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos o gravmenes aduaneros. SANCIN: Art. 2 de la Ley N 29326 b) Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el inciso b) del Art. 1, la multa equivale al 25% del monto restituido indebidamente. DELITOS:
RTF N 6330-A-2008
Tal como se indica en la Resolucin de Tribunal Fiscal N 06173-4-2005, el vocablo produccin, al cual aluden los textos de los artculos 1 y 13 del D.S. N 104-95-EF, de acuerdo al Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, significa tcnicamente, el proceso de transformacin de las materias primas, en tanto que segn la Enciclopedia Jurdica Omeba significa la serie de procedimientos humanos con los que se hace efectiva o se acrece la utilidad de las cosas Materiales. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la R.M. N 195-95-EF, el beneficiario del rgimen de drawback debe acreditar la calidad de productor- exportador de la mercanca, esto es, que debe acreditar que produjo la mercanca en su totalidad y no slo una parte de ella, es decir, que particip en todas la etapas del proceso productivo, ya que no corresponde distinguir donde la ley no distingue; Lo sealado en el prrafo anterior no afecta el derecho del beneficiario de acreditar su condicin de productor de la mercanca cuando encarga total o parcialmente la produccin a un tercero, en cuyo caso, el beneficiario se encuentra obligado a probar la prestacin del servicio, de conformidad con el artculo 3 del numeral 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15.
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Informe N 030-2006-SUNAT/2B4000
Estimamos pertinente sealar que la facultad de encargar la produccin a terceros del bien a exportar en el rgimen aduanero del Drawback es exclusiva de la empresa productora exportadora beneficiaria del rgimen de restitucin de derechos arancelarios y no del tercero encargado de la produccin
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SE AGRADECE SU ATENCION
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