CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos segn Torres, Aldo (2002) se entiende como el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan

para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos (p.6). En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del mbito contable permite consolidar la informacin necesaria para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organizacin. El mismo autor seala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de informacin contable, lo siguiente: Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuacin de inventarios para ser presentados en el balance general. En el estado de resultados, coopera al clculo de utilidades al ocuparse del clculo del costo de los inventarios y, por ende, a la determinacin del costo de ventas. Ayuda en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus reas y sus administradores.

 Proporciona bases para la aplicacin de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparacin de los estados financieros presupuestados. Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posicin autosuficiente y autnoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cul es la relacin cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa. RELACIN CON LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA La situacin financiera de una empresa se refleja en su balance general, ste como estado financiero nos muestra los activos (recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual representa el aumento o disminucin de los activos en un periodo determinado. La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios econmicos obtenidos por medio de las actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurri para generar el producto o servicio propio de la empresa. La informacin de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.

La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar informacin til a los administradores para la toma de decisiones. La contabilidad de costos se encarga de proporcionar informacin para clculo correcto de la utilidad as como para valorar los inventarios. Tambin es una herramienta til al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. La relacin de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de produccin en una organizacin o empresa. FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS En cualquier entidad se hace necesario el control, anlisis e interpretacin de las partidas referidas a los costos que son imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de produccin y venta de sus productos o servicios, con el propsito de poder calcular las ganancias, con anticipacin y alto grado de precisin. Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la informacin necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las polticas de fijacin de precios dependen de la informacin suministrada por los datos de costos.

La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales: Valoracin de bienes y servicios, tanto inciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc. Aportacin de informacin que contribuya a los procesos de planificacin y control estratgico de la empresa. Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado ofrece la oportunidad de reconocer cules son sus objetivos principales. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La utilizacin de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado, en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propsitos: Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas. Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros. Controlar: Garantizando la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin o sus recursos. Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de informacin lo ms cercano posible de acuerdo con las responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo gerencial. Tomar decisiones: Tanto estratgicas, como tcticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la entidad.

En relacin a este punto, a continuacin se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos asociados identificados por algunos autores.

LOS COSTOS Y EL CICLO DE PRODUCCIN Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, crditos bancarios, o aportacin de socios; que permiten la adquisicin del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano de obra, energa, etc. Tales factores sufrirn trasformaciones bien sea (fsica o de valor) que permitirn obtener el o los productos finales. Estos ltimos, a travs del proceso de

venta, sern adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos recursos financieros, constituyndose as lo que se conoce como un ciclo econmico. El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.

Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito econmico de una empresa comercializadora, su ciclo es por supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su comercializacin. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las empresas fabriles esencialmente.

En el marco de la construccin de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer tambin los elementos que constituyen el costo de produccin, tal y como se seala a continuacin.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima ms a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente en la valuacin de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de produccin incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos. 1. Materia Prima o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboracin de una mesa. Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los

costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo, es la pega utilizada para construir la mesa. 2. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue: Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra. 3. Costos Indirectos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son: arrendamiento, energa elctrica, depreciacin de equipos de fbrica, etc. Los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos. Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de produccin es igual a la materia prima o materiales, ms la mano de obra y los gastos de fabricacin, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podr discriminar todos los gastos que tiene, de modo que la administracin pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.

Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualizacin de la contabilidad de costos, pero para el manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema aborda este punto. TIPOS DE INVENTARIOS Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la contabilidad financiera para la valuacin de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. As tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el clculo de costo de ventas en el mbito de una empresa de carcter comercial consiste en asignar valores a las mercancas vendidas. Sin embargo, el mismo cmputo pero en el mbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos y/o utilizados en la produccin; es en este momento que se precisa emplear tcnicas y procedimientos especficos para costear los productos y valuar los inventarios.

Las empresas de produccin adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la misma mostrarn diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecer la suma del valor de cada tipo de inventario. De ah que, las compaas manufactureras manejen tres tipos de inventarios: Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisicin de los diferentes artculos, materiales o suministros que no han sido utilizados en la produccin y que an estn disponibles para ser procesado durante el prximo periodo. Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artculos que an se encuentran en proceso de produccin. No han sido terminados. Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artculos que han sido terminados durante el presente periodo y estn disponible para ser comercializadas. Para el clculo del costo de produccin y ventas se requiere conocer los diferentes mtodos de inventarios, entre los ms utilizados tenemos los siguientes: Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra. Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra.

A continuacin se presenta ejemplos del costo de produccin vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar cada uno de los elementos de la produccin, en un registro contable. Estado de costos de produccin y ventas El estado de costos de produccin y ventas es el estado que permite conocer cul es el costo de ventas de las compaas manufactureras. A continuacin se presenta el esquema de un estado de costos de produccin y ventas. Estados de resultados de empresas fabriles Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de produccin y venta, se presenta a continuacin un modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso. Clasificacin de los costos Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, estn compuestos por los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin suministra a la gerencia la informacin necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitir la fijacin de su precio. En relacin a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuacin se plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones ms utilizadas en la contabilidad de costos.

Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuacin se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorizacin. Clasificacin de los costos Capacidad de Asociacin Diirectos Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el producto. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto son un ejemplo de este tipo de costos. Indiirectos Son aquellos costos que no son adjudicables al producto,

pero son necesarios para su fabricacin; no son asociables a un artculo o rea especfica. Produccin Costos priimos Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que tambin se les llama costos directos. Costos de conversiin Son los costos que implican la transformacin de la materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos.

Costos fiijos Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de

manera global, no varan aunque hubiera variaciones en un rango en el volumen de produccin de un perodo determinado. Costos variiablles Son los costos en los que puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de la produccin. Costos miixtos Estos costos pueden tener caractersticas de los costos fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y escalonado. Contabilidad de Costos 34 Costos Semiivariiablle La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio. Costos escallonados La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Sistemas de costeo Costos Realles

Este tipo de sistema permite cargar a la produccin los elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero dicha informacin solo es disponible cuando el perodo contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa mtodos de estimacin para calcular el costo. Su desventaja est en que slo se cuenta con la informacin de costos del perodo anterior para la toma de decisiones. Costos Normalles Este sistema de costos registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de asignacin para repartir el costo indirecto a la produccin Su ventaja est en asignar valores reales a dos de los elementos de costo complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad. Operacin de fabricacin Costos por rdenes especfiicas Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de costos en el que se asignan los costos totales y unitarios de los elementos de la produccin, de acuerdo al pedido, u rdenes de produccin. Suele utilizarse en aquellas organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente en la elaboracin o ensamblaje de partes para completar un determinado producto. Costos por proceso Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el que los costos de los elementos de produccin se

determinan por perodos. Se utiliza con frecuencia en aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y subdividido en pequeos subprocesos, para lograr la transformacin de la materia prima. Control, planeacin y decisin Costos de oportuniidad Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. En la realidad no se incurren en costos de oportunidad, pues no se incluyen en los registros contables. Costos de ciierre de pllanta Son los costos en los cuales se incurre an cuando no hay produccin. En el perodo a corto plazo es ventajoso para una organizacin continuar operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Costos rellevantes e Irrellevantes Los costos rellevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden

descartarse si se cambia o suprime alguna actividad econmica. Los costos iirrellevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de una gerencia. La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes. Costos controllablles o no controllablles Los costos controllablles son aquellos que pueden ser directamente administrados por los responsables de las unidades en un determinado perodo. Los costos no controllablles son aquellos que no son administrados directamente por miembro alguno de la organizacin. Contabilidad de Costos 37 Costos estndares o presupuestados Los costos estndares son aquellos en los que se debera incurrir un determinado proceso de produccin en condiciones normales. Usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Los costos presupuestados tambin consideran los elementos de la produccin, pronosticndolos sobre costo total ms que sobre la base de costos unitarios. reas funcionales Costos de manufactura Estos costos se relacionan con la produccin de un artculo. Son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. Costos de mercadeo Estos son los costos en los que se incurren para la promocin y venta de un producto o servicio. Costos admiiniistratiivos Estos costos se asignan para la direccin, control y operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff. Costos fiinanciieros Estos costos se relacionan a la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la organizacin debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes. Mtodos de clculo Costos hiistriicos Se denominan costos histricos a aquellos que solo dan a

conocer la informacin de los costos de produccin, despus que se han incurrido, es decir, al finalizar el proceso de produccin. Costos estndar Estos costos se conocen con este nombre, porque permiten conocer con anterioridad los costos de produccin en los que se incurrir durante el proceso de manufactura. Este tipo de costo est asociado al clculo de los presupuestos. Departamento en que se incurren los costos Costos de producciin Estos costos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o elaboracin. Costos de serviiciios Son aquellos costos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo general los costos del departamento de servicios se le asignan a los de produccin. Variabilidad de los costos Tal y como se mencion anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al volumen de produccin al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios en el volumen de la produccin.

Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales. La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propsito de planeacin y de control. Cuando existe una relacin entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus componentes fijos y variables aplicando una de las diversas tcnicas que se analizaran posteriormente. Costos de Fabricacin

Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:

1. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen de produccin. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de produccin. 3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando vara el volumen. 4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta). Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo. A.-) Empresa de Manufactura

B.-) Empresa comercial

En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en trminos generales, la medicin del proceso de produccin, partiendo de la adquisicin de la materia prima, la asignacin de la mano de obra y carga fabril al producto en proceso y la consolidacin de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de medicin y contabilizacin de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que representan las etapas propias de productos en proceso de produccin de materia prima (adquisicin), inventario de productos en proceso (produccin). Inventario de productos terminados (mercanca para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.

Las empresas manufactureras poseen un proceso de produccin en el cual se manejan elementos tales como, materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.

Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancas, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformacin significativos para ser vendidos nuevamente. El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medicin de la comercializacin de la mercanca para la venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un proceso de produccin, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancas para la venta, como se deduce a continuacin Mercanca para la venta Inventario Inicial

+ Compras -Inventario final Costo de venta CONCLUSION De acuerdo a todo lo visto, analizado y plasmado brevemente en este ensayo se puede llevar a una conclusin muy sintetizada de lo que es la contabilidad de costos, sus caractersticas, naturaleza y objetivos que conlleva la contabilidad de costos, aqu se puedo realizar un anlisis de los mtodos y sus trminos aplicables. EL llegar ala conclusin de que la contabilidad de costos en la actualidad es una herramienta de gran utilidad para cualquier empresa u organizacin permitiendo a que dicha empresa funcione de una mejor manera trayndole como beneficios un mejor manejo administrativo y operativo de la organizacin, esto le permitir a las organizaciones a determinar los costos en produccin o venta de los artculos que fabrica y comercializa dependiendo del giro que tenga su empresa, permitindole establecer una mejor toma de decisiones en las operaciones que realiza en su empresa as pudiendo determinar en cualquier momento el costo de produccin en su actividad, as llevar un mejor control administrativo en su contabilidad de costos, donde se muestren todos los costos incurridos de su produccin, esto traer como beneficio ala empresa un mejor control interno de su materia prima, su materia en produccin, sus productos terminados as como la determinacin de sus gastos indirectos de fabricacin, un control de sus gastos en mano de obra y otros gastos que se presentan en lo que es el proceso de fabricacin de un productos terminado hasta el momento de su venta, donde la empresa obtendr la costo total de su producto. Una herramienta importante en la contabilidad de los costos, es el costeo de los materiales usados en la produccin donde se presentan tres mtodos que pueden ser utilizados en las empresas para su control de compras y ventas, salidas y entradas estos mtodos son (PEPS),

primeras entradas primeras salidas, lo primero que la empresa compra ser lo primero en salir, (UEPS), ultimas entradas primeras salidas, lo ultimo que la empresa adquiri ser lo primero en salir, y el costo promedio, se van tomando en cuenta todas en la entradas o salidas para determinar en promedio el costo del producto. Despus de presentar los sistemas que pueden ser utilizados en la contabilidad de costos, podemos decir que el xito de la operacin de un sistema de Contabilidad de Costos, solo podr lograrse si antes de seleccionarlo se consideran una serie de situaciones y caractersticas relativas ala empresa, como lo es sus mtodos, caractersticas, su proceso, su estructura organizacional, capacidad econmica, el tipo de productos que fabrica, los recursos humanos que dispone, etctera. Esta seleccin contempla varias etapas que integran un proceso, que garantiza que la decisin que se tome ser la mas adecuada y benfica para la empresa. El sistema seleccionado deber sujetarse alas caractersticas que presente la empresa, antes de considerar que puede ponerse en prctica.