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Devengamiento del IVA.

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DEVENGAMIENTO DEL IVA
Concepto de “devengamiento” de una obligación tributaria:Momento en que nace para el Fisco el derecho al impuesto.Es decir, el momento en que se
adeuda.
Es independiente del momento en que es exigible por el Fisco, para lo cual secontempla un plazo. ( Hasta el día 12 del mes siguiente).
Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles.
En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boletao factura o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primera.La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies.La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies ohasta el 5° día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debeemitirse guía de despacho con la entrega de los bienes.Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensión material. La entregasimbólica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que yaestaba en posesión del comprador o cuando el vendedor conserva la especie comodepositario, custodio o cuidador, también en el caso en que los bienes son puestos adisposición del comprador y éste no los retira.
Devengamiento del Iva en los contratos relativos a inmuebles
En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos deInstalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebleso arrendamiento de inmuebles con opción de compra, el iva se devenga, en el momentode emitirse la o las facturas.La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades:En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos deInstalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebleso arrendamiento de inmuebles con opción de compra, al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha del pago.En las ventas de inmuebles, al momento de percibir el pago o parte de éste, o a mástardar:En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura deventa, lo que ocurra primero.En los aportes, transferencias, Retiros y ventas de universalidades En la fecha de laentrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta, lo queocurra primero.
 
Devengamiento del Iva en los Servicios.
Al momento de la emisión de la Factura o Boletas o cuando la remuneración se perciba por el pago, abono en cuenta, o puesta a disposición del interesado, lo que ocurra primero.
Devengamiento del Iva en los Servicios periódicos.
Cuando termina el precio fijado para el pago; cuando se emite la Boleta o Factura;cuando se paga la remuneración, lo que ocurra primero.Ejemplo: servicios de mantención periódicos.
Devengamiento en servicios periódicos domiciliarios.
Entendiendo por servicios domiciliarios, gas, luz, teléfono, Agua potable, alcantarillado,al término del período fijado para el pago del precio.
Devengamiento en las importaciones
Al consumarse legalmente la importación. Esto ocurre cuando los bienes quedan adisposición del interesado para su libre circulación en el país.
Devengamiento en los retiros
Al momento del retiro de las mercaderías; faltantes de inventarios; retiros para rifes ysorteos; distribuciones gratuitas.
Devengamiento de intereses, reajustes, diferencias de cambio.
Por venta de a plazo de servicios:Cuando los intereses o reajustes sean exigibles o se perciban lo que ocurra primero.Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga.Debe indicarse lo que corresponde a precio e intereses.Se presume que cada cuota corresponde a precio, reajuste, intereses, salvo menciónexpresa en contrario.
BASE IMPONIBLE
En el caso del Iva, el inciso 1° del Art. 26 del Reglamento, la define como la suma sobrela cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada.Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento, cuantía, alícuota o parte queaplicada a la Base Imponible determina el impuesto.
Regla General
Establecida en el inciso 1° del artículo 15, que señala que estará constituida, salvodisposición en contrario por el valor de las operaciones respectivas.El reglamento en su Art. 26, inciso 1° reitera esta regla, estableciendo que la baseimponible del Iva estará constituida “por el precio de venta de las bienes corporalesmuebles transferidos o el valor de los servicios prestados”.Forman parte de la Base imponible del IVA:
 
a.El monto de los reajustes, diferencias de cambio, intereses y gastos de financiamientode la operación a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hechoexigibles o percibidos anticipadamente en el período respectivo. Excluyendo el reajusteequivalente a la variación de la UF. b.Valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores paragarantizar su devolución.c.Monto de los impuestos fijados por otras leyes. No forma parte de la Base Imponible, según los incisos final del Art.15 de la ley y 2°del Art. 26 del Reglamento, el iva que grave la misma operación. Por lo tanto, la tasa delIva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios.
Normas especiales sobre base imponible del iva.Importaciones
La base imponible estará constituida por el valor aduanero de los bienes que se interneno en su defecto, por el valor CIF de dichos bienes.A estos valores deben agregarse los gravámenes aduaneros que se causen en la mismaimportación, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legalesvigentes.
Retiros de bienes corporales
Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que losmismos tuvieren en plaza si este último fuere superior, según lo determine el SII a su juicio exclusivo.
Contratos de instalación o confección de especialidades
El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato, incluyendo los materiales.Esta base imponible se entenderá aumentada, cuando corresponda con el valor de losfletes, reajustes, intereses, gastos de financiamiento. Esta norma se aplica sólo en elcaso de contratos de instalación o confección de especialidades pactados bajo el sistemade suma alzada.Si la obra es ejecutada por administración el Iva se aplica únicamente sobre el valor delos honorarios pactados con el contratista.
Venta de establecimiento de comercio
La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles propiosdel giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta, sin que seaadmisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos bienes.
Ventas y servicios prestados en hoteles, restaurantes, bares etc.

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