Los gastos por concepto de pasaje, hospedaje y viticos Constituyen renta gravable para MATERIA: Se plantea el supuesto de una

emel prestador del servicio? presa no domiciliada :ue presta ;nte.ramente en el 6er< un ser1icio de asesor;a = y consultar;a a una empresa domiciliada en el pa;s, con la cual no tiene 1inculaci4n econ4mica, y por cuya prestaci4n puede no pactarse una retribuci4n en dinero, asumiendo la domiciliada los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n de los traba>adores de la no domiciliada, al.unos de los cuales incluyen el I/0( 7l respecto, se *ormulan las si.uientes consultas? 1. @2onstituye para la empresa no domiciliada renta .ra1ada de *uente peruana, su>eta a retenci4n, el importe de tales .astosA @0ar;a la respuesta si es de aplicaci4n la Decisi4n 3 'A 2. @%l importe antes re*erido inte.ra la base imponible del I/0 :ue .ra1a la utiliBaci4n de ser1icios de asesor;a y consultar;a por 1. CdomiciliadaA

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 1 !-"##$-%&, publicado el '(1"( "##$, ) normas modi*icatorias +en adelante, T,O de la Ley del Impuesto a la Renta-( - Re.lamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 1""-!$-%&, publicado el "1(!(1!!$, y no rmas modi*icatorias( - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto /eneral a las 0entas e Impuesto Selecti1o al 2onsumo, aprobado por el Decreto Supremo N #33-!!-%&, publicado el 13($(1!!!, y normas modi*icatorias +en adelante, T,O de la Ley deII/0-( - Decisi4n 3 ' - R5.imen para e1itar la Doble Tributaci4n y 6re1enir la %1asi4n &iscal de la 2omunidad 7ndina, publicada el $(3("##$ en la /aceta O*icial N 1#89
+1-

BASE LEGAL:

del 7cuerdo de 2arta.ena(

A N L I S I S :
% n prin cipi o, par a e*ec to del pre sent e In*o rme , se part e de las si.u ient es pre mias? %l ser1 icio pre stad o no cali* ica com o asis tenc ia t5cn ica( L o s b e n e * i c

i o s y u s o i n m e d i a t o d e l s e r 1 i c i o s e p r o d u c e n e n e l 6 e r < (

u e s t o a l a R e n t a

mpuesto a la Renta seFala :ue en caso de contribuyentes no domiciliados en el pa;s, de sus sucursales, a.encias o establecimientos permanentes, el impuesto recae s4lo sobre las rentas .ra1adas de *uente peruana +"-( 6or su parte, el inciso e- del art;culo !E del citado T,O establece :ue, en .eneral y cual:uiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes :ue inter1en.an en las operaciones y el lu.ar de celebraci4n o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de *uente peruana las ori.inadas en acti1idades ci1iles, comerciales, empresariales o de cual:uier otra ;ndole, :ue se lle1en a cabo en territorio nacional( 7simismo, el art;culo 8E del mencionado T,O dispone :ue las personas o entidades :ue pa.uen o acrediten a bene*iciarios no domiciliados rentas de *uente peruana de cual:uier naturaleBa, deberDn retener y abonar al *isco con carDcter de*initi1o dentro de los plaBos pre1istos por el 24di.o Tributario para las obli.aciones de periodicidad mensual, los impuestos a :ue se re*ieren los art;culos 3$E y 38E de la propia Ley del Impuesto a la Renta, se.<n sea el caso( 7.re.a el inciso d- del tercer pDrra*o del citado art;culo :ue, para los e*ectos de la retenci4n, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pa.ados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera cate.or;a (3), excep-

to en los casos a :ue se re*iere el inciso .- de dicGo art;culo (4). &luye pues de lo anterior :ue las rentas ori.inadas en las acti1idades empresariales a :ue se re*iere la consulta, lle1adas a cabo en el 6er<, .eneran rentas .ra1adas de *uente peruana, estando su>eto a retenci4n el total del importe pa.ado o acreditado( 7Gora bien, en la Resoluci4n N ##18"1-"##' (5), el Tribunal &iscal Ga establecido como criterio de obser1ancia obli.atoria :ue "Los gastos por concepto

2. %
l s e . u n d o p D r r a * o d e l a r t ; c u l o 8 E d e l T , O d e l a L e y d e l I

3.

de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo"; criterio :ue se
sustenta en las si.uientes consideraciones?

"(. . .) constituyen rentas de uente pe! ruana todos 105 ingresos derivados del desarrollo de una actividad artstica por parte de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto en e ectivo como en especie, debiendo entenderse dentro de este ltimo caso a 105 importes desembolsados por el sujeto contratan! te por concepto de pasajes, alojamiento y viticos a avor de 105 sujetos contra! tados para reali"ar actividades artsticas. (. . .) el hecho #ue el contratista domi! ciliado e ecte el pago de 105 gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos de 105 sujetos no domiciliados y #ue $stos no 105 hayan desembolsa! do, representa una ventaja o bene icio patrimonial de estos ltimos #ue debe a ectarse con el %mpuesto a la &enta al ormar parte de la contraprestacin por los servicios prestados".
2omo se puede apreciar, se.<n el criterio 1inculante del Tribunal &iscal, los .astos por concepto de pasa>es, alo>a-

%n tal sen tido , cab e indi car lo si. uie nte ? 1 . I m p

m i e n t

o y 1i Dti co

s as um ido s

por un su>eto domiciliado constituye un bene*icio o 1enta>a patrimonial para el su>eto no domiciliado :ue, por tanto, deben

considerarse parte de la contra prestaci4n

4. 2on*orme a dicGo criterio, tratDndose

del ser1icio prestado(

del supuesto materia de consulta (6), el

5.
H In*ormati1o H 2aballero Iustamante *uente+ ,,,.caballerobustamante.compe" -erechos &eservados

6.

pa.o por parte de la empresa domiciliada de los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n de los traba>adores de la empresa no domiciliada, implica una 1enta>a patrimonial para esta <ltima, lo :ue determina :ue el importe de dicGos .astos constituya contra prestaci4n del ser1icio de asesor;a y consultor;a prestado en el 6er<( Lo seFalado en el pDrra*o anterior no 1ar;a sea :ue se Gubiera pactado o no retribuci4n en dinero por el ser1icio pues, en tanto 1enta>a patrimonial por s; solos, los desembolsos por concepto de los mencionados .astos se consideran contraprestaci4n :ue recibe la empresa no domiciliada( %n ese orden de ideas, los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n de los traba>adores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen para la primera renta de *uente peruana, su>eta a retenci4n, independientemente de :ue se Gaya o no pactado retribuci4n en dinero por el ser1icio de asesor;a y consultor;a :ue a:uella = presta en el 6er<( DicGa retenci4n alcanBa al total de 1#3 importes :ue se Gubieran pa.ado por los conceptos en menci4n, incluido, de ser el caso, el I/0( De otro lado, se.<n el art;culo 1 de la Decisi4n 3 ', esta es aplicable a las personas domiciliadas en cual:uiera de los 6a;ses Jiembros de la 2omunidad 7ndina (7), respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonioK y tiene por ob>eto e1itar la doble tributaci4n de unas mismas rentas o patrimonio a ni1el comunitario( 7simismo, el art;culo 9 de la re*erida Decisi4n dispone :ue independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cual:uier naturaleBa :ue 5stas obtu1ieren, s4lo serDn .ra1ables en el 6a;s Jiembro en el :ue tales rentas ten.an su *uente productora, sal1o los casos de excepci4n pre1istos en la propia Decisi4n( 7.re.a :ue, por tanto, los demDs 6a;ses Jiembros :ue, de con*ormidad con su le.islaci4n interna, se atribuyan potestad de .ra1ar las re*eridas rentas, deberDn considerarlas como exoneradas, para los e*ectos de la correspondiente determinaci4n del impuesto a la renta o sobre el patrimonio( 6or su parte, el primer pDrra*o del art;culo 8 de la mencionada Decisi4n seFala :ue los bene*icios resultantes de

las acti1idades empresariales s4lo serDn .ra1ables por el 6a;s Jiembro donde 5stas se Gubieren e*ectuado( 7dicionalmente, el art;culo '() de la re*erida Decisi4n establece :ue las rentas obtenidas por empresas de ser1icios pro*esionales, t5cnicos, de asistencia t5cnica y consultor;a, serDn .ra1ables s4lo en el 6a;s Jiembro en cuyo territorio se produBca el bene*icio de tales ser1icios( Sal1o prueba en contrario, se presume :ue el lu.ar donde se produce el bene*icio es a:u5l en el :ue se imputa y re.istra el correspondiente .asto( 7s; pues, de acuerdo con la Decisi4n 3 ' las rentas obtenidas por una empresa por la prestaci4n de ser1icios pro*esionales y de consultor;a tributan en el 6a;s Jiembro donde se producen los bene*icios de dicGos ser1icios( 7Gora bien, dado :ue el ser1icio de asesor;a y consultor;a materia de consulta es prestado ;nte.ramente en el 6er< y sus bene*icios se producen en este pa;s, las rentas :ue la empresa no domiciliada obten.a por dicGo ser1icio tributarDn ;nte.ramente en el 6er<( 2omo se puede apreciar, el tratamiento del Impuesto a la Renta de los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n ae los traba>adores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, no 1ar;a en caso resulte de aplicaci4n la Decisi4n 3 ' de la 2omunidad 7ndina( 11. Impuesto General a las entas

8.

7. Se.<n el inciso b- del art;culo 1 del

T,O de la Ley del I/0, se encuentra .ra1ada con este Impuesto la prestaci4n o utiliBaci4n de ser1icios en el pa;s( 7l respecto, el inciso c- del art;culo 9 del citad o T,O de*ine Lser1iciosL como toda prestaci4n :ue una persona realiBa para otra y por la cual percibe una retribuci4n o in.reso :ue se considere renta de tercera cate.or;a para e*ectos del Impuesto a la Renta, a<n cuando no est5 a*ecto a este <ltimo impuestoK incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento *inanciero( 7.re.a la norma :ue el ser1icio es utiliBado en el pa;s cuando( siendo prestado por un su>eto no do- = miciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independien- M temente del lu.ar en :ue se pa.ue o s perciba la contra prestaci4n y del lu.@r donde se celebre el contrato( =, %n dicGo supuesto, con*orme a lo dispuesto en el numeral !(1 del art;culo !

'

) los art;culos 19 y '() del mencionado T,O, son su>etos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas >ur;dicas :ue desarrollan acti1idad empresarial y :ue utiliBan en el pa;s los ser1icios prestados por no domiciliadosK siendo la base imponible del I/0 el total de la retribuci4n, entendi5ndose por tal, la suma total :ue :ueda obli.ado a pa.ar el usuario del ser1icio, la cual estD inte.rada por el 1alor total consi.nado en el comprobante de pa.o, incluyendo los car.os :ue se e*ect<en por separado de a:u5l y a<n cuando se ori.inen en la prestaci4n de ser1icios complementarios, en intereses de1en.ados por el precio no pa.ado o en .asto de *inanciaci4n de la operaci4n( 2omo se puede apreciar de las normas antes .losadas, tratDndose de un ser1icio prestado por una empresa no domiciliada a una empresa domiciliada, el mismo estarD .ra1ado con el I/0 en tanto .enere renta de tercera cate.or;a para la primera y sea consumido en el 6er< (8), siendo la empresa domiciliada el contribuyente del Impuesto( 6ues bien, con*orme se Ga seFalado en el rubro anterior, los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n de los traba>adores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa do iciliada, constituyen contraprestaci4n del ser1icio de asesor;a y consulto r;a :ue la primera presta en el 6er<, y por ende, cali*ican como renta de *uente peruana +!- .ra1ada con el Impuesto a la Renta, independientemente de :ue se Gaya o no pactado retribuci4n en dinero por dicGo ser1icio( Siendo ello as;, el importe de tales .astos inte.ra la base imponible del I/0 :ue .ra1a la utiliBaci4n del ser1icio de asesor;a y consultor;a por parte de la empresa domiciliada, al ser parte de la suma :ue :ueda obli.ada a pa.ar esta <ltima empresa usuaria del ser1icioK la misma :ue, de ser el caso, incluirD el I/0 :ue Gubiera .ra1ado dicGos conceptos(

CONCLUSIONES +1#-?
TratDndose de una empresa no domiciliada :ue presta ;nte.ramente en el 6er< un ser1icio de asesor;a y consultor;a a una empresa domiciliada en el pa;s, con la cual no tiene 1inculaci4n econ4mica, y por cuya prestaci4n puede o no pactarse una retribuci4n en dinero, asumiendo la domiciliada los .astos por concepto de pasa>es a5reos, mo1ilidad, tasas por uso de aeropuerto, alo>amiento y alimentaci4n de los traba>adores de la no domiciliada, al.unos de los cuales iucluyen el I/0?

M(

uente+ ,,,.caballerobustamante.com.pe -erechos &eservados

9. %l importe de dicGos .astos constituye

para la empresa no domiciliada renta de *uente peruana, su>eta a retenci4n, independientemente de :ue se Gaya o no pactado retribuci4n en dinero por el ser1icio( DicGa retenci4n alcanBa el total del importe pa.ado por los re*eridos conceptos, incluido, de ser el caso, el I/0( Lo seFalado anteriormente, no 1ar;a en caso sea de aplicaci4n la Decisi4n 3 '( %l importe a :ue se re*iere el numeral anterior, incluido el I/0 :ue, de ser el caso Gubiera .ra1ado dicGos conceptos, inte.ra la base imponible del I/0 :ue .ra1a la utiliBaci4n del ser1icio por parte de la empresa domiciliada( Lima, " (#9("#1" Ori.inal *irmado por !LI"#" C$I%&C& '"L&("'

10.

de la #e$ del Im% puesto a la "enta dispone &ue los contri u$entes no domiciliados en el pa!s tri utar'n por la totalidad de sus rentas de (uente peruana. ()) "entas distintas a a&uellas a &ue se re(iere el art!culo 48' del *+, de la #e$ del Impuesto a la "enta. (-) El re(erido inciso hace menci.n al importe &ue resulte de deducir la recuperaci.n del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la ena/enaci.n de ienes o derechos o de la e0plotaci.n de ienes &ue su(ran desgaste. 12ade &ue la deducci.n del capital invertido se e(ectuar' con arreglo a las normas &ue a tal e(ecto esta le% cer' el "eglamento. (5) 3e (echa 4.1.2004, pu licada en el diario o(icial El 5eruano el 25.1.2004. (6) 1un cuando el caso &ue se anali7a en la "esoluci.n del *ri unal 8iscal es di(erente, el criterio vinculante e0presado en ella resulta de aplicaci.n al supuesto planteado en la consulta. (7) A la (echa, los 5a!ses 9iem ros de la :omunidad 1ndina son ;olivia, :olom ia, Ecuador y 5er< (http://www.comunidadandina.org). (4) *al como se ha se2alado en el In(orme => 224%200 -%?+=1*/2;,,, (disponi le en el 5ortal ?+=1 *: www.sunat.go .pe@.parae(ectodeIIAB.a(in de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, de er' atenderse al lugar en el &ue se hace el uso inmediato o el primer acto de disposici.n del servicio. 5ara tal (in, de er'n anali7arse las condiciones contractuales &ue han acordado las partes a (in de esta lecer d.nde se considera &ue el servicio ha sido consumido o empleado. (C) Due por ser empresarial cali(ica como renta de tercera categor!a. (10) ;a/o las premisas indicadas en el presente.

COMENTARIO DEL ICB

na y, por ende, su>eta a la retenci4n de ( no domiciliados( %n tal sentido, el Tribunal &iscal con.asciuy4 precisando :ue el GecGo :ue mo1iel contratante domiciliado e*ect<e el pa.o de los .astos por concepto de pasa>es, alo>amiento y 1iDticos correspersona pondiente a su>etos no domiciliados y :ue 5stos no los Gayan reembolsado, representa una 1enta>a o bene*icio patrimonial de estos <ltimos :ue debe realidad a*ectarse con el Impuesto a la Renta pueal *ormar parte de la contraprestaci4n tiene por los ser1icios prestados (2). asunSin per>uicio de lo anterior, puede reluces sultar discutible la postura adoptada del por el Tribunal &iscal, toda 1eB :ue la cual necesariamente debe existir un misma estD en contra de los acuerdos elemento monetario :ue debe ser cuestablecidos libremente por las partes bierto para prestar el ser1icio( contratantes +usos y costumbres en %n tal sentido, entendemos :ue este el caso de las presentaciones de .ruLaGorroL por el cual se Lbene*iciaL el pos en conciertos-, dado :ue nuestra su>eto no domiciliado cali*icar;a como 2onstituci4n 6ol;tica, al i.ual :ue la una retribuci4n en especie( le.islaci4n ci1il, procuran brindar protecci4n Gacia la libertad de contrataci4n y empresa, independientemente de si se trata de su>etos domiciliados o no domiciliados, nos re*erimos principalmente al cumplimiento del denominado 6rincipio de I.ualdad( Sin embar.o, debe tenerse en cuenta :ue la normati1idad tributaria es imperati1a y no admite pacto en conIn*orma trario, entendiendo esto <ltimo como H 2ab el acuerdo celebrado entra las partes contratantes, descrito anteriormente( Iust T5n.ase presente :ue respecto del

(
,

Intendente Nacional Our;dico +e-

su>eto no domiciliado :ue 1iene a prestar sus ser1icios en el pa;s, 5ste normalmente debe sol1entar sus tos por el monto de los pasa>es, lidad y 1iDticos, toda 1eB :ue *orman parte del costo de su ser1icio( No obstante ello, el GecGo :ue la >ur;dica domiciliada :ue los contrate, asuma los .astos por conceptos de pasa>es, mo1ilidad y 1iDticos a *a1or del su>eto no domiciliado, en estD permitiendo :ue 5ste <ltimo da cumplir con la prestaci4n :ue a su car.o, moti1o por el cual la ci4n de dicGos .astos es a todas un componente oneroso, respecto

I
I

I N

%s com<n :ue en la contrataci4n de su>etos no domiciliados, para :ue presten sus ser1icios en el 6er<, se pacte con la persona contratante domiciliada en el pa;s, :ue 5sta <ltima entre.ue una retribuci4n econ4mica a cambio de los ser1icios prestados y :ue tambi5n asuma los .astos por concepto de pasa>es, 1iDticos y mo1ilidad del su>eto no domiciliado( %llo por cuanto dicGa prDctica pro1iene de los Lusos y costumbresL imperantes en la plaBa comercial, al i.ual :ue la 1oluntad de las partes contratantes( 7tendiendo a ello, a continuaci4n comentamos los alcances del criterio adoptado por S,N7T respecto a este tema, abordando en primer lu.ar, a t;tulo de antecedente, criterios anteriores tomados por el Tribunal &iscal y por S,N7T( 1) Los viticos, pasajes, movilidad y otros asumidos son considerados como renta en especie? 1)1) "nlisis del criterio adoptado por el *ribunal +iscal La Resoluci4n del Tribunal &iscal NM ##18"-1-"##' +1- +:ue con*irm4 el criterio establecido en la RT& N # 8$3$-"##3-, determina :ue los montos desembolsados por la parte contratante domiciliada en el pa;s +6er<-, por concepto de pasa>es, 1iDticos y mo1ilidad en *a1or del su>eto no domiciliado, *orman parte de la retribuci4n econ4mica de este <ltimo, la cual cali*ica como rentas de *uente perua-

1_2_ Criterios esbo,ados por '!#"*

%l criterio delineado por el Tribunal &iscal Ga sido compartido por la S,N7T, se.<n el In*orme P "##-"##8-S,N7TQ"IOOOO de *ecGa ""(#'("##8 (3), en el cual se seFal4 lo si.uiente?

".i el sujeto domiciliado asume "el gasto por pasajes, alojamiento y vi! ticos de los sujetos no domiciliados" y no e/iste reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos cons! tituyen parte de la retribucin por el

----~----H

NOTAS DEL INFORME (1) http://www.comunidadandina.org/normativa/decn um12.htm. (2) En concordancia con dicha norma, el inciso ) del art!culo 5' del "eglamento

In*ormati1o H H 2aballero Iustamante

11.

*uente+ ,,,.cabal0erobustamante.com.pe ~ ~ -erechos &eservados

servicio prestado en el pas, encon! trndose a ectos al %mpuesto a la &enta, toda ve" #ue el servicio genera renta de uente peruana. , 3l gasto incurrido por un sujeto domi! ciliado correspondiente a viticos del, prestador del servicio no domi4iliad56 en el pas, constituye una mayor retri! bucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para e ecto de la determinacin del %mpuesto a la &enta de tercera categora del su! jeto domiciliado, siempre #ue dicho gasto cumpla con el principio de causalidad".

T,O de la LIR( 7d1i5rtase :ue el impar- ( te total del .asto cali*ica como renta de *uente peruana sobre la cual se debe e*ectuar respecti1a retenci4n( Incid nciala n l I!"# $%o & n 'al a la$ ( n%a$ \ %n relaci4n con el I/0, procede analiBar, dos temas? %l primero 1inculado con el uso del cr5dito *iscal del I/0 :ue .ra1a los .astos incurridos y el se.undo 1inculado con la base a considerar para e*ectos del pa.o del I/0 por la utiliBaci4n de los ser1icios(

-----~-

permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para e ecto del %mpuesto a la &enta y se destinen a la reali"acin de las operaciones grava! das con el %12 de la empresa".
No obstante lo antes expuesto, cabe ad1ertir :ue el In*orme N #" -"#1"Q S,N7T -materia de anDlisis- re*iere como criterio en relaci4n con el I/0 :ue? "-icha retencin alcan"a el total

del importe pagado por 105 re eri! dos conceptos, incluido, de ser el caso, e%%12".
DicGa conclusi4n, implicar;a :ue no proceder;a utiliBar el I/0 :ue .ra1a dicGos .astos como cr5dito *iscal, en tanto y en cuanto se considera parte de la( retribuci4n abonada al su>eto perceptor de la renta y por ende deducible en su inte.ridad como .asto, GecGo :ue impedir;a tomar -adicionalmente- el derecGo al cr5dito *iscal por el I/0 :ue .ra1a los pasa>es, mo1ilidad y 1iDticos(

2omplementaria mente, la S,N7T incide en la deducibilidad del .asto para el su>eto domiciliado respecto a los .astos asumidos como parte de la retribuci4n :ue le corresponde al su>eto no domiciliado, en tanto, claro estD, se obser1e la relaci4n de causalidad con la .eneraci4n de la renta o mantenimiento de la *uente .eneradora de dicGa renta( Sobre el particular, cabe re*erir :ue el In*orme N #" -"#1"QS,N7T materia de comentario, rea*irma el criterio 1ertido con anterioridad e inclusi1e precisa :ue dicGo tratamiento resulta aplicable a<n cuando no se pacte una retribuci4n en dinero al su>eto no domiciliado( 7s; establece :ue? "7ratn!

2.1. *$o d l I&( co!o c'+di%o ,i$cal %n lo :ue respecta al cr5dito *iscal del Impuesto /eneral a las 0entas conteni= do en las *acturas emitidas por los ser1i= cios :ue incluyen los pasa>es, mo1ilidad y 1iDticos, en principio podr;a entenderse :ue ser;a per*ectamente aplicable \ el cr5dito *iscal( siempre :ue dicGas ad:uisiciones puedan ser permitidas como costo o .asto de la empresa dorniciliada para e*ectos del Impuesto a la Renta y ademDs se destinen a la realiBaci4n de las operaciones .ra1adas con el I/0 de la persona >ur;dica domiciliada( MLo anteriormente mencionado eCer*ectamente aplicable al caso en el cual el su>eto domiciliado considera los montos de la retribuci4n econ4mica y los .astos por pasa>es, mo1ilidad y 1iDticos como una renta del su>eto no domiciliado, sobre los cuales e*ect<a la retenci4n respecti1a de19#U por la per-

2.2. I&( "o' la #%ili-aci.n d l ser1rcro "' $%ado "o' l no do!iciliado %n relaci4n con el asunto del ep;.ra*e, en el In*orme materia de comentario, la S,N7T seFala el criterio si.uiente?

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dose de una empresa no domiciliada #ue presta ntegramente en el 8er un servicio de asesora y consultara a una empresa domiciliada en el pas, con la 6or ende, la S,N7T establece como cual no tiene vinculacin econmica, postura :ue el total de los .astos y por cuya prestacin puede o no asumidos por la empresa domiciliada pactarse una retribucin en dinero, a *a1or de los traba>adores de la no asumiendo la domiciliada los gastos domiciliada, incluido el I/0, constitupor concepto de pasajes a$reos, mo! ?(cepci4n de rentas de *uente peruana( ye la base imponible para el pa.o del vilidad, tasas por uso de aeropuerto, M,%n este orden de ideas y concordante con I/0 por utiliBaci4n de ser1iciosK se enalojamiento y alimentacin de los tiende :ue ello se 1incula >ustamente trabajadores de la no domiciliada, al! dicGa ar.umentaci4n, la S,N7T emiti4 I con el *undamento :ue el total cali*ica gunos de los cuales incluyen el %12+ el In*orme N #"!-"## -S,N7TQ"IOOOO, como retribuci4n por el ser1icio pac3. 3l importe de dichos gastos consti! : N tado sin discriminar el I/0( tuye para la empresa no domicilia! Ce *ecGa de *ebrero de "## opinando + da renta de uente peruana, sujeta dr((Ci1rSSS LLM-LL--------L*mCm???eMRRCLK 13LL-CSKS?R?S?R?SSSSSSR?(L,(,?ro?LLM,TIrSSL como si.ue? a retencin, independientemen! t:8rocede utili"ar el cr$dito iscal por te de #ue se haya o no pactado de 5bservancia :obligatoria. ' ('9 <urisprudencia %12 #ue grava los pasajes y viticos 3l >rgano 4olegiado cita siempre dentro de retribucin en dinero por el9 ;(=9 de un sujeto no domiciliado, ( su argumentacin un comentario esbo"ado por el autor ar! gentino &u o ?enite", #uien al e/plicar el *allo de la .ala A, del 1l. @=. 'AAB, del 7ribunal *iscal servicio (. .. )). I I #ue dichas ad#uisiciones puedan ser . de I la Cacin Drgentina precisa #ue "los gastos de pasaje, hotel y dems erogaciones desembolsadas , por la actora constituyen as prestaciones complementarias integrantes del valor asignable a la 2laro estD :ue en el supuesto :ue no prestacin objeto del presente recurso. .e trata en realidad de bene icios en especie #ue incre! mentan el ingreso monetario percibido (honorarios9 habida cuenta de #ue tales compensaciones se Gaya pactado retribuci4n por %KI sustituyen gastos #ue en orma voluntaria hubiera hecho el bene iciario del e/terior de no recibir! ser1icio, no serD 1iable e*ectuar una las de la otra parte en la orma e/presada. 3n otros t$rminos, los aludidos conceptos $ retenci4n propiamente dicGa al su>etb encuentran no domiciliado, lo :ue implicarD :u,C insitos en la actividad del bene iciario del e/tranjero y le corresponden dentro de su obligacin de diligencia #ue debe adoptar para dar cumplimiento con su prestacin pactada", el tributo ten.a :ue ser asumido p8r (E9 3l %n orme de la FGCD7 ue emitido cuando se encontraba vigente el criterio jurisprudencial el su>eto domiciliado y :ue resulta '/ de observancia obligatoria establecido en la &7* C) @HI(F!(!=@@F de echa 14 de diciembre reparable en 1irtud al art;culo $ L del de =@@F .;

"3l importe a #ue se re iere el numeral anterior, incluido el %12 #ue, de ser el caso hubiera gravado dichos concep! tos, integra la base imponible del %12 #ue grava la utili"acin del servicio por parte de la empresa domiciliada".

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