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Contenido
INFORME ESPECIAL Tratamiento tributario de de crditos o factoring de acuerdo a la modiDeterminacin dela latransferencia Obligacin Tributaria sobre Base Presunta .............................................. cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . .......................................................... Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para nes del Impuesto ACTUALIDAD Y a la Renta ......................................................................................................................................................................................................................................... APLICACIN PRCTICA Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................ Presunciones porIGV: omisin en el Registro de Ventas ......................................................... ........................................................................................ Sistemas anticipados del Retenciones y Percepciones Diferimiento del Crdito Fiscal

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IX-3 I-5 IX-8 I-10 Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10 Modicacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del Modican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
...................................................................................................................... I-17

de pagos o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........ LEGISLACIN COMENTADA Devolucin Crdito Fiscal indebidos ............................................................................................................................................................................................................................. IX-12 Financiero .......................................................................................................................................................... I-18 Aprueban nueva versin del PDT- Formulario Virtual N. 625 Modicacin del coeciente o ..... Tributaria y Reglamento de renanciamiento de la deuda tributaria ............................. IX-15 porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
....................................................................

ASESORA APLICADA ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA PREgUNTAS Y RESPUESTAS INDICADORES TRIBUTARIOS

El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20

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IX-16 IX-21 IX-21

. ............................................................................................................................................................................... I-21 . ............................................................................................................................................................................... I-21 .................................................................................................................................................................................. I-22

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El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19

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La verificacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.

1. Introduccin
La obligacin tributaria, en cuanto a su determinacin, puede ser efectuada por el deudor tributario y/o por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, es posible que la misma efecte la determinacin de la obligacin tributaria, en mrito a informacin real o sobre base presunta, siendo importante sealar los supuestos en los cuales la administracin puede utilizar esta ltima forma de determinacin. En tal sentido, en el presente caso nos referimos a dichos supuestos y especficamente al supuesto que origina la determinacin sobre base presunta, cuando se verifica que la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario, no sin antes referirnos a la obligacin tributaria en s.

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Como se desprende del tenor de la norma citada, la obligacin tributaria, que es establecida por ley, tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria (pago del tributo) y, en caso de no hacerse efectiva, es exigible coactivamente.

constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Dicha verificacin es efectuada por la administracin al efectuar la fiscalizacin o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, durante el proceso de fiscalizacin.

4. Base cierta y base presunta

De acuerdo con lo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria puede determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: Base cierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. En este caso, la administracin tributaria determina la obligacin tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que permite establecer la existencia del hecho imponible, se considera como la forma natural de determinar la obligacin tributaria y en el caso del deudor tributario es la nica que puede utilizar este ltimo. Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria, as pueden ser libros registros, comActualidad Empresarial

3. Determinacin de la obligacin tributaria

La determinacin de la obligacin tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por la Administracin Tributaria. As: - El deudor tributario verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. - La Administracin Tributaria verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la misma que puede modificarla cuando

2. La obligacin tributaria
En materia tributaria, en mrito a la obligacin tributaria, se origina el cumplimiento de la prestacin tributaria que debe ser satisfecha por el deudor tributario. En tal sentido, el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, seala:
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Informe Tributario

Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta

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Informe Tributario
probantes de pago y declaraciones juradas. Base presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Es decir, la determinacin se efecta en base a las presunciones legales, cuando se verifiquen hechos o circunstancias que permitan presumir la magnitud del hecho imponible.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros. 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley. 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la administracin tributaria. 8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. 11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo. 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia. 13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caracte rsticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aquellas otorgadas por la autoridad competente, conforme a lo dispuesto en las normas qu regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas. 14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora. 15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Es preciso sealar que las causales de determinacin sobre base presunta tienen por objeto acreditar la falta de fehaciencia de la informacin tributaria, contable y documentaria del contribuyente; de tal forma que no es posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta. La carga de la prueba respecto de la acreditacin de una de las causales sealadas le corresponde a la Administracin Tributaria. En tal sentido, la administracin debe sealar las razones que le motivan aplicar una causal u otra, los medios probatorios en los que se basa y la motivacin correspondiente como un requisito de validez del acto administrativo Ahora bien, de los supuestos antes referidos, en esta oportunidad nos referiremos al segundo de ellos, es decir, el supuesto en que se verifique que la declaracin presentada ofrezca dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos.

5. Supuestos de determinacin sobre base presunta

Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta se debe cumplir con dos condiciones: - Que la Administracin Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido en alguna causal de determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta que lo habilita a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta. - La determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta observa el procedimiento legal establecido para la aplicacin de la determinacin sobre base presunta. El artculo 64 del Cdigo Tributario establece los supuestos o causales en las que puede incurrir el deudor tributario y en consecuencia, la Administracin Tributaria encontrarse habilitada para aplicar la determinacin sobre base presunta. As se indica en dicha norma lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando: 1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la administracin se lo hubiere requerido. 2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administracin tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. No lo haga dentro del referido plazo.

6. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario
En este supuesto se contemplan dos variantes para aplicar directamente la determinacin sobre base presunta. La primera de ellas atiende a factores de carcter subjetivo, es decir, a un juicio que realiza la administracin referente al contenido de las declaraciones y documentacin complementaria presentada. En ese sentido, se hace referencia que las mismas ofrezcan a la administracin dudas respecto a su veracidad o exactitud o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Se trata, pues, del caso en que la informacin presentada suscite dudas o no resulte fidedigna segn el criterio de la administracin. La segunda variante considera criterios objetivos, en base a los requisitos y datos exigidos, que deben exhibir las declaraciones y documentacin complementaria presentada, los mismos que no se consignan. En tal sentido, no podra verificarse la causal cuando la administracin no ha podido verificar la documentacin requerida al contribuyente en la fecha sealada en sus requerimientos. El hecho que por alguna circunstancia el funcionario de la administracin no se apersone a efectuar la verificacin de la documentacin soliN. 157 Segunda Quincena - Abril 2008

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citada en el requerimiento o habindose apersonado no le es proporcionada la documentacin requerida y, por tanto, no puede efectuar ningn juicio de valor sobre la documentacin requerida y/o sobre los requisitos o datos de la documentacin presentada; no pueden llevar a concluir al auditor que el contribuyente ha incurrido en la segunda causal establecida en el numeral 2 del artculo 64 del cdigo tributario, pudiendo en todo caso la administracin determinar si se cumple o no otra causal que pueda habilitarlo a determinar la obligacin sobre base presunta.

7. Pasivo no declarado
La administracin normalmente establece que se ha verificado la causal correspondiente a que la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera duda respecto a su veracidad o exactitud cuando determina supuestas diferencias en la cuenta 42 proveedores, sealndose la existencia de una diferencia en el pasivo. En tal sentido, cuando se es requerido con la notificacin para la realizacin de una fiscalizacin el deudor tributario debe, en lo posible, verificar cuidadosamente la informacin que

corresponde a sus registros contables respecto de la cuenta proveedores y el pasivo que se ha declarado a la Administracin Tributaria.

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : Norma Alejandra Balden Gere : Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

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Actualidad y Aplicacin Prctica