TERCERA UNIDAD

LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Concepto, caractersticas, elementos, clasificaciones, efectos, etc.)

1.- CONCEPTO Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y definiciones que se han dado para la Obligaci n !ributaria, de entre los cuales he seleccionado los siguientes" #... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un su$eto debe dar a otro, que act%a e$ercitando el &oder tributario, una suma de dinero que se determina por la 'ey ..#. (Zavala Or i!" #o$% Lu$" (anual de )erecho !ributario, *+ Edic. a,o -../). Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vinculo), ciertas personas se encuentran en la necesidad $urdica de entregar al estado u otro ente p%blico, cierta cantidad de dinero para la satisfacci n de las necesidades p%blicas0. (Zavala Or i!" #o$% Lu$" (anual de )erecho !ributario, *+ Edic. a,o -../). #..&nculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud del cual una persona (su$eto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar una prestaci n pecuniaria determinada a otra persona que e$erce la &otestad !ributaria (su$eto activo o acreedor), que se encuentra en posici n de exigirla, a%n coercitivamente..0. Para la c' (dra dir()o$ $i)*l()(n ( +u(,

#Es un vnculo jurdico en virtud del cual un su$eto denominado deudor -Con ri.u/(n (0 debe a otro denominado acreedor -1i$co0" que act%a e$ecutando su Pod(r Tri.u ario" sumas de dinero para satisfacci n de necesidades p%blicas0. Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que esta descrito en la ley. 'a persona que incurre ese hecho y por lo tanto queda gravado ah. 2. CARACTERI3TICA3

)e las definiciones y conceptos se,alados anteriormente, se pueden se,alar las siguientes caractersticas de la Obligaci n !ributaria" 2.1. &nculo jurdico. Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos. 1n su$eto denominado deudor -Con ri.u/(n (0 debe a otro denominado acreedor -1i$co0" que act%a e$ecutando su Pod(r Tri.u ario" sumas de dinero para satisfacci n de necesidades p%blicas, por concepto de impuestos0. 2.2 1u(n ( 4nica, la l(/ Estas obligaciones tributarias tienen una 5NICA 1UENTE -LA LE60. &ara que na2ca la obligaci n tributaria propiamente tal tiene que particulari2arse en alguna persona que incurra en el hecho descrito por la ley. (irado del punto de vista de la fuente ('3 'E4) podemos distinguir"

153 61E5!E (E)73!3, es la misma ley, donde describe el hecho gravado8 y 153 61E5!E 75(E)73!3, es la ocurrencia del hecho gravado.

2.7. D(.( (8i$ ir v(ri9icaci:n $u*u($ o d( ;(c;o d($cri o (n la l(/" lla)ado ;(c;o <ravado. El ;(c;o <ravado o ;(c;o i)*oni.l( es el hecho o acto $urdico tpico descrito por la ley, cuya verificaci n su$eta al tributo en ella establecido, a quien le fuere atribuible el mismo. E$ a ($ la 9u(n ( in)(dia a (la ley es mediata) de la obligaci n tributaria. El hecho gravado puede consistir en" =(c;o (con:)ico" acto $urdico, o un ;(c;o )a (rial. En la pr9ctica se trata de un hecho material, seguido de un acto $urdico que tiene connotaci n econ mica. 2.>. E8i$ (ncia d( do$ $uj( o$. 3uj( o *a$ivo o d(udor, es el con ri.u/(n ( que tiene la obligaci n de reali2ar una prestaci n pecuniaria determinada 3uj( o ac ivo o acr((dor, 1i$co" que tiene derecho a exigir el pago de la prestaci n pecuniaria. 2.?. O ra$ carac (r$ ica$.

La o.li<aci:n ri.u aria ($ una o.li<aci:n *(r9(c a civil , a diferencia de las obligaciones naturales, (e$emplo" una obligaci n que no tiene prueba 0" *or+u( la o.li<aci:n ri.u aria da acci:n / (8c(*ci:n. Nor)al)(n ( ($ una o.li<aci:n *ura / $i)*l(" es decir, no esta su$eta a modalidades, salvo en el aspecto del pla2o. E$ una o.li<aci:n d( dar" consiste en enterar sumas de dinero al fisco. E$ una o.li<aci:n d( o.j( o 4nico" pagar una suma de dinero. E$ una o.li<aci:n d( $uj( o $in<ular" es uno el que incurre en el hecho gravado, es uno el que tiene que pagarlo, pero tambi:n se ad)i ( la dualidad d( $uj( o, es este caso puede ser una o.li<aci:n $i)*l()(n ( conjun a" porque se admite la pluralidad de su$eto, pudiendo ser simplemente con$unta cuando existen rentas en una comunidad hereditaria o herencia, cada uno de los herederos tributa por su cuota, ese impuesto com%n que se produce afecta a cada parte. !ambi:n *u(d( $(r $olidaria, cuando se trata de comunidades ordinarias o aquellas que provienen de una sociedad de hecho. 'os comuneros son solidariamente responsables del cumplimiento del impuesto.

7. ELE@ENTO3.

En la Obligaci n !ributaria hay que distinguir los siguientes elementos" 10 UN 3U#ETO ACTI&O O ACREEDOR" en nuestro pas que es un Estado 157!3;7O tiene solamente al 1I3CO" a diferencia de aquellos pases que tienen como forma de Estado 6E)E;3' (1.<.3., 3rgentina, (:xico, 3lemania, etc.), tiene derecho a exigir el pago de la prestaci n pecuniaria. E$erce la potestad tributaria por mandato de la ley. UN 3U#ETO PA3I&O O DEUDOR O CONTRIBU6ENTE, que es el que ha incurrido en el hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de sumas de dinero, es decir, que tiene la obligaci n de reali2ar una prestaci n pecuniaria determinada. Es la persona obligada a cumplir la obligaci n tributaria (3rt. = 5> *, 5> ?) El concepto de la ley es amplsimo, comprende sociedades de hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc. El Estado tambi:n puede serlo, cuando despliega actividades en el 9mbito del derecho privado (empresas del Estado, pero tiene exenciones) Existen algunas situaciones especiales dentro del su$eto pasivo, a saber" En (l ca$o d( la ra$laci:n d(l i)*u($ o , figura que ocurre en los impuestos indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econ mico del impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir que el contribuyente de$e de serlo, en todo esto es el responsable del pago del impuesto, por e$emplo en el 7.@.3., si se hace una venta a pla2o y el vendedor vende mercaderas que se van a pagar en dos meses m9s, se va a devengar el 7.@.3., en el momento de la venta aunque no haya recibido ning%n peso de la venta. &or lo tanto, como contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del da A- del mes de siguiente. El cr:dito es incluso por el impuesto. <i no lo paga el cliente, el 6isco persigue al contribuyente. Ca).io$ d(n ro d(l $uj( o *a$ivo, Con ri.u/(n ( d( d(r(c;o, es el obligado por ley al pago. (&uede o no existir traslaci n), no obstante hay obligaciones que se exigen al contribuyente de hecho (7.@.3.) art. B? 5> AB del C digo !ributario. Con ri.u/(n ( d( ;(c;o, es aquel que soporta patrimonialmente el impuesto. 3u$ i u o, &ersona que por disposici n de la ley asume el lugar del su$eto pasivo de la obligaci n tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede quedar exonerado de :sta, o al menos, queda con una responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto (tiene por ob$eto facilitar la recaudaci n). T(rc(ro r($*on$a.l(, 'a ley establece un responsable mas, como una manera de asegurar el cumplimiento de la obligaci n tributaria. 'a responsabilidad puede ser"

A0

3olidaria (3rt. ?= C digo !ributario C 5otarios)8 3u.$idiaria (3rt. ?A C! !:rmino de giro). d(l i)*u($ o , figura que ocurre en los el contribuyente traspasa el impacto tercero, el hecho de que se haga este contribuyente de$e de serlo, en todo esto

En (l ca$o d( la ra$laci:n impuestos indirectos, donde econ mico del impuesto a un traspaso no quiere decir que el

es el responsable del pago del impuesto, por e$emplo en el 7.@.3., si se hace una venta a pla2o y el vendedor vende mercaderas que se van a pagar en dos meses m9s, se va a devengar el 7.@.3., en el momento de la venta aunque no haya recibido ning%n peso de la venta. &or lo tanto, como contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del da A- del mes de siguiente. El cr:dito es incluso por el impuesto. <i no lo paga el cliente, el 6isco persigue al contribuyente. 3( di$ in<u( d(n ro d( ($ a $i uaci:n" un, a0 3uj( o *a$ivo d( d(r(c;o" es la persona respecto de la cual se produce el vnculo $urdico8 y .0 3uj( o *a$ivo d( ;(c;o, es aquel al que se le traspasa el impacto econ mico del impuesto.

Estos impuestos tambi:n se le llaman impuesto de recargo o de traslaci n.

O ra $i uaci:n" son los impuestos de retenci n, son aquellos en que la ley designa un tercero para que recaude el impuesto, y una ve2 recaudado lo entere en arcas fiscales, esto tambi:n se conoc( (n doc rina co)o (l $u$ i u o" ($ co)o un )anda o l(<al" les dan la obligaci n a determinadas personas a hacer esta retenci n. &or e$emplo" 7mpuesto Dnico de <egunda Categora. El Empleador debe retener los impuestos de las rentas pagadas a los !raba$adores. El que paga una renta a una persona que carece de residencia o domicilio en Chile, deber9 retenerle de esa remesa que se le esta enviando al extran$ero, el 7mpuesto 3dicional normalmente es un /*E. 3i (l )anda ario no *a<a (l i)*u($ o" (8i$ i(ndo un $u$ i u o" hay que distinguir si se hi2o o no la retenci n, si se hi2o responde el sustituto, es decir, se pago la renta, el traba$ador incurri en el hecho gravado, y por lo tanto ese sueldo, descont 3.6.&., e 7mpuestos, es responsable de enterarlo el empleador8 si no se hi2o la retenci n, en este caso es responsable de enterar el impuesto en arcas fiscales, el traba$ador y el empleador en forma solidaria, pudiendo el fisco perseguir a cualquiera de los dos.

1i<ura d(l (rc(ro r($*on$a.l(" es la persona que el legislador hace responsable del pago de impuesto cuando se ha de$ado de cumplir por el contribuyente de derecho, o deudor principal, o por los sustitutos, por e$emplo de tercero responsable cl9sico es el 5otario, estos deben preocuparse en determinados actos $urdicos ante notario, es el caso de la transferencia de vehculos, letras, pagar:s, mutuos, etc., tiene que preocuparse que se pague el impuesto. El $uj( o *a$ivo *u(d( ac uar an ( (l 3II, a) &ersonalmente. b) ;epresentado. R(*r($(n aci:n ad)ini$ ra iva, 1or)alidad" constar por escrito 3rt. B> C digo !ributario.

R(*r($(n aci:n #udicial, 3rt. A-B C digo !ributario. Con$ ar *or ($cri o.

>

 ;elaci n entre 3rt. empla2amiento.

AF

inciso

tercero

del

3rt.

B>

facilita

el

E)*la!a)i(n o d(l 3uj( o Pa$ivo o No i9icacion($. 3rt. AA y sgtes., C digo !ributario. Por car a c(r i9icada, 3rt. AA inc. -> C digo !ributario. )irigida al domicilio del interesado.

Do)icilio Ar . 17 d(l C:di<o Tri.u ario.

El que indique el contribuyente en su declaraci n de iniciaci n de actividades. )omicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos). El que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una gesti n especfica. )omicilio se,alado en la %ltima declaraci n de impuestos. Gabitaci n del contribuyente o su representante legal. 'ugares en que el contribuyente o su representante legal e$er2an actividad.

)ebe ser entregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta que all se encuentre. El pla2o comien2a a correr / das despu:s de su envo. Gay efectos en los pla2os de prescripci n (se ver9 al anali2ar la prescripci n).

P(r$onal, 3rt. A- inc.-> C digo !ributario. <e entrega personalmente a la notificada copia ntegra de la resoluci n o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde :ste se encuentre o fuere habido. Por C%dula, 3rt. A- inc.A> C digo !ributario. Copia ntegra de la resoluci n o actuaci n de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Entregada por ministro de fe (funcionario <77) en el domicilio del e$ecutado a persona adulta, o si no hay nadie, se de$a all. Por Avi$o, 3rt. A* C digo !ributario. )ict9menes y resoluciones de car9cter general se notifican por aviso en )iario Oficial. 3uj( o *a$ivo *u(d( ac uar r(*r($(n ado, rgano

a) Ad)ini$ ra iva)(n (, es la que opera ante el <77., Como 3dministrativo. E$emplo. !imbra$e de )ocumentos.

b) #udicial)(n (, &ara actuar ante el <77., Como !ribunal. Este mandato debe ser solemne de acuerdo al artculo BH del C digo !ributario. E$ a $ol()nidad ($ +u( d(.( con$ ar *or ($cri o . En la pr9ctica se exige que a lo menos la firma est: autori2ada ante 5otario.

 <eg%n el ar culo 1>A d(l C:di<o Tri.u ario referido a los gerentes y administradores de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas $urdicas, $( (n (nd(r'n au ori!ado$ *ara $(r no i9icado$ a no).r( d( (lla$" no obstante cualquier prohibici n que se estable2ca en sus estatutos o actos constitutivos de dichas personas $urdicas se entienden facultadas para ser notificadas. El inci$o 2A d(l ar culo BA permite actuar sin una representaci n, esto es, como agencia oficiosa, con el %nico requisito de que se notifique lo obrado por el representante. 'a representaci n $udicial propiamente tal, el mandato debe constar por escrito y el poder debe ser autori2ado por el secretario (a) de la )irecci n ;egional respectiva. <e discute a s esta representaci n se puede actuar como agencia oficiosa y fian2a de rato, porque de acuerdo a la ley el <77. Opina que hay normas especiales en el C digo !ributario. El ar culo 12BA C.T. se,ala que las reclamaciones que se refiere este titulo s lo podr9n actuar las personas por s o por representantes autori2ado. )e acuerdo a ella y siendo una norma especial no se aplicara lo dispuesto en el C.&.C. que es la regla general. Otros se,alan que seg%n :l 3;!IC1'O AF=H del C digo !ributario, si son aplicables las normas del C.&.C. en silencio de la ley especial y por lo tanto si se aplicase la agencia oficiosa. B0 E3 EL OB#ETO" corresponde a la cosa debida. Ella es la de dar sumas de dinero. El o.j( o d( la o.li<aci:n ri.u aria ($ dar una $u)a d( din(ro. (5o as las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que no tienen por ob$eto el pago de impuestos, sino que la me$or fiscali2aci n del contribuyente por parte del <.7.7. vgr. Obligaci n informar inicio de actividades, modificaciones en la conformaci n de las personas $urdicas, obligaci n de declarar impuestos, etc.

D(n ro d(l o.j( o $( *u(d( di$ in<uir.

O.j( o d(l Tri.u o o d(l I)*u($ o, <upuesto de hecho o ;(c;o <ravado. O.j( o d( la o.li<aci:n o.li<aci:n d( dar. ri.u aria, 'a cosa debida, que es una

Ba$( i)*oni.l(, (onto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa. Ta$a, &orcenta$e que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obligaci n tributaria. a$a da como resultado el

Ba$( i)*oni.l( que multiplicada por una i)*u($ o a pagar que es el o.j( o.

J3<E 7(&O57J'E x !3<3 K 7(&1E<!O K OJLE!O C0 CUARTO ELE@ENTO, algunos autores incluyen la CAU3A. Ella de alguna manera se confunde con la fuente.

 Cau$a d( la o.li<aci:n ri.u aria. Entendemos que la %nica fuente de la obligaci n tributaria es la 'E4, por lo que debemos entender que la C31<3 es la ley y debemos buscar los motivos del legislador para crear esa ley (motivo final). Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligaci n tributaria

Cau$a )(dia a, 'a 'ey Cau$a in)(dia a, Gecho gravado >.- CLA3I1ICACION >.1 OBLIGACION PRINCIPAL

El contribuyente adem9s de pagar sumas de dinero (Obligaci n &rincipal) tiene otras obligaciones, las llamadas por la doctrina o.li<acion($ ri.u aria$ acc($oria$ o co)*l()(n aria$" por e$emplo, preparar balances, llevar contabilidad completa o simplificada, preparar inventarios, hacer declaraci n de iniciaci n de actividades, de t:rmino de giro, sacar el ;ol Dnico !ributario, emitir boletas, facturas, y otros documentos, retenciones de impuestos, declaraciones $uradas, respecto a los retiros, gastos recha2ados, n mina de socios, etc. No ($ la o.li<aci:n ri.u aria *ro*ia)(n ( al" vamos a distinguir, entre una relaci n $urdica tributaria que est9 compuesta tanto por la o.li<aci:n ri.u aria *rinci*al -*a<ar i)*u($ o$0" como por las obligaciones tributarias accesorias. Cuando hablamos de la o.li<aci:n O.li<aci:n Tri.u aria Princi*al. ri.u aria" nos estaremos refiriendo a la

3l respecto cabe preguntarse DCu'l ($ la di9(r(ncia +u( *u(d( ;a.(r (n r( la O.li<aci:n Tri.u aria Acc($oria con a+u(lla O.li<aci:n Acc($oria d( D(r(c;o co)4nE La O.li<aci:n Tri.u aria Acc($oria tiene por ob$eto ayudar al <ervicio de 7mpuestos 7nternos a una me$or fiscali2aci n del contribuyente. En cambio las O.li<acion($ Acc($oria$ d(l D(r(c;o Co)4n tienen por o.j( o (l <aran i!ar (l cu)*li)i(n o d( la o.li<aci:n *rinci*al. 'a fian2a, la hipoteca, la prenda, persiguen esa finalidad. Por o ro lado" se extingue la obligaci n principal del derecho com%n, y tambi:n se extingue la accesoria. La o.li<aci:n acc($oria $i<u( la $u(r ( d( la o.li<aci:n *rinci*al. En )a (ria ri.u aria no ($ a$" si no existe obligaci n tributaria principal, persiste obligaci n tributaria accesoria o complementaria, porque el hecho que un contribuyente en un e$ercicio se,ale que tiene p:rdida como resultado, eso le va a dar un balance negativo, y en ese caso no va a pagar impuestos, pero, i<ual i(n( +u( d(clarar" ll(var con a.ilidad" ;ac(r .alanc(" ;ac(r inv(n ario" etc., en el fondo subsiste la obligaci n accesoria en forma independiente. En con$(cu(ncia" las Obligaciones 3ccesorias !ributarias y Obligaciones 3ccesorias en )erecho Com%n, no se pueden comparar o asimilar, puesto que persiguen fines diferentes, mientras las primeras facilitan la fiscali2aci n de la obligaci n principal, en las segundas, garanti2an la obligaci n principal, m9s a%n, en el caso de la segunda, si se extingue la obligaci n principal, autom9ticamente se extingue la accesoria, lo que no sucede con las obligaciones accesorias o
F

complementarais, ya que ellas persisten en el mientas dura el Ciclo de @ida del Contribuyente, y nada tienen que ver con la Obligaci n principal de &agar 7mpuestos, es decir, estas %ltimas se extinguen con el Certificado de !:rmino de Miro, que emite el servicio de 7mpuestos 7nternos, y no con el pago de 7mpuestos. >.1 OBLIGACIONE3 ACCE3ORIA3 O CO@PLE@ENTARIA3 3 trav:s de las cuales se ayuda a una me$or fiscali2aci n del <77, dentro de ellas vamos a ver tres declaraciones muy importantes" A) La in$cri*ci:n d(l rol 4nico ri.u ario (;1!)8 todas las personas naturales y $urdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad $urdica, pero susceptibles de ser su$etos de impuestos en ra2 n de su actividad o condici n causen o puedan causar impuestos deben estar inscrita en el rol %nico tributario, el ;1! es como la c:dula de identidad, es como el certificado de nacimiento. 3rtculo NNH del C digo !ributario, nos da la norma respecto de la inscripci n en el ;ol Dnico !ributario, y nos se,ala" !odas las personas naturales y $urdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad $urdica, pero susceptibles de ser su$etos de impuestos, que en ra2 n de su actividad o condici n causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el ;ol Dnico !ributario de acuerdo con las normas del ;eglamento respectivo. D(claraci:n d( Iniciaci:n d( ac ividad($. El artculo N= del C digo !ributario se refiere a que toda persona que inicia actividades y pueda generar rentas, gravadas con impuestos, debe hacer esta declaraci n de iniciaci n de actividades, es una declaraci n $urada, en que le avisa al <77., que sus actividades van a generar rentas, es una obligaci n para toda persona que inicie actividades, pero hay algunas excepciones" a) 'os contribuyentes del artculo -. 5H A letras c) y d) de la ley de la renta. <e refiere aquellos contribuyentes que explotan bienes races urbanos no agrcolas. b) 'os contribuyentes del artculo -. 5H - de la ley de la renta y que obtienen rentas de actividades rentistas, capitales mobiliarios, e$emplo, dep sitos en bancos y que obtienen intereses o por comprar acciones y obtener dividendos. c) 'os contribuyentes del artculo F- 5H A de la ley de la renta, que se refiere a las rentas que obtienen los traba$adores dependientes. d) 'os contribuyentes que queden afecto al impuesto adicional del artculo *= y *B de la ley de la renta, y son las personas que carecen de residencia o domicilio en Chile, pero que obtienen rentas de fuente chilena. Gui%n($ i(n(n +u( ;ac(r d(claraci:n d( iniciaci:n d( ac ividad($" la l(/ lo$ $(Hala" / $on, a) 'os contribuyentes del artculo -. 5H A letra a) y b) de la ley de la renta. 3qu se refiere aquellos que explotan bienes races agrcolas. b) 'os contribuyentes del 3;!IC1'O -. 5H / de la ley de la renta, aqu est9n los comerciantes, los industriales, los bancos, las instituciones financieras en general, las empresas constructoras, etc. c) 'os contribuyentes del artculo -. 5H F de la ley de la renta, aqu est9n los corredores, agentes de aduanas, los colegios, los martilleros, las clnicas, etc.

-)

d) 'os contribuyentes del 3;!IC1'O -. 5H * de la ley de la renta, que son aquellos que no est9n detallados o se,alados en los dem9s n%meros del artculo -. de la ley de la renta. 3qu est9n todos los otros que no est9n exceptuados de presentar la declaraci n de iniciaci n de actividades. e) 6inalmente, los contribuyentes del 3;!IC1'O F- 5H - de la ley de la renta, que son aquellos que obtienen sus rentas del traba$o independiente, tales como los abogados, contadores, m:dicos, etc., y cualquier persona que realice una actividad lucrativa y en la que impere el conocimiento de una ciencia o arte o alguna t:cnica.

Esta declaraci n de iniciaci n de actividades, se hace en formularios proporcionados por el <77, ante el mismo <ervicio. 3qu se coloca el nombre o ra2 n social del contribuyente, :l o los giros a desarrollar, el domicilio, normalmente se va tener que acompa,ar, el contrato de arriendo, comodato o escritura para acreditar el domicilio, tambi:n tiene que indicar el capital inicial, mediante esta declaraci n de iniciaci n de actividades el <77., lo va a inscribir en otro registro que es el de Contribuyente de 7@3, de 3lcoholes, etc. Cu'ndo ;a/ d(claraci:n d( iniciaci:n d( ac ividad($.

3ntes del a,o AB=? no era muy claro cuando hay iniciaci n de actividades, es un hecho material, pero esto se vino a definir en el nuevo inciso segundo del 3;!IC1'O N=H del C digo !ributario, que se,ala lo que se debe entender por iniciaci n de actividades" &ara los efectos de este 3rtculo, se entender9 que se inician actividades cuando se efect%e cualquier acto u operaci n que constituya elemento necesario para la determinaci n de los impuestos peri dicos que afecten a la actividad que se desarrollar9, o que generen los referidos impuestos.

Pla!o *ara d(clarar la iniciaci:n d( ac ividad($.

El *la!o ($ d( do$ )($($ $i<ui(n ($" contados desde aquel que se inician las actividades. Ej()*lo, si se inicia las actividades el da 1? d( )ar!o d( 2JJF" se tiene pla2o para declarar la iniciaci n de actividades hasta el da 71 d( )a/o d( 2JJF. 'a declaraci n inicial se har9 en un 6ormulario %nico proporcionado por el <ervicio, que contendr9 todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. (ediante esta declaraci n inicial, el contribuyente cumplir9 con todas las obligaciones de inscripci n que le correspondan, sin necesidad de otros tr9mites. &ara estos efectos, el <ervicio proceder9 a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Goy, los contribuyentes de <egunda Categora lo pueden hacer a trav:s de 7nternet. 'os contribuyentes deber9n poner en conocimiento de la Oficina del <ervicio que corresponda, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el 6ormulario a que se refiere el inciso anterior. GUIENE3 DEBEN OBTENER RUT 6 =ACER INICIO DE ACTI&IDADE3 3I@ULTKNEA@ENTE.

'as personas $urdicas, comunidades y sociedades de hecho que se constituyan para reali2ar actividades productivas, de servicio o comerciales. 'as personas $urdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad $urdica (comunidades), pero susceptibles de ser su$etos de impuestos, que en ra2 n de su actividad o condici n causen o puedan causar impuestos y aquellas que de

acuerdo a la ley deban retener impuestos, deben estar inscritas en el ;ol Dnico !ributario, debiendo presentar adem9s una )eclaraci n de 7nicio de 3ctividades, ya que as esta establecido, trat9ndose de negocios o labores susceptibles de producir rentas (comercio, industria, minera, construcci n, servicios, etc.).

'as sociedades constituidas en el extran$ero que inicien actividades en Chile abriendo agencias, oficinas, sucursales o establecimientos permanentes en el pas, tienen la obligaci n de solicitar su inscripci n en el ;ol Dnico !ributario y declarar 7niciaci n de actividades adem9s de designar un representante con residencia en Chile, con poder suficiente para efectuar las gestiones y declaraciones que sean necesarias ante el <77, y para ser notificadas por :ste a nombre de la sociedad. Extran$eros con residencia en Chile que desarrollen actividades por las que deban declarar 7niciaci n de 3ctividades. 'os extran$eros que obtengan visas de residencia (definitivas, de car9cter temporal, su$etas a contrato, de estudiante, etc.), que les permitan iniciar negocios o labores en el pas susceptibles de producir rentas (comercio, industria, minera, construcci n, servicios, profesionales independientes, etc.), deben obtener su ;1! y hacer la )eclaraci n de 7nicio de 3ctividades. TER@INO DE GIRO, es cuando un contribuyente por cualquier circunstancia pone t:rmino a sus actividades, en cuyo caso se ve obligado a informar de este hecho al <77. Esto est9 se,alado en el artculo NBH del C digo !ributario, al referirse al aviso y pla2o para la presentaci n de t:rminos de giro y de la autori2aci n para disminuir el capital. ARTLCULO CBA.- !oda persona natural o $urdica que, por terminaci n de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, de$e de estar afecta a impuestos, deber9 dar aviso por escrito al <ervicio, acompa,ando su balance final o los antecedentes que :ste estime necesario, y deber9 pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, d(n ro d( lo$ do$ )($($ $i<ui(n ($ al %r)ino d(l <iro d( $u$ ac ividad($...M

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Esta es una declaraci n en formulario tipo que hay en el <77, en que uno declara est9 circunstancia, $unto con la declaraci n de t:rmino de giro, debe acompa,ar, el balance correspondiente al %ltimo perodo de actividad y deber9 adem9s pagar los impuestos que resulten de :ste balance. Gay tres obligaciones" A. Gay que d(clarar :ste t:rmino de giro8 -. Pr($(n ar (l .alanc( del %ltimo perodo8 y /. Pa<ar lo$ i)*u($ o$ que resulten de este balance. Cu'l ($ (l 4l i)o .alanc(" es el que comprende el periodo desde el AH de enero a la fecha del t:rmino de giro. Ej()*lo, si se pone t:rmino de giro el Ade abril de -..N, o sea, ser9 el balance comprendido entre el AH de enero al Ade abril de -..N. <i :ste balance arro$a utilidades, se deben pagar los impuestos correspondientes a las utilidades. <i este balance arro$a p:rdidas, no se tienen que pagar impuesto por el balance de t:rmino de giro. Cu'l ($ (l *la!o *ara dar avi$o d(l %r)ino d( <iro al 3II. El pla2o para dar aviso del t:rmino de giro es d(n ro d( lo$ do$ )($($ $i<ui(n ($ al %r)ino d(l <iro d( $u$ ac ividad($. Ej()*lo, si se pone t:rmino de giro el 11 d( )ar!o d( 2JJF" el contribuyente tiene pla2o hasta el da 11 d( )a/o d( 2JJF" para dar el aviso de t:rmino de giro al <77.

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 Esto del aviso de t:rmino de giro no es tan sencillo, ya que se auto provoca una fiscali2aci n, con los antecedentes, entregados con$untamente con el t:rmino de giro el <77, va a revisar los tres %ltimos a,os, se verifican las deudas, los 7.@.3., las inversiones, etc., empie2a a interrogar y solicita adem9s los documentos de respaldo, como facturas de compras, de ventas, boletas, escrituras, etc. &or otra parte si quedan documentos timbrados sobrantes, :stos se destruyen en presencia del fiscali2ador, por e$emplo, facturas de ventas, boletas de ventas, etc., si es persona $urdica, hay que devolver el ;1! y se destruye. &ara que salga el C(r i9icado d( T%r)ino d( Giro" se requieren de todos :stos tr9mites, es un poco comple$o para lograrlo. Esta situaci n de !:rmino de Miro, tambi:n es una situaci n de hecho, si tengo una empresa textil, y cambio de giro a restaurante, en ese caso, no se hace !:rmino de Miro, sino que, $( da avi$o d(l ca).io d( ac ividad" o $(a" $( ci(rra un C:di<o d( ac ividad o <iro" y se abre otro, ya que sigue siendo contribuyente de primera categora. Gay casos o excepciones a la declaraci n del !:rmino de Miro, es decir, que no obstante terminar las actividades se exime de hacer esta declaraci n, esto ocurre en los siguientes casos" La conv(r$i:n d( una ()*r($a individual (n una $oci(dad d( cual+ui(r na ural(!a y cuando la sociedad que nace se hace solidariamente responsable de los impuestos que se pudieran adeudar. <e debe de$ar constancia de este hecho en una cl9usula del contrato de constituci n de la sociedad. <in embargo, el contribuyente igual tiene que presentar el %ltimo balance y pagar los impuestos que correspondan. La $oci(dad +u( a*or a a o ra odo $u ac ivo / *a$ivo" aqu hay una fusi n por absorci n, porque una sociedad absorbe a la otra. !ambi:n puede darse el caso en que dos empresas se fusionan creando una tercera, aportando todos sus activos y pasivos. 'as sociedades fusionadas se pueden eximir de la obligaci n de hacer la declaraci n de !:rmino de Miro, siempre que la sociedad que subsiste o nace, en la escritura de constituci n, se incluya una cl9usula en el contrato social de fusi n se,alando que se hacen solidariamente responsable de los impuesto que puedan adeudar las sociedad fusionadas. 'as sociedades fusionadas o absorbidas, deber9n presentar el %ltimo balance y pagar los impuestos que resulten de :l. E$ la ran$9or)aci:n d( una $oci(dad (n o ra. 3qu es una simple reforma de estatutos, en la que persiste la personalidad $urdica, no correspondera hacer una declaraci n de !:rmino de Miro, porque es la misma persona $urdica que opera ba$o un tipo social distinto. El 3;!IC1'O =H del C digo !ributario, en su numeral A/H, expresa" #3;!IC1'O =H.C &ara los fines del presente C digo y dem9s 'eyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender9" A/.C &or Otransformaci n de sociedadesO, el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad $urdica #. 'o que puede ocurrir es que desde el AH de enero a la fecha de transformaci n un resultado y desde la fecha de la transformaci n al /A de diciembre otro resultado. Esto va ha ocurrir cuando se cambie el r:gimen tributario.

=a/ o ra$ o.li<acion($ acc($oria$ d(l con ri.u/(n (, que ayudan a una me$or fiscali2aci n, el inciso final del 3;!IC1'O N=H del C digo !ributario, al decir" 7nciso final" 'os contribuyentes deber9n poner en conocimiento de la Oficina del <ervicio que corresponda, las modificaciones importantes de los

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datos y antecedentes contenidos en el 6ormulario a que se refiere el inciso anterior. 3 prop sito de esta disposici n hay una serie de declaraciones $uradas que se deben presentar al <77, por los contribuyentes. El ca$o *ico (n +u( $( *roduc( con la divi$i:n d( ca*i al($" ($ (l ca$o d( la$ divi$ion($ d( $oci(dad($. &or los efectos tributarios que trae, el <77 ha se,alado al respecto" Circular NA 1FNB? A...*.ABB* 5uevas instrucciones a contar del -B..*.B* sobre las modificaciones referentes a identificaci n, domicilios, sucursales, giros o actividades, transformaciones, conversi n y fusi n de sociedades. C7C'O )E @7)3. 7ncluye modificaci n C7 AFPBN. (A) y C7 ?-PBN (-). @er C7 NNPB=. C7;C1'3; 5H A?, )E A...*.ABB*. (3!E;73" 7mparte nuevas instrucciones referentes a la 3ctuali2aci n de la 7nformaci n. &arte pertinente de la circular" -.F.* )ivisi n de sociedades. -.F.*a )efinici n. 'a )ivisi n de <ociedades consiste en la distribuci n de su patrimonio entre s y una o m9s sociedades que se constituyen para el efecto. 'a <ociedad primitiva subsiste por lo que no le corresponde dar 3viso de !:rmino de Miro, la (s) nueva (s) sociedad (es) debe (n) efectuar 7nicio de 3ctividades. 'a sociedad primitiva debe solicitar al <ervicio autori2aci n para disminuir su capital conforme a lo dispuesto en el 3rt. NB del C digo !ributario. -.F.*b 3ntecedentes que debe presentar el contribuyente. C 'a <ociedad primitiva debe presentar 6ormulario /-/B, marcando con una OxO la opci n )ivisi n de <ociedades, e indicando el ;1! y ;a2 n <ocial de la sociedad que se divide y de las que resultan de dicha divisi n. )eber9n presentar la copia de la escritura p%blica autori2ada, publicada e inscrita, en que conste la divisi n de la sociedad. C 'a o las <ociedades que se creen deben presentar 7nicio de 3ctividades (formulario FFA*), de acuerdo a lo dispuesto en la Circular respectiva. -.F.* c. &rocedimiento. C El procedimiento de la )isminuci n de Capital de la <ociedad que se divide, es el mismo descrito en el punto -./.-. C 'a o las <ociedades que se creen deben hacer el tr9mite de 7nicio de 3ctividades de acuerdo a las 7nstrucciones impartidas en la Circular de ;1! e 7nicio de 3ctividades. C 6iscali2aci n debe colocar en observaciones de la base de datos del ;ut de la <ociedad que se divide lo siguiente" O)7@7)7)3 E5 ;1! ................O, y en el o los ;1! de las sociedades que se creen lo siguiente" OC;E3C7O5 &O; )7@7<7O5 )E <OC7E)3) ;1! .............O

O ra $i uaci:n ($ la d(l ARTLCULO FJA d(l C:di<o Tri.u ario" cuando se refiere a la )isoluci n de sociedades, debe constar con certificaci n del <.7.7., 5o se autori2ar9 ninguna disoluci n de sociedad sin un Certificado del <ervicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos.

'a 'ey tambi:n establece dentro de la fiscali2aci n misma, en el !tulo 7@ que habla de los medios especiales de fiscali2aci n, en el p9rrafo tercero, se refiere de otros medios de fiscali2aci n, ac9 est9 obligando a varios organismos, instituciones del Estado a cooperar con la fiscali2aci n del contribuyente, ellos son por e$emplo"

El R(<i$ ro Civil" no puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el contribuyente tiene su ;ut. Polica d( Inv($ i<acion($" no puede autori2ar la salida del pas de personas que est:n investigadas por delitos tributarios. Jasta que el <77 enve el listado de los contribuyentes que est9n siendo investigados por delito tributario, para que opere esta prohibici n. 'a %nica manera de salir, es que el <77., enve un certificado que acredite que el contribuyente otorgue una cauci n suficiente. ;equisitos para obtener pasaporte y para expender pasa$es para via$ar al extran$ero. &3;;36O /H )e otros medios de fiscali2aci n. 'as Oficinas de

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7dentificaci n de la ;ep%blica no podr9n extender pasaportes sin que previamente el peticionario les acredite encontrarse en posesi n del ;ol Dnico 5acional, o tener Carnet de 7dentidad con n%mero nacional y dgito verificador, o estar inscrito en el ;ol Dnico !ributario. 5o ser9 necesario esta exigencia por parte de las Oficinas de 7dentificaci n cuando los interesados deban acreditar el pago del impuesto de via$e o estar exento del mismo.

La Polica d( Inv($ i<acion($ d( C;il( / Cara.in(ro$ d( C;il( no podr9n autori2ar la salida del pas de las personas investigadas por presuntas infracciones a las 'eyes tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en cada caso un Certificado del <ervicio de 7mpuestos 7nternos que acredite que el contribuyente ha otorgado cauci n suficiente, a $uicio del )irector ;egional. &ara estos efectos el <ervicio de 7mpuestos 7nternos deber9 enviar al )epartamento de &olica 7nternacional y a Carabineros de Chile, una n mina de los contribuyentes que se encuentren investigados por presuntas infracciones a las 'eyes tributarias sancionadas con pena corporal. EL 3(rvicio d( Aduana" dentro de los primeros A. das de cada mes enva copia de las p li2as de importaci n al <77., en el fondo le manda un listado con las personas que han importado.

El Ar culo F7A d(l C:di<o Tri.u ario" se,ala que 3duanas deben remitir al <.7.7. copia de las p li2as de importaci n o exportaci n. 'as 3duanas deber9n remitir al <ervicio, dentro de los primeros die2 das de cada mes, copia de las p li2as de importaci n o exportaci n tramitadas en el mes anterior. Lo$ Con$(rvador($ / No ario$" en este caso los Conservadores no pueden inscribir ninguna transferencia ni hipotecas ni constituci n de grav9menes, censos, sin que se compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que puedan afectar a :sta propiedad8 igualmente los 5otarios, deben de$ar inserto en las escrituras, el recibo que acredite el pago del 7mpuesto a la ;enta, del %ltimo perodo, esta muchas veces no se hace por los 5otarios. El Ar culo F>A d(l C:di<o Tri.u ario , se,ala que los Conservadores de Jienes ;aces y 5otarios deben comprobar el pago de los impuestos. 'os Conservadores de Jienes ;aces no inscribir9n en sus registros ninguna transmisi n o transferencia de dominio, de constituci n de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad ra2 materia de aquellos actos $urdicos. )e$ar9n constancia de este hecho en el Certificado de 7nscripci n que deben estampar en el ttulo respectivo.

Lo$ No ario$ deber9n insertar en los documentos que consignen la venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesi n de bienes races, el recibo que acredite el pago del impuesto a la renta correspondiente al %ltimo perodo de tiempo. El pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, se comprobar9 en los casos y en la forma establecida por la 'ey AN.-?A.

El ar culo F?A d(l C:di<o Tri.u ario" establece tambi:n que los 5otarios est9n obligados a de$ar constancia del pago del 7.@.3., en los documentos que den cuenta de hechos gravados con :ste impuesto. E$emplo" la compra de un bien ra2 nuevo, construido por una empresa constructora. os 5otarios y dem9s ministros de fe deber9n de$ar constancia del pago del tributo contemplado en la 'ey sobre 7mpuesto a las @entas y <ervicios, en los documentos que den cuenta de una convenci n afecta ha dicho impuesto.

&ara los efectos contemplados en este 3rtculo, no regir9n los pla2os de declaraci n y pago se,alados en esa 'ey.

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Con todo, el )irector ;egional podr9, a su $uicio exclusivo, determinar que la declaraci n y pago del impuesto se haga dentro de los pla2os indicados en esa 'ey, cuando estime debidamente resguardado el inter:s fiscal. 'os 5otarios y dem9s ministros de fe deber9n autori2ar siempre los documentos a que se refiere este 3rtculo, pero no podr9n entregarlos a interesados ni otorgar copias de ellos sin que previamente se encuentren pagados estos tributos. En lo$ ca$o$ d( v(n a o *ro)($a d( v(n a d( .i(n($ cor*oral($ in)u(.l($, o de un con ra o <(n(ral d( con$ rucci:n" la obligaci n establecida en el inciso primero se entender9 cumplida de$ando constancia del n%mero y fecha de la factura o facturas correspondientes. En (l ca$o d( con ra o$ d( arr(nda)i(n o d( .i(n($ rac($ a<rcola$ , el arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categora, y si tributa en renta presunta o renta efectiva. !ambi:n se aplica esto en los contratos de pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga terrestre. <on normas que est9n como ocultas. Est9n contenidas en el 3;!IC1'O ?*H bis, cuando se refieren a la Obligaci n de declarar el r:gimen tributario del ena$enante o arrendador de bienes races agrcolas, pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga a$ena.

ARTLCULO F?A .i$.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesi n temporal en cualquier forma, de un bien ra2 agrcola, el arrendador o cedente deber9 declarar si es un contribuyente del impuesto de &rimera Categora de la 'ey de 7mpuesto a la ;enta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta presunta...0. Esta norma se aplicar9 tambi:n respecto de los contratos de arrendamiento o cesi n temporal de pertenencia minera o de vehculos de transporte de carga terrestre. 'os 5otarios deben comunicar al <.7.7. todos los contratos que den cuenta de transferencias de bienes, hipotecas y otros. ARTLCULO FCA.- 'os 5otarios titulares, suplentes o interinos comunicar9n al <ervicio todos los contratos otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. !odos los funcionarios encargados de registros p%blicos comunicar9n igualmente al <ervicio, los contratos que les sean presentados para su inscripci n. )ichas comunicaciones ser9n enviadas a m9s tardar el AH de mar2o de cada a,o y en ellas se relacionar9n los contratos otorgados o inscritos durante el a,o anterior.

R($*(c o al I)*u($ o d( Ti).r($ / E$ a)*illa$" tambi:n tenemos algunas obligaciones, aqu es tanto para los !esoreros 6iscales, los 5otarios, los Conservadores de Jienes ;aces y los <ecretarios de los Lu2gados, deben enviar al <ervicio, dentro de los primeros A. das de cada mes, un estado de los hechos que han sido gravados con ese tributo.

ARTLCULO FFA.- &ara los efectos de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de la 'ey de 7mpuestos de !imbres, Estampillas y &apel <ellado, los !esoreros 6iscales, los 5otarios &%blicos, los Conservadores de Jienes ;aces y los <ecretarios de Lu2gados, deber9n enviar al <ervicio, dentro de los die2 primeros das de cada mes, un estado que contenga los datos que se establecen en el reglamento de dicha 'ey.

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 ARTLCULO FIA.- hace solidariamente responsable a los 5otarios a pagar este 7mpuesto de !imbres y Estampillas. 'os 5otarios obligados al cumplimiento del pago de los impuestos de la 'ey de !imbres y Estampillas. 'os 5otarios estar9n obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la 'ey de !imbres y Estampillas respecto de las escrituras y documentos que autoricen o documentos que protocolicen y responder9n solidariamente con los obligados al pago del impuesto. &ara este efecto, el 5otario firmar9 la declaraci n del impuesto, con$untamente con el obligado a su pago.

C($ar' dic;a r($*on$a.ilidad $i (l i)*u($ o ;u.i(r( $ido (n (rado (n T($or(ra" de acuerdo con la determinaci n efectuada por la $usticia ordinaria conforme a lo dispuesto en el 3rtculo A*=H. !ambi:n las obligaciones tributarias r(ca(n (n lo$ ju(c($ d( l( ra$ / ju(c($ 'r.i ro$ con respecto a los impuestos de !imbres y Estampillas.

ARTLCULO FBA.- 'os $ueces de 'etras y los Lueces Qrbitros deber9n vigilar el pago de los impuestos establecidos en la 'ey de !imbres, Estampillas y &apel sellado, en los $uicios de que conocieren.

Lo$ 3(cr( ario$ d(.(r'n dar cuenta especial de toda infracci n que notaren en los escritos y documentos presentados a la causa. 3ntes de hacer relaci n de una causa, (l r(la or d(.(r' dar cu(n a al ri.unal d( ;a.(r$( *a<ado d(.ida)(n ( lo$ i)*u($ o$ ($ a.l(cido$ (n ($a L(/" y en caso que notare alguna infracci n, el tribunal amonestar9 al Lue2 de la causa, y ordenar9 que el <ecretario de primera instancia entere dentro del pla2o, que se se,ale, el valor de la multa correspondiente. <e de$ar9 testimonio en el proceso de la cuenta dada por el relator y de la ;esoluci n del tribunal. Lo$ Alcald($" T($or(ro$ @unici*al($ proporcionar informaci n al <.7.7. y dem9s funcionarios deben

ARTLCULO IJA.- 'os 3lcaldes, !esoreros (unicipales y dem9s funcionarios locales estar9n obligados a proporcionar al <ervicio las informaciones que les sean solicitadas en relaci n a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Ta).i%n lo$ T($or(ro$ @unici*al($ deben enviar al <.7.7. copias de las patentes.

ARTLCULO I1A.- 'os !esoreros (unicipales deber9n enviar al <ervicio copia del rol de patentes industriales, comerciales y profesionales en la forma que :l determine.

La$ @unici*alidad($ est9n obligadas a cooperar en los traba$os de tasaci n de los bienes races.

ARTLCULO I7A.- 'as (unicipalidades estar9n obligadas a cooperar en los traba$os de tasaci n de la propiedad ra2 en la forma, pla2o y condiciones que determine el )irector.

Lo$ Banco$ / d()'$ In$ i ucion($ d( Cr%di o$ deben enviar informaci n al <77., cuando se soliciten.

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 ARTLCULO I>A.- 1na copia de los balances y estados de situaci n que se presenten a los bancos y dem9s instituciones de cr:dito ser9 enviada por estas instituciones a la )irecci n ;egional, en los casos particulares en que el )irector ;egional lo solicite. CON O3TO 3E PA3A A LLE&AR CLARA@ENTE EL 3ECRETO BANCARIO

La$ Caja$ d( Pr(vi$i:n ( In$ i ucion($ Bancaria$ / d( Cr%di o (n <(n(ral" remitir9n al <.7.7. las copias de las tasaciones de bienes races.

ARTLCULO I?A.- El Janco del Estado, las Ca$as de &revisi n y las instituciones bancarias y de cr:dito en general, remitir9n al <ervicio, en la forma que el )irector ;egional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren practicado. Lo$ 1uncionario$ d(l 3.I.I. i(n(n (l car'c (r d( )ini$ ro$ d( 9(. ARTLCULO ICA.- 'os funcionarios del <ervicio, nominativa y expresamente autori2ados por el )irector, tendr9n el car9cter de ministros de fe, para todos los efectos de este C digo y las 'eyes tributarias y en los procesos por delitos que digan relaci n con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

'as 7nstituciones obligadas a proporcionar informaci n al <.7.7. y del registro en que se de$ar9 constancia de los servicios prestados por los profesionales.

ARTLCULO IFA.- 'os funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y semifiscales de administraciones aut nomas y municipales, y las autoridades en general, estar9n obligados a proporcionar al <ervicio todos los datos y antecedentes que :ste solicite para la fiscali2aci n de los impuestos.

Cuando as lo determine el <ervicio de 7mpuestos 7nternos, las instituciones fiscales, semifiscales, municipales, organismos de administraci n aut noma y las empresas de todos ellos, como asimismo, las personas que deban llevar contabilidad, deber9n mantener un registro especial en el que se de$ar9 constancia de los servicios profesionales u otros propios de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento en ra2 n de sus funciones, giro o actividades propias. Este registro contendr9 las indicaciones que el <ervicio determine, a su $uicio exclusivo. Este ARTLCULO IIA del C digo !ributario es relacionado con el )'C=-*, sobre 7.@.3. y se refiere a los contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.

ARTLCULO IIA.- Estar9n obligadas a emitir facturas las personas que a continuaci n se indican, por las transferencias que efect%en y cualquiera que sea la calidad del adquirente" 7ndustriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la 'ey sobre 7mpuesto a las @entas y <ervicios8 y 7mportadores, distribuidores y comerciantes mayoristas. 5o obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podr9n emitir, en relaci n a dichas transferencias, boletas en ve2 de facturas. <in per$uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la 'ey sobre 7mpuesto a las @entas y <ervicios, la )irecci n podr9 exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operaci n o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el c9lculo de un impuesto y que aquella

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determine a su $uicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos deban reunir. 3simismo, trat9ndose de contribuyentes de difcil fiscali2aci n, la )irecci n podr9 exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a :ste de emitir dicho documento, siempre que sustituya esta obligaci n con el cumplimiento de otras formalidades que resguarden debidamente el inter:s fiscal y se trate de una prestaci n ocasional que se haga como m9ximo en tres das dentro de cada semana. &or los servicios que presten los referidos contribuyentes de difcil fiscali2aci n, no ser9 aplicable la retenci n del impuesto prevista en el n%mero - del 3rtculo ?FH de la 'ey sobre 7mpuesto a la ;enta, cuando la remuneraci n por el total del servicio correspondiente no exceda del *.E de una 1nidad !ributaria (ensual vigente al momento del pago.

'a )irecci n determinar9, en todos los casos, el monto mnimo por el cual deban emitirse las boletas. Estos documentos deber9n emitirse en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisi n y estar9n exentos de los impuestos establecidos en la 'ey sobre 7mpuestos de !imbres, Estampillas y &apel <ellado. En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser9 obligaci n del adquirente o beneficiario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor. 'os Jancos, 7nstituciones, 5otarios y otros deben exigir el cumplimiento del pago de los impuestos en operaciones que realicen.

ARTLCULO IBA.- El Janco Central, el Janco del Estado, la Corporaci n de 6omento de la &roducci n, las instituciones de previsi n y, en general, todas las instituciones de cr:dito, ya sean fiscales, semifiscales o de administraci n aut noma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de cr:dito o pr:stamo o cualquiera operaci n de car9cter patrimonial que haya de reali2arse por su intermedio, deber9n exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago del impuesto global complementario o del impuesto %nico establecido en el 5H A del 3rtculo F-H de la 'ey sobre 7mpuesto a la ;enta. Este %ltimo certificado deber9 ser extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por medio de los cuales se efect%e la retenci n del impuesto.

I<ual o.li<aci:n *($ar' $o.r( lo$ No ario$ r($*(c o d( la$ ($cri ura$ *4.lica$ o *rivada$ que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a convenciones o contratos de car9cter patrimonial, excluy:ndose los testamentos, las que contengan capitulaciones matrimoniales, mandatos, modificaciones de contratos que no aumenten su cuanta primitiva y dem9s que autorice el )irector. Exceptu9ndose, tambi:n, las operaciones que se efect%en por intermedio de la Ca$a de Cr:dito &rendario y todas aquellas cuyo monto sea inferior al quince por ciento de un sueldo vital anual. Tra 'ndo$( d( *(r$ona$ jurdica$" se exigir9 el cumplimiento de estas obligaciones respecto del impuesto a que se refieren los n%meros /, F y * del 3rtculo -.H de la 'ey de la ;enta, con exclusi n de los 3gentes de 3duanas y de los Corredores de &ropiedades cuando estos est:n obligados a cualquiera de estos tributos. &ara dar cumplimiento a este 3rtculo, bastar9 que el interesado exhiba el recibo de pago o un certificado que acredite que est9 acogido, en su caso, al pago mensual indicado en el inciso primero, o que se encuentra exento del impuesto, o que est9 al da en el cumplimiento de convenios de pago, debiendo la instituci n de que se trate anotar todos los datos del recibo o certificado. El Banco C(n ral d( C;il( no autori2ar9 la adquisici n de divisas correspondientes al retiro del capital yPo utilidades a la empresa extran$era que ponga t:rmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido
1F

las obligaciones establecidas en el 3rtculo NBH del C digo, incluido el pago de los impuestos correspondientes devengados hasta el t:rmino de las operaciones respectivas. ?. DETER@INACIPN DE LA OBLIGACIPN TRIBUTARIA Es establecer si se verific o no el hecho gravado descrito en la ley, y verificar si ha nacido y a cu9nto asciende el impuesto a pagar. (&roceso declarativo) Como la obligaci n es indeterminada, requiere que la persona incurra en una situaci n determinada y poder determinar la cantidad con la que ser9 gravada. 'a determinaci n de la obligaci n tributaria se puede definir como" Qac o o conjun o d( ac o$ ()anado$ d( lo$ *ar icular($" d( la ad)ini$ raci:n o d( a).o$ coordinada)(n ( d($ inado a ($ a.l(c(r (n cada ca$o *ar icular la con9i<uraci:n d(l *r($u*u($ o d( ;(c;o" la )(dida d( lo i)*oni.l( u (l alcanc( cuan i a ivo d( la o.li<aci:nQ. En nuestro sistema tributario hay distintos procedimientos para determinar la obligaci n. 'a que hace la propia ley y el contribuyente. 'a que hace la $usticia. 'a que se hace con$untamente por el contribuyente y el <77 (la m9s normal). La +u( ;ac( la l(/. E$ la l(/ la +u( $(Hala (l i)*u($ o a *a<ar. 3on a+u(llo$ i)*u($ o$ d( $u)a 9ija. Es muy excepcional, d9ndose en ciertos impuestos de la 'ey de !imbres y Estampillas (cheque, cargo o transferencia).

=(c;a *or la ju$ icia. E8i$ (n ca$o$ ($*(c9ico$ d(n ro d(l C:di<o Tri.u ario. a) A$i<naci:n ($ *or cau$a d( )u(r ( / donacion($ R L(/ NR 1C.2F1 el impuesto lo determina la $usticia (previo informe del <77). &rocedimiento de reclamo 3rt. A** C.!. 3ctualmente derogado por el artculo AB, de la 'ey 5H AB.B./, publicada en el diario Oficial de A. de octubre de -../. El artculo -/ de la mencionada ley, establece que esta modificaci n comen2ar9 a regir seis meses despu:s de su publicaci n en el )iario Oficial. (A. de abril de -..F). 'a disposici n anterior a la modificaci n el 7mpuesto a las Gerencias y )onaciones era determinada seg%n :l 3;!IC1'O A** del C.!. (derogado) por la $usticia. 'a ley que regula este impuesto es la 5H AN.-?A que en su 3;!IC1'O F= se,ala la forma en que se debe determinar el impuesto y :l artculo FB se,ala que ese impuesto debe ser aprobado conocer en A+ instancia, todo asunto relacionado con este $udicialmente previo informe del <77. Sl artculo AA? del C digo !ributario, establece que es competente para impuesto, el $ue2 de letras en lo civil que haya conocido o debe conocer la posesi n efectiva de la herencia del causante o el del domicilio del causante. 'o mismo se,alan los 3;!IC1'O AF= del C.O.!. y B** del C.C. )e acuerdo al 3;!IC1'O A** del C digo !ributario, inciso AH, si la representaci n $udicial establece un impuesto distinto al propuesto por el <77., se deber9 notificar personalmente o por c:dula al )irector ;egional. <i la determinaci n es la misma, se notifica por el Estado )iario. Contra esa resoluci n hay recursos. Ella es apelable y procede el recurso de casaci n contra la sentencia de -+ instancia. &la2o para interponer es de A* das desde la notificaci n. A *ar ir d( la d(ro<aci:n d(l ar culo 1??A d(l C:di<o Tri.u ario" El I)*u($ o a la$ =(r(ncia$ / Donacion($ ($ d( (r)inado *or (l 3(rvicio d(

1I

I)*u($ o$ In (rno$ S D(claraci:n / Pa<o $i)ul 'n(o. Pla!o Do$ aHo$ a con ar d($d( la 9(c;a d(l 9all(ci)i(n o d(l cau$an (. &(ncido ($( *la!o $( *a<an in (r($($ / )ul a$. b) L(/ d( Ti).r($ / E$ a)*illa$ -DL 7>F?0 Cualquier duda respecto de los impuestos a pagarse por esta ley, ser9 resuelta por $ue2 competente (3rt. A*= C.!.) AA= C.!. Lue2 competente. Esta situaci n se da en aquellos casos en que los contribuyentes tengan alguna duda sobre la aplicaci n de este impuesto. En general, tiene la caracterstica de no ser contencioso y en caso de disconformidad a lo que resuelva el $ue2 puede pasar a ser contencioso. El $ue2 competente es el de letras en lo civil del lugar donde se otorguen el instrumento o se solicite la autori2aci n o protocoli2aci n del referido documento. En los dem9s casos en los domicilios de los contribuyentes. &ara poder acceder al tribunal hay que tener un inter:s pecuniario y actual. El tribunal frente a la solicitud puede pedir un informe al <77., el cual debe ser evacuado en un pla2o de N das. Consider9ndose al <77, como parte para todos los efectos $urdicos. Con el informe el tribunal dicta sentencia que debe notificarse al contribuyente, al <77 y al Conse$o de )efensa del Estado. Contra esa sentencia se puede apelar y contra la sentencia de -+ instancia cabe el recurso de casaci n. Gay casos en que no se puede intentar este procedimiento y son" i) ii) iii) En todos aquellos casos en que deban pagarse este impuesto en $uicios y gestiones ante tribunales. !ampoco se reali2a si el impuesto ya se pag . Corresponder9 el procedimiento de reclamaci n. Cuando antes de consultar el tributo el <77., Gubiere hecho una liquidaci n (se usa reclamo).

c) R(cla)o d( Aval4o$ d( Bi(n($ Rac($. !iene que ver con el impuesto territorial o contribuci n de bienes races, el cual se aplica sobre la base del aval%o del bien ra2 y lo que facultan los artculos AFBH al A*FH del C digo !ributario, es la posibilidad de reclamar contra el aval%o, esto es, la base imponible. El pla2o para reclamar es dentro del mes siguiente en que se exhiben los roles de reaval%o. !ambi:n puede haber pla2o especial de /. das cuando se trate de contribuyentes especficos (cuando se le notifica por carta el nuevo aval%o). &ueden apelar o reclamar tanto el contribuyente o a (unicipalidad. < lo se puede reclamar determinados errores cometidos en estos aval%os) artculo AFBH del C digo !ributario. Conoce de este reclamo el )irector ;egional. 'a sentencia es apelable ante tribunales especiales de al2ada que est9n compuestos por el (inistro de Corte, 3rquitectos, etc. El con ri.u/(n (. A) -) /)

'a forma de determinaci n con$unta de la obligaci n contribuyente. Comprende tres etapas" )eclaraci n8 'iquidaci n8 y Miro.

por el <77 y el

Al<uno$ au or($ a<r(<an co)o ( a*a al *a<o" pero :ste es m9s bien un modo de extinguir la obligaci n tributaria. 3ntiguamente el contribuyente hacia la declaraci n de impuestos se,alando los hechos gravados, en que haba incurrido. El <77 con ella determinaba el impuesto y emita un giro.

1B

Goy da el contribuyente al hacer la declaraci n, se,ala el hecho gravado, los valora, liquida el impuesto (hacer de un bien lo m9s f9cilmente transable en dinero), adem9s lo paga. !odo esto, es lo que el <77. ;ecibe, estudia y fiscali2a, pudiendo estar de acuerdo o sino, reliquida. E$ la r(<la <(n(ral. !odo contribuyente est9 obligado a determinar impuestos mediante la declaraci n de impuestos. ELE@ENTO3 BA3ICO3 a. 'a declaraci n se deben hacer en formularios emitidos por el <77 y la falta de ellos no exime al contribuyente de su obligaci n. b. <e deben hacer de acuerdo a las instrucciones que imparta el <77. (3rtculo -BH). c. )eben presentarse en la fecha que la respectiva ley indica. El C digo !ributario no tiene norma general y deber9 aplicarse lo dispuesto por cada impuesto especfico. Goy est9n uniformados dependiendo de si se trata de impuesto anual o mensual.

D(claracion($ i)*u($ o$.

*r(via$

*r($u*u($ o$

d(

la

d(claraci:n

d(

)eclaraci n de inscripci n en el ;egistro ;1!. )eclaraci n de inicio de actividades. D(claracion($ duran ( (l Ciclo d( &ida d(l Con ri.u/(n (. !imbra$e de 'ibros, 6acturas, Muas de )espacho, boletas, etc. @EN3UAL. <e deben declarar y pagar hasta el da A- del mes siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Ej()*lo, 7.@.3., 7mpuesto Dnico a los !raba$adores, etc. Ese pla2o para presentar las declaraciones puede prorrogarse por el )irector ;egional o por el &residente de la ;ep%blica. a. Dir(c or R(<ional" puede ser m9ximo de cuatro meses, salvo cuando se trata del 7mpuesto a la ;enta y el contribuyente se encuentra en el extran$ero, donde puede otorg9rsele mayor pla2o. 3;!IC1'O /AH del C digo !ributario. b. Pr($id(n ( d( la R(*4.lica" es una pr rroga general para todos los contribuyentes y adem9s se entiende para el pago del impuesto. 3;!IC1'O /NH del C digo !ributario por lo que no generar9 rea$ustes ni intereses. c. 'a pr rroga tambi:n puede dar$( *or $i uacion($ l(<al($" como cuando el pla2o ven2a un s9bado, feriado o el /A de diciembre (6eriado bancario). <e entender9 hasta el da h9bil siguiente. d. <e puede autori2ar a los contribuyentes para que declaren en forma distinta al papel, suministrando su lectura por medios tecnol gicos. Ej()*lo, ECmail, 7nternet, Celular, etc. e. Lunto con las declaraciones se deben acompa,ar todos los antecedentes y documentos que la ley y el <77 exi$an, quedando a

2J

disposici n del fiscali2aciones).

<77

cada

ve2

que

se

necesitan.

(6uturas

)eclaraciones Luradas de retenciones, retiros, gastos recha2ados, etc. ANUAL, <e debe declarar en el mes de abril del a,o siguiente de aquel en que ocurren los hechos gravados. Ej()*lo, Mlobal Complementario, el 7mpuesto de &rimera Categora. Confecci n de Contabilidad, 'ibros Ca$a, )iario, (ayor, 7nventarios y Jalances, 'ibro 6.1.!., confecci n de 7nventarios, etc. D(claraci:n *o$ (rior. )eclaraci n de t:rmino de giro. 3rt. NB C.!. 3viso por escrito que se da al <77 de haber cesado en la actividad, con la finalidad de que aqu:l tome conocimiento y de$e de considerarlo como contribuyente, por lo menos, de dicha actividad.

<e debe presentar dentro del pla2o de - meses contados desde que se puso t:rmino a la actividad o giro. Con$untamente con la declaraci n, se debe presentar un J3'35CE 6753' que comprende el perodo que va desde el AH de enero hasta el da de t:rmino (excepci n al principio contable de anualidad C seg%n se ver9). )ebe pagar todos los impuestos que resulten del balance hasta el t:rmino de giro. E8c(*cion($ *ara NO DAR avi$o d( %r)ino d( <iro.

Empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturale2a, sin poner t:rmino a su giro. Es necesario que la sociedad se haga $olidaria)(n ( r($*on$a.l( en la escritura social de todos los impuestos adeudados por el empresario individual. &or otra parte, la transformaci n de sociedades es el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma de estatutos, subsistiendo la personalidad $urdica. 3rt. => 5> A/ C.!. En esta hip tesis no hay t:rmino de giro. 1u$i:n d( $oci(dad($" 3rt. BBH 'ey de <ociedades 3n nimas" La 1u$i:n consiste en la reuni n de dos o m9s sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. !anto la fusi n perfecta como la imperfecta est9n exceptuadas de cumplir con el aviso de t:rmino de giro R(+ui$i o$.

Tue la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la $oci(dad a*or an ( o 9u$ionada en la respectiva escritura de aporte o fusi n, a trav:s de una cl'u$ula d( r($*on$a.ilidad ri.u aria. Tue la sociedad que desaparece o se disuelve efect%e un .alanc( d( %r)ino d( <iro" y la sociedad que se crea o subsiste debe pagar los impuestos correspondientes a la 'ey 7mpuesto a ;enta, dentro de los dos meses, y los dem9s impuestos dentro de los pla2os legales.
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 Nor)a$ d( r($<uardo. Ar . CIA C.T. inc. 9inal, Obligaci n de los contribuyentes de poner en conocimiento del <77 las modificaciones importantes de los datos y antecedentes del formulario de iniciaci n de actividades. Ar . CBA C.T. inc. 9inal, 5o podr9 reali2arse disminuci n de capital en las sociedades sin autori2aci n previa del <77. 'a sanci n no es la nulidad del acto (3rt. A.=H C.!). D(claraci:n. )eterminaci n de la obligaci n tributaria por el contribuyente. 1or)alidad($ -Ar $. 2BA / 7JA C.T.0

3ol()n(" por escrito y ba$o $uramento (o por otros medios). 3( *r($(n a (n 9or)ulario$ ($*(cial($" ante entes autori2ados por el (inisterio de Gacienda" Jancos e instituciones financieras. Pla!o$, 6acultad del )irector ;egional para prorrogar pla2os de presentaci n de la declaraci n de impuestos (3rt. /AH y /NH inciso final). NO exime de obligaci n de pagar rea$uste. Ar . 7CA inc 2R C.T. 6acultad del &residente de la ;ep%blica para fi$ar y modificar las fechas de declaraci n y pago de los diversos impuestos ()ecreto <upremo (inisterio de Gacienda). Ar . 7CA inc 7R C.T. &r rroga autom9tica del pla2o de declaraci n y pago" cuando ven2a en da feriado, da s9bado o el /A de diciembre, :ste se entender9 prorrogado hasta el primer da h9bil siguiente. Pa<o 9u(ra d( *la!o, 3rt. */ del C.!." <e aplica" In (r%$ )ora orio o *(nal A,*E mes o fracci n. R(aju$ (, aumento 7.&.C. %ltimo da del segundo mes que precede al vencimiento del pago del impuesto y el %ltimo da del segundo mes que precede a su pago. 7nciso -> los impuestos pagados fuera de pla2o, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no ser9n ob$eto de rea$uste, sin considerar la pr rroga <e debe declarar bas9ndose en las normas tributarias correspondientes (3rt. A?H C.!. contabilidad fidedigna) Con a.ilidad

Princi*io$, G(n(ralidad, 3rt. AN inc. A> C.!. )ebe ser llevada de acuerdo a un sistema contable generalmente aceptado y reconocido por la ciencia contable.

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&(racidad, )ebe refle$ar en forma clara el movimiento y resultado de los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna, clara y verdadera. Con$i$ (ncia, <e debe emplear un sistema contable de manera continuada o mantener consistencia en la determinaci n de las diferentes partidas. Anualidad, 'os balances deben presentarse dentro de un a,o calendario y deben comprender un perodo de A- meses. (Excepto t:rmino de giro e iniciaci n actividades).

D(v(n<aci:n, 'as rentas deben contabili2arse devengadas y los gastos adeudados (3rt. AN inc. B> C.!.).

R(<la$ d( con a.ilidad, a. 'os libros de contabilidad deber9n ser ll(vado$ ca$ (llana. (n l(n<ua

b. 'os contribuyentes llevar9n la contabilidad, presentar9n sus declaraciones y pagar9n los impuestos que corresponda (n )on(da nacional. Excepciones. 3rt. A= C.!." )irector ;egional puede autori2ar llevar contabilidad en la misma moneda que se obtengan las rentas o se realicen operaciones gravadas8 En casos calificados, cuando el capital ha sido aportado en moneda extran$era o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, puede autori2ar el )irector ;egional. c. 'os contribuyentes obligados a llevar contabilidad, $unto con sus declaraciones presentar9n los .alanc($ / co*ia$ d( lo$ inv(n ario$ con la 9ir)a d( un con ador. (3rt. /*H C.!.) d. 'os libros de contabilidad deben $(r con$(rvado$" jun o con la docu)(n aci:n corr($*ondi(n (" mientras est: pendiente el pla2o que tiene el <77 para la revisi n de las declaraciones. (&la2o de prescripci n art. -..H y -.AH C.!. / a N a,os U aumento). e. El *($o o car<a d( la *ru(.a d( la$ d(claracion($ r(ca( $o.r( (l con ri.u/(n ( 3rt. -AH C.!. El <77 no puede prescindir de los antecedentes aportados por el contribuyente salvo que los califique de no fidedignos. f. P(r$ona$ o.li<ada$ a *r($ ar d(claraci:n cuando $on ci ada$ (3rt. /FH C.!.), contribuyente, los que hayan firmado la declaraci n, t:cnicos y asesores que hayan participado en su confecci n, socios o administradores de sociedades, y en caso de <3, presidente, gerente, directores.

Por la Ad)ini$ raci:n -3II0, 1na ve2 presentada la declaraci n de impuestos, el <77 la revisa haciendo uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de esta declaraci n y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. (3rt. N/H inc A> del C.!.)

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El <77 tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los pla2os de prescripci n. (3rt. *BH C.!.). El 3II d( (r)ina la o.li<aci:n ri.u aria a rav%$ d(, Citaci n. 'iquidaci n. Miro. Ci aci:n d(l Ar . C7A C.T. Conc(* o, Es un tr9mite, generalmente voluntario por parte de la 3dministraci n, que consiste en la comparecencia del contribuyente ante el <77 para una fecha determinada, dentro de un mes, prorrogable por una ve2 hasta otro mes. O.j( ivo$, Tue el contribuyente presente una declaraci n omitida, rectifique, aclare, ample o confirme la declaraci n anterior.

E9(c o$ <(n(ral($,

3( r(ali!a la d( (r)inaci:n d( la o.li<aci:n ri.u aria (3rt. NFH C.!. 'iquidaci n), sea que concurra o no el contribuyente a la citaci n. Au)(n an *la!o$ d( *r($cri*ci:n" que comien2an a correr desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citaci n. 3umenta en / meses (3rt. -..H inc /> C.!.) desde que se cite al contribuyente. <i se prorroga el pla2o, se aumenta de la misma manera. O.li<aci:n d( ci ar, 'ey establece como r')i ( *r(vio (si se omite, los tr9mites posteriores son nulos).

Est9 en el 3rtculo N/H del C digo !ributario, y la podemos definirla" como el tr9mite por el cual el <77, llama a un contribuyente para que este presente una declaraci n no presentada, rectifique la presentada, o la aclare, la ampliara, o la confirme, artculo N/H inciso segundo del C digo !ributario. 'a citaci n es un tr9mite facultativo del <77., es una facultad del servicio para citar a cualquier contribuyente. 5o obstante que sea una facultad del <77, esta obligado a citarlo, para poder reliquidar un impuesto. Gay tres casos en que no le puede hacer una reliquidaci n si no lo cit previamente" Cuando el contribuyente no ha presentado su declaraci n estando obligado ha hacerlo8 en el artculo --H del C digo !ributario, se refiere a Contribuyentes que no declaran, el <.7.7. podr9 fi$ar los impuestos. Cuando el contribuyente tiene antecedentes, documentos o declaraciones que han sido calificados como no fidedignos8 en el artculo -AH inciso segundo, del C digo !ributario, se refiere a que" El <77 no podr9 prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos pro el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos sean fidedignos. En tal caso, el <ervicio, previos los tr9mites establecidos en los artculos N/H y NFH C.!., practicar9 las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. &ara obtener que se anule o modifique la liquidaci n o reliquidaci n, el contribuyente deber9 desvirtuar con pruebas suficientes
2>

las impugnaciones del <ervicio, en conformidad a las normas pertinentes del 'ibro tercero. En concordancia con el artculo ANB= del C digo Civil. E$ (l ca$o d(l ARTLCULO 2FA inci$o $(<undo" del C digo !ributario, se refiere" Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est: obligado a llevar una contabilidad separada, el <ervicio pedir9 a :ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el 3rtculo N/H. 3 falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el <ervicio har9 directamente la separaci n o prorrateo pertinente. E$ (l *ico ca$o d( lo$ con ri.u/(n ($ +u( d($arrollan ac ividad($ )i8 a$" con in<r($o$ a9(c o$ / (8(n o$. &or e$emplo en materia de 7.@.3. cuando hay ventas nacionales e importadas. Otro caso el de los arriendos )6'C- (exentos) y otros arriendos (afectos)8 en los dos van haber gastos, que separar o prorratear. PLAZO DE LA CITACIPN, El artculo N/H inciso segundo, del C digo !ributario, respecto a los pla2os para su respuesta y de la pr rroga, nos se,ala que" El #(9( d( la O9icina r($*(c iva d(l 3(rvicio *odr' ci ar al con ri.u/(n ( *ara +u(" d(n ro d(l *la!o d( un )($" *r($(n ( una d(claraci:n o r(c i9i+u(" aclar(" a)*l( o con9ir)( la an (rior. <in embargo, dicha citaci n deber9 practicarse en los casos en que la 'ey la estable2ca como tr9mite previo. 3 solicitud del interesado dicho funcionario podr9 ampliar este pla2o por una sola ve2, hasta por un mes. Esta facultad podr9 ser delegada en otros Lefes de las respectivas oficinas.

'a citaci n producir9 el efecto de aumentar los pla2os de prescripci n en los t:rminos del inciso /H del 3rtculo -..H, del C digo !ributario, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

E1ECTO3 DE LA CITACIPN, tiene b9sicamente dos efectos" 3umenta el pla2o de prescripci n de la acci n del fisco para fiscali2ar al contribuyente, en tres meses, 3;!IC1'O -..H inciso primero, del C digo !ributario, pero adem9s puede aumenta por el mismo tiempo de la pr rroga que se le dio al contribuyente para contestar la citaci n. 'os pla2os anteriores se entender9n aumentados por el t:rmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al 3rtculo N/H o a otras disposiciones que estable2can el tr9mite de la citaci n para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citaci n. <i se prorroga el pla2o conferido al contribuyente en la citaci n respectiva se entender9n igualmente aumentados, en los mismos t:rminos, los pla2os se,alados en este 3rtculo. 'as acciones para perseguir las sanciones de car9cter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto, prescribir9n en tres a,os contados desde la fecha en que se cometi la infracci n

<e faculta al <77, para tasar la base imponible si el contribuyente no cumple con los requerimientos que el <77, esta haciendo al citarlo. 'e tasa la base imponible con los antecedentes de que disponga. El 3;!IC1'O NFH, del C digo !ributario, se refiere a la facultad de tasar la base imponible de los impuestos.

2?

 Ar . 22A C.T. Contribuyente no presente declaraci n, estando obligado a hacerlo. Ar . 21A C.T. En caso de que los libros, documentos o antecedentes no sean fidedignos, el <77 debe citar al contribuyente. Ar . 2FA inc. 2R C.T. )entro de la declaraci n sea necesario separar o prorratear ciertos ingresos o gastos que correspondan a distintos regmenes tributarios y el contribuyente no est: obligado a llevar contabilidad separada. La Li+uidaci:n Ar . C>A C.T. E$ (l *ri)(r (9(c o d( la ci aci:n al con ri.u/(n (. <i el contribuyente no asiste o no se adecua a la observaci n que reali2a el <77, :ste procede por s mismo a efectuar la liquidaci n de impuesto. Nor)a$ +u( r(<ulan la li+uidaci:n d( i)*u($ o,

1na ve2 entregados los antecedentes que correspondan a la declaraci n el <77 podr9 revisar o fiscali2arla, pudiendo establecer diferencias respecto a lo declarado por ese contribuyente, en cuyo caso le har9 una liquidaci n. 'o mismo ocurrir9 si el contribuyente no ha presentado su declaraci n estando obligado a hacerlo. 'a liquidaci n son documentos escritos donde se indican las partidas omitidas, su valor y el impuesto que corresponde pagar por ellos agregando los intereses, rea$ustes y multas. En la liquidaci n hecha al contribuyente se le comunica que haba omitido determinadas partidas y que esas partidas tenan valores determinados, se,alaban cu9les eran los valores de esas partidas y los impuestos que corresponda pagar con los intereses, multas y rea$ustes. &ara los efectos de fiscali2ar al contribuyente y determinar si la declaraci n y la liquidaci n hecha por el contribuyente es verdadera el <77, tiene amplias facultades, todas las facultades. &or otra parte, en el 3rtculo N.H, inciso primero, del C digo !ributario, da normas respecto" )el examen de los inventarios, balances, libros de contabilidad y otros. 3qu se han dado algunos litigios, recursos de protecci n, en que el <77, ha ganado, porque efectivamente a trav:s del examen de cualquier documento, va a poder en alg%n caso, hacer enlace para determinar el impuesto. El <77, igual puede hacer incautaciones, sellar ca$ones o examinar algunas cosas privadas que pueden dar una evasi n de impuestos. <i el contribuyente se ve afectado va a presentar un recurso de protecci n. <er9 la Corte de 3pelaciones la que resolver9. 'a ley de da al <77 amplias facultades. El inciso segundo de este artculo N.H del C digo !ributario, nos se,ala" que el )irector ;egional podr9 disponer que los contribuyentes presenten en los casos que :l determine un Estado de <ituaci n, y adem9s puede

2C

exigir que ese estado de situaci n incluya los valores de costos, fecha de adquisici n de los bienes, que especifique el )irector ;egional. 5o se incluir9n en el Estado de <ituaci n los bienes personales del contribuyente. 'uego la confecci n o modificaci n de inventarios, en la cual puede ser presenciadas por funcionarios del <77., lo que a la ve2 pueden hacer un inventario paralelo, para poder cote$arlos. 5o pueden afectar el buen funcionamiento del negocio, antes las diferencias que pudieren existir entre ambos inventarios y como los fiscali2adores son ministro de fe, son ellos los que prevalecen, la ley les da un nivel superior a su fiscali2aci n de la que puede hacer el contribuyente. &or e$emplo" es como el caso en que un carabinero le saca un parte a un conductor, le van a creer al carabinero por ser un testigo abonado. El ob$eto de hacer un inventario es porque tiene que ver mucho con las mercaderas, para el 7@3 y la ;E5!3 el inventario es importante, para determinar los impuestos. E$emplo, facturas falsas, en ;E5!3, los costos directos del contribuyente, por lo tanto el inventario viene a $ugar un rol importante para esos efectos. El uso de la fuer2a p%blica, el )irector ;egional, puede ordenar tambi:n que este inventario se confronte con el auxilio de la fuer2a p%blica y este auxilio de la fuer2a p%blica se concede de inmediato sin m9s tr9mite que la exhibici n de la orden que decreta la confecci n del inventario, la decreta el )irector ;egional, no pasa por la Lusticia Ordinaria, lo mismo ocurre con los $uicios e$ecutivos de la !esorera, cuando va el funcionario de la tesorera a embargar bienes, si se opone al embargo, no pasa lo mismo que en un $uicio e$ecutivo de la $usticia ordinaria, hay que presentar un escrito para solicitar el auxilio de la fuer2a p%blica, ac9 se va directo a carabineros, y el auxilio es otorgado en el acto. Citar a cualquier persona, para la verificaci n de las leyes tributarias, el servicio puede pedir declaraci n $urada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la $urisdicci n del servicio que la cite, para que concurra a declarar, ba$o $uramento, sobre hechos, datos, de cualquier naturale2a relacionadas con terceras personas, solamente se eximen de esto, los parientes porque es excusable el que mientan y tambi:n aquellos que tengan que guardar el secreto profesional, abogados, contadores, etc. 'a citaci n es una obligaci n ciudadana e incluso puede ser con apercibimiento ba$o arresto. !ambi:n se pueden eximir de declarar todas aquellas personas que tienen alg%n fuero y que por tanto pueden declarar por oficio, por e$emplo" (inistro de Lusticia, etc. 3 prop sito de la declaraci n, :l artculo /F del C digo !ributario, nos se,ala que est9n obligados a declarar, ba$o $uramento, sobre los puntos contenidos en una declaraci n los contribuyentes, los que hayan firmado la declaraci n y los t:cnicos y asesores que hayan intervenido en la confecci n, tambi:n puede recaer en los socios de una sociedad o los directos de una sociedad an nima, siempre pueden tener una responsabilidad. Carac (r$ ica$, E$ d(clara iva. E$ *rovi$ional mientras no se cumplan los pla2os de prescripci n (3rt. -*H C.!.), salvo cuando hubo reclamo y el )irector ;egional se pronunci ,

2F

y cuando ha habido termino de giro y el <77 ha otorgado certificado de este hecho. An (c(d(n ($ +u( d(.(n con (n(r, (onto de los tributos adeudados. Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaraci n y los rea$ustes e intereses por la mora en el pago. <e notifica por car a c(r i9icada (regla general). 3i uacion($ (n +u( (l 3II *roc(d( au o)' ica)(n ( *r($cindi(ndo d( la li+uidaci:n. -Ar . 2>A inc. >R CT0. 7mpuesto de recargo, retenci n o traslaci n, que no hayan sido declarados oportunamente. Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relaci n con las cuales se haya interpuesto acci n penal por delito tributario. Gui(.ra d(l con ri.u/(n (, El <77 puede girar de inmediato y sin otro tr9mite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin per$uicio de la verificaci n que deber9 hacer el 6isco en conformidad a las reglas generales. Giro, Conc(* o, Orden de pago a !esorera Meneral de la ;ep%blica o notificaci n del <77 al contribuyente y a la !esorera del monto del tributo.

Es aquella orden de pago emanada del <77, indicando el monto de impuesto a pagar, con el detalle de los intereses, multas y rea$ustes, normalmente los impuestos de recargo tienen multas. Cu'l($ $on la$ o*or unidad($ (n +u( (l 3II" *u(d( <irar. Cuando ;a/a ran$currido (l *la!o d( CJ da$ que tiene el contribuyente *ara r(cla)ar una liquidaci n / no lo ;a/a ;(c;o.

ARTLCULO 2>A.- Inci$o $(<undo, <alvo disposici n en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas, se girar9n transcurrido el pla2o de sesenta das se,alado en el inciso /H del 3rtculo A-FH. Cuando (l r(cla)o ;a $ido 9allado (n *ri)(ra in$ ancia. 3qu hay reclamo dentro de los N. das, y se recha2a el reclamo tributario, el <77., queda facultado para girar los impuestos, sin per$uicio de lo que se,ala el 3;!IC1'O AF?H del C digo !ributario, se puede apelar de la sentencia de primera instancia, se va a la Corte de 3pelaciones, ah se presenta un escrito solicitando la suspensi n del $uicio e$ecutivo, o sea, la suspensi n del cobro de los impuestos por la !esorera. 5ormalmente la Corte lo da por tiempo, normalmente de tres hasta seis meses. <i se entabla un recurso de de Casaci n contra el fallo de segunda instancia, tambi:n se puede pedir en la Corte <uprema suspensi n del cobro de impuestos por la !esorera.

2I

 ARTLCULO 2>A.- Inci$o $(<undo, <in embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamaci n, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidaci n, se girar9n s lo una ve2 que la )irecci n ;egional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba :ste entenderse recha2ado de conformidad al 3rtculo A/*H o en virtud de otras disposiciones legales. &ara el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidaci n, dichos impuestos y multas se establecer9n provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidaci n que hubieren sido ob$eto de la reclamaci n.

;especto a los recursos en contra la sentencia definitiva de primera instancia y del pla2o para interponerla.

ARTLCULO 17BA.- Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que haga imposible su continuaci n, s lo podr9n interponerse los recursos de reposici n y de apelaci n, dentro del pla2o de die2 das, contados desde la notificaci n.

<i se interpusieron ambos, deber9n serlo con$untamente, entendi:ndose la apelaci n en subsidio de la reposici n. El t:rmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaraci n, agregaci n o rectificaci n que se dedu2ca de acuerdo con el 3rtculo anterior. 'a resoluci n que falle la reposici n no es susceptible de recurso alguno, sin per$uicio de la apelaci n que se hubiere deducido subsidiariamente. &roceder9 tambi:n la apelaci n contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el )irector ;egional. ;especto al recurso de casaci n contra la sentencia de segunda instancia.

ARTLCULO 1>?A.- El reclamante o el 6isco podr9n interponer los recursos de casaci n en contra de los fallos de segunda instancia.

'os recursos de casaci n que se interpongan en contra de las sentencias de segunda instancia, se su$etar9n a las reglas contenidas en el !tulo V7V del 'ibro !ercero del C digo de &rocedimiento Civil. <er9 causal para la interposici n del recurso de casaci n en la forma, la omisi n en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe a que se refiere el inciso -H del 3rtculo A/*H. Cuando (l r(cla)o $( (n<a *or r(c;a!ado (n con9or)idad al ARTLCULO 17?A, es el caso en que el contribuyente

;especto a la fi$aci n del pla2o para dictar fallo. ARTLCULO 17?A.- @encido el pla2o para formular observaciones al o los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr9 solicitar que se fi$e pla2o para la dictaci n del fallo, el que no podr9 exceder de tres meses.

!ranscurrido el pla2o anterior sin que hubiere resuelto el reclamo, podr9 el contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por recha2ado. 3l formular esta petici n, podr9 apelar para ante la Corte de 3pelaciones respectiva, y en tal caso el )irector ;egional conceder9 el recurso y elevar9 el expediente, dentro del pla2o se,alado en el 3rtculo AF-H, con$untamente con un informe relativo a la reclamaci n, el cual deber9 ser tomado en cuenta en los considerandos que sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia.

2B

E$ a+u(l +u( $( *roduc( a *( ici:n d(l con ri.u/(n ( d(n ro d(l *la!o d( lo$ CJ da$ que :ste tiene para reclamar contra una liquidaci n, podr9n tambi:n girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades se,aladas en el inciso anterior. ;especto a las reclamaciones de las liquidaciones, giros, pagos o resoluciones C )el pla2o y ampliaci n.

ARTLCULO 12>A.- (parte pertinente) El reclamo deber9 interponerse en el t:rmino fatal de sesenta das, contado desde la notificaci n correspondiente. Con todo, dicho pla2o fatal se ampliar9 a un a,o cuando el contribuyente de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del 3rtculo -FH, pague la suma determinada por el <ervicio dentro del pla2o de sesenta das, contado desde la notificaci n correspondiente.

;especto de las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTLCULO 2>A.- (parte pertinente) 3 petici n del contribuyente podr9n tambi:n girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades se,aladas en el inciso anterior.

El efecto que produce :sta situaci n es de aumentar el pla2o para reclamar de N. das a 15 3WO, a contar desde la fecha de la notificaci n de las liquidaciones. (no es una situaci n normal, puede utili2arse como alternativa para hacer una buena defensa del reclamo tributario). El pago debe hacerse dentro de los N. das que tiene el contribuyente para reclamar de las liquidaciones. En lo$ ca$o$ d( i)*u($ o$ d( r(car<o" r( (nci:n o ra$laci:n" que no hayan sido declarados oportunamente. )e las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTLCULO 2>A.- (parte pertinente) En los casos de impuestos de recargo, retenci n o traslaci n, que no hayan sido declarados oportunamente, el <ervicio podr9 girar de inmediato y sin otro tr9mite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabili2adas, como tambi:n por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relaci n con las cuales se haya interpuesto acci n penal por delito tributario. E$ (l ca$o d( +ui(.ra d(l con ri.u/(n (. )e las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTLCULO 2>A.- (parte pertinente) En el caso de quiebra del contribuyente, el <ervicio podr9, asimismo, girar de inmediato y sin otro tr9mite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin per$uicio de la verificaci n que deber9 efectuar el 6isco en conformidad con las normas generales. @o)(n o (n +u( $( ()i (. 'o normal es que haya sido precedido de liquidaci n, salvo casos excepcionales que comentamos. )entro del pla2o de N. das que tiene el contribuyente para reclamar, si :ste no interpuso reclamo. Cuando el contribuyente, dentro de los N. das que tiene para reclamar formula una reclamaci n parcial o total"

R(cla)o *arcial, El <77 puede efectuar giro por la parte no reclamada.

7J

R(cla)o o al, <e podr9 girar una ve2 que se haya notificado la sentencia dictada por )irector ;egional en A> instancia, a pesar de apelaciones y otros recursos. El con ri.u/(n ( *u(d( *(dir (l <iro con an (rioridad a ($ o$ *la!o$ , en virtud de 3rt. -F inc. /> C.!. Efectos que produce el giro dentro del pla2o de N. das. 3( au)(n a (l *la!o *ara r(cla)ar a 1 aHo 3rt. A-F C.!. 'os intereses s lo corren hasta la fecha de liquidaci n, asimismo los rea$ustes. C. ETTINCIPN DE LA OBLIGACIPN TRIBUTARIA. 'a obligaci n tributaria se extingue por los modos de extinguir contemplados en el C digo Civil. R()i$i:n d( la d(uda, &or el principio de legalidad de la imposici n s lo se puede remitir o condonar una obligaci n tributaria por medio de una ley (3rt. N-H 5> A Constituci n &oltica de la ;ep%blica). 'a administraci n (<77) s lo puede remitir intereses penales, sanciones (multas), pero 5O impuestos. !ampoco los rea$ustes porque es la propia obligaci n tributaria. Con9u$i:n, Opera excepcionalmente, cuando se re%ne la calidad de deudor y acreedor en una misma persona. En caso de impuesto herencia, cuando el heredero es el 6isco.

Co)*(n$aci:n, E$ 9r(cu(n (. Opera cuando el contribuyente es acreedor del 6isco por cualquier concepto, extinguiendo la obligaci n tributaria, siempre que se emita una ord(n d( *a<o por !esoreras (3rt. A??H inc F> y sgtes. C.!.)

Pa<o, El pago es la prestaci n de lo que se debe, es el cumplimiento de la obligaci n tributaria cuyo ob$eto es dar una suma de dinero. 3rt. A=H C.!. en moneda nacional y eventualmente en moneda extran$era. 1or)a$ d( (9(c uar (l *a<o (art. /=H C.!.). )inero efectivo, vale vista, letra bancaria, cheque, a menos que la ley exi$a estampillas. Lu<ar, El rgano recaudador es la !esorera Meneral de la ;ep%blica, sin embargo el (inisterio de Gacienda ha facultado a bancos e instituciones financieras para recibir el pago de impuestos, incluso atrasados. Con esto se ha buscado facilitar el pago (3rt. F?H C.!.) e incluso por 7nternet. Pa<o d( lo no d(.ido, (3rt. *AH C.!.) Cuando se paga en exceso un impuesto, el contribuyente puede" P(dir la devoluci n del pago.

A. I)*u ar el pago a otros impuestos.

71

Esto se reali2a a trav:s de una *( ici:n ad)ini$ ra iva reglamentada en el art. A-NH C.!., +u( no ($ un r(cla)o. Cuando se pretende una imputaci n, !esorera debe emitir un certificado en virtud del cual se autori2a al contribuyente para imputar dicho pago. <i no se e$erce el derecho de pedir devoluci n o imputaci n, !esorera ingresa dicha cantidad como &&(. Pr($cri*ci:n, El C digo !ributario reglamenta la" Pr($cri*ci:n fiscali2adora). (8 in iva de la o.li<aci:n ri.u aria (acci n

Pr($cri*ci:n (8 in iva de la acci:n d( co.ro del 6isco Acci:n 1i$cali!adora, Es la facultad que dispone el <77 para examinar a un contribuyente, liquidar y girar las diferencias de impuestos correspondientes.

Acci:n d( co.ro d( i)*u($ o$, Es la facultad del 6isco para que en su calidad de su$eto activo o acreedor de la obligaci n tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento a%n for2ado de ella. Esta acci n se e$erce a trav:s del <ervicio de !esoreras, a trav:s del procedimiento e$ecutivo regulado en los arts. AN=H a ABBH C.!. El ar . 2J1A C.T. $(Hala,

#...En los mismos pla2os se,alados en el art. -.. y computados en la misma forma, prescribir9 la acci n del 6isco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dem9s recargos...0.

Ar . 2JJA C:di<o Tri.u ario. Pla!o ordinario, / a,os contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago. Pla!o (8 raordinario, N a,os trat9ndose de impuestos su$etos a declaraci n cuando" 5o se hubiere presentado la declaraci n estando obligado a hacerlo8 'a presentada fuere maliciosamente falsa.

Au)(n o d(l *la!o,

Inc. 7R d(l ar . C7 C.T. en relaci n con el inc. F> art. -..H C.!. <e au)(n a (n 7 )($($ (l *la!o d($d( +u( $( ci ( al con ri.u/(n ( (s lo a los impuestos derivados de la citaci n). <i el contribuyente pide ampliaci n de pla2o de citaci n por A mes, (l *la!o d( *r($cri*ci:n au)(n a con dic;a *r:rro<a.

Au)(n o o r(novaci:n d( Pla!o.

72

Car a c(r i9icada (3rt. AAH, inc F> C.!.)"

<i el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta. Sstos se negaren a recibir la carta certificada. <e negaren a firmar recibo. 5o retiraren la carta remitida (al domicilio postal) dentro de los A* das contados desde su envo. 3( au)(n ar' o r(novar' (l *la!o d( *r($cri*ci:n *or 7 )($($" contados desde la recepci n de la carta devuelta.

&ara Qr(novaci:n d(l *la!oM ver Circular 5> ?/P.A de fecha AA.A..-..A ((odificada por Circular 5> --P.-) que imparte instrucciones relativas a la aplicaci n de normas de prescripci n en el e$ercicio de las acciones y facultades del <77. (XXX.sii.cl)

3u$*(n$i:n d( la *r($cri*ci:n, )etenci n del c mputo del pla2o de prescripci n por causas legales.

Cau$al($, I)*(di)(n o d( <irar lo$ i)*u($ o$ r(cla)ado$,

<i el <77 hubiere practicado liquidaci n. Tue el contribuyente hubiere deducido reclamo contra :sta. <e termina cuando se dicta sentencia o se entiende recha2ado el reclamo. 3usencia del contribuyente.

Ar . 1J7A L(/ I)*u($ o a la R(n a. <e suspende mientras dure ausencia.

!ranscurridos A. a,os no se tomar9 en cuenta la suspensi n anterior. &:rdida o inutili2aci n de documentos o libros contables (s lo para el pla2o para fiscali2ar, no para el cobro).

In (rru*ci:n d( la *r($cri*ci:n, Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido de detener el curso de la prescripci n, haciendo inefica2 el tiempo transcurrido, inici'ndo$( un nu(vo %r)ino d( *r($cri*ci:n. Cau$al($,

)esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escrita. (le sigue la del -*A* CC, de / a,os para acciones e$ecutivas y * a,os para acciones ordinarias).

77

 Tue se haga un abono en cuenta de un impuesto adeudado. Tue se suscriba convenio de pago (AB-H C.!.) Tue s: solicite condonaci n al )irector ;egional, de todo o parte de recargos por intereses o multas. )esde que intervenga notificaci n administrativa de una liquidaci n o giro. F. @ODO3 DE ETTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA En materia tributaria conocemos tres modos de extinguir la obligaci n tributaria, los otros modos de extinguir las obligaciones requeriran de una ley especial, y son" A. -. /. El pago8 'a compensaci n8 y 'a prescripci n.

EL PAGO la prestaci n de lo debido (C.C.). El pago debe efectuarse en moneda nacional como norma general, cualquiera fuera la moneda que el contribuyente tenga expresado su capital u obtenga sus ingresos.

El Ar culo 1IA d(l C:di<o Tri.u ario , se refiere a la contabilidad y pagos de los impuestos en moneda nacional. &ara todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevar9n contabilidad, presentar9n sus declaraciones y pagar9n los impuestos que correspondan, en moneda nacional. 5o obstante, la )irecci n ;egional podr9 exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extran$era o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el )irector ;egional podr9 autori2ar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirt%e la base sobre la cual deban pagarse los impuestos.

!odo esto siempre que no se disminuya la base imponible.C PLAZO PARA PAGAR ese pla2o esta establecido en cada ley tributaria, as en la ;enta, hasta es el /. de abril, del a,o siguiente de obtenci n de las ;entas8 en el 7.@.3., hasta el da A- del mes siguiente de las ventas o prestaciones de servicios. )istinguiendo entre impuestos 3nuales o (ensuales. Este pla2o de pago puede modificarse, ya sea por el &residente de la ;ep%blica, que es una prorroga general, y tambi:n se prorroga legalmente en el caso que ven2a el da s9bado, festivo o el /A de diciembre, se prorroga hasta el primer da h9bil siguiente. Cuando el pla2o de declaraci n y pago de un impuesto ven2a en da feriado, en da s9bado o el da /A de diciembre, :ste se prorrogar9 hasta el primer da h9bil siguiente. 5o obstante, el &residente de la ;ep%blica podr9 fi$ar y modificar las fechas de declaraci n y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos administrativos que $u2gue m9s adecuados a su expedita y correcta percepci n. (3rt./NH C.!.)

7>

 1OR@A EN GUE DEBE =ACER3E EL PAGO , los impuestos se pagan a la orden el !esorera Meneral de la ;ep%blica, salvo los 7mpuestos (unicipales, que se pagan a nombre del !esorero (unicipal, respectivo. El pago se hace en efectivo, a trav:s de un vale vista, un cheque y se acredita con el correspondiente recibo, salvo que se trate de impuestos de estampillas u otras especies valoradas. !ambi:n el pago puede hacerse por Correos de Chile, que se remite por carta certificada al tesorero, respectivo, en este caso los impuestos se entienden pagados el da que Correos de Chile, recibe dicha carta y para estos efectos es necesario enviar la carta con tres das de anticipaci n a lo menos a la fecha del vencimiento del impuesto. 'os vales vistas, los cheques o una letra bancaria, con la cual se paga un impuesto, se recomienda que al extenderse se coloque en su reverso el impuesto que se est9 pagando, periodo y folio del formulario, el ;ut y nombre del contribuyente, porque si no fuese as, dice el 3;!IC1'O F.H del C digo !ributario, el 6isco no se hace responsable de los da,os, por el mal uso que se hiciere del documento. 3 esta materia se refiere los siguientes artculos del C digo !ributario" El Ar culo 7IA d(l C:di<o Tri.u ario" se refiere al pago de los impuestos a trav:s de !esorera. l pago de los impuestos se har9 en !esorera por medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque8 el pago se acreditar9 con el correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u otras especies valoradas.

El T($or(ro G(n(ral d( la R(*4.lica podr9 autori2ar el pago de los impuestos mediante tar$etas de d:bito, tar$etas de cr:dito u otros medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el 6isco. &ara estos efectos, el !esorero deber9 impartir las instrucciones administrativas necesarias que, a su ve2, resguarden el inter:s fiscal.

El Ar culo 7BA d(l C:di<o Tri.u ario" se refiere al pago de los impuestos remitidos por carta certificada. 'os contribuyentes podr9n igualmente hacer el pago por medio de vale vistas, letras bancarias o cheques extendidos a nombre de la respectiva !esorera y remitidos por carta certificada al !esorero correspondiente, indicando su nombre y direcci n. El !esorero ingresar9 los valores y enviar9 los recibos al contribuyente por carta certificada en el mismo da en que reciba dichos valores. Todo (rror u o)i$i:n co)( ido (n (l val( vi$ a" (n la l( ra o (n (l <iro d(l c;(+u(" o (l a ra$o d( cual+ui(ra na ural(!a +u( $(a" +u( i)*ida (l *a<o d( odo o *ar ( d( lo$ i)*u($ o$ (n arca$ 9i$cal($ d(n ro d(l *la!o l(<al, har9 incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente. En ca$o +u( (l *a<o $( ;a<a *or car a c(r i9icada" los impuestos se entender9n pagados el da en que la oficina de Correos reciba dicha carta para su despacho. &ara acogerse a lo dispuesto en este 3rtculo ser9 necesario enviar la carta certificada con tres das de anticipaci n, a lo menos, al vencimiento del pla2o.

El Ar culo >JA d(l C:di<o Tri.u ario" se refiere a los requisitos exigidos en
los documentos con los cuales se pagan impuestos. !odo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto, deber9 extenderse colocando en su reverso una especificaci n del impuesto que con :l se paga, del perodo a que corresponda, del n%mero de rol y nombre del contribuyente. <i no se extendieren cumpliendo los requisitos anteriores, el 6isco no ser9 responsable de los da,os que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente, sin per$uicio de la responsabilidad personal de los que hagan uso indebido de ellos.

7?

 El Ar culo >1A d(l C:di<o Tri.u ario" se refiere a los documentos para pagar impuestos a nombre de la !esorera. 'as letras bancarias dadas en pago de impuestos deber9n girarse Oa la ordenO de la !esorera respectiva. El vale vista y los cheques, en su caso, deber9n extenderse nominativamente o Ua la ord(nU de la !esorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos s lo podr9n cobrarse mediante su dep sito en la cuenta bancaria de la !esorera. El Ar culo >2A d(l C:di<o Tri.u ario" se refiere a la autori2aci n para el pago de los impuestos en una !esorera distinta. El (inistro de Gacienda podr9 autori2ar que el pago de determinados impuestos se haga en una !esorera distinta de la que corresponda. Goy el pago se puede hacer en cualquier !esorera, Janco, 6inanciera, <ervipag, 7nternet., etc., siempre que este autori2ado para recibir los impuestos. GUE PA3A CUANDO EL CONTRIBU6ENTE PAGA PARTE DEL I@PUE3TO

El Ar culo ?JA d(l C:di<o Tri.u ario , se refiere a los pagos reali2ados por cantidades inferiores, son abonos a la deuda. En todos los casos los pagos reali2ados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerar9n como abonos a la deuda, fraccion9ndose el impuesto o gravamen y liquid9ndose los rea$ustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedi:ndose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. 3( $aca una *ro*orci:n" por e$emplo" -.E8 F.E8 F.E, 7mpuesto, ;ea$ustes, 7ntereses, respectivamente. Esta misma proporci n se aplica al pago reali2ado. 'os pagos referidos en el inciso anterior, no acreditar9n por s solos que el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspender9n los procedimientos de e$ecuci n y apremio sobre el saldo insoluto de la deuda. LA CO@PEN3ACION es otro modo de extinguir la obligaci n tributaria, es cuando dos personas se deben, la obligaci n se extingue hasta el monto m9s ba$o. En )a (ria ri.u aria" ;a/ vario$ ca$o$ d( co)*(n$aci:n,

A. E$ (l ca$o d( lo$ P.P.@. (&agos &rovisionales (ensuales) es una provisi n para los pagos de impuestos definitivos. Esta es una provisi n obligatoria. !ambi:n voluntariamente los puede reali2ar. (&agos &rovisionales @oluntarios).

El Ar culo I>A d( la L(/ d( I)*u($ o a la R(n a" se refiere a la declaraci n y pago mensual provisional. 'os contribuyentes obligados por esta 'ey a presentar declaraciones anuales de &rimera yPo <egunda Categora, deber9n efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinar9 en la forma que se indica a continuaci n" ..0. El Ar culo IIA d( la L(/ d( I)*u($ o a la R(n a" se refiere a los &.&.(. @oluntarios y de la mayor retenci n del impuesto %nico de <egunda. 'os contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales podr9n efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo espor9dico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podr9n ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo e$ercicio comercial,

7C

go2ando del rea$uste a que se refiere el 3rtculo B*H hasta el %ltimo da del mes anterior al de su imputaci n.

'os contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales, podr9n efectuar pagos provisionales de un modo permanente o espor9dico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de declaraci n o pago anual. Lo$ con ri.u/(n ($ d(l NA 1" d(l Ar culo >2A +u( o. (n<an r(n a$ d( )'$ d( un ()*l(ador" *a r:n o *a<ador $i)ul 'n(a)(n (" podr9n solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de impuesto %nico de <egunda Categora, la que tendr9 el car9cter de un pago provisional voluntario. &roducto de todas las rentas le va a resultar un impuesto al contribuyente, entonces puede reba$ar como cr:dito contra el impuesto determinado, estos &.&.(., aqu opera un caso de compensaci n contemplado en la ley, vienen como ayudar al contribuyente, para evitarse el pago total de los impuestos determinados a la fecha de vencimiento de los mismos. !ambi:n puede pasar, que producto del c9lculo, se determinen que los impuestos son inferiores a los &&( reali2ados, se compensa, y se produce un ;E(35E5!E )E &.&.(. a favor del contribuyente. <e solicita la devoluci n respectiva. Est9 obligados a la contribuyentes" )eclaraci n y pago mensual provisional, los siguientes

'os contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los n%meros A, letra a), inciso d:cimo de la letra b) e inciso final de la letra d), /, F y * del 3rtculo -.H, por los contribuyentes del 3rtculo /FH, n%mero -, y /FH bis, n%mero A, que declaren impuestos sobre renta efectiva. 'os contribuyentes que desempe,en profesiones liberales, por los auxiliares de la administraci n de $usticia, por los profesionales Contadores, Constructores y &eriodistas, con o sin ttulo universitario. 'os contribuyentes que desempe,en cualquier otra profesi n u ocupaci n lucrativa y para las sociedades de profesionales. 'os talleres artesanales u obreros. 'os mineros. 'os transportistas de carga y de pasa$eros.

E$ (l ca$o d(l Cr%di o 1i$cal I.&.A. (7mpuesto @alor 3gregado) El )' R =-*P?F establece el 7mpuesto a las @entas y <ervicios y Otros 7mpuestos. 3qu tambi:n opera la compensaci n, porque el contribuyente ha soportando el pago de 7.@.3., en la medida que va adquiriendo bienes del activo fi$o como reali2able y servicios. El Ar culo 27A d( la L(/ d(l I.&.A." del ).'. =-*P?F se refiere al Cr:dito 6iscal 7.@.3.

ARTLCULO 27A.- 'os contribuyentes afectos al pago del tributo de este !tulo tendr9n derecho a un cr:dito fiscal contra el d:bito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer9 en conformidad a las normas siguientes" ..0.

7F

 E$ (l ca$o d(l Ar culo ?1A d(l C:di<o Tri.u ario , respecto a la imputaci n o compensaci n de los impuestos que correspondan a pagos indebidos o en exceso a lo adeudado. (compensaci n de oficio) ARTLCULO ?1A.- Cuando los contribuyentes no e$erciten el derecho a solicitar la devoluci n de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos, las !esoreras proceder9n a ingresar dichas cantidades como pagos provisionales de impuestos. &ara estos fines, bastar9 que el contribuyente acompa,e a la !esorera una copia autori2ada de la resoluci n del <ervicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas.

7gualmente las !esoreras acreditar9n a petici n de los contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el 6isco les adeuda a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de !esorera servir9 de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputaci n. &ara estos efectos, las !esoreras provinciales girar9n las sumas necesarias para reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en ca$a por el otorgamiento o la recepci n de dichos documentos. En todo caso, las !esoreras efectuar9n los descargos necesarios en las cuentas municipales y otras que hubieren recibido abonos en ra2 n de pagos indebidos o en exceso, ingresando :stos a las cuentas presupuestarias respectivas. 'as cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de impuestos, podr9n ser imputadas de oficio por el <ervicio a la cancelaci n de cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los casos que se dicte una 'ey que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y ella d: lugar a la rectificaci n de las declaraciones ya presentadas por los contribuyentes. 'a imputaci n podr9 efectuarse con la sola emisi n de las notas de cr:ditos que extienda dicho <ervicio.

=a/ un 4l i)o ca$o d( co)*(n$aci:n" que esta dado dentro del ;eclamo !ributario" ARTLCULO 12FA d(l C:di<o Tri.u ario" es una situaci n especial dentro del reclamo, el contribuyente que reclama una liquidaci n, giro efectuado por el <.7.7., porque esta en desacuerdo, tiene derecho a rectificar los errores que hubiere cometido en el perodo de reliquidaci n, entendi:ndose por perodo de reliquidaci n, el espacio de tiempo, que comprende la revisi n efectuada por el <.7.7., C:di<o Tri.u ario. Ar culo 12F R Comentario. 'a rectificaci n de errores propios es una solicitud y no constituye un reclamo. 'a rectificaci n de errores es una solicitud, no es un reclamo. En la pr9ctica se advierten algunas dudas, acerca de si legalmente la rectificaci n de errores, impetrada por el contribuyente de conformidad al artculo A-?H del C digo !ributario, es un reclamo, en s misma, o si es s lo una forma de solicitud administrativa. 'as consecuencias que se derivan de esta clasificaci n son importantes" si es reclamo, en s misma, quedara su$eta a los tr9mites procesales propios de todo reclamo (provedo, traslado de informe, causa a prueba, etc.)8 podra ser ob$eto de condenaci n de costas8 habra que fi$ar su cuanta8 en contra de la resoluci n podran interponerse los recursos de reposici n y apelaci n, etc., situaciones que no ocurren en el caso de una solicitud administrativa.

7I

 Es cierto que en el (anual de <.7.7., @olumen @, p9rrafo *N--..?, seg%n texto de fecha AF de )iciembre de AB?*, titula esta materia como O)erecho del contribuyente cuando el <ervicio reliquida un impuesto8 reclamo adicional por errores propiosO8 sin embargo, se trata %nicamente de una falta de actuali2aci n de dicho ttulo que se mantuvo err neamente, seg%n nos parece, siendo que hubo un cambio legal en el concepto de Oreclamaci n de error propioO. En efecto, el primitivo texto, contenido en el decreto con 6uer2a de 'ey 5H AB., publicado en el )iario Oficial de * de 3bril de ABN., en su artculo A-F, contemplaba que el contribuyente poda reclamar de errores propios. &osteriormente, a partir del !exto contenido en el ).<. 5H -.?N/, del (inisterio de Gacienda, publicado en el )iario Oficial de A/ de Lunio de AB?., la correcci n de errores propios de$ de ser llamada por la ley OreclamoO para empe2ar a denominarse lo que en esencia es" una petici n administrativa que, en el caso del artculo A-? del C digo !ributario, tiene la particularidad de que se tramita en forma paralela y con$unta con un reclamo de liquidaci n. &recisamente, en el inciso quinto de las instrucciones del p9rrafo *N--..? aludido, se dice que Otal rectificaci n de errores propios en la actualidad constituye una petici n administrativaO. <obre el particular, a nuestro $uicio, no puede haber dudas de que la rectificaci n de error propio y compensaci n de tributos en referencia es una mera petici n administrativa, ya que el texto del artculo A-? es de una claridad suficiente en tal sentido, al decir" OEl interesado que reclame contra una nueva liquidaci n... tendr9, adem9s derecho a solicitar...O. 3l respecto, conviene tener en cuenta que Ola reclamaci n tributaria supone un $uicio o pleito tributario, esto es, la existencia de una controversia en cuanto a los hechos o en cuanto al derecho. En consecuencia no existe $uicio tributario cuando no hay controversia o, en otras palabras, cuando no hay un diferendo o contraposici n de opiniones entre el contribuyente y el 6iscoO (7nforme 5H /-, de -NC.*CNN, del Conse$o de 3bogados del <ervicio). 7ncuestionablemente, no hay reclamo cuando el contribuyente pide que las partidas o los tributos determinados en su contra en una liquidaci n sean compensados con ciertos rubros o impuestos, en que hubo error de su parte y se tradu$o en mayores impuestos declarados yPo pagados. En efecto en esta parte del escrito, no se discuten o impugnan las liquidaciones, sino que, al contrario, se las acepta implcitamente, al solicitar que las sumas determinadas por la 1nidad fiscali2adora se les reba$en los excesos mencionados. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 12FA S Comentario C Tue se entiende por U*(rodo r(li+uidadoU. Concepto de U*(rodo r(li+uidadoU. <eg%n el artculo A-?H, se puede pedir Ula r(c i9icaci:n d( cual+ui(r (rror d( +u( adol(ci(r(n la$ d(claracion($ o *a<o$ d( i)*u($ o$ corr($*ondi(n ($ al *(rodo r(li+uidadoU. En el inciso segundo, se,ala" #<e entender9 por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el con$unto de todos los a,os tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisi n practicada por el <ervicioO. Este inciso segundo del artculo A-?H, vino a terminar con una serie de discusiones que existan acerca de lo que deba entenderse por Operodo reliquidadoO. <i, por e$emplo, el <ervicio revisa las declaraciones de renta de los a,os tributarios -..F, -..* y -..N, encontrando diferencias s lo en los e$ercicios tributarios -..F y -..N, practicando sendas liquidaciones por estos dos a,os, el contribuyente tiene derecho a pedir la compensaci n por errores incurridos en

7B

cualquiera de los tres e$ercicios, incluyendo el a,o tributario -..*, en que no hubo liquidaci n, pero que est9 comprendido en el perodo de la revisi n reali2ada por el <ervicio. En ($ a $olici ud d( r(c i9icaci:n d( (rror" va en $u.$idio" d( lo *rinci*al" que es la liquidaci n, en el fondo se pide que pide la compensaci n por errores incurridos en cualquiera de los e$ercicios revisados, de los impuestos determinados en la reliquidaci n de los impuestos. La co)*(n$aci:n ja)'$ *u(d( dar ori<(n a d(volucion($ d( i)*u($ o$ . <olamente se puede compensar hasta el monto de los impuestos determinados. 'a %ltima forma de extinguir la obligaci n tributaria, es la PRE3CRIPCION ETTINTI&A, el fisco tiene dos acciones contra el contribuyente" AH 'a acci n fiscali2adora8 y -H 'a acci n de cobro.

'a acci n fiscali2adora y determinar distintos impuestos, y la acci n de cobro es

la que da facultad al fisco, para iniciar el $uicio e$ecutivo. 'os pla2os son los mismos, tanto para la acci n fiscali2adora como para la acci n de pago. El ARTLCULO 2JJA del C digo !ributario, habla de la acci n fiscali2adora8 y el ARTLCULO 2J1A del mismo C digo, de la acci n de pago. Estas acciones prescriben normalmente, en un pla2o de tres a,os, contados desde la expiraci n del pla2o legal para pagar el impuesto8 :ste pla2o de tres a,os se puede aumentar, por el s lo hecho de haberse citado al contribuyente, en tres meses, m9s el tiempo de pr rroga para contestar la citaci n del artculo N/H del C digo !ributario, que puede ser c mo m9ximo un mes. Excepcionalmente, la prescripci n puede ser de seis a,os, cuando se trata de contribuyentes, que est9n obligados a presentar su declaraci n y no lo hacen o la presentada es fuere maliciosamente falsa o incompleta.

Lo$ *la!o$ )'8i)o$ d( *r($cri*ci:n *u(d(n $(r d(, a) Nor)al, / a,os F meses8 (normal / a,os U / meses citaci n U pr rroga hasta A mes), y b) E8 raordinario, N a,os F meses. (Especial N a,os U / meses citaci n U pr rroga hasta A mes). C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA - T(8 o l(<al C )e los pla2os de prescripci n de la acci n fiscali2adora. El <ervicio podr9 liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidaci n y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del t:rmino de tres a,os contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago. El pla2o se,alado en el inciso anterior ser9 de seis a,os para la revisi n de impuestos su$etos a declaraci n, cuando :sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. &ara estos efectos, constituyen impuestos su$etos a declaraci n aquellos que deban ser pagados previa declaraci n del contribuyente o del responsable del impuesto. En los pla2os se,alados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir9 la acci n del <ervicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.

>J

 'os pla2os anteriores se entender9n aumentados por el t:rmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo N/H o a otras disposiciones que estable2can el tr9mite de la citaci n para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinantemente en la citaci n. <i se prorroga el pla2o conferido al contribuyente en la citaci n respectiva se entender9n igualmente aumentados, en los mismos t:rminos, los pla2os se,alados en este artculo. 'as acciones para perseguir las sanciones de car9cter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribir9n en tres a,os contados desde la fecha en que se cometi la infracci n. Este inciso final del ARTLCULO 2JJA del C digo !ributario, se agrego porque haba muchas infracciones tributarias, que se sancionan con multa, en el que el contribuyente alegaba, que el pla2o de prescripci n del fisco era de seis meses, y no de tres a,os aplicando las normas generales del C digo de &rocedimiento &enal. 'os problemas fueron resueltos en los tribunales, con la aplicaci n de :ste inciso final del 3rtculo -..H del C digo !ributario. QLa$ accion($ *ara *(r$(<uir la$ $ancion($ d( car'c (r *(cuniario / o ra$ +u( no acc(dan al *a<o d( un i)*u($ o *r($cri.ir'n (n r($ aHo$ con ado$ d($d( la 9(c;a (n +u( $( co)( i: la in9racci:n Q. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA S Comentario C Concepto de la prescripci n. El C digo Civil en el artculo -FB-, define la prescripci n, se,alando que OLa *r($cri*ci:n ($ un )odo d( ad+uirir la$ co$a$ aj(na$" o d( (8 in<uir la$ accion($ / d(r(c;o$ aj(no$" *or ;a.(r$( *o$(do la$ co$a$ o no ;a.(r$( (j(rcido dic;a$ accion($ / d(r(c;o$ duran ( ci(r o la*$o d( i()*o" / concurri(ndo lo$ d()'$ r(+ui$i o$ l(<al($U. UUna acci:n o d(r(c;o $( dic( *r($cri.ir cuando $( (8 in<u( *or la *r($cri*ci:nM. &or otra parte, el 5H A. del inciso segundo del artculo A*N? del mismo texto legal, dispone que" OLa$ o.li<acion($ $( (8 in<u(n ad()'$ (n odo o *ar (, *or la *r($cri*ci:nM. !ambi:n los autores han intentado variadas definiciones de prescripci n, as es como Planiol / Ri*(r , en su obra UD(r(c;o Civil 1ranc%$U escuetamente se limitan a se,alar que Uun )odo d( (8 inci:n d( la$ o.li<acion($ *or (l ran$cur$o d( ci(r o i()*oU. (9s acabada es la definici n que da Gior<i en su OT(ora d( la$ O.li<acion($U" al se,alar que U($ un )odo d( (8 in<uir la$ o.li<acion($ +u( d(*(nd(n d( la *%rdida d( la acci:n r(la iva" oca$ionada *or la in(rcia d(l acr((dor duran ( odo (l i()*o / .ajo la$ condicion($ d( (r)inada$ *or la l(/U. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA R Comentario C 7mportancia de la prescripci n. Es indudable la importancia de una instituci n socialmente necesaria como :sta, ya que tiene la virtud de darles certe2a a los derechos, tanto para el deudor que no ha cumplido como para el que lo ha hecho. En efecto, respecto del primero le permite saber que transcurrido un lapso de tiempo ya no est9 civilmente obligado para con el acreedor8 en cuanto al segundo caso, le evita tener que conservar indefinidamente el recibo o comprobante otorgado por el acreedor en que consta ya sea el pago u otra forma o medio por el que se haya extinguido su obligaci n. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA S Comentario C ;equisitos de la prescripci n extintiva. Conforme a la definici n de prescripci n dada en el C digo Civil, se desprende que para que opere la prescripci n extintiva, se requiere la concurrencia de los siguientes requisitos" a) Existencia de una acci n vigente. b) !ranscurso de cierto lapso durante el cual la acci n no haya sido e$ercida. c) Tue no haya operado interrupci n de la prescripci n. d) Tue no se

>1

encuentre suspendida la prescripci n. e) Tue haya sido alegada, y haya sido renunciada

f) Tue no

C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2J1A - T(8 o l(<al - &la2o de prescripci n de la acci n del 6isco para conseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dem9s recargos. En los mismos pla2os se,alados en el artculo -..H, y computados en la misma forma, prescribir9 la acci n del 6isco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dem9s recargos.

E$ o$ *la!o$ d( *r($cri*ci:n $( in (rru)*ir'n, A) -) /) )esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escrita. )esde que intervenga notificaci n administrativa de un giro o liquidaci n. )esde que intervenga requerimiento $udicial.

En el caso del n%mero AH, a la prescripci n del presente artculo suceder9 la de largo tiempo del artculo -*A* del C digo Civil. En el caso del n%mero -H, empe2ar9 a correr un nuevo t:rmino que ser9 de tres a,os, el cual s lo se interrumpir9 por el reconocimiento u obligaci n escrita o por el requerimiento $udicial. )ecretada la suspensi n del cobro $udicial a que se refiere el artculo AF?H C.!., no proceder9 el abandono de la instancia en el $uicio e$ecutivo correspondiente mientras subsista aqu:lla. 'os pla2os establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspender9n durante el perodo en que el <ervicio est: impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso -H del artculo -FH, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidaci n cuyas partidas o elementos hayan sido ob$eto de una reclamaci n tributaria. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2J1A S Comentario C !:rmino de prescripci n de la acci n de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dem9s recargos. T%r)ino d( *r($cri*ci:n d( la acci:n d( co.ro. El artculo -.AH del C digo !ributario, respecto de esta acci n del 6isco, dispone que" UEn lo$ )i$)o$ *la!o$ $(Halado$ (n (l ar culo 2JJA" / co)*u ado$ (n la )i$)a 9or)a" *r($cri.ir' la acci:n d(l 1i$co *ara *(r$(<uir (l *a<o d( lo$ i)*u($ o$" in (r($($ / d()'$ r(car<o$U. 3l tenor de la disposici n citada, se puede deducir que este pla2o corre paralelo y al mismo tiempo con el pla2o de prescripci n de la acci n fiscali2adora que se e$erce, como hemos visto, a trav:s del <ervicio de 7mpuestos 7nternos. &or consiguiente, tendra tambi:n la misma extensi n, es decir, tres o seis a,os, seg%n el caso, contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate.

Pla!o ordinario d( r($ aHo$. 3tendido el m:rito de lo que hasta ahora hemos anali2ado, disposiciones legales que reglamentan la prescripci n en materias tributarias, no queda duda sobre la aplicaci n de este t:rmino de prescripci n. <in embargo, no ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de inicio de :l. En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la administraci n y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el C digo

>2

denomina de declaraci n, el pla2o para perseguir su cobro es de tres a,os contados desde la expiraci n de aquel en que debi efectuarse el pago, y en relaci n a los denominados de declaraci n debe considerarse que el pago tambi:n es de tres a,os, en la medida que el contribuyente hubiere formulado tal declaraci n, que en definitiva constituye el documento a incluir en la n mina de deudores que servir9 al <ervicio de !esoreras de ttulo e$ecutivo. Pla!o (8 raordinario d( $(i$ aHo$. )istinta es la situaci n que se plantea sobre la real aplicaci n del t:rmino de seis a,os, para e$ercer la acci n de cobro de impuestos. Como se,al9ramos al referirnos a la acci n fiscali2adora del 6isco, el t:rmino de seis a,os, es de car9cter extraordinario8 por tanto, corresponde su aplicaci n s lo en los casos en que expresamente la ley lo se,ala, esto es, respecto de impuestos su$etos a declaraci n, cuando %$ a no $( ;u.i(ra *r($(n ado o la *r($(n ada 9u(r( )alicio$a)(n ( 9al$aV pero ocurre que tanto en una como en otra situaci n el <ervicio de !esoreras se encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro de los impuestos respectivos, por desconocer un elemento primordial de la obligaci n tributaria" su ob$eto, que conforme a lo se,alado en su oportunidad lo constituye el impuesto8 adem9s, tampoco a la expiraci n del pla2o en que debi efectuarse el pago, no consta en un documento o antecedente susceptible de ser incluido en la n mina de deudores morosos. &ara que ello ocurra, es menester que previamente el 6isco e$er2a su acci n fiscali2adora conforme a los medios y en los pla2os que en su oportunidad se indicaran. &ues bien, el e$ercicio de tal acci n va determinando que el t:rmino de prescripci n hubiere experimentado aumento C por citaci n conforme al artculo N/ del C digo !ributario8 interrupci n C formulaci n de una liquidaci n o giro8 o suspensi n C impedimento de girar impuesto determinado en una liquidaci n por no haber sido reclamada, culminando siempre con el giro de los impuestos respectivos, momento que, como hemos se,alado, adem9s de interrumpir el pla2o de prescripci n, origina uno nuevo que es precisamente para que el 6isco e$er2a su acci n de cobro y que es de tres a,os. 'o que ocurre es que el aumento de pla2o de tres a,os a seis a,os, como tambi:n los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el t:rmino de prescripci n, producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente cuanto del <ervicio de 7mpuestos 7nternos en el e$ercicio de su acci n fiscali2adora, aprovecha al <ervicio de !esoreras para el e$ercicio de la suya, la de cobro. &or lo mismo es que se puede sostener que el pla2o de prescripci n de la acci n de cobro del <ervicio de !esoreras, es siempre de tres a,os, y que el ttulo e$ecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido por el <ervicio de 7mpuestos 7nternos, momento en que la obligaci n adquiere el car9cter de determinada y exigible, y fi$a, adem9s, el inicio de tal t:rmino. 'o anterior $ustifica y permite que, de hecho, el 6isco inicie acciones de cobros por impuestos cuyo vencimiento legal del pla2o en que debi efectuarse el pago, supere los tres e incluso los seis a,os, y no obstante ello no estar prescrita su acci n, por cuanto y como consecuencia de la acci n fiscali2adora el pla2o bien pudo verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun interrumpido. Estos pla2os de prescripci n de la acci n de cobro, se pueden interrumpir, el ARTLCULO 2J1A se,ala cuando"

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10 D($d( +u( in (rv(n<a r(conoci)i(n o u o.li<aci:n ($cri a. En este caso, comien2a a correr un nuevo pla2o de prescripci n, de cinco a,os. <e pierde todo el pla2o anterior, pero nace uno nuevo pla2o hasta cinco a,os, la del artculo -.*A* del C digo Civil, de largo pla2o. 20 70 D($d( +u( in (rv(n<a no i9icaci:n ad)ini$ ra iva d( un <iro o li+uidaci:n. En :ste caso empie2a a correr un nuevo pla2o de tres a,os. D($d( +u( in (rv(n<a r(+u(ri)i(n o judicial. 3 su ve2 la prescripci n se puede suspenderse, en aquellos casos en que el <.7.7., queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los N. das que tiene el contribuyente para reclamar, de una liquidaci n, en ese tiempo el <.7.7., no puede girar, se suspende la prescripci n8 y durante todo el perodo que dura la primera instancia el <ervicio est9 impedido de girar.

C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA R Comentario C 7nterrupci n del pla2o de prescripci n. INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRE3CRIPCION . &ara que la prescripci n se llegue a materiali2ar y, por ende, produ2ca sus efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est9 investido el titular de una acci n o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor, permane2can en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de tiempo exigido por la ley, no e$ecutando ning%n acto que importe reconocer la existencia de la acci n o derecho, ni de la obligaci n. Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se produce la interrupci n del t:rmino de prescripci n. La in (rru*ci:n d( la *r($cri*ci:n *u(d( $(r d(9inida" (n onc($" como el doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de detener el curso de la prescripci n, haciendo inefica2 el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuesti n, dando origen al inicio de un nuevo t:rmino de prescripci n. CAU3ALE3 DE INTERRUPCION &revio a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislaci n tributaria contempla la interrupci n de la prescripci n, debemos recordar que en este ac9pite nos estamos refiriendo s lo a la acci n fiscali2adora, para m9s adelante hacer referencia a la de cobro y a la acci n para perseguir la aplicaci n de sanciones por el incumplimiento de la obligaci n tributaria. ;a2 n por la que en esta parte se anali2ar9n s lo aquellos casos que producen el efecto de interrumpir la acci n fiscali2adora, de$ando las dem9s para la oportunidad en que se vean las otras acciones. a) ;econocimiento u obligaci n escrita. El <ervicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptaci n o reconocimiento de la obligaci n, hecho en forma expresa y por escrito8 no es suficiente el reconocimiento t9cito. <e sostiene que el contribuyente reconoce una obligaci n cuando pide al <ervicio, por escrito, que se le gire el impuesto. <e interrumpe tambi:n, mediante obligaci n escrita si, por e$emplo, en virtud del artculo AB-H del C digo !ributario, el contribuyente celebra un convenio de pago sobre impuestos morosos u otorga un pagar: en favor del 6isco.

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)e conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta causal, respecto de la prescripci n de la acci n de cobro, pero, en cuanto a la prescripci n de la acci n fiscali2adora, es ya m9s discutido. &ara dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance que tiene esta acci n fiscali2adora, y al referirnos al pla2o de prescripci n de ella, se,alamos que comprenda la facultad del <ervicio para examinar y revisar las declaraciones de impuesto, y que su e$ercicio poda culminar o dar origen a una liquidaci n yPo giro de impuestos, actuaciones estas %ltimas que de$9bamos fuera de la acci n fiscali2adora propiamente tal, d9ndoles el car9cter de independientes. 'a cuesti n ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligaci n escrita, es factible interrumpir el pla2o de prescripci n de la acci n del servicio, dando lugar al inicio de un nuevo t:rmino de prescripci n. 3l respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligaci n escrita por parte del contribuyente que producir9n el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n y facultara al <ervicio para que dentro de un nuevo pla2o proceda a la revisi n y examen de declaraciones de impuestos8 tales casos seran los siguientes" Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo hace al vencimiento del pla2o legal para efectuar el pago, se inicia un pla2o de prescripci n de N a,os, para que la administraci n le determine su obligaci n tributaria. <i con anterioridad a cualquier actuaci n del <ervicio, ese contribuyente presenta la declaraci n omitida y m9s aun paga el impuesto por :l determinado, es indudable que, de su parte, existe un reconocimiento expreso de su obligaci n, interrumpiendo con ello el t:rmino de prescripci n de N a,os que se haba iniciado, dando origen a un nuevo pla2o, dentro del cual el <ervicio puede examinar y revisar tal declaraci n. Cuando un contribuyente formula la declaraci n de impuesto a que est9 obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al artculo N/, la modifica o rectifica, alterando la determinaci n primitiva del impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, tambi:n en este caso, ha habido un reconocimiento u obligaci n escrita que produce el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n que se haba iniciado con la declaraci n original, dando lugar a un nuevo t:rmino dentro del cual el <ervicio puede examinar y revisar la %ltima declaraci n presentada.

a)

b)

DETER@INACION DE UN NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION. El C digo !ributario en el artculo -.AH inciso -H dispone que" OEstos pla2os de prescripci n se interrumpir9n" AH) )esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escritaO, y agrega en la primera parte del inciso /H" OEn el caso del n%mero AH, a la prescripci n del presente artculo suceder9 la de largo tiempo del artculo -*A* del C digo CivilO. &or su parte el artculo -*A* del C digo Civil establece" #Este tiempo es en general de tres a,os para las acciones e$ecutivas y de cinco a,os para las ordinariasO. O'a acci n e$ecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres a,os, y convertida en ordinaria durar9 solamente otros dosO. En consecuencia la prescripci n de largo tiempo que contempla el artculo -.*A* del C digo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco a,os, y que corresponde a la duraci n del nuevo pla2o a que da origen la interrupci n producida por la causal en comento.

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 &or %ltimo, que en la interrupci n producto de esta causal, deriva de una actuaci n voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participaci n del acreedor. c) 5otificaci n administrativa de una liquidaci n.

Conforme a lo que hemos visto, la prescripci n supone la inactividad del acreedor, lo que ha llevado a considerarla como una sanci n a esa pasividad, pero en materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en t:rminos absolutos, puesto que ha quedado de manifiesto que el 6isco a trav:s del <ervicio de 7mpuestos 7nternos, puede reali2ar actuaciones relacionadas directamente con la determinaci n de una obligaci n para perseguir su cobro, sin que ellas produ2can efecto alguno en el t:rmino de prescripci n que corre en su contra. En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el servicio en la verificaci n del correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus antecedentes y proceder a su revisi n en con$unto con los que ya posee, haciendo uso de los distintos medios de fiscali2aci n. &ero, ocurre que nada de eso produce efecto en el t:rmino de prescripci n, con excepci n de la citaci n que contempla el artculo N/H, que aumenta el pla2o de tres meses. &or otra parte, tambi:n hemos se,alado que la acci n fiscali2adora culmina o puede culminar con la formulaci n de una liquidaci n o giro de impuesto, actuaciones :stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de interrumpir el t:rmino de prescripci n. Corresponde, por tanto, establecer qu: son o qu: debemos entender por las liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que desempe,an en el proceso de determinaci n de los impuestos. GUE 3ON LA3 LIGUIDACIONE3 DE I@PUE3TO3 <obre el punto el servicio ha expresado que liquidaci n significa toda determinaci n de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes. Comprende, en consecuencia, tambi:n las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidaci n se refiere a un determinado impuesto y a un determinado a,o tributario, aun cuando en la pr9ctica esta liquidaci n vaya comprendida en un cuerpo o lega$o de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos a,os tributarios como, por e$emplo, impuesto de &rimera Categora e 7mpuesto Mlobal Complementario. Jas9ndonos en lo se,alado por el <ervicio podemos decir que la liquidaci n es una actuaci n de la administraci n, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de :sta para fiscali2ar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. CA3O3 EN GUE PUEDEN PRACTICAR3E )e acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del C digo !ributario, procede que el servicio practique liquidaciones en los siguientes casos" a) Incu)*li)i(n o o r($*u($ a no $a i$9ac oria a ci aci:n . )e conformidad con lo prevenido en los artculos -AH, --H y -?H del C digo !ributario, el <ervicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo N/H inciso -H,

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y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o :sta es insatisfactoria, debe fi$ar los impuestos adeudados con el solo m:rito de los antecedentes de que disponga8 esta determinaci n se hace en una liquidaci n. .0 D( (r)inaci:n d( di9(r(ncia$ d( i)*u($ o$. En todos los dem9s casos, en que producto de la revisi n y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que :ste adeudare diferencias de impuesto, el <ervicio puede representarlas emitiendo una liquidaci n, conforme a lo que establece el artculo -FH en su inciso AH del C digo !ributario. Rol d( la$ li+uidacion($. Como ya hemos se,alado, con la liquidaci n se termina el proceso de determinaci n del impuesto, y en ella se manifiesta la posici n de la administraci n en cuanto al verdadero monto del tributo. )e acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidaci n $uega los siguientes roles" a) b) c) Constituye la etapa final en el proceso de determinaci n C no de cobro ni de pagoC de impuestos efectuada por el <ervicio de 7mpuestos 7nternos. 6i$a la pretensi n de la administraci n respecto de la correcta determinaci n y monto de un impuesto. Compele al contribuyente a aceptar la determinaci n de la obligaci n o, en su defecto, a impugnarla mediante la deducci n del reclamo respectivo.

DETER@INACION DEL NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION.

&roducida la interrupci n de la acci n del 6isco por esta causal, el nuevo pla2o que sucede es siempre de tres a,os, aunque el t:rmino haya sido de seis a,os. 'a cuesti n est9 en determinar para qu: acci n o efectos tributarios se establece este nuevo pla2o de prescripci n. Como se ha sostenido, con la liquidaci n termina el proceso de determinaci n del impuesto pero, a la ve2, tambi:n constituye el medio que dar9 comien2o al de cobro de determinados tributos. Con la liquidaci n, se puede decir, se pone t:rmino a la pasividad del 6isco como acreedor. El proceso contencioso tributario comien2a con la notificaci n de la liquidaci n, que tiene el car9cter de demanda y produce el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n. 5otificada administrativamente la liquidaci n dentro del pla2o, para que el contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene ob$eciones que formular, o para que la administraci n pueda requerir el cumplimiento de la obligaci n, es necesario que el <ervicio de 7mpuestos 7nternos emita la orden competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir9 de ttulo e$ecutivo para la acci n de cobro. &or consiguiente, el nuevo pla2o de tres a,os que se produce con la interrupci n por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio de 7mpuestos 7nternos proceda a la emisi n del giro del impuesto determinado en la liquidaci n. &or otra parte, si bien este nuevo pla2o, conforme a lo que hemos se,alado, no habilitara al <ervicio para e$ercer su acci n fiscali2adora respecto del mismo impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el artculo -*H

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del C digo !ributario, que establece el car9cter provisional de las liquidaciones mientras no se cumplan los pla2os de prescripci n. Ello significa que, revisada una declaraci n de impuesto y determinadas diferencias en la determinaci n del tributo, materiali2ada en una liquidaci n, nada impide al <ervicio e$ercer nuevamente su acci n fiscali2adora y practicar una nueva liquidaci n respecto del mismo impuesto y perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del t:rmino de prescripci n, esto es, de tres a seis a,os, seg%n corresponda, contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por 4l i)o, la misma disposici n citada establece dos excepciones a lo se,alado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una liquidaci n, aun cuando se encuentre pendiente el pla2o de prescripci n, el <ervicio no podra entrar a una nueva revisi n y determinaci n del impuesto. Estos casos son"

A) ;especto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisi n sobre la cual se haya pronunciado el )irector ;egional con ocasi n de un reclamo, y -) 3 petici n del contribuyente, cuando la revisi n y liquidaci n se hubiere practicado con ocasi n del t:rmino de giro. c0 No i9icaci:n ad)ini$ ra iva d( un <iro.

Otra causal de interrupci n del t:rmino de prescripci n, es por la notificaci n administrativa de un giro de impuesto. <i bien, el artculo -.AH del C digo !ributario la incluye en forma con$unta, en el numerando -H, para una me$or comprensi n de ella, hemos preferido tratarla en forma separada. 3dem9s de que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de 7mpuestos 7nternos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidaci n y, en otros, siendo aqu:l una consecuencia de la otra. ;especto a los giros de impuestos, el artculo /?H del C digo !ributario expresa que" QLo$ i)*u($ o$ d(.(r'n $(r <irado$ *or (l 3(rvicio )(dian ( rol($ u :rd(n($ d( in<r($o$" $alvo lo$ +u( d(.an *a<ar$( *or )(dio d( i).r($" ($ a)*illa$ o *a*(l $(lladoU. )icha disposici n ha dado lugar a que se les defina como la orden competente que el <ervicio de 7mpuestos 7nternos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, rea$ustes, intereses y multas. En general, para que sea procedente la emisi n de un giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias"

a) 1na declaraci n o petici n del contribuyente de que se estable2ca que adeuda impuestos" b) Tue se trate de un impuesto de aquellos cuya determinaci n corresponda a la administraci n8 c) Tue el <ervicio haya practicado una liquidaci n de impuesto8 y d) Excepcionalmente procede tambi:n la emisi n producto de la acci n fiscali2adora del servicio sin liquidaci n previa, cuando concurre alguna de las circunstancias previstas en el artculo -FH del C digo !ributario. El giro, constituyendo tambi:n una actuaci n del servicio, debe ser notificado legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se reali2a, se interrumpe el t:rmino de prescripci n dando origen a un nuevo pla2o.

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 DETER@INACION DEL NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION 3l igual que en el caso de interrupci n del t:rmino de prescripci n por la notificaci n administrativa de una liquidaci n, cuando se notifica administrativamente un giro, tambi:n sucede un nuevo pla2o de prescripci n de tres a,os. &ero, en lo que difieren es en los efectos para los cuales el legislador ha consagrado este nuevo t:rmino de prescripci n. <iendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en otros t:rminos, el documento que le permite pagar, el nuevo pla2o de prescripci n debe entenderse conferido para los efectos de que el 6isco e$er2a su acci n de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma voluntaria por el contribuyente. A) -) /) )esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escrita. )esde que intervenga notificaci n administrativa de un giro o liquidaci n. )esde que intervenga requerimiento $udicial.

En el caso del n%mero AH, a la prescripci n del presente artculo suceder9 la de largo tiempo del artculo -*A* del C digo Civil. En el caso del n%mero -H, empe2ar9 a correr un nuevo t:rmino que ser9 de tres a,os, el cual s lo se interrumpir9 por el reconocimiento u obligaci n escrita o por el requerimiento $udicial. )ecretada la suspensi n del cobro $udicial a que se refiere el artculo AF?H del C.!., no proceder9 el abandono de la instancia en el $uicio e$ecutivo correspondiente mientras subsista aqu:lla. 'os pla2os establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspender9n durante el perodo en que el <ervicio est: impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso -H del artculo -FH, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidaci n cuyas partidas o elementos hayan sido ob$eto de una reclamaci n tributaria. C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2J1A R Comentario C !:rmino de prescripci n de la acci n de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dem9s recargos.

T%r)ino d( *r($cri*ci:n d( la acci:n d( co.ro. El artculo -.AH del C digo !ributario, respecto de esta acci n del 6isco, dispone que" UEn lo$ )i$)o$ *la!o$ $(Halado$ (n (l ar culo 2JJA" / co)*u ado$ (n la )i$)a 9or)a" *r($cri.ir' la acci:n d(l 1i$co *ara *(r$(<uir (l *a<o d( lo$ i)*u($ o$" in (r($($ / d()'$ r(car<o$U. 3l tenor de la disposici n citada, se puede deducir que este pla2o corre paralelo y al mismo tiempo con el pla2o de prescripci n de la acci n fiscali2adora que se e$erce, como hemos visto, a trav:s del <ervicio de 7mpuestos 7nternos. &or consiguiente, tendra tambi:n la misma extensi n, es decir, tres o seis a,os, seg%n el caso, contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate. Pla!o ordinario d( r($ aHo$ 3tendido el m:rito de lo que hasta ahora hemos anali2ado, disposiciones legales que reglamentan la prescripci n en materias tributarias, no queda duda sobre la aplicaci n de este t:rmino de prescripci n. <in embargo, no ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de inicio de :l.

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 En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la administraci n y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el C digo denomina de declaraci n, el pla2o para perseguir su cobro es de tres a,os contados desde la expiraci n de aquel en que debi efectuarse el pago, y en relaci n a los denominados de declaraci n debe considerarse que el pago tambi:n es de tres a,os, en la medida que el contribuyente hubiere formulado tal declaraci n, que en definitiva constituye el documento a incluir en la n mina de deudores que servir9 al <ervicio de !esoreras de ttulo e$ecutivo. Pla!o (8 raordinario d( $(i$ aHo$

)istinta es la situaci n que se plantea sobre la real aplicaci n del t:rmino de seis a,os, para e$ercer la acci n de cobro de impuestos. Como se,al9ramos al referirnos a la acci n fiscali2adora del 6isco, el t:rmino de seis a,os, es de car9cter extraordinario8 por tanto, corresponde su aplicaci n s lo en los casos en que expresamente la ley lo se,ala, esto es, respecto de impuestos su$etos a declaraci n, cuando :sta no se hubiera presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa8 pero ocurre que tanto en una como en otra situaci n el <ervicio de !esoreras se encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro de los impuestos respectivos, por desconocer un elemento primordial de la obligaci n tributaria" su ob$eto, que conforme a lo se,alado en su oportunidad lo constituye el impuesto8 adem9s, tampoco a la expiraci n del pla2o en que debi efectuarse el pago, no consta en un documento o antecedente susceptible de ser incluido en la n mina de deudores morosos. &ara que ello ocurra, es menester que previamente el 6isco e$er2a su acci n fiscali2adora conforme a los medios y en los pla2os que en su oportunidad se indicaran. &ues bien, el e$ercicio de tal acci n va determinando que el t:rmino de prescripci n hubiere experimentado aumento C por citaci n conforme al artculo N/H del C digo !ributario8 interrupci n C formulaci n de una liquidaci n o giro8 o suspensi n C impedimento de girar impuesto determinado en una liquidaci n por no haber sido reclamada, culminando siempre con el giro de los impuestos respectivos, momento que, como hemos se,alado, adem9s de interrumpir el pla2o de prescripci n, origina uno nuevo que es precisamente para que el 6isco e$er2a su acci n de cobro y que es de tres a,os. 'o que ocurre es que el aumento de pla2o de tres a,os a seis a,os, como tambi:n los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el t:rmino de prescripci n, producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente cuanto del <ervicio de 7mpuestos 7nternos en el e$ercicio de su acci n fiscali2adora, aprovecha al <ervicio de !esoreras para el e$ercicio de la suya, la de cobro. &or lo mismo es que se puede sostener que el pla2o de prescripci n de la acci n de cobro del <ervicio de !esoreras, es siempre de tres a,os, y que el ttulo e$ecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido por el <ervicio de 7mpuestos 7nternos, momento en que la obligaci n adquiere el car9cter de determinada y exigible, y fi$a, adem9s, el inicio de tal t:rmino. 'o anterior $ustifica y permite que, de hecho, el 6isco inicie acciones de cobros por impuestos cuyo vencimiento legal del pla2o en que debi efectuarse el pago, supere los tres e incluso los seis a,os, y no obstante ello no estar prescrita su acci n, por cuanto y como consecuencia de la acci n fiscali2adora el pla2o bien pudo verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun interrumpido.

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E$ o$ *la!o$ d( *r($cri*ci:n d( la acci:n d( co.ro" $( *u(d(n in (rru)*ir" (l ARTLCULO 2J1A C.T. $(Hala cuando, )esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escrita. En este caso, comien2a a correr un nuevo pla2o de prescripci n, de cinco a,os. <e pierde todo el pla2o anterior, pero nace uno nuevo pla2o hasta cinco a,os, la del artculo -.*A* del C digo Civil, de largo pla2o. )esde que intervenga notificaci n administrativa de un giro o liquidaci n. En :ste caso empie2a a correr un nuevo pla2o de tres a,os.

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C0 )esde que intervenga requerimiento $udicial. 3 su ve2 la prescripci n se puede suspenderse, en aquellos casos en que el <.7.7., queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los N. das que tiene el contribuyente para reclamar, de una liquidaci n, en ese tiempo el <.7.7., no puede girar, se suspende la prescripci n8 y durante todo el perodo que dura la primera instancia el <ervicio est9 impedido de girar.

C:di<o Tri.u ario. Ar culo 2JJA S Co)(n ario - In (rru*ci:n d(l *la!o d( *r($cri*ci:n. INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRE3CRIPCION.

&ara que la prescripci n se llegue a materiali2ar y, por ende, produ2ca sus efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est9 investido el titular de una acci n o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor, permane2can en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de tiempo exigido por la ley, no e$ecutando ning%n acto que importe reconocer la existencia de la acci n o derecho, ni de la obligaci n. Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se produce la interrupci n del t:rmino de prescripci n. La in (rru*ci:n d( la *r($cri*ci:n *u(d( $(r d(9inida" entonces, como el doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de detener el curso de la prescripci n, haciendo inefica2 el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuesti n, dando origen al inicio de un nuevo t:rmino de prescripci n.

CAU3ALE3 DE INTERRUPCION

&revio a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislaci n tributaria contempla la interrupci n de la prescripci n, debemos recordar que en este ac9pite nos estamos refiriendo s lo a la acci n fiscali2adora, para m9s adelante hacer referencia a la de cobro y a la acci n para perseguir la aplicaci n de sanciones por el incumplimiento de la obligaci n tributaria. ;a2 n por la que en esta parte se anali2ar9n s lo aquellos casos que producen el efecto de interrumpir la acci n fiscali2adora, de$ando las dem9s para la oportunidad en que se vean las otras acciones. a) ;econocimiento u obligaci n escrita. El <ervicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptaci n o reconocimiento de la obligaci n, hecho en forma expresa y por escrito8 no es suficiente el reconocimiento t9cito.

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3( $o$ i(n( +u( (l con ri.u/(n ( r(conoc( una o.li<aci:n cuando *id( al 3(rvicio" *or ($cri o" +u( $( l( <ir( (l i)*u($ o. 3( in (rru)*( a).i%n" )(dian ( o.li<aci:n ($cri a $i" *or (j()*lo" (n vir ud d(l ar culo 1B2A d(l C:di<o Tri.u ario" (l con ri.u/(n ( c(l(.ra un conv(nio d( *a<o $o.r( i)*u($ o$ )oro$o$ u o or<a un *a<ar% (n 9avor d(l 1i$co. )e conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta causal, respecto de la prescripci n de la acci n de cobro, pero, en cuanto a la prescripci n de la acci n fiscali2adora, es ya m9s discutido. &ara dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance que tiene esta acci n fiscali2adora, y al referirnos al pla2o de prescripci n de ella, se,alamos que comprenda la facultad del <ervicio para examinar y revisar las declaraciones de impuesto, y que su e$ercicio poda culminar o dar origen a una liquidaci n yPo giro de impuestos, actuaciones estas %ltimas que de$9bamos fuera de la acci n fiscali2adora propiamente tal, d9ndoles el car9cter de independientes. 'a cuesti n ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligaci n escrita, es factible interrumpir el pla2o de prescripci n de la acci n del servicio, dando lugar al inicio de un nuevo t:rmino de prescripci n. 3l respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligaci n escrita por parte del contribuyente que producir9n el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n y facultara al <ervicio para que dentro de un nuevo pla2o proceda a la revisi n y examen de declaraciones de impuestos8 tales casos seran los siguientes" Cuando (l con ri.u/(n (" estando obligado a declarar un impuesto, no lo hace al vencimiento del pla2o legal para efectuar el pago, se inicia un pla2o de prescripci n de N a,os, para que la administraci n le determine su obligaci n tributaria. <i con anterioridad a cualquier actuaci n del <ervicio, ese contribuyente presenta la declaraci n omitida y m9s aun paga el impuesto por :l determinado, es indudable que, de su parte, existe un reconocimiento expreso de su obligaci n, interrumpiendo con ello el t:rmino de prescripci n de N a,os que se haba iniciado, dando origen a un nuevo pla2o, dentro del cual el <ervicio puede examinar y revisar tal declaraci n. Cuando un con ri.u/(n ( 9or)ula la d(claraci:n de impuesto a que est9 obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al artculo N/, la modifica o rectifica, alterando la determinaci n primitiva del impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, tambi:n en este caso, ha habido un reconocimiento u obligaci n escrita que produce el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n que se haba iniciado con la declaraci n original, dando lugar a un nuevo t:rmino dentro del cual el <ervicio puede examinar y revisar la %ltima declaraci n presentada.

a)

b)

DETER@INACION DE UN NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION El C:di<o Tri.u ario (n (l ar culo 2J1 inci$o 2A di$*on( +u(, OEstos pla2os de prescripci n se interrumpir9n" AH) )esde que intervenga reconocimiento u obligaci n escritaO, y agrega en la primera parte del inciso /H" OEn el caso del n%mero AH, a la prescripci n del presente artculo suceder9 la de largo tiempo del artculo -.*A* del C digo CivilO.

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&or su parte el artculo -.*A* del C digo Civil establece" QE$ ( i()*o ($ (n <(n(ral d( r($ aHo$ *ara la$ accion($ (j(cu iva$ / d( cinco aHo$ *ara la$ ordinaria$U. ULa acci:n (j(cu iva $( convi(r ( (n ordinaria *or (l la*$o d( r($ aHo$" / conv(r ida (n ordinaria durar' $ola)(n ( o ro$ do$U. En consecuencia la prescripci n de largo tiempo que contempla el artculo -.*A* del C digo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco a,os, y que corresponde a la duraci n del nuevo pla2o a que da origen la interrupci n producida por la causal en comento. &or %ltimo, que en la interrupci n producto de esta causal, deriva de una actuaci n voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participaci n del acreedor.

b) No i9icaci:n ad)ini$ ra iva d( una li+uidaci:n. Conforme a lo que hemos visto, la prescripci n supone la inactividad del acreedor, lo que ha llevado a considerarla como una sanci n a esa pasividad, pero en materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en t:rminos absolutos, puesto que ha quedado de manifiesto que el 6isco a trav:s del <ervicio de 7mpuestos 7nternos, puede reali2ar actuaciones relacionadas directamente con la determinaci n de una obligaci n para perseguir su cobro, sin que ellas produ2can efecto alguno en el t:rmino de prescripci n que corre en su contra. En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el servicio en la verificaci n del correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus antecedentes y proceder a su revisi n en con$unto con los que ya posee, haciendo uso de los distintos medios de fiscali2aci n. &ero, ocurre que nada de eso produce efecto en el t:rmino de prescripci n, con excepci n de la citaci n que contempla el artculo N/H, que aumenta el pla2o de tres meses. &or otra parte, tambi:n hemos se,alado que la acci n fiscali2adora culmina o puede culminar con la formulaci n de una liquidaci n o giro de impuesto, actuaciones :stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de interrumpir el t:rmino de prescripci n.

Corresponde, por tanto, establecer qu: son o qu: debemos entender por las liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que desempe,an en el proceso de determinaci n de los impuestos. GUE 3ON LA3 LIGUIDACIONE3 DE I@PUE3TO3 <obre el punto el servicio ha expresado que liquidaci n significa toda determinaci n de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes. Comprende, en consecuencia, tambi:n las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidaci n se refiere a un determinado impuesto y a un determinado a,o tributario, aun cuando en la pr9ctica esta liquidaci n vaya comprendida en un cuerpo o lega$o de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos a,os tributarios como, por e$emplo, impuesto de &rimera Categora e 7mpuesto Mlobal Complementario. Jas9ndonos en lo se,alado por el <ervicio podemos decir que la liquidaci n es una actuaci n de la administraci n, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de :sta para fiscali2ar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.

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 CA3O3 EN GUE PUEDEN PRACTICAR3E D( acu(rdo con lo di$*u($ o (n di$ in a$ di$*o$icion($ d(l C:di<o Tri.u ario" *roc(d( +u( (l $(rvicio *rac i+u( li+uidacion($ (n lo$ $i<ui(n ($ ca$o$, Incu)*li)i(n o o r($*u($ a no $a i$9ac oria a

A0 ci aci:n.

)e conformidad con lo prevenido en los artculos -AH, --H y -?H del C digo !ributario, el <ervicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo N/H inciso -H, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o :sta es insatisfactoria, debe fi$ar los impuestos adeudados con el solo m:rito de los antecedentes de que disponga8 esta determinaci n se hace en una liquidaci n. B0 D( (r)inaci:n d( di9(r(ncia$ d( i)*u($ o$.

En todos los dem9s casos, en que producto de la revisi n y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que :ste adeudare diferencias de impuesto, el <ervicio puede representarlas emitiendo una liquidaci n, conforme a lo que establece el artculo -FH en su inciso AH del C digo !ributario. Rol d( la$ li+uidacion($

Como ya hemos se,alado, con la liquidaci n se termina el proceso de determinaci n del impuesto, y en ella se manifiesta la posici n de la administraci n en cuanto al verdadero monto del tributo. a) b) c) D( acu(rdo con lo an (rior" *od()o$ d(cir +u( la li+uidaci:n ju(<a lo$ $i<ui(n ($ rol($, Constituye la etapa final en el proceso de determinaci n C no de cobro ni de pagoC de impuestos efectuada por el <ervicio de 7mpuestos 7nternos. 6i$a la pretensi n de la administraci n respecto de la correcta determinaci n y monto de un impuesto. Compele al contribuyente a aceptar la determinaci n de la obligaci n o, en su defecto, a impugnarla mediante la deducci n del reclamo respectivo.

DETER@INACION DEL NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION. &roducida la interrupci n de la acci n del 6isco por esta causal, el nuevo pla2o que sucede es siempre de tres a,os, aunque el t:rmino haya sido de seis a,os. 'a cuesti n est9 en determinar para qu: acci n o efectos tributarios se establece este nuevo pla2o de prescripci n. Como se ha sostenido, con la liquidaci n termina el proceso de determinaci n del impuesto pero, a la ve2, tambi:n constituye el medio que dar9 comien2o al de cobro de determinados tributos. Con la liquidaci n, se puede decir, se pone t:rmino a la pasividad del 6isco como acreedor. El proceso contencioso tributario comien2a con la notificaci n de la liquidaci n, que tiene el car9cter de demanda y produce el efecto de interrumpir el pla2o de prescripci n. 5otificada administrativamente la liquidaci n dentro del pla2o, para que el contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene ob$eciones que formular, o para que la administraci n pueda requerir el cumplimiento de la

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obligaci n, es necesario que el <ervicio de 7mpuestos 7nternos emita la orden competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir9 de ttulo e$ecutivo para la acci n de cobro.

&or consiguiente, el nuevo pla2o de tres a,os que se produce con la interrupci n por esta causal, debe entenderse concedido para que el servicio de 7mpuestos 7nternos proceda a la emisi n del giro del impuesto determinado en la liquidaci n. &or otra parte, si bien este nuevo pla2o, conforme a lo que hemos se,alado, no habilitara al <ervicio para e$ercer su acci n fiscali2adora respecto del mismo impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el artculo -*H del C digo !ributario, que establece el car9cter provisional de las liquidaciones mientras no se cumplan los pla2os de prescripci n. Ello significa que, revisada una declaraci n de impuesto y determinadas diferencias en la determinaci n del tributo, materiali2ada en una liquidaci n, nada impide al <ervicio e$ercer nuevamente su acci n fiscali2adora y practicar una nueva liquidaci n respecto del mismo impuesto y perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del t:rmino de prescripci n, esto es, de tres a seis a,os, seg%n corresponda, contados desde la expiraci n del pla2o legal en que debi efectuarse el pago del tributo. Por 4l i)o" la misma disposici n citada establece dos excepciones a lo se,alado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una liquidaci n, aun cuando se encuentre pendiente el pla2o de prescripci n, el <ervicio no podra entrar a una nueva revisi n y determinaci n del impuesto. Estos casos son"

A) ;especto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisi n sobre la cual se haya pronunciado el Dir(c or R(<ional con oca$i:n d( un r(cla)o" y -) C0 A *( ici:n d(l con ri.u/(n (, cuando la revisi n y liquidaci n se hubiere practicado con ocasi n del t:rmino de giro. No i9icaci:n ad)ini$ ra iva d( un <iro. Otra causal de interrupci n del t:rmino de prescripci n, es por la notificaci n administrativa de un giro de impuesto. <i bien, el artculo -.AH del C digo !ributario la incluye en forma con$unta, en el numerando -H, para una me$or comprensi n de ella, hemos preferido tratarla en forma separada. 3dem9s de que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de 7mpuestos 7nternos, excluyendo en algunos casos el giro a la liquidaci n y, en otros, siendo aqu:l una consecuencia de la otra. ;especto a los giros de impuestos, el artculo /? del C digo !ributario expresa que" #Lo$ i)*u($ o$ d(.(r'n $(r <irado$ *or (l 3(rvicio )(dian ( rol($ u :rd(n($ d( in<r($o$" $alvo lo$ +u( d(.an *a<ar$( *or )(dio d( i).r($" ($ a)*illa$ o *a*(l $(lladoU. )icha disposici n ha dado lugar a que se les defina como la orden competente que el <ervicio de 7mpuestos 7nternos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, rea$ustes, intereses y multas. En <(n(ral" para que sea procedente la emisi n de un giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias"

Una d(claraci:n o *( ici:n d(l con ri.u/(n ( d( +u( $( ($ a.l(!ca +u( ad(uda i)*u($ o$,

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Tue se trate de un impuesto de aquellos cuya determinaci n corresponda a la administraci n8 Tue el <ervicio haya practicado una liquidaci n de impuesto8 y Excepcionalmente procede tambi:n la emisi n producto de la acci n fiscali2adora del servicio sin liquidaci n previa, cuando concurre alguna de las circunstancias previstas en el artculo -FH del C digo !ributario. El <iro" constituyendo tambi:n una actuaci n del servicio, debe ser notificado legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se reali2a, se interrumpe el t:rmino de prescripci n dando origen a un nuevo pla2o.

DETER@INACION DEL NUE&O PLAZO DE PRE3CRIPCION. 3l igual que en el caso de interrupci n del t:rmino de prescripci n por la notificaci n administrativa de una liquidaci n, cuando se notifica administrativamente un giro, tambi:n sucede un nuevo pla2o de prescripci n de tres a,os. &ero, en lo que difieren es en los efectos para los cuales el legislador ha consagrado este nuevo t:rmino de prescripci n. <iendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en otros t:rminos, el documento que le permite pagar, el nuevo pla2o de prescripci n debe entenderse conferido para los efectos de que el 6isco e$er2a su acci n de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma voluntaria por el contribuyente. I. E1ECTO3 DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA <on los derecho y obligaciones que nacen de las partes, en materia civil, se traducen en el derecho del acreedor de que se cumpla en forma integra y oportuna la obligaci n, sino se cumple en forma ntegra y oportuna, le da derecho a exigir el cumplimiento for2ado de la obligaci n. 3dem9s el acreedor tiene derecho a exigir indemni2aciones de per$uicios. En materia tributaria, se traduce en que si el contribuyente no paga los impuestos dentro del pla2o el <77, le puede dar orden que se inicie un $uicio e$ecutivo a trav:s de !esorera y en los $u2gados de letras. Esto es el cumplimiento for2ado de la obligaci n tributaria. El 6isco tambi:n tiene derecho a que se le indemnicen per$uicios, por el atraso en el pago de los impuestos, como el ob$eto de la obligaci n es dar sumas de dinero, la indemni2aci n se traduce en el pago de intereses y multas. <e pagan con rea$ustes, intereses y multas. DEREC=O3 AUTILIARE3 DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA" tambi:n se aplican en materia tributaria. &uede exigir la acci n revocatoria pauliana, revocar los contratos que se hayan suscrito dolosamente, o la acci n oblicua, que es aquella posibilidad que se pueda colocar en el lugar del deudor y a su ve2 acreedor de alguna persona, y otras acciones. GUE PA3A CON EL REA#U3TE EN @ATERIA TRIBUTARIA" el rea$uste que corresponde aplicar es la variaci n experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el %ltimo da del segundo mes anterior a la fecha de vencimiento y el %ltimo da del segundo mes que precede al de su pago. El 3rtculo */H del C digo !ributario, inciso primero y segundo, se refiere a los rea$ustes por impuestos pagados fuera del pla2o legal, y nos se,ala" !odo impuesto o contribuci n que no se pague dentro del pla2o legal se rea$ustar9 en el mismo porcenta$e de aumento que haya experimentado el

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Indice de &recios al Consumidor en el perodo comprendido entre el %ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el %ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.

Lo$ i)*u($ o$ *a<ado$ 9u(ra d( *la!o" pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no ser9n ob$eto de rea$uste. <in embargo, para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar9 la pr rroga a que se refiere el inciso tercero del 3rtculo /NH si el impuesto no se pagare oportunamente.

Cuando el pla2o de declaraci n y pago de un impuesto ven2a en da feriado, en da s9bado o el da /A de diciembre, :ste se prorrogar9 hasta el primer da h9bil siguiente.

GUE PA3A CON LO3 INTERE3E3 EN @ATERIA TRIBUTARIA" el inter:s que se debe pagar al 6isco es de A,*E por mes o fracci n de mes de atraso. Este inter:s se aplica sobre el monto del impuesto rea$ustado.

El Ar culo ?7 d(l C:di<o Tri.u ario" inciso tercero y cuarto, se refiere a los intereses penales por impuestos pagados fuera del pla2o legal, y nos se,ala" El contribuyente estar9 afecto, adem9s, a un inter:s penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracci n de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inter:s se calcular9 sobre valores rea$ustados en la forma se,alada en el inciso primero. El monto de los intereses as determinados, no estar9 afecto a ning%n recargo. 3l igual que los rea$ustes, para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar9 la pr rroga a que se refiere el inciso tercero del 3rtculo /NH si el impuesto no se pagare oportunamente, o sea, Cuando el pla2o de declaraci n y pago de un impuesto ven2a en da feriado, en da s9bado o el da /A de diciembre, :ste se prorrogar9 hasta el primer da h9bil siguiente. ETCEPCION, El 3rtculo */H del C digo !ributario, inciso quinto y sexto, se refiere al caso en que" 5o proceder9 el rea$uste ni se devengar9n los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes, cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los <ervicio de 7mpuestos 7nternos o !esorera, lo cual deber9 ser declarado por el respectivo )irector ;egional o !esorero &rovincial, en su caso. <in embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguir9n devengando intereses ni ser9n susceptibles de rea$uste. CONDONACION DE INTERE3E3, estos intereses pueden ser condonados total o parcialmente de acuerdo al 3rtculo NH del C digo !ributario, letra J), corresponde a los )irectores ;egionales en la $urisdicci n de su territorio" F.C Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autori2ados por la 'ey. <in embargo, la condonaci n de intereses o sanciones podr9 ser total, si el <ervicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a $uicio del )irector ;egional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente. &ara que proceda esta condonaci n el C digo exige la omisi n, retraso, sea excusable, el 3rtculo *NH del C digo !ributario, se refiere a la" Condonaci n de los intereses penales por el )irector ;egional. 'a condonaci n parcial o total

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de intereses penales s lo podr9 ser otorgada por el )irector ;egional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinaci n de oficio practicada por el <ervicio, a trav:s de una liquidaci n, reliquidaci n o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisi n en que hubiere incurrido. &roceder9 tambi:n la condonaci n de intereses penales cuando, trat9ndose de impuestos su$etos a declaraci n, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente, formulare una declaraci n omitida o presentare una declaraci n complementaria que arro$e mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisi n en que hubiere incurrido. En los casos en que el <ervicio incurriere en error al girar un impuesto, el )irector ;egional deber9 condonar totalmente los intereses hasta el %ltimo da del mes en que se cursare el giro definitivo. El Dir(c or R(<ional podr9, a su $uicio, condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente. Cuando (l 3II d(vu(lv( can idad($ *a<a$ (n (8c($o" las devuelve s lo con rea$uste, pero, cuando ha sido este impuesto pagado en exceso por una reliquidaci n de oficio del <77 y que ha sido reclamada por el contribuyente en ese caso la devuelve con inter:s de un .,*E mensual, aqu no hay fracci n de mes. 3 esta situaci n se refiere el 3rtculo *?H del C digo !ributario, respecto a los ;ea$ustes e intereses en caso de devoluci n o imputaci n de impuestos. !oda suma que se ordene devolver o imputar por los <ervicios de 7mpuestos 7nternos o de !esorera por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o doblemente, a ttulo de impuestos, rea$ustes, intereses o sanciones, se restituir9 o imputar9 rea$ustada en el mismo porcenta$e de variaci n que haya experimentado el Indice de &recios al Consumidor en el perodo comprendido entre el %ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el %ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la !esorera efect%e el pago o imputaci n, seg%n el caso. 3simismo, cuando los tributos, rea$ustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidaci n o de una liquidaci n de oficio practicada por el <ervicio y reclamada por el contribuyente, ser9n devueltos, adem9s, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales. !ambi:n est9 el caso del 3rtculo *=H del C digo !ributario, que se refiere a los ;ea$ustes e intereses, se liquidar9n por !esorera. 'os rea$ustes o intereses que deba pagar o imputar el 6isco, se liquidar9n por la !esorera correspondiente a la fecha de efectuar su devoluci n o imputaci n, seg%n el caso, de conformidad a la ;esoluci n respectiva.

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