IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Base Legal
Ley de Rgimen Tributario Interno Ley Orgnica de empresas pblicas Cdigo Tributario Decreto 427 RO. del 16-07-2008 Decreto 1232 RO. 393 del 31-07-2008 Decreto 1151 RO. 404 del 15-08-2008 Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno Resolucin NAC-DGER2008-0124 del 30-01-2008 Resolucin NAC-DGER2008-1520 del 29-12-2008 Resolucin NAC-DGER2008-0609 del 09-05-2008

BASE LEGAL

Objeto del Impuesto

Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley.

El IVA no se aplica a la transferencia de bienes inmuebles.

Art. 52 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Transferencia
Es todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que transfieran el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos. La venta de estos bienes recibidos en consignacin y arrendamiento con opcin a compra-venta, arrendamiento mercantil. Consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de los bienes que los produzcan y vendan.

Art. 53 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Transferencia
Adicionalmente, los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin, debidamente comprobados. Transferencias a ttulo gratuito (DONACIONES) Los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda.

Art. 53 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Transferencias No Objeto de Impuesto

Aportes en especie a sociedades. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal. Ventas de pasivos). negocios (traspaso activos y

Fusiones, escisiones sociedades.

y transformacin de

Donaciones al sector pblico y a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.

Art. 54 Codificacin a LRTI reformado por art. 157 LET

Transferencias No Objeto de Impuesto

Cesin de acciones, participaciones sociales y ttulos valores.

Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios

No se causa el IVA en servicios facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador.
Art. 53 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Bienes gravados con tarifa 0%

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Servicios gravados con tarifa 0%

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

Identificar que tarifa es aplicable a las siguientes transacciones: 1.- Compra de cajas de cartn para el banano ($60,000) 2.- Compra de frenos para el carro ($1,400) 3.- Compra de libros (literatura y matemticas para sus hijos ($ 350) 4.- Compra de 1000 bolgrafos marca bic ($0.50 c/u) 5.- Arriendo de un local comercial ($500) 6.- Compra de alimento para el camarn. ($500) 7.- El Municipio (096324465122001) compra 100 cartuchos de tinta para las impresoras ($50 cada una) 8.- La compaa Textiles S.A. importa 1000 mts de tela ( $20,000) 9.- Se exportan 1,000 lbs de camarones ($3,000) 10.- Ud arrienda un departamento para vivir ($300)

Identificar que tarifa es aplicable a las siguientes transacciones:

11.- Compra de aceite de oliva ($200) 12.- El Abg. Riofro presta sus servicios profesionales ($600) 13.- Servicio de telecomunicacin ($ 200) 14.- Exportacin de 1,000 botellas de aceite de oliva ($1,000) 15.- Cesin de acciones a otra empresa ($5,000) 16.- Compra de comida para perros. ($10) 17.- Solca (0991325762001) compra computadores por ($14,000) 18.- Pago de la mensualidad de colegio ( $200) 19.- El Dr. Albn presta sus servicios profesionales ($60) 20.- Transferencia de una casa producto de una herencia ($40,000)

Hecho Generador
Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos: 1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

Art. 61 LRTI

Hecho Generador
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.

Art. 61 LRTI

Base Imponible General

Es el precio de venta de los bienes o de la prestacin de servicios, que incluyen: impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales que consten en la factura. 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador. 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Precio de Venta - Descuentos o Bonificaciones - Intereses y Seguros - Devoluciones y valor de envases (si son retornables) + Cualquier otro gasto Base Im ponible IVA

Art. 58 LRTI

Base Imponible Bienes Importados

En las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
TRIBUTOS ADUANEROS
CIF ADVALOREN TASAS: FODINFA SALVAGUARDIAS ICE IVA MULTAS

FOB + Costo del flete + Costo del Seguro CIF * % del arancel determinado en la partida arancelaria CIF * 0.5% Impuesto a la proteccion ((CIF+ADVALOREM+FODINFA) * 25%) * % de ICE CIF + ADVALOREM + FODINFA + SALVAGUARDIA + ICE

Art. 59 LRTI

Crdito Tributario
Crdito Tributario Total
Produccin Comercializacin Prestacin de Servicios

Bienes / Servicios (IVA 12%)

Crdito Tributario Parcial

Produccin Comercializacin Prestacin de Servicios

Bienes / Servicios (IVA 12%, 0%)

Art. 66 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Factor de Proporcionalidad
PROPORCIN DE CRDITO

Ventas gravadas con tarifa 12% + Exportaciones + Ventas de paquetes de turismo receptivo directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por + Ventas ciento de IVA a exportadores

US $100 US $200 US $150 US $100 US $ 550 US $ 900 0.61

= Ventas con derecho a crdito tributario /

Total ventas netas y otras operaciones

= Factor de proporcionalidad

El resultado ser un nmero decimal, no un porcentaje, valor mximo 1

Art. 53 Codificacin a La Ley de Rgimen Tributario Interno

Derecho a Crdito Tributario

Adicional: 1) Las transacciones deben estar soportadas con el respectivo comprobante de venta: Factura, Liquidacin de Compras y/o servicios. 2) Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.

Art. 144 numeral 4 RALORTI

Sujeto Activo
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes

Art. 62 LRTI

Sujeto Pasivo
a) En calidad de Contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.

a.1) En calidad de Agentes de Percepcin:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

Art. 63 LRTI

Sujeto Pasivo
b) En calidad de Agentes de Retencin:
1.Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas". 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; y, 3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral anterior; y, Art. 63 LRTI

Sujeto Pasivo
4.Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.

5.Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

Art. 63 LRTI

Facturacin del Impuesto

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquiriente o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, de conformidad con las disposiciones del Reglamento. En las facturas obligatoriamente se desglosara del IVA, sea tarifa 12% o tarifa 0%. El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituir un caso especial de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario.

Art. 64 LRTI

Facturacin del Impuesto

En caso de los derivados de petrleo para el consumo externo o interno, Petrocomercial, las comercializadoras y las distribuidoras desglosarn el IVA.

La P.N.N.O.C., debern emitir comprobantes de venta, cuando la transaccin supere el valor establecido en el Reglamento de Facturacin, sin embargo en transacciones de menor valor lo har a peticin del adquiriente; debern cerrar caja diariamente, mediante la emisin de un comprobante resumen diario de ventas.
Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de venta.

Art. 64 LRTI

Formularios para el IVA

Formularios 104A
Persona Natural No Obligados a llevar Contabilidad

Formularios 104
Contribuyentes Especiales. Personas Jurdicas. Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad. Personas naturales no obligados a llevar contabilidad que realizan actividades de comercio exterior.

Los formatos anteriores NO se utilizan desde el 01 de febrero del 2009 Se rigen por la Resolucin No. NAC-DGER2008-1520

Plazos para declarar y pagar impuestos

Si debe declarar semestralmente Si debe declarar mensualmente

Art. 145 RALORTI

Declaracin y Pago
Multas e Intereses

Se debern calcular intereses cuando la declaracin ha generado un valor de Impuesto a pagar, considerando que el dinero tiene un costo en el tiempo.

Se deber calcular la multa correspondiente, como penalizacin por haber presentado la declaracin fuera del plazo.

DECLARACIN Y PAGO

Declaracin y Pago

Este caso se presenta slo en declaraciones mensuales de IVA.

Cuando se presente este caso, se deber calcular multas e intereses sobre el impuesto a pagar se utilizar la tabla trimestral de intereses publicada por el Banco Central del Ecuador.

DECLARACIN Y PAGO 34

Declaraciones semestrales Declaraciones mensuales

Con valores de compras superiores a los valores de ventas. Cuando existan elevados valores de Crdito Tributario o retenciones. Cuando se han emitidos notas de crdito por devoluciones en la fuente de IVA. Con ventas a crdito.

En estos casos solo se debe calcular la multa sobre los valores de ventas, ya que la declaracin no genera Impuesto a pagar.

DECLARACIN Y PAGO

Con valores de compras superiores a los valores de ventas. Cuando existan elevados valores de Crdito Tributario o retenciones. Cuando se han emitidos notas de crdito por devoluciones en la fuente de IVA. Con ventas a crdito. Se puede presentar en: Es este caso las declaraciones debern ser presentadas sin calcular valores de multa e intereses, la Administracin Tributaria informar al Contribuyente, a travs de una resolucin sancionatoria, el valor por concepto de multa que debe cancelar en el formulario 106.

DECLARACIN Y PAGO 36

Declaracin y Pago
Los sujetos pasivos del IVA declararan el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o mas para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas.

Art. 67 LORTI

Retenciones de IVA - Agentes de Retencin

Las entidades del Sector Pblico

Los Contribuyentes Especiales

Sociedades Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad Empresa emisoras de tarjeta de crdito, seguros y reaseguros

Art. 118 RALORTI

Agente de Retencin
Los exportadores, personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de dichos bienes.

Numeral 4, literal b, Art. 63 LORTI

39

Para el caso de exportadores que acten como agentes de retencin: Compras Locales: Realizarn la declaracin y pago mensual, al igual que los otros agentes de retencin y aplicarn las mismas excepciones para no efectuar retencin. Importaciones: Liquidarn el impuesto al valor agregado en la correspondiente declaracin de importacin. Artesanos: En los casos de artesanos que se dediquen a actividades de exportacin retendrn el 100% del IVA causado en sus adquisiciones locales y presentarn declaraciones mensuales de IVA.

Art. 135 RPALORTI

40

Porcentajes de Retencin

30 % BIENES

70% SERVICIOS

100% CASOS ESPECIALES

Resolucin No. NAC-DGER2008-0124 (R.O. 263 de 30/01/2008)

RES. NAC-DGER2008-0124 RO. 263 de 30-01-08

RES. NAC-DGER2008-0124 43 RO. 263 de 30-01-08

No se realizarn retenciones a:
Entidades del Sector Pblico. Agencias de viaje en la venta de pasajes areos. Comercializadoras de combustible. Contribuyentes especiales. Compaas de aviacin.

Importante
La presentacin tarda de redeclaraciones con valores en cero e ingresos cero, que las mismas no tienen autoliquidacin de multas
La Administracin Tributaria podr imponer las sanciones respectivas .* (...) las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos (...) La Administracin Tributaria tiene tres aos contados desde cuando la infraccin fue cometida, para sancionar. *