INTRODUCCION Una de las partidas que ms caracteriza auna empresa, dentro del conjunto departidas que rene un Estado

de Situacin Financiera, es el referido a lasexistencias, inclusive las empresas de servicios,poseen inventarios; pero, cuandose trata de tal vez mencionar un ejemploo tipo de empresa que presenta mayoresproblemas, tanto en la parte de gestincomo el de contabilizacin es el que sepresenta en aquellas empresas industriales,manufacturas, de produccin y similares,de all que muchas veces la continuacino el fracaso, principalmente enlas empresas referidas, depender del tratamientoque se le d a sus problemas deinventarios. Muchos coinciden, cuando se refierena que los inventarios son el alma dela empresa, pues esta viene a representarel centro del proceso productivo y la principalfuente de ingresos que tiene; de larealizacin de los inventarios se podrnobtener recursos dinerarios para cubrirlas necesidades de la empresa, tales comoel pago de impuestos, obligaciones conterceros, planilla de sueldos, etc.

INDICE DEDICATORIA INTRODUCCION EXAMEN DE EXISTENCIAS OBJETIVOS Objetivo General Objetivo Especifico CAPITULO I: MARCO TEORICO Definicin. Clasificacin Importancia. Examen de existencias. Importancia de la auditoria de existencias. Responsabilidad del auditor. Objetivo de la auditoria de existencias... Enfoque del examen de existencias. Proceso de auditora de existencias.. Conocimiento de negocio .. Factores de riesgo inherente.. Control interno de existencias Riesgos de auditoria. Procedimientos de auditoria. Programa de trabajo. CAPITULO II: MARCO CONCEPTUAL DISCUSION CONCLUSIONES RECOMENDACION ANEXO 5 6 6 7 8 9 10 10 11 11 12 13 14 14 16

EXAMEN DE EXISTENCIAS

OBJETIVOS A. GENERAL El objetivo principal del presente trabajo es lograr un entendimiento del examen del rubro existencias del estado de situacin financiera. B. ESPECIFICO Determinar si los componentes del rubro existencias son de propiedad de la empresa, existen fsicamente y se encuentren aptos para la venta; as como, si son valorizados y clasificados apropiadamente. Verificar que los costos aplicados al perodo incluyen todos los costos que corresponden. Los movimientos de entradas y salidas estn debidamente contabilizados en el perodo correspondiente. Examinar si los mtodos de valuacin son realizadas de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes, principios de contabilidad

generalmente aceptados y aplicados uniformemente respecto al ejercicio anterior.

CAPITULO I

MARCO TEORICO 1.1. Existencias Existencias son activos1: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes y servicios. Otro concepto que vale la pena destacar es el siguiente: Es el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales. Los inventarios representan los costos acumulados por la adquisicin o produccin de materias primas, abastecimientos, productos en proceso y producto por venderse.Los inventarios incluyen los productos o servicios que se tienen para la venta, productos en proceso de fabricacin y materiales que se espera que sean utilizados o consumidos en la produccin.

Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias

1.1.1.

Clasificacin de las existencias a. Segn criterio contable: Materias Primas. Elementos y conjuntos incorporables. Productos en proceso o en curso. Productos Semi-terminados. Productos Terminados. Mercaderas

b. Segn criterio de imputacin a la determinacin del costo: Materiales directos. Materiales Indirectos. c. Segn criterio de capacidad de almacenamiento. Materiales Almacenables. Materiales No Almacenables.

1.1.2.

Importancia de los inventarios Los activos corrientes ms importantes en el estado de situacin financiera de la mayora de las compaas son el efectivo, las cuenta por cobrar y los inventarios. De estos tres el inventario por lo general es el ms valioso. La venta de mercanca a un precio mayor del costo proporciona a las empresas la principal fuente de utilidades. Si la produccin y la entrega de los productos fuera instantnea, no habra necesidad de inventarios salvo como una proteccin contra los cambios en los precios. A pesar de las maravillas de las computadoras, la

automatizacin y la administracin cientfica, los procesos de manufactura y de mercado no funcionan aun con la suficiente rapidez que permita evitar la necesidad de los inventarios.
6

Estos

deben

mantenerse

para

poder

servir

al

cliente

inmediatamente o, por lo menos, con la suficiente prontitud de tal modo que estos no se dirijan a otras fuentes de abastecimiento.

1.1.3.

Mtodos de valuacin de inventarios Comnmente se utilizan 4 mtodos de valuacin de inventarios: - Promedio - Primeras entradas primeras salidas (PEPS) - Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) - Identificacin especfica

1.2.

Examen de Existencias Hay varias definiciones de examen de existencias, se menciona algunos a continuacin:

Segn CPC. Emma Gladis Tufio Blas: Las existencias o inventarios constituyen otro rubro muy importante de la empresa, expresado a travs del estado de situacin financiera. En tal sentido, los esfuerzos del auditor se orientan a probar que las cantidades que la empresa considera como existencia lo son en

realidad, que se presenta con suficiente exactitud y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Al respecto, debemos tener presente que cualquier error (voluntario o involuntario) en su registracin contable afecta ejercicio. Asimismo, hay que reconocer que la naturaleza misma de algunas partidas que conforman este rubro, presentan a veces algunas directamente los resultados del

dificultades en su revisin, tales como determinar si los precios fijados responde a los aspectos de calidad del producto, ya que es humanamente imposible exigirle al auditor que conozca los diversos
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tipos de productos que elaboran las empresas

industriales en el

mercado. El otro aspecto, se refiere al movimiento permanente de entradas y salidas de los productos que muchas veces dificulta

determinar la cantidad a un momento dado, y finalmente, lo referente a la valuacin de los productos en proceso al finalizar el ejercicio, todo lo cual a veces obliga a paralizar la produccin y el movimiento

comercial durante el perodo de inventario, pero no en todos los casos se puede adoptar sta medida. De otro lado se acostumbra que con motivo de los inventarios de fn de ao, se invite al auditor para que presencie la toma de inventarios, con la finalidad de observar la precisin con que stos se llevan a cabo, a travs de los procedimientos establecidos por la empresa, todo esto, conjuntamente con los dems procedimientos de auditora que aplica el auditor, le permitir formarse una opinin sobre las existencias reflejadas en los Estados financieros. En los casos que el auditor no haya presenciado la toma de inventarios por razones ajenas a su voluntad (se le contrat despus de cerrado el ejercicio), es posible que decida aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse sobre la razonabilidad del saldo, pero si a pesar de ello, no lograr comprobarlos y el monto de las existencias fuera muy significativo se ver precisado a emitir un dictamen con salvedades o abstenerse de opinar, segn las circunstancias.

Segn CPC.Isabel Liz Pea Ricapa Las existencias comprenden bienes posedos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin en el proceso productivo y posterior venta. Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias, denominndolas mercaderas.
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Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos acabados aptos para su venta en el mercado, aqu incluye a: materia primas, productos en proceso, productos semiterminados y subproductos y desechos. En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboracin ni transformacin de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los productos que compraron a los proveedores sin modificacin alguna. El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por tanto, las existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas durante el perodo de rotacin o ciclo normal. No debe olvidarse que una parte, quizs la ms importante, del capital de explotacin lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la empresa. El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente pasivo. Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales: por su volumen econmico con respecto al total de activo; por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin afecta directamente; por su repercusin financiera en base a su importancia sobre el activo circulante. Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos fabricados por la empresa, SALVO que su precio en el mercado sea inferior, en cuyo caso se tomar ste.

Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta la llegada al almacn. Costo de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y de otras, materias consumidas, los costes directamente imputables al producto y la parte proporcional que razonablemente le corresponda de los costes indirectamente imputables al producto. Cuando el valor de mercado de cualquiera de estos bienes sea inferior a su precio de adquisicin o coste de produccin, habr que efectuar la correspondiente correccin valorativa, es decir, se dotar la pertinente provisin si la depreciacin es reversible, si fuera irreversible, tambin se tendr en cuenta esta circunstancia al valorar las existencias. Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no se puedan identificar de modo individualizado, se adoptar como carcter general el mtodo del precio medio ponderado.

1.2.1. Importancia de la auditoria de existencias La importancia fundamental del examen de existencias es que estos son un factor determinante en el clculo de las utilidades y la correcta integracin del costo de ventas. Constituyen generalmente un rubro material dentro del estado de situacin financiera y si no estuvieran bien controlados fsicamente y bien valuados, las cifras del estado financiero careceran de razonabilidad. El examen de existencias es importante ya que permite establecer si es necesario que el cliente cree reservas por inventarios obsoletos o deteriorados y si estas ya existen determinar si las mismas son suficientes para cubrir posibles prdidas.

1.2.2. Responsabilidades del auditor

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La responsabilidad del auditor en el examen de existencias se puede resumir en cuatro etapas: A. Verificacin del sistema de control interno y registro de los inventarios. Aqu se deber evaluar los controles y organizacin de los departamentos de compras, fabricacin, contabilidad, almacenaje y despacho. Deber efectuarse una verificacin matemtica de los resmenes de inventario as como establecer el flujo de informacin que lleva a la contabilizacin de los inventarios. Es importante realizar en esta etapa una evaluacin del personal que interviene en las fases de trabajo que afectan los inventarios. B. Comprobacin de las cantidades fsicas de inventario. Evaluacin del control interno sobre el inventario fsico, de los

procedimientos empleados en la toma del inventario y la forma en que se corrigen las diferencias y por ltimo la razonabilidad del dato de los registros contables con el real. C. Verificacin de los mtodos de valuacin de inventarios utilizados. Deber observarse que el mtodo empleado este de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que hayan sido aplicado consistentemente. El

auditor debe evaluar todos los aspectos que inciden en la evaluacin como lo son el mercado, la competencia, la obsolescencia y las caractersticas propias de cada producto. D. Anlisis de la adecuada determinacin de costos. Se deber estudiar el sistema de acumulacin de costos empleado por la empresa, que se haya utilizado consistentemente de un periodo contable a otro y que sea el ms adecuado de acuerdo con las caractersticas de la compaa que se est evaluando. Al estudiar la acumulacin del costo, debe verificarse que el mismo se determine considerando todos los elementos del costo

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especialmente en casos especiales como la capitalizacin de intereses cuando existan activos elegibles.

1.2.3. El objetivo de la auditora del examen del rubro de existencias es determinar su: a. Existencia Fsica: Comprobar su existencia fsica, asegurarse que todas las existencias Incluidas en el estado de situacin financiera estn en poder de la entidad o de terceros por encargo de la entidad o que todas las existencias de la entidad estn incluidas en el estado de situacin financiera. b. Propiedad: Que la entidad tenga la documentacin necesaria que comprende la Propiedad de las existencias. c. Medicin: Que los mtodos de valuacin utilizados estn de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; por lo tanto, las existencias se deben medir al costo o valor neto de realizacin, el ms bajo. d. Presentacin Que su presentacin en los estados financieros y sus notas explicativas Cumplan con los requerimientos de revelacin de las Normas Internacionales e Informacin Financiera.

1.2.4. Enfoque del examen del rubro Existencias Respecto al trabajo de auditora en este importante rubro de las existencias, son de dos pticas: Para el auditor independiente, el problema de las existencias estarn desde el punto de vista de fraudes de malversacin y manipulacin; mientras que,

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 Para el auditor interno, es asegurarse de que la gestin de las existencias es buena y que los controles internos son suficientes.

1.2.5. Proceso de auditora de existencias

Conocimiento del Negocio. Planificacin Evaluacin Control Interno. Diseo Programas de Trabajo Evaluacin Riesgo Inherente Evaluacin y verificacin del Anlisis de Uniformidad Sistema de costes Verificacin de la valoracinde las existencias y del Evaluacin de adecuada Asistencia a la toma de Inventario Fsico Inventario Fsico Asistencia a la toma de Planificacin de la

Mtodo de valoracin
Presentacin y revelacin en Cuentas Anuales Anlisis del valor neto de Realizacin Anlisis de obsolescencia Anlisis de cargas, Gravmenes y seguros Obtencin de Inventario Valorado detallado

1.2.6. Conocimiento del negocio Actividades desarrolladas: descripcin, proceso de actividad, centros de actividad. Produccin: tipos de productos, productos principales, proceso productivo, capacidad de produccin, estacionalidad,

subcontratacin o externalizacin de procesos. Distribucin y venta: sistema de distribucin, contratos vigentes relacionados, rappels y descuentos.

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Localizacin de las existencias y almacenes: tipologa de existencias, sistema de control de almacn (permanente e inventario fsico), ubicacin fsica.

Sistema de costes: bases y criterios para la valoracin de los productos en existencia.

1.2.7. Factores de riesgo inherente Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia fsica para facilitar la identificacin del producto La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de productos es difcil de inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o estn sujetos a una estimacin significativa Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario Los productos en existencia son susceptibles a la prdida o hurto La cantidad de productos en existencia es alta Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios Los productos son vendidos normalmente en base condicional El nivel de rotacin de los productos es bajo Existen productos que por su tipologa puedan estar sometidos a cambios en el consumo. La fabricacin de productos terminados es un proceso complejo La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de que el producto sea despachado Existen productos en curso de fabricacin significativos Hay existencias significativas en poder de terceros (p.ej. almacenes de depsito) Existen almacenes en varias localidades Existen productos en instalaciones de partes vinculadas La valoracin de las existencias es un proceso complejo

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 La valoracin de las existencias est sujeta a estimaciones significativas Hay existencias en pases extranjeros las cuales son valoradas en moneda extranjera.

1.2.8. Control interno de existencias Dentro de los controles internos establecidos en toda empresa, est el grupo relacionado a las existencias, del cual, la auditora busca tomar conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos, con la finalidad de determinar las debilidades y alcanzar las recomendaciones necesarias respecto a que deben implementarse a los controles internos con la finalidad de que sea aplicada por la empresa, y de ese modo alcanzar con los objetivos de la auditora. El control interno de las existencias en otras palabras esta vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. Un adecuado control interno de las existencias exige que sean debidamente: a. Segregacin de funciones, como por ejemplo, las relacionadas a la custodia, registro, recepcin, almacenamiento y embarque de las existencias. b. Control de las existencias fsicas, el cual rene aspectos tales como el relacionado al registro de movimientos de existencias (entradas y salidas), as tambin, la aplicacin sistemas de verificacin permanente (inventario fsico peridico y

permanente, inventarios selectivos, inventarios generales). c. Establecimiento de normas respecto a la valoracin de existencias. d. Coberturas de proteccin fsica de las existencias (robos, siniestros, deshonestidad, deterioro, etc.). e. Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes.
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f. Control de devoluciones.

Para

la

planeacin

se

debe

tener

informacin

sobre

las

caractersticas del inventario y costo de ventas tales como: Los sistemas de costos. Mtodos de valuacin. Procedimientos utilizados. Reglas particulares de valuacin y presentacin.

1.2.9. Riesgos de auditoria Los riesgos ms comunes asociados al rubro existencias son: a) Obsolescencia, deterioro, mermas b) Sobrevaloracin, incorrectamente. c) Complejidad en la determinacin del costo de ventas. d) Existencias en poder de terceros. desembolsos o gastos activados

1.2.10.

Pasos para identificar riesgos y controles en un proceso de

inventarios 1. Entendimiento del proceso de Inventarios

El primer paso es entender el proceso desde la entrada de la materia prima y/o producto terminado a la bodega hasta la salida del producto terminado de la bodega.

Tener en cuenta que este proceso lo debemos conectar con los procesos de compras, ventas y nmina.

2. Identificacin de riesgos y controles

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Con base en el entendimiento del proceso se identifican los riesgos que amenacen la integridad, existencia y exactitud de las cifras. Antes de empezar a revisar cada actividad debemos concluir si el proceso cuenta con una adecuada segregacin de funciones. Si en la evaluacin de la segregacin de funciones concluimos que no confiamos en esta, el auditor puede tomar la decisin de tomar un enfoque sustantivo, por lo tanto no realizar pruebas a los controles. Si estamos tranquilos con la segregacin de funciones podemos pasar al siguiente paso que es dividir el proceso de compras en actividades susceptibles a la generacin de riesgos. Estas actividades son: Almacenamiento Registro de utilizacin de materia prima, costos directos e indirectos (Gastos de personal, servicios pblicos, etc.) Costeo de los productos Salida de productos Ajustes al inventario y al costo de ventas En cada una de estas actividades procedemos a identificar riesgos y controles que los mitiguen. Seleccionando aquellos controles que cumplan con las siguientes caractersticas: Los ms eficientes de probar Los que mitigan ms nmero de riesgos. Los que cubren un mayor nmero de aseveraciones Si se trata de un cliente recurrente se debe tener en cuenta la evaluacin de los aos anteriores.

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A continuacin se muestra un ejemplo de cmo identificar riesgos y controles mediante la utilizacin una matriz de riesgos y controles. RIESGOS Y CONTROLES CONTROL Riesgo 1) Almacn Que las compras no sean ingresadas X fsicamente en el almacn. Sustraccin autorizacin. Falta de control fsico y documental del X inventario en poder de terceros. Inventarios registrados en kardex que no X existan. Diferencias entre kardex y contabilidad. Deficiencia de la estimacin X de inventarios sin X 1 2 3 4 5

para X

inventarios obsoletos, daados y/o lento movimiento. 2) Registro de utilizacin de materia prima, costos directos e indirectos (Gastos de personal, servicios

pblicos, etc.). Que no se registren todos los costos directos e indirectos de produccin en el inventario. Incorrecciones en los registros contables. Conciliacin entre la materia prima de salidas de almacn y la materia prima utilizada en la produccin. 3) Costeo de los productos
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X X

Subvaluacin

sobrevaluacin

del

inventario y del costo de los productos vendidos. Ajustes oportunos y correctos del costo estandar hacia al costo real. 4) Salidas de productos Retiros de productos sin autorizacin. 5) Ajustes al inventario y al costo de ventas. Ajustes al inventario y/o al costo de ventas sin autorizacin. X X X

1.2.11.

Procedimientos de auditoria

En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir: 1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean completos y recojan los siguientes aspectos: Fecha y hora del inicio del inventario. Asignacin de responsables para los recuentos fsicos. Descripcin de los materiales. Determinacin de las

diferencias entre el primer y el segundo recuento. Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa. Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total. El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento total.
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 Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su verificacin posterior con los registros contables. 2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y correccin aritmtica. Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se han incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasificacin en materias primas, productos terminados y en curso. 3. Verificacin existencias. Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar desde el punto de vista de la auditoria. Una valoracin mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados. 4. Materias primas. Al no haber experimentado ninguna de la contabilizacin y valoracin de las

transformacin, es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin. 5. Productos en curso y terminados. Normalmente, de

comprobacin ms difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizar la prueba.

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En el caso de que no existe, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que se tenga datos. 6. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el coste de las operaciones de compras y expediciones utilizando la informacin de la fecha de inventario. Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida. Finalmente, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes y despus de la fecha de cierre y se comprobar si su contabilizacin ha sido correcta.

1.2.12.

Programa de trabajo

El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los siguientes puntos: 1) Aspectos generales: a. Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea. b. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. c. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2) Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la informacin): a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas:

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Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las existencias. Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa. Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido considerados como tal por la empresa. b) Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

1.2.13.

Consideraciones para el informe El auditor, al emitir su opinin sobre las cuentas anuales, deber evaluar, en funcin de los procedimientos efectuados, si la valoracin de las existencias es la adecuada y si las bases o criterios de valoracin han sido, uniformes. El auditor puede detectar durante su trabajo diversas incidencias o errores que pueden tener efecto sobre su informe como son: Valoracin que no est de acuerdo a principios y normas contables con errores. Falta de uniformidad Correcciones de valor no justificados
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Presentacin inadecuada

Estas incidencias se trasladaran al informe dependiendo de su significacin de acuerdo a lo establecido en la Norma Tcnica sobre importancia Relativa, mediante salvedades, pudiendo inclusoconducir a una opinin desfavorable o si existieran limitaciones al alcance o incertidumbre muy significativas a una negacin de opinin. En algunos casos, puede que no exista en la empresa un sistema de costes o que aun existiendo dicho sistema, no sea adecuado o no ofrezca la debida fiabilidad para valorar las existencias. Dependiendo de la importancia de esta limitacin al alcance, el auditor deber emitir una opinin con salvedades o denegar la opinin, segn el caso.

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CAPITULO II

MARCO CONCEPTUAL 1.3. Auditor independiente Conocida tambin como auditora independiente, la efectan

profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objetivo de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditoria es la actividad ms caracterstica del Contador Pblico a ella nos referimos concretamente en este libro. 1.4. Auditor interno La desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las ms de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. 1.5. Control interno Se entiende como el sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptado por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos 1.6. Costo de los inventarios: El costo de los inventarios deben comprender, todos los costos derivados de su compra o adquisicin, costos de transformacin o conversin y otros costos en los que se haya incurrido para poder las existencias en su ubicacin y condiciones actuales. 1.7. Costos de adquisicin:
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Comprender el precio de compra, los derechos (aranceles) de importacin y otros impuestos, el coste de transportes, y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas. 1.8. Costos de transformacin: En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la finalidad de obtener un producto final destinado para la venta. 1.9. Deterioro

Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de carcter reversible en las existencias. Expresin contable de prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. 1.10. Desmedro A diferencia de la merma, en el desmedro no se supone la prdida fsica de la existencia de la empresa, debido a que este gasto se caracteriza por ser una prdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun existiendo, ste ya no es de utilidad para la empresa. Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que los desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar la renta neta de tercera categora, siendo necesario para que la prdida se considere como un desmedro que sea irreversible y que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales tales bienes fueron producidos o adquiridos la empresa. 1.11. Existencias Son los bienes posedos por una empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin o incorporacin al proceso productivo. Las existencias forman parte del activo circulante. 1.12. Examen Prueba mediante la cual una persona puede demostrar sus conocimientos, su vala, etc. Esta prueba puede realizarse tanto de forma escrita en un
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documento, de forma oral, o mediante algn sistema electrnico como un ordenador. 1.13. Evaluacin del control interno Es el anlisis de los sistemas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les pueda otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. 1.14. Mtodo de valuacin Es el valor que se les da a los inventarios, ya que es uno de los problemas con que tiene que enfrentarse el administrador financiero de la empresa, tanto durante el transcurso de un perodo de operaciones como al final del mismo. La valuacin sirve para establecer el costo de ventas, el costo de produccin y la utilidad de un ejercicio operativo, as como tambin, para determinar la situacin financiera de la empresa en un momento determinado. Productos iguales pueden comprarse o producirse a diferentes costos. 1.15. Merma Se entiende por Merma a la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. A diferencia del desmedro, el cual es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Por lo que siguiendo los referidos lineamientos, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, se define a la merma como la prdida fsica tanto en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 1.16. Inventario fsico peridico El sistema de inventarios peridico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilizacin de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancas, ni cunto es el costo de los productos vendidos.
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1.17. Inventario fsico permanente Son aquellas que se registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn. 1.18. Inventario Inicial. Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. 1.19. Inventario Final. Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o Determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos. Comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tambin comprendern una parte, de los costos indirectos fijos y variables de produccin en los que se haya incurrido para transformar las, materias primas en productos terminados. 1.20. Obsolescencia Disminucin de la vida til de un bien de consumo o de un bien de capital, debido a un cambio econmico o al avance tecnolgico. La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes con mayor aceptacin o menor costo, cuya aparicin hace antieconmico seguir produciendo con los antiguos bienes de capital o continuar consumindolos 1.21. Pruebas de auditoria Es el examen en el que el auditor obtiene la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos.

Las evidencias que necesita el auditor para comprobar y considerar vlido su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas 1.22. Riesgo inherente

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Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. 1.23. Saldos de inventario Es el Stock del balance 1.24. Sobrevaloracin La sobrevaloracin de las existencias es un incremento de beneficios por la variacin 1.25. Valor neto realizable: Es el valor estimado de venta de un activo menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para realizar la venta. 1.26. Valor razonable: Es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo cancelado, entre partes interesadas (comprador y vendedor) y debidamente informadas, en una transaccin libre.

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DISCUSION Todos los autores arriba mencionados coinciden en decir que son los bienes que posee la empresa para el curso normal de las operaciones de venta. En cuanto a la existencia es considerado es uno de los rubros muy importantes de la empresa, los esfuerzos del auditor se orientan a probar que las cantidades presentadas son reales, y con suficiente exactitud y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La importancia de que un auditor est presente en la toma de inventario a fin ao para para que pueda observar la precisin con que estos se estn llevando para que al momento de emitir una opinin. Desde el punto de vista de la auditoria el almacn es una partida importante por el volumen econmico en cuanto al activo y es el que va repercutir en la situacin financiera.

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CONCLUSION

1. De acuerdo al tema investigado llegamos a las siguientes conclusiones Son los ms importantes rubros con que cuenta la empresa, y depende de ella en gran medida la rentabilidad de la empresa 2. Las existencias son aquellos bienes posedos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o para su transformacin o incorporacin al proceso productivo. 3. El inventario es uno de los puntos ms importantes de la mayora de las empresas, es por eso que requiere de mucho cuidado en su manejo de control en todas sus fases, ya que cualquiera deficiencia por pequea que se vea puede repercutir de una manera importante en los estados financieros de la empresa. 4. El objetivo del control interno es que se compren los bienes que se necesitan debidamente autorizados, y se han almacenados en condiciones adecuadas y que las existencias consumidas y vendidas estn autorizadas y registradas correctamente. 5. Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales: por su volumen econmico con respecto al total de activo; por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin afecta directamente; por su repercusin financiera en base a su importancia sobre el activo circulante

6.

Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos fabricados por la empresa, SALVO que su precio en el mercado sea inferior, en cuyo caso se tomar ste

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RECOMENDACIN 1. Debemos entender la importancia del rubro de la existencia y darle un tratamiento adecuado 2. Para tener un buen entendimiento de las existencias debemos tener en cuenta las Normas Internacionales de contabilidad 2 donde nos define el trmino de existencias, asimismo algunas excepciones que no estn considerados como existencias. 3. Para un buen funcionamiento de una empresa es necesario la evaluacin del control interno, donde nos va a permitir detectar las posibles ineficiencias en cuanto al movimiento de las existencias. 4. Para que el auditor realice un plan para el examen de existencias hay que tomar en conocimiento el tipo de mercadera que vende la empresa, proceso productivo, mtodo de compras, distribucin o venta, competencia y datos estadsticos. 5. El precio de adquisicin o costo de produccin depender del precio del mercado para ser valorado correctamente

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BIBLIOGRAFIA Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias Revista Actualidad Empresarial N 278, Primera quincena Mayo 2013 CPC. Rivera Romero, David Auditoria de Existencias AT Consultores & Auditores Auditora de Existencias y Costes de Produccin

LIK GRAFIA www.ccpl.org.pe www.google www.usmp.edu.pe www.resumido.com www.contadores&empresas.com.pe www.redcontable.com www.contadoresaic.org/boletn-electronico/boletines.htm

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ANEXO

CICLO ECONOMICO EN LAS EMPRESAS

CICLO ECONMICO EN LAS EMPRESAS

Ingreso a Caja Cuenta por Cobrar

CAJA

Materias primas Mercadera Equipos Suministros Planillas

VENTAS

Auditora

COMPRAS
Cuenta por Pagar

Mercadera Productos Terminados Egreso de Caja

INVENTARIOS
Proceso de Produccin o distribucin

CASO PRCTICO DISEO DE UN PLAN DE AUDITORA FINANCIERA AL RUBRO DE INVENTARIO DE UNA EMPRESA IMPORTADORA Y EXPORTADORA DE CACAO EN EL PERIODO 2009 EN GUAYAQUIL

Resumen El objetivo principal de este proyecto es analizar y evaluar la Cuenta de Inventario considerando que es uno de los rubros ms importantes dentro de la empresa ya que es este es el producto principal de la misma para

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importarlo y exportarlo, el anlisis de dichas existencias a travs de la constatacin fsica y el saldo en libros para detectar los riesgos presentes. Para cumplir con lo establecido se realizo la aplicacin de la evaluacin del control interno, programas de auditora y anlisis de los Estados Financieros de la Empresa, con los saldos al 31 de diciembre de 2009. Estableciendo como un parmetro principal que estos valores deben ser igual a la constatacin fsica y poder determinar la veracidad de dicha informacin. Se realizo cada una de las fases de la auditoria para detectar los riesgos que estn presentes y proceder a elaborar los hallazgos dentro de cada una de las prueba que se han realizado para poder establecer finalmente conclusiones y recomendaciones.

Palabras Claves: Evaluacin del Control interno, Pruebas de auditora, Saldos de inventario, razonabilidad del rubro de inventario.

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