OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu tertii, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui client, daca acesta nu o face. Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare, nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt conditionate de o alta operatiune si anume de neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in conturi extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera. Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 Operatiuni in afara bilantului. Specific acestor inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in valuta! se foloseste drept cont corespondent in operatiune contul 999 Contrapartida. Aceasta grupare a operatiunilor in afara bilantului se regaseste si in planul contabil al societatilor bancare. "onturile clasei # sunt conturi de activ sau de pasiv care se debiteaza sau crediteaza la aparitia angajamentului si la data realizarii sau la scadenta operatiunii bilantiere care conditionaza angajamentul, in functie de sensul acesteia. 13.1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie fonduri in favoarea unui beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. $le se inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se diminueaza pe masura ce fondurile sunt puse la dispozitie. $videntierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi din grupa 90 Angajamente de finantare% "onturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in favoarea clientilor 901, 903! sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare de exemplu, contractul de creditare!, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida si se crediteaza la punerea la dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont. Exemple de conta !l!"a#e$ &. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca%

#'& Angajamente in favoarea altor banci ). Acordarea creditului interbancar% ### "ontrapartida

### "ontrapartida

#'& Angajamente in favoarea altor banci

*. Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca% ### "ontrapartida +. Primirea imprumutului de la alta banca% #') Angajamente primite de la alte banci ( ### "ontrapartida ( #') Angajamente primite de la alte banci

,. Semnarea contractului de creditare a unui client% #'* Angajamente in favoarea clientelei -. Acordarea creditului catre client% ### "ontrapartida ( #'* Angajamente in favoarea clientelei ( ### "ontrapartida

13.%. ANGAJAMENTE DE GARANTIE Angajamentele de garantie reprezinta operatiuni prin care o persoana numita garant se angajeaza in favoarea unui beneficiar sa efectueze plata unei obligatii asumate de o alta
)*.

persoana, in conditiile in care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garantie pot fi date sau primite in relatie cu o alta banca sau cu clientela. In contabilitate, angajamentele de garantie sunt inregistrate in grupa 91 Angajamente de garantie% "onturile de garantii date de banca in favoarea tertilor (911 Cautiuni, avaluri si alte garantii date altor banci si 913 Garantii date pentru clientela! sunt conturi de activ. $le sunt debitate atunci cand banca isi ia angajamentul sa garanteze si sunt creditate la scadenta operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge printr-o operatiune de plata efectuata de persoana pentru care s-a garantat sau de catre banca. "onturile de garantii primite de banca de la terti 91 Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci si 91! Garantii primite de la clientela ! sunt conturi de pasiv. $le sunt creditate atunci cand terti garanteaza pentru banca si sunt debitate la scadenta operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge prin onorarea obligatiei de catre banca sau de catre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea se face in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. Exemple de conta !l!"a#e$ &. Avalizarea unui efect comercial de catre o alta banca in favoarea bancii% ### "ontrapartida ( #&) "autiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci

). Stingerea angajamentului la scadenta, in urma incasarii titlului% #&) "autiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci ( ### "ontrapartida

*. /arantie financiara data de banca pentru un client% #&* /arantii date pentru clientela ( ### "ontrapartida

+. Stingerea angajamentului de garantie, prin efectuarea platii de catre banca, in conditiile in care clientul nu si-a onorat obligatia asumata% ### "ontrapartida ( #&* /arantii date pentru clientela

)*#

13.3. ANGAJAMENTE PRI&IND TITLURILE Angajamentele privind titlurile reprezinta angajamente bancii de a primi un titlu sau de a-l livra intr-o operatiune de cumparare, de vanzare, de cumparare sau vanzare cu posibilitate de rascumparare sau in alte operatiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt inregistrate in contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 9 Angajamente privind titlurile% "ontul 9 1" #itluri de primit este un cont de activ. Se crediteaza cu valoarea titlurilor cumparate si inca neprimite sau a titlurilor vandute cu posibilitate de cumparare si inca necumparate si se crediteaza la primirea acestor titluri, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. "ontul 9 #itluri de livrat este un cont de pasiv. $l se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute si inca nelivrate sau a titlurilor cumparate pentru care nu s-a manifestat inca posibilitatea de rascumparare si se debiteaza la livrarea titlurilor, in corespondenta cu contul 999 Contrapartida. Exemple de conta !l!"a#e$ &. Semnarea contractului de cumparare de titluri sau a unui ordin de cumparare pe piata% #)& 0itluri de primit ( ### "ontrapartida

). 1ivrarea titlurilor de catre vanzator catre banca% ### "ontrapartida *. 2anzarea de titluri de catre banca% ### "ontrapartida +. 1ivrarea titlurilor vandute% #)) 0itluri de livrat ( ### "ontrapartida ( #)) 0itluri de livrat ( #)& 0itluri de primit

,. 2anzarea de titluri cu posibilitate de rascumparare%

)+'

#)& 0itluri de primit

### "ontrapartida

-. 3ascumpararea titlurilor vandute cu posibilitate de rascumparare% ### "ontrapartida ( #)& 0itluri de primit

13.'. ANGAJAMENTE PRI&IND OPERATIUNILE IN &ALUTA Angajamentele privind operatiunile in valuta sunt angajamente de primire sau livrare de valuta sau lei, aparute in operatiuni de sc4imb sau de imprumut de valuta. Pentru a evidentia contabil aceste angajamente se folosesc urmatoarele conturi % G#(pa )3 * Ope#at!(n! de +c,!m la -ede#e G#(pa )' . /ont(#! de a0(+ta#e -al(ta !n a1a#a !lant(l(! G#(pa )2 * In+t#(mente de#!-ate Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile privind angajamentele in valuta nu fac apel pentru corespondenta la contul 999 Contrapartida, ci la conturile 9!1 $o%itia de sc&imb si 9! Contravaloarea po%itiei de sc&imb. Aceste conturi sunt bifunctionale si functioneaza dupa un mecanism asemanator celui intalnit la conturile 3' 1 $o%itia de sc&imb si 3' Contravaloarea po%itiei de sc&imb, pentru sume in valuta, respectiv pentru sume in lei. "onturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul operatiunilor de sc4imb la vedere sau la termen 9311, 931 , 9(111, 9(113, 9(11(! sunt conturi de activ. $le sunt debitate in lei sau in valuta la cumpararea monedelor si creditate la primirea acestora, in corespondenta cu conturile 9! Contravaloarea po%itiei de sc&imb, respectiv 9!1 $o%itia de sc&imb) "onturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul operatiunilor de sc4imb la vedere sau la termen 9313, 931!, 9(11 , 9(11!, 9(11*! sunt conturi de pasiv. $le sunt creditate in lei sau valuta la vanzarea monedelor si debitate la livrarea acestora, in corespondenta cu conturile 9! Contravaloarea po%itiei de sc&imb , respectiv 9!1 $o%itia de sc&imb. In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de sc4imb, sa apara anumite diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul contului #+* 5 "onturi de ajustare valuta.Exemple de conta !l!"a#e$
)+&

&. $miterea unui ordin de cumparare de valuta la vedere% #*&) 2aluta cumparate si inca neprimite #+) "ontravaloarea pozitiei de sc4imb ( #+& Pozitia de sc4imb #*&* 1ei vanduti si inca nelivrati

). Stingerea angajamentelor in urma livrarii valutalor% #+& Pozitia de sc4imb #*&* 1ei vanduti si inca nelivrati ( #*&) 2aluta cumparate si inca neprimite #+) "ontravaloarea pozitiei de sc4imb

/rupa #, mai cuprinde conturi specifice pentru instrumente financiare ferme sau conditionale pe curs de sc4imb, pe rata a dobanzii, pe actiuni si indici bursieri. 13.2. ALTE OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI In cadrul acestor operatiuni intalnim angajamentele diverse, angajamentele indoielnice si conturile de evidenta. In aceasta ordine ele dispun pentru inregistrare contabila de grupele de conturi 9*, 9+ si 99. Angajamentele diverse reprezinta angajamente date sau primite, care nu se regasesc printre cele prezentate anterior. $le se refera la operatiuni de locatii in gestiune, redevente, c4irii si titluri primite sau date in garantie. Angajamentele indoielnice sunt angajamente de orice natura, care prezinta un risc probabil sau cert de neindeplinire totala sau partiala. Pentru aceste angajamente banca poate constituii provizioane pentru riscuri si c4eltuieli. "onturile de evidenta inregistreaza creante sau bunuri care nu se afla evidentiate in bilant. Aici apar inregistrate bunuri luate cu c4irie sau pastrate in custodie, creante scoase din activ, dar urmarite in continuare, debitori din penalitati pretinse.

)+)