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Hipteses Prticas de Direito Fiscal - IRS CASO PRTICO IRS 1 No final do ano de 2010, na sequncia de um derrame na Central nuclear de Springfield, (que ocorreu em resultado da incria de Homer Simpson) todos os habitantes daquela cidade foram obrigados a sair do pas. Tendo em considerao a hospitalidade revelada pelo povo Portugus, a populao de Springfield decidiu fixar a sua residncia em Portugal. Nos termos acima descritos, a famlia Simpson comprou uma casa na bela localidade de Vale da Porca em Janeiro de 2011. A famlia Simpson composta por: - Homer, 40 anos, desempregado; - Marge, 38 anos, cozinheira; - Bart, 26 anos, assistente de reparao de skates; - Lisa, 18 anos, estudante do ensino superior; - Maggie, 1 ano, brincalhona profissional. Estando a decorrer um processo de inqurito nos Estados Unidos da Amrica (EUA) em virtude do derrame nuclear, Homer Simpson teve que se deslocar por diversas vezes aos EUA, pelo que apenas permaneceu em Portugal durante 100 dias durante o ano de 2011. (i) Pode Homer Simpson ser considerado residente em Portugal?
A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 1
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O Agregado Familiar, para efeitos fiscais pode se referir a: Famlias Biparentais: conjugues (sujeitos passivos) e seus dependentes Famlias Monoparentais (solteiros, vivos, divorciados, separados judicialmente de pessoas e bens, etc.): sujeito passivo e dependentes a seu cargo (art. 13/3)
Consideram-se dependente os filhos, adoptados e enteados, os sujeitos tutela de um ou de ambos os sujeitos passivos, no bastando uma situao de mera dependncia econmica relativamente ao(s) sujeito(s) passivo(s), e consequentemente no podendo ser havidos como dependentes, para efeitos fiscais, aqueles cuja situao no for enquadrvel numa das hipteses da definio Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3
A Razo de ser desta evoluo deriva do facto de a internacionalizao das empresas encarada como um passo indispensvel a seu crescimento num mercado que cada vez mais global e concorrencial, a no permitir mais que a sua Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4
A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. A Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) Ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), imposto esse que, por regra, ser pessoal (com taxas progressivas, dedues que procuram atender s despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado familiar). Nos termos do art. 16/1 al. a) e b)) do CIRS consideram-se residentes em Portugal as pessoas fsicas que, em cada ano, permaneam mais de 183 dias Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 6
Tributao de um rendimento obtido por uma no residente em Portugal Verificar se entre Portugal e o Pas de Residncia existe um ADT Existe ADT: verificar se a pretenso tributria portuguesa (art. 18) ou no legtima face ao texto convencional. No legtima: no poder haver lugar tributao pela prioridade que tm as normas jurdicas de fonte internacional. A noo de Estabelecimento Estvel nas situaes de tributao de rendimentos empresariais (inc. profissionais independentes) importante, sendo um princpio aceite no Direito Fiscal Internacional que os lucros (rendimentos de uma actividade empresarial ou profissional) obtidos por um no residentes apenas podem ser tributados pelo pais da fonte quando ali se situar um estabelecimento estvel ao qual devam ser imputados. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 7
A tributao dos rendimentos obtidos por no residentes feita por aplicao das taxas liberatrias (art. 71 CIRS). Estas taxas liberam (libertam) das obrigaes de declarao, de englobamento e pagamento pelo contribuinte (a obrigao de imposto considera-se cumprida com a reteno na fonte efectuada pela entidade empregadora) situao de substituio fiscal total. Aplicam-se aos rendimentos brutos! Problema: coerncia do sistema uma vez que nestes casos estamos perante uma tributao de tipo real (a tributao pessoal apangio do pas de residncia). art. 71: a aplicao das taxas de reteno na fonte pode resultar afastada por disposio de ADT que exista entre Portugal e o Pas de Residncia beneficirio dos rendimentos. As disposies convencionais podem ilegitimar a tributao por Portugal de alguns rendimentos ou Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 8
A questo das declaraes de rendimentos encontra-se consagrada no art. 57 CIRS. Em relao aos rendimentos em que se ir aplicar uma taxa liberatria (art. 71/4) no necessrio apresentar uma declarao de IRS em Portugal, na medida em que sendo a taxa liberatria uma taxa final e no sendo uma reteno por conta libera o contribuinte no s do pagamento adicional do imposto como da declarao de IRS. Contudo, j em relao mais-valia gerada necessrio. CASO PRTICO IRS 3 Parte I Chico Vidinha, portugus de gema e que se orgulha de nunca ter passado uma noite fora do seu pas, vive na Arruda dos Vinhos com a sua mulher, Maria Vidinha e os seus trs filhos: a) Chico Z Vidinha de 12 anos b) Gestrudes Vidinha, de 22, que tendo finalmente terminado o 12. ano de escolaridade ir agora ingressar no ensino superior, na reputadssima universidade Toma l Canudo; c) Quim Vidinha, filho adoptado, de 36 anos, o qual, revoltado com as injustias do mundo, no trabalha e ainda depende dos pais. Parte II Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 9
De notar ainda que a entidade patronal pagava 1.000 de renda mensal pela casa em que a famlia vivia. b) Maria, encontrava-se numa situao precria, trabalhando numa empresa de limpezas, sob autoridade e direco da gerente da empresa, a Sra. Cornlia, da qual recebeu 15.000, de remunerao anual. Parte III Em 2010 a famlia incorreu nos seguintes encargos a) 2.500 em despesas de sade isentas de IVA; b) 100 em despesas de sade sujeitas a IVA taxa normal, das quais 75 se encontram justificadas por receita mdica; c) 7.000 em despesas de educao, relativas ao pagamento das propinas de Gertrudes; QUESTES: 1. Na perspectiva da lei interna, estaro estes rendimentos sujeitos a tributao em Portugal? E em que categorias se inserem os diversos rendimentos?
Sim, todos os rendimentos de acordo com a incidncia objectiva do Imposto enquadramento dos rendimentos com as varias categorias: neste caso, categoria A art.2/2 CIRS (muito amplo) relao de trabalho (contrato individual de trabalho ou sem este numa situao equiparvel, funcionrios pblicos..) + rendimentos de trabalho dependentes
2. Quem / so os sujeitos passivos? Em Portugal, no caso dos residentes, optou-se pela tributao ao agregado familiar existindo imposto tal devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se sujeitos passivos aqueles a quem incumbe a sua direco (art. 13/2), existindo uma titularidade plural das obrigaes fiscais e uma Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 10
Habitao 2/3 b 4
TOTAL DO RENDIMENTO SUJEITO A TRIBUTAAO 52986.78 18375x0.195990 = 3601, 131 29880.39 18375 = 11505.39 11505.39 x 0.3530 =4084.4 15
4. Este agregado familiar ainda tem imposto a pagar ou tem imposto a receber? Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 11
Mari
15mil / 14meses = 1071, 41 aplica-se a taxa de 9% (1071, 41 X 0.09 = 96.43/ms X 14mes = 1349, 88
Reteno na Fonte no Agregado Familiar = 1349, 88 + 9950, 69 = 11300, 69 Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 12
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Casa adquirida h dez anos por 100 mil euros: art. 50 CIRS. 100 mil X 1,21 (coeficiente de 2011) = 121 mil art. 51 CIRS: obras de restauro Valor de Realizao Valor de Aquisio = Valor da Mais Valia (=) 200 mil 121 mil = 79 mil art. 43/2 CIRS: s 50% da mais valia ser tributada, ou seja 0.50 X 79 = 39 mil Ser sujeita a taxas normas, depois do englobamento. Uma vez que existe um reinvestimento no ser tributado.
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