UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TG JIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

TEMATICA pentru examenul de licen 2012

Trgu Jiu 2012

TEMATICA LA DISCIPLINA BAZELE CONTABILITII PENTRU EXAMENUL DE LICEN 2012 Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune
Tema 1. Contabilitatea - surs de informaii n procesul managerial 1.1. Legturile contabilitii cu alte tiine 1.2. Principii contabile general admise pentru constituirea sistemului de informaii contabile 1.3. Evidena economic, noiune, formele evidenei economice i etaloanele evidenei economice Tema 2. Obiectul de studiu al contabilitii 2.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii 2.2. Coninutul obiectului contabilitii Tema 3. Metoda contabilitii 3.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii 3.2. Principiile metodei contabilitii 3.3. Procedeele metodei contabilitii Tema 4. Contul i dubla nregistrare 4.1. Contul, noiune, coninut, definiie 4.2. Elementele contului 4.3 Clasificarea contului 4.4. Reguli de funcionare ale conturilor 4.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor 4.6. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil Tema 5. Inventarierea patrimoniului 5.1. Inventarierea noiune, rol, funcii 5.2. Clasificarea inventarierii 5.3. Organizarea i etapele inventarierii Tema 6. Balana de verificare 6.1. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare 6.2. Clasificarea balanelor de verificare

Bibliografie selectiv
1. . Bojian, O., Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003. 2. Holt Gh., Buan G., Bazele contabilitii - curs universitar ID, Editura Academica Brncui, TgJiu, 2007; 3. Holt Gh., Buan G., Bazele contabilitii, Editura Academica Brncui, Tg-Jiu, 2006; 4. Holt, Gh., Nebunu G., Bazele contabilitii - note de curs, Tg-Jiu, 2005; 5. Holt Gh., Godeanu D., Nebunu G., Contabilitate general - teorie, aplicaii-, Editura Axioma Teomsnic, Tg-Jiu, 2004;

TEMATICA LA DISCIPLINA CONTABILITATE FINANCIAR PENTRU EXAMENUL DE LICEN 2012 Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune
Tema 1. Contabilitatea capitalurilor 1.1. Contabilitatea rezultatului exerciiului 1.2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli 1.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Tema 2. Contabilitatea imobilizrilor 2.1. Contabilitatea altor imobilizri necorporale 2.2. Contabilitatea terenurilor 2.3. Contabilitatea operaiilor economice privind intrrile de mijloace fixe 2.4. Contabilitatea operaiilor economice privind ieirile de mijloace fixe 2.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizri corporale Tema 3. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie 3.1.Contabilitatea operaiilor economice privind materiile prime n cazul inventarului permanent i a costului de achiziie 3.2.Contabilitatea operaiilor economice privind produsele finite n cazul inventarului permanent i a costului de producie efectiv 3.3.Contabilitatea operaiilor economice privind produsele finite n cazul inventarului permanent i a preului prestabilit (standard sau normat) 3.4.Contabilitatea mrfurilor n situaia n care pentru evaluare se utilizeaz vnzare cu ridicata i preul de vnzare cu amnuntul 3.5. Operaii economice specifice privind ambalajele utilizrii utilizrii utilizrii preul de

Tema 4. Contabilitatea creanelor i datoriilor 4.1. Contabilitatea creanelor nencasate n termen 4.2.Contabilitatea operaiilor economice privind impozitul pe profit i impozitul pe veniturile microntreprinderilor 4.3. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii Tema 5. Contabilitatea trezoreriei 5.1. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt 5.2. Contabilitatea altor valori (cu excepia tichetelor de mas) Tema 6. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor 6.1. Contabilitatea decontrii (nchiderii) conturilor de cheltuieli i de venituri

Bibliografie selectiv
1. Paliu-Popa L., Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010 2. Paliu-Popa L., Contabilitate financiar, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009

3. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 4. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene, Ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 5. Pop A., Mati D., Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010 6. Staicu C. i colaboratorii, Contabilitate financiar conform cu directiva a patra a CEE, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2007 7. Staicu C. i colaboratorii, Contabilitate financiar conform cu directivele europene, vol. I i vol. II, Editura Univeritaria, Craiova, 2006 8. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile ulterioare 9. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare 10. Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiarcontabile 11. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 12. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Domeniul de studii de licen: Contabilitate Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune TEMATICA PENTRU EXAMENUL DE LICEN LA SPECIALIZAREA Contabilitate i Informatic de Gestiune Disciplina Informatic economic
U N I T A T E A 1 : I n f o r m a t i c a - tiina calculatoarelor U1.1. Obiectul i metoda informaticii U1.2. Clasificarea sistemelor de calcul U N I T A T E A 2 : Concepte de baz n definirea informaticii economice U2.1. Obiectul informaticii economice U2.2. Informaii, cunotine, date U N I T A T E A 3 : Arhitectura unui sistem de calcul U3.1. Componenta hardware caracteristici generale A. Unitatea central de prelucrare B. Dispozitivele periferice de intrare a datelor C. Dispozitivele periferice de ieire a datelor D. Dispozitivele pentru stocarea datelor UNITATEA 4: Componenta software U4.1. Componenta software. Descriere U4.2. Software-ul de baz al unui sistem de calcul U4.3. Software -ul utilitar (sistem de programare utilitare) U4.4. Software-ul de aplicaie UNITATEA 5: Reele de calculatoare U5.1. Reea de calculatoare noiune U5.2. Participanii ntr-o reea de calculatoare U5.3. Clasificarea reelelor de calculatoare U N I T A T E A 6 : Sistemul de operare. Descriere. Componente U6.1. Sistemul de operare definiie, caracteristici U6.2. Evoluia sistemelor de operare U N I T A T E A 7 : Sistemul de operare Windows U7.1. Evoluia sistemelor Windows U N I T A T E A 8 : Malware U8.1. Malware. Concepte generale U8.2. Protejarea datelor i prevenirea infectrii unui sistem de calcul UNITATEA 9: Internet-ul. Noiuni de baz U9.1. Arhitectura i funcionarea reelei Internet U9.2. Noiunea de pot electronic U9.3. Modul de funcionare al potei electronice Bibliografie

Bibliografie
Boncea A. G., Blcescu A., Informatic economic curs universitar ID , Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009 2. Bucerzan D., Vulpe A., Lecii de utilizare a calculatoarelor, Editura Albastr, Bucureti, 2001 3. Burke J. C., Windows 98, Editura Teora, Bucureti 4. Chaffey D., Total e-mail marketing, Editura Butterworth & Heinemann, Oxford, Marea Britanie, 2003 5. Curien N., Muet P., La societe de linformation, La Documentation Francais, Paris 2004 6. Donald L., Chellis J., MCSE Windows Xp Professional. Ghid de studiu, Editura BIC ALL, Bucuresti, 2003 7. Ionescu-Crutan N., Calculatorul personal- configurare i optimizare, Editura Niculescu, Bucureti, 2002 8. Ionescu B. i colectiv Informatica economic i analiza tehnic, Ed. InfoMega, Bucureti, 2009 9. Ildiko I., Zsolt P., Noiuni generale despre calculator, Editura Didactic i Pedagogic, Buvcureti, 2009 10. Gugoiu T., HTML, XHTML, CSS i XML prin exemple, Editura Teora, Bucureti, 2006 11. Homorodean M., Internet i pagini Web, Editura Niculescu, Bucureti, 2007 12. Marinescu D., Trandafirescu M., PC Manualul nceptorului, Editura Teora, Bucureti, 1993 13. Norton P., Goodman J., PC - Totul despre calculatoare persoanale, Editura Teora, Bucureti, 2003 14. Oprea D., Mesnita G., Sisteme informaionale pentru manageri, Editura Polirom, Bucureti, 2002 15. Radu I., Ursacescu M., Informatic i Management, Editura Universitara, 2005 16. Rosch Winn L., Totul despre hardware, Editura Teora, Bucureti, 2003 17. Roca I.,.a. Informatic de gestiune- manual pentru licee economice clasa a XII-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 18. Stegroiu C., Tehnici automate de prelucrare a datelor n domeniul economic, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2010 19. Vulpe M., Tuduce H., Informatica pentru toi, Editura Dacia, Bucureti, 2003 20. Zota R.D., Sisteme de operare pentru reele de calculatoare, Editura Economic, Bucureti, 2002 21. www.microsoft.ro 22. http://www.customguide.com/ecdl_training/ecdl_training.htm 23. www.microsoft.com/windowsxp/ 24. http://www.customguide.com/ic3_training/ic3_training.htm 25. www.microsoft.com/officexp 26. www.deitel.com 27. www.w3.org 28. http://www.win-rar.com/ 1.

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TG JIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

TEMATIC pentru examenul de licen 2012

Trgu Jiu 2012

Tematica la disciplina Bazele contabilitii pentru examenul de licen 2012

BAZELE CONTABILITII

TEMA 1. CONTABILITATEA - SURS DE INFORMAII N PROCESUL MANAGERIAL 1.1. Legturile contabilitii cu alte tiine
n vederea realizrii cunoaterii obiectului su, contabilitatea nu este o tiin izolat, ci are o serie de legturi cu alte tiine. Cu toate c este considerat, pe bun dreptate, o disciplin de sine stttoare, prin modul n care este conceput, contabilitatea nu-i poate realiza obiectul su de studio dect printr-o strns legtur cu alte discipline. Elementele care determin relaiile contabilitii cu alte tiine sunt: obiectul, metoda i factorii care condiioneaz organizarea acestei tiine, precum i caracterul ei aplicativ, ca form i ca parte component a sistemului de eviden economic. Constituirea contabilitii ca tiin i ca sistem de principii i tehnici de nregistrare este rezultatul unui proces ndelungat i complex. Originile acesteia sunt cutate uneori n formele simple i primare evideniate din antichitate. Din punct de vedere al teoriei sale, contabilitatea se afl n strnse relaii cu economia, determinate de faptul c problemele ce formeaz coninutul obiectului contabilitii, ncepnd de la procesele economice de producie, repartiie, circulaie i consum, ca momente ale reproduciei, i continund cu formarea i utilizarea mijloacelor economice, a surselor lor i a rezultatelor ob inute din aceste procese, sunt studiate din punct de vedere teoretic, n primul rnd de economia. Contabilitatea utilizeaz din domeniul economiei acele categorii economice ce exprim diferite aspecte ale forelor de producie cuantificabile i exprimabile n etalon bnesc. Pe de alt parte, contabilitatea furnizeaz date pe care economia poate s le prelucreze, s le interpreteze i, pe baza lor, s exprime anumite fenomene economice. Contabilitatea se afl n relaii strnse, de asemenea, cu statistica deoarece o mare parte din datele sale, n special, cele de sintez, sunt preluate i prelucrate de statistic, care prin metode proprii determin caracteristicile dominante i tendinele anumitor fenomene. Din punct de vedere aplicativ, att statistica ct i contabilitatea se ncadreaz n sistemul de eviden ca surse principale de date ale sistemului informaional economic. De asemenea, contabilitatea se afl n relaii directe cu finanele, avnd n vedere c datele sale servesc la ntocmirea planurilor financiare precum i la analiza realizrii acestora. Cu tiinele juridico-administrative, contabilitatea se afl n relaii directe, deoarece, prin nregistrrile contabile se evideniaz raporturile juridice dintre entitile patrimoniale, drepturile i obligaiile ce se nasc, ca urmare a relaiilor economice dintre participanii la faptele i actele economice. De asemenea, n contabilitate este reflectat modul de respectare a normelor de drept, privind disciplina financiar, fiscal etc., datele contabile constituind prob n justiie. Relaiile contabilitii cu matematica sunt dintre cele mai strnse, putnd fi considerate relaii de colaborare organic i funcional. n evoluia sa istoric, contabilitatea nu s-a limitat s foloseasc numai instrumentele i procedeele matematice la rezolvarea problemelor de tehnic contabil, ci i raionamentul matematic. Legtura dintre contabilitate i matematic este determinat i de faptul c modificrile produse n volumul i valoarea mijloacelor economice i a surselor economice, generate de procesele economice, se prezint sub form de sporuri i micorri, reflectate n contabilitate cu ajutorul instrumentelor i procedeelor sale, pentru ca dup aceea, determinarea mrimii acestor modificri s se realizeze cu ajutorul calculelor matematice. Relaiile strnse i utilizarea pe scar larg a instrumentelor i procedeelor matematice au determinat pe unii autori s considere contabilitatea ca pe o ramur a tiinelor matematice. Contabilitatea se afl n relaii strnse i cu tiinele tehnice, prin faptul c permite evidenierea pe elemente i purttori de cheltuieli n diferite faze ale procesului de producie ct i a veniturilor realizate. 6

De asemenea, contabilitatea are relaii directe i cu managementul, deoarece ofer acestuia informaiile necesare pentru atingerea scopurilor propuse.

1.2. Principii contabile general admise pentru constituirea sistemului de informaii contabile
Contabilitatea trebuie s asigure urmrirea amnunit a situaiei patrimoniului, aspectului economic, permind astfel efectuarea unui control exigent cu privire la existena i integritatea valorilor materiale i bneti, stabilirea cifrei de afaceri a profitului i pierderilor. Totodat bazele organizrii contabilitii sunt aezate pe existena unor principii de organizare riguroase. Organizarea contabilitii n actuala etap de dezvoltare trebuie s aib la baz anumite principii generale i specifice. Principii generale: 1. Organizarea contabilitii pe baza unor norme metodologice unice. Acest principiu este valabil pentru toate formele de eviden economic. n practic acest principiu se realizeaz prin: - norme metodologice unice de evaluare a patrimoniului; - norme metodologice unice pentru evidenierea cheltuielilor i a veniturilor; - norme de baz privind modul de ntocmire, circulaie i clasare a documentelor etc. 2. Integrarea organizrii contabilitii n coninutul funciei financiar-contabile a agentului economic. Contabilitatea are att sarcina de a furniza informaiile necesare la elaborarea strategiei de viitor, ct i de a furniza acele informaii pentru analiza modului de ndeplinire a respectivei strategii. 3. Organizarea contabilitii trebuie s fie efectul tehnologiei de fabricaie, a organizrii produciei i a muncii. n organizarea contabilitii intervin mai muli factori de influen, ndeosebi factori tehnico-productivi ca de exemplu: tipul produciei, structura de producie a agentului economic, tehnologia de fabricaie, mrimea agentului economic, volumul operaiilor financiar-contabile etc. 4. Contabilitatea trebuie organizat ca un sistem distinct de activitate. Conform normelor legale existente n ara noastr, referitor la structura organizatoric a agentului economic, sectorul de contabilitate este o diviziune distinct de activitate. Acest fapt permite ncadrarea sectorului de contabilitate cu personalul de specialitate necesar, care s aplice corect reglementrile legale existente n economia naional. 5. Interdependena organizrii contabilitii cu particularitile sistemului de finanare, creditare i decontare. Astfel, n sistemul de organizare a contabilitii sunt cuprinse particularitile privind: nzestrarea i dotarea agentului economic, natura surselor economice, utilizarea diferitelor categorii de credite potrivit destinaiei legale etc. 6. Integrarea informaiei contabile n sistemul informaional economic. Aplicarea acestui principiu este posibil ca urmare a existenei unor norme metodologice unice de organizare a celor trei de eviden economic, adic contabil, operativ i statistic. De asemenea, acest principiu de organizare a contabilitii este determinat de cerinele i posibilitile actuale oferite de tehnica electronic de calcul. Acest principiu trebuie neles att din punct de vedere al coninutului, ct i al metodologiei de culegere, prelucrare, transmitere i analiz a datelor. Desigur, alturi de aceste principii mai pot fi formulate i altele, care s rspund unei organizri manageriale a contabilitii. Principii specifice organizrii contabilitii: 1. Principiul prudenei, potrivit cruia n evaluarea pasivelor i activelor, cheltuielilor i veniturilor, trebuie s se in seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de 7

desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Conform acestui principiu se impune ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile subevaluate. 2. Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea i nregistrarea n contabilitate a activelor, asigurndu-se astfel comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 3. Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichiditate sau de reducere sensibil a activitii. 4. Principiul independenei exerciiului, care const n aceea c fiecrui exerciiu i se atribuie numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz ca efort i efect cu rezultatul obinut. n mod concret, acest principiu presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. 5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. 6. Principiul necompensrii, potrivit cruia nu este admis compensarea ntre poziiile activ i pasiv ale bilanului, precum i ntre cheltuielile i veniturile din contul de rezultate. 7. Principiul fixitii capitalului. Este un principiu mai mult juridic dect contabil. Capitalul unei societi este limita responsabilitii sale avnd n vedere creanierii sociali, iar sumele sale nu pot fi modificate fr formaliti i publicitate. 8. Principiul sinceritii, conform cruia documentele trebuie ntocmite i prezentate conform regulilor legale, reglementate sau profesionale. 9. Principiul nominalismului monetar. Pentru a msura toate valorile nregistrate de contabilitate exist o singur unitate i anume unitatea monetar. Ea conserv ntotdeauna aceeai valoare n cursul timpului. 10. Principiul conservrii valorilor. Este o consecin a principiilor necompensrii i nominalismului monetar. Contabilitatea nregistreaz informaiile n uniti monetare i nu fizice. Se poate ajunge ca valoarea monetar a unui bun fizic neschimbat s se modifice n decursul timpului. De asemenea, un bun fizic poate iei din patrimoniu la un alt pre dect a intrat. Aceeai diferen se nregistreaz ntr-un cont distinct. 11. Principiul de realizare. Face dovada obiectivitii i verificrii. Pentru a nregistra o mbogire, nu este necesar ateptarea unei ncasri, doar ea s fie cert i definitiv. 12. Principiul proeminenei cauzelor asupra consecinelor. Se refer la nregistrarea mai nti a angajamentelor i apoi a executrii lor, deci se d elementelor de cheltuieli i venituri o importan mai mare dect ncasrii i preurilor. Veniturile i cheltuielile se cunosc sub aspect real (micarea de bunuri i servicii) i sub aspect monetar. 13. Principiul proeminenei dreptului asupra faptei. Se ine cont ca mai nti s se nregistreze actele i faptele juridice i apoi cele materiale. n aceste condiii, data contabilizrii unei vnzri nu corespunde cu data ncasrii ei. 14. Principiul evalurii disimetrice. Conform acestui principiu activul se evalueaz la valoarea iniial cnd are loc o cretere de valoare i la valoarea actual cnd are loc o diminuare de valoare. Aceste principii de organizare a contabilitii se aplic distinct n rile Comunitii Europene. 15. Principiul imaginii fidele, conform cruia contabilitatea trebuie s nregistreze ntr-o manier perfect patrimoniul i rezultatul. Se amplific deci, principiul regularitii i sinceritii. 16. Principiul bunei informri. Se refer la faptul c documentele contabile trebuie s dea o bun descriere a situaiilor i operaiilor. n ara noastr organizarea contabilitii se face conform prevederilor art. 11 din "Legea contabilitii", n compartimente distincte conduse de directorul economic sau de contabilul-ef. 8

1.3. Evidena economic, noiune, formele evidenei economice i etaloanele evidenei economice
Sistemul informaional economic constituie un ansamblu de metode i procedee folosite n cadrul unui agent economic, ramur sau al ntregii economii naionale pentru culegerea, nregistrarea, pstrarea, prelucrarea, circuitul, analiza i valorificarea informaiilor economice, exprimate n etalon natural i bnesc. n cadrul sistemului informaional economic, un rol important i revine evidenei economice, care la rndul ei este un sistem de urmrire i nregistrare cantitativ i valoric dup anumite metode, a fenomenului economic, ce se produce ntr-un anumit loc i timp n cadrul unui agent economic prin care se asigur informarea permanent i controlul activitii agentului economic, al economiei n ansamblul su i al altor sfere ale vieii sociale. Parte a vieii economice, contabilitatea deine o poziie central n cadrul acesteia i implicit, n cadrul sistemului informaional economic (fig.3.1.).

Sistemul informaional economic Evidena economic

Evidena Evidena tehnicostatistic operativ CONTABILITATE Fig. 1.1. Structura sistemului informaional Prin propriul su sistem informaional, contabilitatea oglindete micrile de valori n cadrul reproduciei sociale lrgite i determin rezultatul final al circuitului de valori ntr-o perioad dat. Printre principiile generale ce se au n vedere la organizarea unui sistem informaional contabil, menionam: - legtura strns dintre procesul de producie i cel informaional, care const n aceea c ultimul este determinat de primul, iar modul de organizare a sistemului informaional contabil influeneaz buna desfurare a procesului de producie; - corelaia dintre structura organizatoric i sistemul informaional n general, care este determinat de faptul c compartimentele structurale ale unitii patrimoniale reprezint puncte nodale n elaborarea deciziilor; - dependena ntre decizie i informaie, acestea fiind elementele eseniale ale conducerii n procesul de conducere, informaiile fiind transpuse n aciune prin intermediul deciziilor; - dependena dintre nivelul de prelucrare i eficiena informaiei, care este unul din circuitele importante ale dimensionrii sistemului informaional contabil; - perfecionarea sistemului informaional contabil n unitile economice, n condiiile complexitii conducerii i a volumului de informaii, nu se poate realiza n afara prelucr rii automate a datelor. 9

1.3.1. Noiunea de eviden economic Prin eviden n general se nelege nregistrarea n cadrul unor nscrisuri ntr-o anumit ordine a fenomenelor, proceselor i operaiilor ce au avut loc, cu scopul de a servi necesitilor d e informare, n vederea lurii unor decizii privind activitatea viitoare. Principala surs de date i informaii pe baza creia se nregistreaz, prelucreaz i vehiculeaz date cu privire la evoluia sistemului economic o reprezint evidena economic. Aceasta constituie o component a sistemului informaional prin care se urmrete nregistrarea i controlul mijloacelor economice, a surselor de provenien a acestora i a rezultatelor obinute n decursul unei perioade determinate (lun, an). Evidena economic trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: - s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiinific; - s asigure operativ i eficient totalitatea informaiilor necesare caracterizrii activitii; - s fie clar, simpl, concis, nentrerupt i s reflecte real fenomenele i procesele economice; - s dispun de o metodologie proprie care s-i asigure un sistem unitar de indicatori n concordan cu cei previzionai, n vederea comparrii lor; - s poat fi adaptat progresului continuu al activitii economice. n concluzie, evidena economic este considerat ca un sistem unitar de reflectare i nregistrare a activitii economice, n vederea cunoaterii, urmririi i controlului pe baz de documente, sub aspect cantitativ, calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor, activitilor i operaiilor att la nivelul unei uniti patrimoniale, ct i a economiei naionale n ansamblul su. 1.3.2. Formele evidenei economice n funcie de natura datelor furnizate, modalitatea de obinere i prezentare a acestora, evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, evidena statistic i evidena contabil. a) Evidena operativ presupune urmrirea, nregistrarea i controlul (operativ) permanent al operaiilor, fenomenelor i proceselor economice n momentul i la locul producerii lor. Cu ajutorul acesteia se urmrete: nivelul aprovizionrilor, prezena la locul de munc al personalului, nivelul livrrilor, consumul de energie electric, termic, etc. Evidena operativ furnizeaz date pentru necesitile curente ale unitilor patrimoniale, att cantitativ ct i valoric. b) Evidena statistic. Statistica are ca obiect nregistrarea dup criterii unitare a fenomenelor social-economice de mas, grupnd i totaliznd datele rezultate din nregistrri, n vederea obinerii unor indicatori care s caracterizeze fenomenele i procesele economice de ansamblu (de mas). Mijloacele de culegere, nregistrare, prelucrare i prezentare a datelor cu ajutorul evidenei statistice sunt: tabelele, indicii, machetele, reprezentrile grafice, etc. Statistica folosete n nregistrrile sale n special etalonul natural, dar i etalonul valoric i uneori etalonul munc. Fenomenele social-economice care fac obiectele evidenei statistice sunt: recensmntul, anchetele, sondajele de opinie, etc. c) Evidena contabil (contabilitatea). Este considerat form principal a evidenei economice, deoarece nregistreaz, urmrete i controleaz n mod permanent, pe baz de documente, acele acte, fapte i procese economice ce se pot exprima valoric. Contabilitatea reflect n baza unor nscrisuri, (documente justificative), existena, micarea i transformarea structurilor componente ale patrimoniului. Evidena contabil asigur reflectarea sistematic i controlul existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti, a surselor din care acestea provin precum i a rezultatelor activitii, cuantificabile cu ajutorul etalonului monetar. Din punct de vedere metodologic, evidena contabil reprezint un sistem unitar sub forma 10

unui circuit prin care se realizeaz procesul complex de reflectare i sistematizare a informaiilor cu privire la fenomenele i procesele ce fac parte din obiectul contabilitii. Ca trsturi distincte ale evidenei contabile fa de celelalte forme ale evidenei economice menionm: - caracterul documentar al nregistrrilor, ceea ce nseamn c la baza oricrui fenomen, proces sau operaie nregistrat n contabilitate, se afl un nscris care va justifica operaia consemnat; - folosirea obligatorie a etalonului valoric, impus de procesul de sistematizare i generalizare a datelor; - complexitatea i diversitatea domeniilor n cadrul crora i gsete aplicabilitatea, datorit posibilitilor de agregare i omogenizare a fenomenelor, proceselor, activitilor i tranzaciilor. ntre cele trei forme ale evidenei economice exist strnse corelaii. Astfel: informaiile din evidena operativ, fie c sunt preluate n mare msur de evidena contabil i prelucrate n continuare, fie c sunt corelate, confruntate i controlate prin intermediul celor din evidena contabil. n acelai timp, informaiile contabile sunt n cea mai mare parte preluate de evidena statistic n vederea prelucrrii lor ulterioare. Sub aspectul calitii, caracteristic pentru informaiile furnizate statisticii de ctre contabilitate este faptul c acestea prezint un anumit grad de generalizare care faciliteaz obinerea n continuare a indicatorilor statistici, documentai, reali i controlabili prin procedee proprii contabilitii. 1.3.3. Etaloanele evidenei economice Exprimarea elementelor componente ale patrimoniului unei ntreprinderi presupune utilizarea unor uniti de msur care s fac posibil prezentarea unitar a existenei i msurii acesteia. Practica economic cunoate mai multe categorii de etaloane ale evidenei economice. Considerm cea mai semnificativ grupare a acestora, astfel: etaloane naturale, etaloane munc i etaloane valorice. Etalonul natural (cantitativ). Msoar i exprim i procesele economice n unitile de msur specifice, cum sunt: m, t, l, buc, etc. Acestea variaz n funcie de proprietile fizice ale elementelor patrimoniale. Etalonul natural convenional servete pentru msurarea i exprimarea cantitativ a mai multor feluri de obiecte sau bunuri asemntoare, utiliznd ca uniti de msur o caracteristic esenial a unui bun stabilit convenional ca fiind obiectul sau produsul etalon, de exemplu: vapoare, capacitate 30,50 to, tractor 45 cp, 65 cp etc. Cu ajutorul acestor produse etalon, toate celelalte sortimente se transform n uniti de msur etalon ceea ce permite nsumarea lor dei ele nu sunt bunuri strict omogene. Ele se omogenizeaz artificial sau convenional. Etalonul munc. Exprim volumul de munc folosit n procesul de producie sub forma de: ore-munc, zi-munc, lun-munc, etc Etalonul valoric (bnesc, monetar). Este utilizat pentru totalizarea i generalizarea bunurilor, proceselor, operaiilor ce au loc la nivelul unor uniti patrimoniale n decursul unei perioade de timp; iniial exprimate cu ajutorul etalonului natural sau munc. Pentru exprimarea elementelor patrimoniale cu ajutorul etalonului valoric, se utilizeaz moneda naional proprie fiecrei ri (leul, euro, dolarul, francul, lira sterlin,etc). n Romnia contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional (lei). Etalonul valoric (monetar) permite totalizarea celor mai variate i diversificate bunuri, procese, activiti, operaii, printr-o exprimare omogen (unitar), permind comparaia ntre elemente patrimoniale exprimate iniial n uniti de msur naturale sau munc. Cu ajutorul etalonului monetar se realizeaz: - o generalizare a activitilor; - se determin cheltuielile, veniturile, rezultatele; - se stabilesc costurile unitare, preurile de vnzare, drepturile i obligaiile; 11

- se efectueaz controlul activitii desfurate att la nivelul economiei naionale n ansamblu su ct i la nivelul fiecrui agent economic.

TEMA 2. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII 2.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii

Contabilitatea reprezint un produs al activitii practice i teoretice, n decursul timpului contabilitatea cunoscnd permanent un proces de perfecionare determinat de legtura ntre sistemele economice i practicile contabile. Contabilitatea poate fi apreciat ca fiind cel mai important element al sistemului informaional al unei uniti patrimoniale, ea rspunznd cerinelor pe plan informaional i decizional, problemelor gestiunii valorilor economice separate patrimonial. Entitile patrimoniale reprezint spaiul de cunoatere si de aciune al contabilitii. Contabilitatea face parte din grupa tiinelor economice, ea are un obiect propriu de studiu, delimitarea i fundamentarea acestuia constnd n precizarea fenomenelor pe care le studiaz, fapt ce permite conturarea poziiei n cadrul sistemului tiinelor care i-au delimitat obiectul de studiu. Cunoaterea obiectului unei tiine a constituit o preocupare si o problema importanta n perioada de formare a acesteia, ct i pe parcursul dezvoltrii ei. Precizarea i delimitarea obiectului de studiu al oricrei tiine nseamn a stabili natura operaiilor i fenomenelor ce intra n sfera de cuprindere a acesteia, precum i locul pe care trebuie s-l ocupe ca tiin autonom n sistemul general al tiinelor. Izvort din necesiti practice ale vieii economice i sociale, ea s -a dezvoltat i s-a perfecionat odat cu dezvoltarea societii, deoarece i ea a constituit un factor de progres, demonstrndu-i importanta aplicrii principiilor sale n toate laturile vieii economice. Contabilitatea, n calitatea ei de disciplina tiinifica independenta, are un obiect propriu de cercetare, deosebit de obiectul celorlalte tiine. n materie de contabilitate s-a scris o literatura foarte bogat n care autorii au avut preri diferite, corespunztoare perioadei, vechimii i utilitii sale. De aceea delimitarea corect a obiectului contabilitii a constituit mult vreme o problema esenial a teoriei contabilitii. Unii autori au confundat obiectul cu scopul acesteia, cu metoda sau cu teoria ei. Prerile eterogene privitoare la contabilitate se pot datora, printre altele, i a unei nelegeri rigide a anumitor principii care o guverneaz, a unor anumite rmneri n urm fat de cerinele de informaii cerute de dezvoltarea activitii economice. Contabilitatea, de la apariia ei ca tiin, a fost legat de constituirea patrimoniului, reflectnd modul de formare al acestuia, de schimbare n compoziie i valoare, precum i de finalizare a folosirii lui. Natura si societatea, respectiv fenomenele din cadrul acestora, sunt cercetate de diferite tiine, pentru a le cunoate si a le nelege. Fiecare tiin studiaz un anumit domeniu de cercetare, domeniu ce se concretizeaz ntr-un obiect de studiu. Astfel meteorologia, anatomia, fiziologia, fizica etc., studiaz fenomenele din natur, iar economia, istoria, dreptul, statistica, contabilitatea etc., pe cele sociale si economice. Importanta definirii obiectului de studiu al unei discipline const in faptul c, prin aceasta, se indic in mod precis sfera preocuprilor sale i i se fixeaz locul pe care-l ocup in procesul cunoaterii umane. Conceptul de tiin nu se rezum doar la un anumit obiect, ci presupune o metoda de cercetare, un mod de reprezentare, o terminologie si o logic proprie. Toate acestea se regsesc, ntr-o forma sau alta, n abordarea conceptual, tiinific a contabilitii. Prima definiie a contabilitii a fost dat de Luca Paciolo, autorul lucrrii Summa de arittmetica, proportioni et proportionalita (cea mai veche lucrare scris, ce cuprinde i o parte destinat contabilitii),n care se considera c obiectul contabilitii este tot ce aparine negustorului,ca avere mobil si imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte in ordinea 12

n care au avut loc, nelegnd c averea, prin substana sa, se constituie din bunuri economice, iar afacerile se refera la actele de comer i financiare, n cadrul crora se mic aceste bunuri. De-a lungul existenei contabilitii, s-au adaptat diverse categorii economice pentru fundamentarea i definirea acestei discipline tiinifice i de conturare a obiectului de studiu. Obiectul contabilitii constituie materia ce este studiat i nregistrat n contabilitate. Aceast materie o reprezint patrimoniul. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice ce au fost dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. Existena patrimoniului este condiionat de doua elemente interdependente: - subiectul de drept, titularul de patrimoniu,ce poate fi o persoan fizic sau juridic care are n posesie bunurile i i asum drepturi i obligaii aferente; - coninutul patrimoniului,reprezint bunuri materiale concrete i valori bneti ce genereaz relaii juridice, de drepturi i obligaii. Din punct de vedere juridic subiectul de drept al unui patrimoniu, proprietarul acestuia, poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic. Patrimoniul persoanei fizice este format din bunuri dobndite n proprietatea personal din veniturile obinute din munca remunerat prin drepturi de crean sau prin motenire. Persoana juridic poate fi o entitate, organizaie economic, ntreprindere sau instituie public, o ntreprindere de tip asociativ: societate comercial, asociaie i altele. Patrimoniul unei persoane publice cuprinde bunuri repartizate din fondul unic al proprietii de stat, atribuite numai n administrare direct. Patrimoniul unei persoane juridice(societate) cuprinde bunurile i valorile care i aparin, folosite n scopul desfurrii unei activiti i obinerii de profit, i relaiile de drepturi i obligaii aferente. n literatura de specialitate s-au conturat mai multe concepii privind obiectul contabilitii ce au la baz patrimoniul: concepia economic, juridic i financiar. Concepia juridic Potrivit concepiei juridice obiectul contabilitii l reprezint patrimoniul, fiind reflectat i controlat, numai prin prisma drepturilor i obligaiilor pecuniare ale titularului de patrimoniu. Materia de nregistrat n contabilitate, o reprezint patrimoniul juridic, ca totalitate a drepturilor i obligaiilor apreciabile n bani. Adepii acestei concepii prezint realitile economice prin raporturile juridice de drepturi i obligaii, subordonnd economicul juridicului. Se acord importan prioritar prezentrii structurii drepturilor i obligaiilor titularului de patrimoniu (ntreprinderii), ca stare a patrimoniului i doar ca elemente secundare realitii economice. Patrimoniul prezentat este un patrimoniu juridic ce reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunu rile economice la care se refer. Titularul de patrimoniu nu poate avea n proprietate mai multe bunuri economice dect attea ct au fost procurate n cadrul relaiilor de drepturi (Dr) i obligaii (O). Relaia de echilibru ntre aceste elemente este: BE = Dr + O Bunurile economice reprezint patrimoniul juridic (PJ) format pe baza relaiilor juridice, iar ecuaia general a echilibrului juridic al patrimoniului este: Patrimoniul juridic = Dr + O Componenta de baz a patrimoniului o reprezint drepturile i obligaiile, cu valoare economic, ce exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, averea. Drepturile (Dr) reflect partea din patrimoniu, reprezentate de bunurile economice, procurate de subiectul de patrimoniu i care i aparin de drept. Drepturile mbrac forma de drepturi de proprietate, iar partea respectiv din patrimoniu constituie patrimoniul propriu,.

13

Obligaiile (O) reflect partea din patrimoniu pentru care titularul de patrimoniu trebuie s realizeze o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. Adic titularul i procur o parte din bunurile economice fr plat sau contraprestaie i, deci, aceste bunuri nu i aparin de drept. Aceast parte din patrimoniu o reprezint patrimoniul strin. Bunurile economice(BE) ca obiect de drepturi i obligaii, reprezint forme concrete, realiti economice ale patrimoniului juridic i care are att o determinare existenial ct i una economic. Bunurile economice au o forma concret identificabil ca structur, fiind delimitate ca: bunuri materiale(imobile, maini, mrfuri, materii prime, materiale, produse etc.); bunuri nemateriale sau necorporale(brevete de invenii, concesiuni, mrci de comer etc.); bunuri financiare(disponibiliti n lei i valut, titluri de participare, titluri de investiie, efecte de comer etc.). Din punct de vedere contabil patrimoniul juridic trebuie considerat ca o unitate indivizibil reprezentat de ansamblul drepturilor i obligaiilor ce genereaz elemente materiale i nemateriale, care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea cnd alctuiesc unitatea indivizibil a patrimoniului. Potrivit concepiei juridice asupra patrimoniului reprezentarea acestuia n situaia ntocmit, pe baza informaiilor din contabilitate, conine substana material a patrimoniului juridic, bunurile economice, n calitatea lor de obiecte, de drepturi i obligaii. Potrivit acestei concepii ecuaia de echilibru patrimonial specific patrimoniului juridic este: Active = Drepturi (Dr) + Obligaii (O) Active = Pasive Contabilitatea prezint, potrivit concepiei juridice, situaia juridic a patrimoniului, respectiv drepturile, obligaiile i bunurile generate ale acesteia. Concepia juridic a patrimoniului este criticat deoarece limiteaz sfera de aciune a obiectului contabilitii la sfera schimburilor, a drepturilor i obligaiilor determinate de circulaie dar i pentru faptul c nu caut s explice relaiile juridice (drepturile i obliga iile) pornind de la fenomenele economice care le genereaz, ci invers, considerndu-se c relaiile juridice stau la baza activitii economice, pe care o genereaz. Concepia economica Potrivit acestei concepii obiectul contabilitii l constituie circuitul capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capital fix si capital circulant) i modul de dobndire (capital propriu i capital strin). n concepia economic contabilitatea studiaz capitalul sub doua aspecte: - al destinaiei, a modului concret n care el se aloc, se ntrebuineaz, se consum i se nlocuiete, fiind prezentat ca i capital fix i capital circulant; - al modului de dobndire, a modului de procurare a capitalului i poate fi sub forma de capital propriu i capital strin. Structura de ansamblu a patrimoniului, conform concepiei economice,l constituie patrimoniul economic concretizat n capital. Ecuaia general de echilibru a capitalului folosit n activitatea ntreprinderii este: Patrimoniu economic (PE) (Cf + Cc) = Cp + Dt Capitalul fix este parte a capitalului concret, real format din bunuri durabile care particip la mai multe cicluri de producie, se consum treptat i se nlocuiete dup mai muli ani de utilizare. Capitalul circulant, parte a capitalului real format din bunuri care particip la un singur ciclu de producie, se consum n ntregime n decursul acestuia i care trebuie nlocuit cu fiecare nou ciclu. Capitalul propriu este partea capitalului care reprezint proprietatea ntreprinderii. Capitalul strin, parte a capitalului care reprezint capitalul mprumutat sau atras i care reprezint datorii ale ntreprinderii Potrivit acestei concepii obiectul contabilitii l reprezint capitalul ntreprinderii, iar reprezentarea sa n situaia ntocmit,pe baza informaiilor din contabilitate, presupune prezentarea

14

substanei patrimoniului economic ca elemente ce reprezint destinaii (forme concrete, bunuri/mijloace economice) i ca mod de dobndire/procurare ale formelor concrete. Potrivit acestei concepii ecuaia de echilibru patrimonial, specific patrimoniului economic reprezentat de capital este: BE (Active) = Cp + Dt Concepia economic privind obiectul contabilitii, are o accepiune i utilitate limitat n teoria i practica contabil, ntruct folosete termenul de capital pentru desemnarea componentelor ce reprezint bunurile economice ( capital fix i capital circulant ), ct i pentru cele ce desemneaz proveniena capitalului (capital propriu i capital strin-mprumutat i/sau atras, adic datorii), ceea ce duce la confuzii. Potrivit acestei concepii capitalul reprezint totalitatea drepturilor de proprietate ale investitorilor asupra activelor existente ntr-o entitate patrimoniala la un moment dat. Concepia acord importan i rezultatului obinut n urma activitii desfurate de ntreprindere ( a operaiilor i tranzaciilor efectuate), rezultat c e este prezentat la nivelul capitalului propriu. Concepia financiar Obiectul contabilitii, n concepia financiar, l constituie cercetarea i soluionarea laturilor valorice ale existenei, strii i transformrii resurselor patrimoniale, resurse pe care le trateaz sub aspectul utilizrii (utilizri durabile si utilizri ciclice) i al provenienei (ca resurse permanente i resurse temporare). Potrivit concepiei financiare,n funcie de modul de utilizare, contabilitatea abordeaz resursele patrimoniale aflate la dispoziia ntreprinderii ca: - utilizri durabile sau permanente, ce corespund bunurilor investite pe termen lung, ce corespund activelor imobilizate (construcii, utilaje, mijloace de transport etc.); - utilizri ciclice sau temporare, cele care se consum, se obin n/dup fiecare ciclu de exploatare ncheiat i care iau forma de bani, stocuri, creane etc. Resursele patrimoniale concrete dup utilitate reprezint bunuri economice, astfel: Bunurile economice = Utilizri durabile + Utilizri ciclice n funcie de provenien, resursele patrimoniale, pot fi: - resurse permanente sau durabile, rezultate din aportul proprietarilor (asociai sau acionari), din profit, din mprumuturi pe termen lung, obinute pentru o perioada mai mare de un an; - resurse temporare,provenite de la teri (furnizori, bnci, stat etc.) i ce urmeaz a fi pltite la un termen de scaden n perioada urmtoare, perioad care este mai mic de un an. Relaia de echilibru a structurilor resurselor patrimoniale este urmtoarea: Bunuri economice = Resurse permanente + Resurse temporare Contabilitatea, potrivit concepiei financiare, prezint capacitatea ntreprinderii de a face fata datoriilor, de a le plti, n momentul cnd acestea au ajuns la scaden, avnd la baz structura utilizrilor i capacitatea lor de a asigura stingerea datoriilor cu lichiditile generate. Situaia ntocmit pe baza informaiilor din contabilitate, presupune prezentarea structurilor activelor patrimoniale n funcie de lichiditatea lor (utilizri durabile, pe termen lung i utilizri ciclice, pe termen scurt) i elementele structurale ale pasivelor patrimoniale n funcie de exigibilitatea lor - resurse permanente i resurse temporare. Concepia acord importan deosebit prezentrii performanei ntreprinderii prin prisma capacitii acesteia de a genera plus de lichiditi (numerar) n viitor, punnd n eviden solvabilitatea ntreprinderii, adic capacitatea ntreprinderii de a-si stinge la scaden obligaiile asumate fa de creditorii si. In condiiile actuale, ale economiei de pia, definirea obiectului trebuie s aib n vedere patrimoniul privit sub aspectul economic, juridic i financiar, dar s urmreasc i rezultatele financiare i astfel noua concepie a obiectului contabilitii este una juridico-economic i financiar, iar contabilitatea trebuie s asigure msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestionarea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii precum i a rezultatului obinut din activitatea persoanelor juridice/fizice i trebuie s asigure nregistrarea, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxul de trezorerie, att 15

pentru cerine de informare interne ct i utilizatorii externi. Obiectul final al contabilitii este furnizarea de informaii utile care s rspund scopurilor urmrite de normalizatorii, productorii i auditorii de informaii contabile.

2.2. Coninutul obiectului contabilitii

Delimitarea corect a obiectului unei tiine are o mare importan pentru caracterizarea profilului sau pentru stabilirea clar a fenomenelor pe care aceast tiin le studiaz, pentru delimitarea de alte tiine. Fundamentarea obiectului unei tiine constituie o problem prioritar, nu numai n momentul apariiei tiinei respective, deci atunci cnd ea se desprinde din sistemul tiinelor, ci i pe tot parcursul existenei ei, dat fiind necesitatea prelurii n studiu a noilor fenomene i activiti ce apar inerent n procesul dezvoltrii sociale. Contabilitatea, dintotdeauna a fost considerat o tiin social, deoarece ea studiaz unele dintre activitile pe care le desfoar oamenii i care influeneaz n mare msur existenta lor. Din totdeauna coninutul obiectului contabilitii s-a situat n studiul reproduciei sociale, cnd contabilitatea urmrete acele laturi ce cuprind activitile economice desfurate n sfera produciei i a circulaiei i care se exprim n etalon valoric. n ceea ce privete contabilitatea, mult vreme, pe plan teoretic, dup unii autori aceasta este o tiin cu obiect bine stabilit, iar dup ali autori contabilitatea ar fi o tehnica de culegere, stocare, prelucrare, transmitere i valorificare a celei mai mari pri din informaiile economice. n prezent,dei ara noastr promoveaz conceptele i practica contabilitii normalizate i armonizate att cu directivele contabile ale tarilor ce fac parte din Uniunea Economic European, ct i cu standardele internaionale n domeniu, n definirea obiectului contabilitii se pstreaz i unele concepte proprii colii de contabilitate romneti, respectiv ale doctrinei economice, juridice i financiare, dup care toate obiectivele ei se raporteaz la modul de prezentare al patrimoniului i rezultatului ntreprinderii, adic a poziiei financiare i a performanei ntreprinderii. n contabilitate se nregistreaz, claseaz i regrupeaz informaii referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile ntreprinderii cu scopul furnizrii de informaii care s reflecte situaia ntreprinderii i rezultatele acesteia. Aceste informaii furnizate de contabilitate trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea ntreprinderii atunci cnd utilizatorii iau decizii economice. Avnd n vedere precizrile fcute putem afirma c nici una din concepiile prezentate anterior luate individual, prin situaiile ce le genereaz, nu satisfac din punct de vedere al informrii toate categoriile de utilizatori. Fiecare favorizeaz sau rspunde cerinelor particulare de informare ale unui anumit grup de utilizatori. Astfel prin normalizarea contabil se ncearc a se s atisface nevoile de informare ale majoritii utilizatorilor. Informaiile furnizate de contabilitate, prezentate n situaiile financiare, se bazeaz pe cunoaterea i gestionarea patrimoniului, a patrimoniului economic (a bunurilor economice ca obiecte generatoare de drepturi i de obligaii), a patrimoniului juridic (drepturile i obligaiile, ca raporturi juridice de proprietate), dar prezint i performana ntreprinderii, ca rezultat al utilizrii si administrrii patrimoniului (ca abordare financiara) Coninutul obiectului contabilitii l constituie: 1. patrimoniul, respectiv starea i mrimea acestuia (a bunurilor, disponibilitilor bneti, drepturilor i obligaiilor ) la un moment dat i raporturile de schimb privind situaia financiar; 2. micarea i transformarea structurilor patrimoniale, a bunurilor, disponibilitilor bneti, drepturilor i obligaiilor ca urmare a desfurrii activitii ntreprinderii i modul de gestionare a patrimoniului; 3. rezultatul final al ntreprinderii, generat de micrile i transformrile realizate n cadrul unitii patrimoniale; 16

4. modificrile situaiei financiare a ntreprinderii. 1. Coninutul obiectului contabilitii l constituie patrimoniul, adic starea i mrimea acestuia, la un moment dat, n condiiile de continuitate a activitii ntreprinderii, respectiv patrimoniul aflat n posesia unei persoane fizice sau juridice, ca subiect de patrimoniu, redat prin indicatori ca stocuri i solduri. Informaiile despre structurile globale ale patrimoniului sunt grupate i prezentate n situaia ce-l reprezint dup: - utilitatea, destinaia elementelor patrimoniale, ca forme concrete ale patrimoniului: bunuri (mobile i imobile), disponibiliti bneti, creane exprimate valoric - proveniena sau originea structurilor patrimoniului, adic modul de finanare a utilizrilor, ca resurse proprii i resurse strine. Pe lng elementele structurale ale patrimoniului n sfera obiectului contabilitii sunt cuprinse, n anumite condiii i elemente extrapatrimoniale, precum : bunuri extrapatrimoniale i angajamente extrapatrimoniale. Bunurile extrapatrimoniale sunt acele bunuri care dei se afl n posesia sau folosina ntreprinderii, rmn n proprietatea altei persoane fizice sau juridice i deci fac parte din patrimoniul acesteia. Angajamentele extrapatrimoniale cuprind garaniile, girurile, cauiunile etc. a cror realizare nu este cert. Angajamentele pot fi primite i constituie obligaii incerte sau acordate formnd creane incerte. Elementele extrapatrimoniale nu influeneaz valoarea i structura patrimoniului ntreprinderii. Aceste elemente produc influenta asupra patrimoniului doar atunci cnd angajamentele extrapatrimoniale devin certe sau bunurile extrapatrimoniale devin proprietatea ntreprinderii ca titular de patrimoniu. 2. Coninutul obiectului contabilitii l constituie micarea, transformarea structurilor patrimoniale (active, capitaluri proprii i datorii) ca urmare a desfurrii activitii ntreprinderii, n condiii de continuitate, i modul de gestionare, gospodrire a patrimoniului. Micarea i transformarea sunt abordate n contabilitate prin prisma intrrilor i ieirilor, suferite de utilizri i resurse ca urmare a desfurrii proceselor economice interne din ntreprindere (aprovizionare, producie, desfacere). Procesele interne transform intrrile i ieirile modificnd n acelai timp i starea iniial a structurilor patrimoniale, bunurile obinute avnd o noua form i o nou valoare. Pe msura desfurrii proceselor interne utilizrile i resursele pot suferi si deprecieri. Deprecierile pot fi de natura amortizrii i a provizioanelor. Amortizarea reprezint alocarea sistematic a unei pri din valoarea unui activ amortizabil, pe durata de viat a acestuia. Provizionul de depreciere se contabilizeaz atunci cnd se constat o reducere a valorii unui element patrimonial. Reprezint o diminuare sigur a valorii acestuia i a crui mrime se poate aproxima. Provizioanele asigur mijloacele necesare pentru a face fa unor cheltuieli/pierderi viitoare, pentru compensarea reducerilor unor ncasri sau pentru compensarea creterilor unor datorii. Amortizarea i provizioanele sunt elemente de rectificare a valorii elementelor patrimoniale, care corecteaz, prin scdere (de regul), valoarea elementelor patrimoniale. 3. Coninutul obiectului contabilitii l constituie rezultatul final al ntreprinderii stabilit la sfritul exerciiului, generat de micrile i transformrile aferente activitii, a realizrii obiectului de activitate. Rezultatul final poate fi pozitiv, de mbogire (profit) sau negativ, de srcire (pierdere). Informaiile referitoare la rezultatul ntreprinderii sunt sintetizate si furnizate utilizatorilor prin Contul de profit si pierdere, document de sinteza ce prezint performanta gestionarii patrimoniului ntreprinderii-rezultatul financiar. Acest document este component al situaiei financiare a ntreprinderii.

17

n contabilitate reprezentarea i stabilirea rezultatului financiar determin crearea paralel i concomitent a doua structuri globale ale rezultatului: cheltuieli si venituri. Cheltuielile (Ch) msoar, n contabilitate, efortul fcut de ntreprindere pentru realizarea obiectului ei de activitate, iar veniturile (V) msoar efectul obinut ca urmare a efortului depus. Din compararea celor doi indicatori, ce msoar efortul i efectul ntreprinderii, se determin rezultatul financiar (R), respectiv profitul sau pierderea: Profit (R+) R = V - Ch Pierdere (R-) = V < Ch Astfel, contabilitatea, pe lng starea i mrimea patrimoniului, include n obiectul ei calculaia, controlul strii, micrii i transformrii bunurilor i valorilor bneti ca urmare a derulrii activitii n corelaie cu relaiile juridice (drepturi/creane i obligaii/datorii) i determinrii mrimii rezultatului activitilor desfurate la sfritul exerciiului. 4. Coninutul obiectului contabilitii l constituie i modificrile situaiei financiare a ntreprinderii. ntreprinderea, prin activitatea desfurat, determin o continu micare i transformare a activelor i pasivelor (utilizrilor i resurselor) determinate de operaiile economice i financiare care au loc ca urmare a aprovizionrii, consumurilor, vnzrilor, ncasrilor, plilor, investiiilor, finanrilor etc. Aceste operaii economice sunt grupate, dup tipul lor, n trei categorii: - operaii curente, a cror durat de realizare este mai mic de un an; - operaii de investiii i - operaii de finanare, a cror durat de realizare este mai mare de un an. Operaiile curente sunt operaii ce se deruleaz pentru a se realiza obiectul de activitate al ntreprinderii i deci sunt operaii de exploatare (ale activitii de exploatare) i privesc operaiile de producie i comerciale, precum i operaiile ce privesc drepturile de creane i obligaiile create n relaiile cu furnizorii de bunuri, servicii i lucrri, clienii, salariaii etc. Operaiile de investiii au ca obiect utilizarea surselor de finanare a obinerii bunurilor economice cu durata de folosin mai mare de un an, reprezentate de imobilizri. Operaiile de finanare au ca obiect crearea resurselor de finanare a activitii, resurse ce cuprind resurse proprii asigurate de proprietari (ca titular de patrimoniu) i resurse strine, asigurate de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu. = V > Ch

TEMA 3. METODA CONTABILITII 3.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii

Contabilitatea face parte din grupul tiinelor economice avnd un obiect propriu de studiu, o metod specific de lucru i o terminologie pentru a-i realiza sarcinile care decurg din obiectul ei de studiu. ntre obiect i metod exist o strns legtur de interdependen i condiionare, n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda cum trebuie studiat. n procesul cunoaterii privit la modul general metoda constituie un sistem logic de investigare a realitii obiective, cu ajutorul creia se descoper legitile, care stau la baza existenei, micrii i transformrii realitii, i se stabilesc principiile, procedeele i instrumentele care se utilizeaz pentru transpunerea n practic a acestor legiti. Cuvntul metodprovine de la cuvintele meta i hodos din limba greac i nseamn calea i mijloacele pentru a ajunge undeva. n aceast accepiune noiunea a fost folosit i se folosete i n prezent. Cercetarea strii i micrii patrimoniului unitilor patrimoniale sub dublu aspect i anume, 18

al utilitii i funcionalitii bunurilor economice care intr n structura acestuia, adic al destinaiei economice, i al raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, precum i stabilirea n expresie bneasc a rezultatelor finale ale micrilor respective, de care se ocup contabilitatea ca disciplin tiinific, impune de la nceput o complexitate a procesului cunoaterii obiectului ei de studiu. Metoda contabilitii arat cum trebuie studiate componentele obiectului acesteia, privite sub aspect valoric, din punct de vedere al existenei i al micrii lor. Ea se concretizeaz n principiile dublei reprezentri i dublei nregistrri, realizndu-se cu ajutorul unui ansamblu de procedee i instrumente interdependente, care se condiioneaz reciproc. Pentru a-i realiza funciile ei, cea de eviden, calculaie i control, contabilitatea i metoda ei trebuie s aib urmtoarele caracteristici: - metoda contabilitii permite cercetarea tuturor fondurilor agentului economic att sub aspectul destinaiei, ct i din punctul de vedere al surselor de formare a lor, a cror existen i micare se circumscriu n expresie bneasc la nivelul patrimoniului; - ntre mijloacele economice i procesele economice reflectate de metoda contabilitii exist o interdependen i o condiionare reciproc, determinat de faptul c fr existena mijloacelor economice, procesele economice nu s-ar putea desfura, iar fr desfurarea proceselor economice n-ar fi posibil reproducia mijloacelor economice; - ntre procesele economice ca moment distinct al reproduciei sociale lrgite, exist o strns interdependen, n sensul c nu poate exista proces de consum fr existena procesului de producie, repartiie i circulaie, sau proces de circulaie fr existena procesului de producie, repartiie i consum, etc.; - ntre mijloacele i procesele economice pe de o parte i sursele de provenien a lor pe de alt parte exist o interdependen i o condiionare reciproc, reflectat de metoda contabilitii., n sensul c orice modificare n volumul i structura mijloacelor i proceselor economice determin direct sau indirect modificri n volumul i structura surselor economice; - ntre mijloacele, procesele i sursele economice exist o strns interdependen i condiionare reciproc ce formeaz obiectul contabilitii. Complexitatea obiectului de studiu al contabilitii impune o complexitate a procesului cunoaterii. n aceste condiii, analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii, trecerea de la fapte la concluzii generale, de la fenomene la sesizarea esenei lor necesit utilizarea judicioas a unor tehnici de lucru, procedee i metodologii de cercetare. tiina contabilitii este destul de conceptualizat dar mai mult marcat de tehnica ei, ntruct ea s-a nscut din necesiti practice i s-a dovedit, att n trecut ct i n prezent, c are un suport teoretic suficient de bine conturat, care-i permite s se adapteze la cerinele economiei n permanent schimbare. Contabilitatea nu poate fi considerat un factor autonom de progres economic i social, ca un scop n sine, dect ca un instrument echidistant al celor ce realizeaz, ntr-un fel sau altul acte de natur economic, ea construiete ntreprinderea n funcie de informaiile contabile i modul de prezentare a acestora ntr-o anumit perioad i ntr-un spaiu economic i social dat. De aceea i metoda contabilitii cuprinde, pe de o parte, un ansamblu de concepte i principii teoretice, iar pe de alt parte, modaliti concrete prin care acestea se transpun n practic (procedee, convenii, norme, reguli i instrumente), modaliti ce au suferit schimbri n decursul timpului. Metoda contabilitii cuprinde principii, concepte, reguli cu caracter general sau special, pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i un ansamblu de procedee i instrumente folosite n tehnicile de lucru, aflate ntr-o corelaie i intercondiionare ca un tot unitar, cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii pentru a sesiza legturile dintre ele, ca pe aceast baz s calculeze rezultatele finale, s se analizeze i s se controleze activitatea desfurat de ntreprinderea respectiv. Teoria aplicat n practica contabil are un triplu rol: - s permit explicarea, fr ambiguitate a diferitelor aspecte ale practicii contabile (rol explicativ); 19

- s evalueze, dac este nevoie, calitatea acestei practici (rol normativ) i - s prevad soluia noilor probleme care apar n acest domeniu (rol previzional). Pentru a ndeplini aceste deziderate, teoria trebuie s ncorporeze o delimitare a obiectivelor, att de precis i detaliat, nct acestea s se coreleze n mod deductibil cu principiile, conceptele, regulilor (normelor, conveniilor), procedeelor, instrumentelor i tehnicilor de lucru.

3.2. Principiile metodei contabilitii

La fel ca i celelalte tiine i contabilitatea se bazeaz n cercetarea i studierea obiectului sau, n stabilirea principiilor specifice, ca i n realizarea funciilor sale de eviden, calculaie, analiz i control, pe parcurgerea unor etape obligatorii pentru oricare cercetare tiinific i anume: determinarea obiectului cercetat, nregistrarea diferitelor aspecte cu ajutorul unor tehnici variate, prelucrarea i interpretarea datelor culese cu ajutorul unor principii i procedee specifice. Principiile, pe care se bazeaz o tiin n metoda sa, izvorsc din practic i se modific o dat cu cerinele acesteia. Ele nu sunt nici intangibile, nici imuabile, nici universale. Realitatea economic se modific continuu, sub multiple aspecte, ceea ce face ca unele principii s se nvecheasc, altele s devin contradictorii n timp, ce determin apariia de noi principii. Potrivit noilor orientri, specifice economiei de pia, n problemele ce privesc organizarea i conducerea contabilitii din ara noastr, un accent deosebit se pune pe acele principii i reguli ce asigur tratarea acestor probleme unitar i n concordan att cu Directivele Consiliului Comunitii Europene ct i cu Standardele de Contabilitate Internaionale. n elucidarea de ctre contabilitate a problemelor ridicate de obiectul ei de studiu, metoda contabilitii se bazeaz pe o serie de principii, ce sunt grupate n: - principii specifice, teoretice fundamentale, ce stau la baza sistemului contabil i care au drept scop cunoaterea realitii economice din ntreprinderi prin determinarea modului de reprezentare a patrimoniului, de nregistrare a operaiilor economice i de determinare a re zultatului ; - principii normative ce au ca efect cunoaterea i prezentarea imaginii fidele a ntreprinderii, sunt coninute n reglementrile contabile acte cu caracter normativ, fiind legate de modul de obinere i prezentare a informaiilor la nivelul structurilor cuprinse n situaiile financiare anuale de sintez. n realizarea practic a obiectivelor sale contabilitatea, n metoda sa, se bazeaz pe lng principii pe procedee i instrumente. 3.2.1. Principiile teoretice fundamentale Principiul specific, teoretic fundamental al metodei contabilitii este principiul partidei duble, principiu ce st la baza definirii caracteristicii eseniale ale sistemului de contabilitate, ca sistem de contabilitate n partid dubl. Principiul partidei duble, aplicat n contabilitate, determin: - reprezentarea situaiei patrimoniului prin structuri ce reflect utilizrile i resursele patrimoniale i - reprezentarea fluxurilor generate de relaiile de schimb ntre ntreprinderi sau ntre structurile funcionale ale ntreprinderii, fluxul intrrilor i fluxul ieirilor structurilor patrimoniale antrenate. Principiul partidei duble se bazeaz pe: principiul dublei reprezentri a patrimoniului, principiul dublei nregistrri a operaiilor economice i financiare i principiul dublei determinri a rezultatului ntreprinderii. Principiul dublei reprezentri a patrimoniului se concretizeaz n reflectarea elementelor patrimoniului sub dou aspecte: - sub aspectul utilizrii bunurilor, adic al destinaiei sau alocrii n activitatea economic, ca 20

elementelor de avere, ca structuri active, abordate din punct de vedere al concepiei economice (ca elemente patrimoniale controlate de ntreprindere i care provin din evenimente trecute i urmeaz s genereze avantaje economice viitoare), ct i din punct de vedere al concepiei juridice (ca totalitatea drepturilor de crean asupra terilor pentru cedri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii i a creanelor exerciiilor viitoare asupra exerciiului curent cazul cheltuielilor nregistrate n avans). - sub aspectul resurselor cu care se dobndesc bunurile economice (activele), concretizate n elemente pasive, ce reprezint resurse de finanare capitaluri proprii i datorii (conform concepiei financiare) sau drepturile proprietarilor asupra bunurilor i valorilor ct i obligaii fa de teri (conform concepiei juridice). Potrivit acestui principiu, aceleai elemente patrimoniale reprezentate de avere, privite ca unu tot unitar, sunt reflectate i reprezentate valoric sub dublu aspect, ca o egalitate numit ecuaia dublei reprezentri sau ecuaia de echilibru a patrimoniului: Active patrimoniale = Pasive patrimoniale Aceast dubl reprezentare a patrimoniului se realizeaz n cadrul unui echi libru patrimonial permanent cu ajutorul bilanului. Bilanul exprim starea patrimoniului static, la un moment dat, constituind din totdeauna trstura esenial a metodei contabilitii. Bilanul a fost conceput s aib dou pri distincte, activ i pasiv, pentru prezentarea patrimoniului sub dublu aspect i este instrumentul prin care se concretizeaz aplicarea dublei reprezentri. Potrivit ecuaiei de echilibru o ntreprindere nu poate avea mai multe bunuri i valori economice dect attea cte au putut fi procurate pe seama resurselor deinute, reprezentate de capitalurile proprii (Cp) i de datorii (Dt). Ecuaia de echilibru patrimonial devine la nivelul bilanului ecuaie bilanier Activ (A) = Pasiv (P) i care poate genera i alte modaliti de redare a dublei reprezentri: A = Cp + Dt A Cp = Dt i Cp = A - Dt n condiiile n care: A P = 0 i respectiv A (Cp + Dt) = 0 Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n contabilitate creeaz un raport valoric de echivalen utilizri/ resurse, intrri/ ieiri aferente micrilor individuale ale elementelor patrimoniale, micri ce se produc ntr-un echilibru permanent dat de echilibrul patrimonial. Dubla nregistrare const n nregistrarea unei operaii economice concomitent cu aceiai sum cu ajutorul conturilor, acestea asigurnd reprezentarea creterilor i descreterilor (a micrilor) ce se produc n volumul i structura fiecrui component al utilizrilor i al resurselor ca elemente patrimoniale individuale (ex. materii prime furnizori) i ntre elemente patrimoniale individuale i structurile generatoare de rezultat (ex. clieni venituri, cheltuieli materii prime). Dac pentru reprezentarea patrimoniului, la un moment dat, se folosete n contabilitate instrumentul bilan, pentru reprezentarea existenelor, modificrilor (intrri i ieiri), transformrile elementelor patrimoniale individuale i a structurilor generatoare de rezultat (cheltuielilor i veniturilor) se folosete ca instrument contul. Dubla nregistrare este o consecin a dublei reprezentri la nivelul tuturor operaiilor economice ale fazelor circuitului economic. Elementele patrimoniale sunt nregistrate sub aspectul destinaiei i originii, determinate de micri i transformri, ce sunt tratate prin prisma fluxurilor de intrri i ieiri, i care genereaz relaia de egalitate valoric ntre efect i cauz (destinaie i origine). Potrivit dublei nregistrri ecuaia de echilibru este:

21

Intrri (efectele ieirilor) ntr-un loc sau faz a ciclului economic

Ieiri (cauzele intrrilor) dintr-un loc sau faz a ciclului economic

Astfel, orice micare nregistrat n contabilitate, determinat de o operaie economic sau financiar, conform dublei nregistrri, stabilete legtura de cauzalitate dintre efect i cauz, legtur ce se realizeaz permanent, n condiiile meninerii echilibrului patrimonial cerut de dubla reprezentare (A = P, respectiv A = Cp + Dt). Principiul dublei determinri a rezultatului Contabilitatea reflect micri i transformri complexe ce determin modificri n structura i mrimea averii, a capitalurilor proprii i implicit a rezultatului ntreprinderii, ca i component a capitalurilor proprii. Determinarea rezultatului n contabilitate se poate face n dou modaliti: - ca diferen dintre elementele generatoare de rezultat venituri i cheltuieli la nivelul documentului Cont de profit i pierdere: Venituri - Cheltuieli = Rezultatul exerciiului - ca variaie a bogiei, respectiv a capitalurilor proprii: Rezultatul Capitaluri proprii Capitalurile proprii exerciiului = la nchiderea la nceputul exerciiului(N) exerciiului (N) Cnd se determin rezultatul exerciiului pe seama valorilor capitalurilor proprii se exclud, din acestea, valoarea aporturilor ce reprezint majoritatea capitalului social i distribuirile fcute de organul colectiv de conducere pentru mrirea capitalului din rezultat. 3.2.2. Principii normative Principiile normative sunt legate de reglementrile ce privesc modul de prezentare a structurilor componente ale documentelor ce alctuiesc situaiile financiare anuale de sintez, bilanul i contul de profit i pierdere, i sunt coninute expres n legislaia contabil. Acestea sunt: principiul continuitii activitii permanenei metodelor, prudenei, independenei exerciiilor, evalurii separate a elementelor de activ i pasiv, intangibilitii, necompensrii, prevalenei economicului asupra juridicului, pragului de semnificaie. Principiile enumerate privesc cu prioritate evaluarea structurilor cuprinse n situaiile financiare anuale de sintez (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i a notelor explicative ale acestora). La toate aceste principii se mai pot aduga i alte principii: nominalismul monetar, costul istoric etc. Acestea, mpreun cu cele prezentate mai nainte, sunt subordonate obiectului fundamental al contabilitii, att n ceea ce privete furnizarea de informaii privind existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale ct i asigurarea unei imagini fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatului cu care ntreprinderea a ncheiat exerciiul financiar. Pentru creterea ncrederii n imaginea fidel oferit de ctre contabilitate, este necesar ca informaiile s fie obinute cu bun credin i cu respectarea principiilor, conveniilor, procedeelor contabile, dar i a normelor legale, dac contabilitatea este organizat i condus unitar pe baza unor asemenea norme.

22

3.3. Procedeele metodei contabilitii

Realizarea obiectivului contabilitii, prin utilizarea judicioas a procedeelor tehnice care intr n componena metodei, este condiionat de cunoaterea n prealabil, cu exactitate, a caracteristicilor distinctive ale bunurilor economice i a surselor de provenien a acestora, a proceselor interne, a influenelor reciproce dintre acestea, precum i de asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat. Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii i gsesc aplicare i concretizare n practic prin utilizarea unor procedee i instrumente concrete. Prin procedeu se nelege, un anumit fel de a aciona, un mod de executare a unei operaii, de efectuarea unei lucrri sau de aplicarea n practic a unor concepte pentru atingerea unui scop, iar instrumentul este mijlocul concret de efectuarea lucrrilor impuse de un anumit procedeu . Contabilitatea recurge, n acest sens, att la procedee comune i procedee specifice contabilitii. 3.3.1. Procedee comune Procedeele comune, folosite de contabilitate, sunt procedee comune tuturor tiinelor i procedee comune i altor discipline economice. 1. Procedeele comune tuturor tiinelor utilizate de contabilitate, prin metoda sa, pentru studierea practic a obiectului ei sunt: observarea, raionamentul, comparaia, gruparea, analiza i sinteza. Observarea reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al contabilitii. n contabilitate se observ operaiile, fenomenele, procesele ce se pot exprima valoric i implic structuri ale patrimoniului pentru a le cunoate i care se consemneaz n documente. Documentele devenind instrumentele de baz n realizarea acestui procedeu. Funcia de control gestionar a contabilitii determin ca rezultatele observrii s se consemneze n documente semnate, ce dau garania datelor privind observarea fcut, date ce sunt utilizate de ctre procedeele metodei contabilitii. Raionamentul opereaz cu judeci logice, cu noiuni cunoscute, n vederea obinerii de cunotine noi, pe baza celor existente. Metoda contabilitii folosete raionamentul n explicarea principiului teoretic fundamental, a componentelor acestuia, precum i la conceperea i instrumentarea procedeelor specifice. Comparaia presupune o paralel ntre dou obiecte, fenomene, situaii etc, pentru a releva coninutul i sensul lor, asemnrile i deosebirile dintre ele etc. De exemplu, se compar datele reale cu cele previzionate, datele reale , stabilite prin inventar, privind stocurile de materii prime, materiale, produse finite etc, cu datele privitoare la acestea existente n contabilitate. Gruparea este utilizat att n fundamentarea teoriei contabile ct i n abordarea elementelor de practic contabil i formeaz ceea ce denumim n mod curent clasificare. Clasificarea se face n funcie de anumite caracteristici particulare comune i de trsturi specifice ce determin diferenierea elementelor clasificate. De exemplu, patrimoniul unei ntreprinderi se grupeaz n active i pasive, acestea la rndul lor n bunuri, valori, drepturi i capitaluri proprii, datorii i dezvoltnd n continuare aceste grupri vor aprea alte clasificri, de exemplu imobilizri necorporale, corporale, stocuri etc. Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul procedeelor specifice ct i a procedeelor comune disciplinelor economice pentru studierea sub diferite aspecte a bunurilor, valorilor, resurselor de dobndire a acestora, a conturilor, a veniturilor i cheltuielilor, a documentelor, evalurilor etc. Analiza i sinteza. Analiza const n descompunerea unui obiect, fenomen, operaie economic n prile sale componente n vederea studierii sale sub toate aspectele, iar sinteza presupune reconstituirea prilor componente ale obiectului, fenomenului analizat. Sinteza se 23

bazeaz pe trecerea de la simplu la complex pentru a ajunge la gruparea i centralizarea datelor i n final la generalizarea concluziilor ce rezult din analiz. Analiza contabil se folosete la determinarea conturilor n care trebuie s se nregistreze operaia economic analizat, innd cont de coninutul economic, iar sinteza se utilizeaz la gruparea datelor din documentele primare n documente centralizatoare, n conturi, n balana de verificare i n final n Bilan i n Contul de profit i pierdere. 2. Procedeele comune i altor discipline economice utilizate de contabilitate, prin metoda sa, pentru studierea practic a obiectului ei sunt: documentarea, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentarea. Orice operaie economic referitoare la existena i micarea patrimoniului agentului economic, pentru a fi nregistrat n conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un document, care atest nfptuirea ei. Aceasta este necesar deoarece nregistrarea operaiilor economice n conturi se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii este fundamentarea i justificarea tuturor datelor pe baz de documente. Documentele au o importan deosebit pentru mersul normal al lucrrilor contabile pentru c astfel se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii operaiilor economice, controlul gestionar asupra mijloacelor materiale i bneti, contribuind prin aceasta la consolidarea patrimoniului agentului economic. Evaluarea. Datele nregistrate n conturi devin materie prim pentru balana de verificare i bilanul contabil. Pentru a fi preluate i prelucrate acestea trebuie aduse la un numitor comun prin intermediul aceleiai uniti de msur. Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii, const n determinarea mrimii valorice a mijloacelor, fenomenelor, proceselor i rezultatelor acestora, precum i evoluia lor viitoare, n cadrul unui agent economic. Deci, evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare, cu ajutorul preurilor. Aceast operaie st la baza calculului efectiv care se stabilete n funcie de cheltuielile reale de procurare sau producie a diferitelor bunuri. Evaluarea este strns legat de celelalte procedee ale metodei contabilitii a cror utilizare este condiionat de folosirea prealabil a exprimrii lor valorice. Calculaia cuprinde ansamblul operaiilor cu caracter matematic, de la cele mai simple pn la cele mai complexe, efectuate pe baza unor principii i metodologii, pentru determinarea unor indicatori economici i financiari, cum sunt: conturile, cifra de afaceri, amortizarea, profitul etc., indicatori utilizai de sistemul de management n atingerea scopurilor acestuia. Importana i necesitatea calculaiei pentru contabilitate sunt cu att mai evidente cu ct avem n vedere trstura caracteristic a acesteia de a urmri obiectul su de studiu, precum i faptul c numai astfel se poate ajunge la exercitarea funciilor sale de nregistrare, reflectare, sistematizare, generalizare i control al activitii i patrimoniului unei uniti gestionare. Inventarierea. Pe parcursul perioadei de gestiune, urmare a unor cauze obiective sau subiective, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor i deci s nu poat fi nregistrate n conturi. De asemenea, sub influena unor ageni naturali unele bunuri i pierd din greutatea sau calitatea lor, iar neglijena sau reaua credin a gestionarilor poate duce i ea la dispariia unor bunuri fr ca acestea s fie consemnate simultan n documente i nregistrate n conturi. Aadar, Datele nregistrate n conturi pot s nu corespund cu realitatea, fapt ce se evideniaz prin intermediul inventarierii. Deci, inventarierea este procedeul de confruntare a situaiei patrimoniale scriptice existente n evidenele contabile i cea faptic de pe teren. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se astfel concordana dintre datele rezultate din conturi i cele constatate la faa locului.

24

3.3.2. Procedeele specifice metodei contabilitii Procedeele specifice contabilitii sunt: contul, balana de verificare a conturilor i bilanul. Contul. este instrumentul de baz al contabilitii, cu ajutorul cruia se reflect n expresie bneasc i sub dublu aspect existena i micarea unui mijloc economic sau a unei grupe omogene de mijloace n toate fazele circuitului economic. Conturile sunt considerate mijloace de lucru ale metodei contabilitii, deoarece ele nregistreaz i reflect toate operaiile economico-financiare ce au loc n cadrul patrimoniului unui agent economic i realizeaz legturile dintre toate celelalte procedee i instrumente ale metodei contabilitii. Contul, ca procedeu specific al contabilitii, este utilizat pentru redarea micrilor succesive ce au loc ca urmare a operaiilor economice n structura i mrimea fondurilor unui agent economic, deoarece bilanul nu poate reprezenta aceast metamorfoz a patrimoniului. Balana de verificare. Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii detaliate asupra fiecrui element ce intr n obiectul contabilitii, i bilan, care furnizeaz elemente generalizate asupra activitii de ansamblu a economiei agentului economic, se realizeaz cu ajutorul unui procedeu specific contabilitii, denumit balan de verificare. Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a fondurilor agentului economic dnd astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Datele consemnate n aceasta stau la baza ntocmirii bilanului. Cu ajutorul balanei verificare se centralizeaz activitatea economic a agentului economic, reflectat distinct n conturi, pe parcursul perioadei de gestiune. Elementele patrimoniale, veniturile, cheltuielile i rezultatele oglindite distinct n diferite conturi, sunt centralizate cu ajutorul balanei de verificare att pentru perioada (luna) curent, ct i cumulat de la nceputul anului (exerciiului). Pe baza balanei de verificare se pot pune n eviden modificrile intervenite n volumul i structura patrimoniului n urma ntregii activitii desfurate. Balana de verificare este o rezultant a aplicrii principiului dublei nregistrri cu ajutorul conturilor. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer managerilor posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura fondurilor, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea elaborrii previziunii necesare lurii deciziilor ce se impun pentru perioada urmtoare. Operaia de centralizare, realizat prin balana de verificare, este posibil datorit folosirii etalonului bnesc pentru evaluarea patrimoniului agentului economic. Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. Informaiile din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil. Bilanul contabil este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, care are capacitatea de a prezenta, la un moment dat, n expresie bneasc, patrimoniul unui agent economic, att sub aspectul destinaiei ct i al surselor de provenien sau de constituire. Prin acest procedeu contabilitatea asigur generalizarea datelor pe trepte distincte ale economiei naionale, pentru fiecare verig organizatoric. Acesta furnizeaz numai date generale sintetice, rezultate din centralizarea datelor contabile curente. Bilanul este instrumentul prin care se ncheie un ciclu de nregistrri contabile, dintr-o perioad de gestiune, i n acelai timp pe baza informaiilor din bilan se demareaz noul ciclu de prelucrare a datelor.

25

TEMA 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE 4.1. Contul, noiune, coninut, definiie

Activitatea oricrui agent economic genereaz operaii economice ocazionate de micarea i transformarea succesiv a mijloacelor, de consumare a unor valori i obinerea altora n cadrul diferitelor faze ale circuitului economic. Operaiile economice efectuate de agenii economici produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale, aceste modificri constnd, n esen, n micri i transformri ale mijloacelor economice i ale surselor acestora. Operaiile economico-financiare sunt foarte numeroase i variate fcnd imposibil ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare operaie economic n parte. Bilanul contabil prin coninutul i structura sa este destinat i corespunde funciilor de sintetizare i generalizare a informaiilor economice, prezentnd anumite limite i restricii care fac ca el s nu poat ndeplini i funcia de reflectare curent a micrilor i transformrilor determinate de operaiile economice. Bilanul contabil se ntocmete periodic, de regul la expirarea perioadei de gestiune, necesitnd un volum mare de munc, iar prin structura sa red numai grupe i subgrupe de mijloace economice i surse, neputnd oferi astfel informaii despre elementele individuale ale patrimoniului. Toate aceste limite i restricii prezentate de bilanul contabil sunt eliminate prin utilizarea unui procedeu specific de reflectare curent a micrii i transformrii mijloacelor i surselor i anume contul i sistemul de conturi. Prin calitile sale, contul a devenit elementul definitoriu al contabilitii, fiind folosit nentrerupt nc de la nceputurile nsemnrilor contabile, existnd perioade din istoria evoluiei contabile n care anumii autori au confundat chiar tiina contabilitii cu tiina conturilor. n timp, mpreun cu societatea omeneasc, contul i-a lrgit coninutul i i-a perfecionat forma, adaptndu-se continuu. Cu ajutorul contului, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existenta i micarea fiecrui mijloc economic sau surs economic, precum i fazele fiecrui proces economic. n acest scop, pentru fiecare fel sau grupa de mijloace, surse, procese economice sau rezultate financiare se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baz de document, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i modificrile acestuia. Noiunea de cont nseamn socoteala scris, provenind de la cuvntul compte din limba franceza sau conto din limba italiana, care au acelai neles. Contul poate fi definit ca fiind un procedeu specific metodei contabilitii destinat reflectrii curente,cronologice i sistematice n expresie valoric i uneori cantitativ, dup reguli determinate ale unui anumit mijloc economic, proces economic sau ale unei surse cu scopul cunoaterii n orice moment a existenei i modificrilor fiecrui element reflectat. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile din patrimoniu, ca la finele perioadei s ofere existenele patrimoniale, necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice. Existentele iniiale + Creteri Micorri = Existene finale n contabilitatea curent se deschide cte un cont distinct pentru fiecare fel sau grup de bunuri economice, resurs de finanare, procese economice sau rezultate financiare cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baz de documente justificative existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i modificrile (creterile sau micorrile), ale acestuia,determinate de tranzaciile i operaiile economico -financiare din decursul perioadei de gestiune la care se refer. Spre deosebire de bilan care reflect situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, avnd o sfera de cuprindere din punct de vedere al coninutului mai larg, contul are o sfera mult mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele patrimoniale cuprinse n bilan. Din cont rezult att situaia la un moment dat, ct i creterile i micorrile elementului a crui socoteal o ine. 26

Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic determinat de nsui coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i care poate s reprezinte: - mijloc economic cu o anumit destinaie sau utilizare (de exemplu: terenuri, construcii, echipamente tehnologice, mijloace de transport, materii prime, produse finite, mrfuri, numerar n casierie, disponibil la banc etc.); - resursa de finanare, n funcie de modul de procurare a mijloacelor economice (de exemplu: capital social, rezerve, credita bancare, furnizori etc.); - proces economic sau faz a acestuia care antreneaz venituri i cheltuieli n fazele circuitului economic (de exemplu; aprovizionarea cu materiale i mrfuri, producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i a mrfurilor etc.); - rezultatul financiar care se prezint sub forma de profit sau pierdere, evideniate de genurile de activiti care le genereaz (exploatare, financiar, extraordinar). Contabilitatea are ca obiectiv principal s prezinte existenta i starea elementelor patrimoniale la un moment dat cu ajutorul bilanului precum i performanele obinute de o entitate ntr-o perioad de timp, cu ajutorul contului de profit i pierdere utiliznd urmtoarele categorii de conturi: - conturi deschise pentru elemente de activ; - conturi deschise pentru elemente de pasiv; - conturi de venituri; - conturi de cheltuieli. Din cele prezentate rezult c fiecare din conturile contabilitii curente are un anumit coninut economic determinat de elementul patrimonial a crui situaie o reflect i datorit cruia el prezint anumite particulariti prin care se deosebesc unul fata de altul. Cu toate acestea conturile se gsesc ntr-o strns legtura i condiionare reciproc, determinat de corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii formnd n totalitatea lor sistemul unitar de conturi. Contul reprezint componenta de baza al sistemului contabilitii n partid dubl, iar sistemul de conturi servete la nregistrarea tranzaciilor i altor evenimente ce conduc la creterea sau micorarea elementelor de activ, de datorii, de capitaluri proprii, de venituri i de cheltuieli. ntre cont, ca instrument de lucru curent al contabilitii i bilan, ca instrument de raportare i sintez contabil exist diferenieri ce se pot prezenta astfel: - bilanul este un instrument de raportare global, de ansamblu al patrimoniului; - contul este un instrument de reprezentare individual al elementelor patrimoniale; - bilanul reflect situaia static la un moment dat a patrimoniului (averii); - contul reflecta situaia dinamic a fiecrui element patrimonial; - bilanul se exprim n uniti valorice; - contul se exprima n uniti valorice i uneori n uniti cantitative. ntre conturi i bilan exist o strns legtur, se pleac de la bilan i se ajunge prin intermediul conturilor la un nou bilan. Astfel legtura dintre cont i bilan apare att la nceputul anului (exerciiului), ct i la sfritul acestuia. La nceputul exerciiului financiar se creeaz legtura numit: de la bilan la cont n sensul ca elementele patrimoniale prevzute n bilanul de la finele exerciiului financiar precedent vor fi preluate ca solduri iniiale ale conturilor n exerciiul financiar curent. La sfritul exerciiului financiar se creeaz o legtur invers: de la cont la bilan, n sensul ca soldurile finale ale conturilor vor fi utilizate pentru ntocmirea bilanului la sfritul exerciiului curent.

27

4.2. Elementele contului

Contul ca instrument de lucru folosit pentru a reflecta varietatea elementelor obiectului contabilitii, are o structur proprie, care ii permite reflectarea corect i complet a elementului patrimonial la care se refer. Ca procedeu al metodei contabilitii, contul este astfel conceput nct s permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informaii privind existena i modificrile ce au avut loc ntr-o anumit perioad de timp, n cadrul fiecrui element patrimonial. Prezentarea grafica a contului exprim n fapt sistematizarea datelor referitoare la fiecare element n parte, n ceea ce privete starea iniial, creterile, micorrile i starea final. Structura contului reprezint elementele pe care le conine un cont i anume: denumirea sau titlul contului, prile contului, micarea sau rulajul contului, total sume, soldul contului, data i explicaia operaiei nregistrate n cont. Denumirea sau titlul contului indic elementul patrimonial (mijloc economic, resursa de finanare, proces economic sau rezultat financiar) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv (exemplu: contul Terenuri, Echipamente tehnologice, Materii prime, Mrfuri, Casa, Capital social, Furnizori). La titlul contului se ataeaz un simbol cifric, un cod util pentru gruparea conturilor n informatizarea lucrrilor de contabilitate. Simbolul este format din trei cifre pentru conturile sintetice de gradul I i patru cifre pentru conturile sintetice de gradul II. (exemplu: contul 371 Mrfuri, 5121 Conturi la bnci n lei). Cunoaterea cu exactitate a titlului prezint o importan deosebit ntruct el arat coninutul economic al acestuia, care la rndul su i determin funcia contabil. Prile contului. Pentru a ndeplini funcia de sistematizare, contul este conceput n dou pri distincte, opuse una fa de cealalt, care permit separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri) pe care le determin operaiile economice ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor. Un cont luat individual este reprezentat sub forma literei T, deci printr-o form grafic n care o linie de separaie permite delimitarea prii stngi de partea dreapta. Convenional s -a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit, ns semnificaia debitului i a creditului unui cont trebuie neleas n raport cu coninutul su economic care determin funcia contabil a acestuia. De aceea debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel: - la conturile de active (imobilizate i circulante) i de cheltuieli, n debit se nregistreaz existentul i creterile de active i cheltuieli, iar n credit micorrile de active i cheltuieli - la conturile de pasive (resurse de finanare) i de venituri, n debit se nregistreaz micorrile de pasive i venituri, iar n credit existentul i creterile de pasive i venituri. A debita un cont nseamn a nscrie o suma n debitul acestuia, iar a credita un cont semnifica a nregistra o suma n creditul contului respectiv. Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. n funcie de cele doua pri ale contului n care se separ creterile i micorrile, vom avea rulajul debitor (RD) i rulajul creditor (RC). Rulajul contului nu cuprinde existente iniiale. Coninutul economic al rulajului contului difer n funcie de coninutul economic al contului respectiv: - la conturile de active i cheltuieli, rulajul debitor reprezint creterile iar rulajul creditor micorrile de active i cheltuieli pe o perioada de gestiune; - la conturile de pasive i venituri, rulajul debitor reprezint micorrile iar rulajul creditor creterile de pasive i venituri pe o anumita perioada de gestiune. Total sume (T) reprezint totalitatea sumelor nscrise in cont ntr-o perioada de gestiune, formate din existentele iniiale i rulaje. Deci, T = EIX (I) + R. 28

Avem total sume debitoare (TD) rezultate din adunarea existentului iniial debitor (id) cu rulajul debitor (RD) i total sume creditoare (TC) obinute din nsumarea existentului iniial creditor (iC) cu rulajul creditor (RC). Relaiile de reprezentare sunt: TD = id +RD TC = RC, pentru conturile de activ; TC = iC + RC TD = RD, pentru conturile de paiv. Pentru conturile de venituri i cheltuieli total sume se identific cu rulajele conturilor deoarece acestea nu au existente iniiale. Soldul contului (S) reprezint sistemul valoric la un moment dat al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv i care se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare i are semnul valorii celei mai mari. Dac totalul sumelor debitoare (TD) este mai mare dect totalul sumelor creditoare (TC), contul prezint sold debitor (SD), iar situaia invers cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul prezint sold creditor (SC). Cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul are sold zero, fiind denumit cont soldat sau balansat, ntruct cele doua pri ale sale se afla n echilibru. Sintetiznd, soldul contului se stabilete pe baza urmtoarelor relaii: TD > TC => SD = TD - TC (pentru conturile de activ) TC > TD => SC = TC - TD (pentru conturile de pasiv) TD = TC => S0 = TD - TC (cont soldat sau balansat pentru conturile de activ, pasiv, venituri i cheltuieli). Soldul stabilit la sfritul exerciiului financiar este denumit sold final (Sf) i care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune devine sold iniial (i). La sfritul exerciiului financiar, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare actuale, conturile se nchid prin trecerea soldului lor final n partea opusa aceleia din care a provenit, astfel nct, prin adunarea la acest total, cele doua pri se afla n echilibru. Contul care are soldul final debitor se nchide prin trecerea acestuia n creditul contului respectiv unde se aduna la totalul sumelor creditoare, iar rezultatul trebuie sa fie egal cu totalul sumelor debitoare. La fel se procedeaz cu contul care are sold final creditor care se nchide prin trecerea lui n debitul aceluiai cont, unde se adun la totalul sumelor debitoare, iar rezultatul va fi egal cu totalul sumelor creditoare. La nceputul exerciiului financiar urmtor, conturile se redeschid prin nscrierea soldurilor lor finale din perioada precedenta n aceeai parte din care a provenit ca solduri iniiale pentru noua perioada. Data i explicaia. Data exprima ziua, luna, anul n care s-a consemnat operaia economico-financiar n contabilitate, iar prin explicaie se descrie operaia economic supusa nregistrrii. Dup forma de prezentare, explicaia este de dou feluri: descriptiv i contabil. Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a coninutului operaiei cu indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei. Explicaia contabil const n indicarea titlului contului care reprezint cel de-al doilea element (post) bilanier influenat de operaia nregistrat.

4.3. Clasificarea contului

Const n sistematizarea, potrivit caracteristicilor comune i specifice ale acestora, prin ncadrarea lor n clase, grupe, subgrupe de conturi, dup anumite criterii, n scopul de a realiza o ordine n multitudinea i varietatea de conturi folosite de contabilitatea curent. Importana clasificrii conturilor const n: - permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, asigurnd cunoaterea legturilor reciproce dintre ele; 29

- permite asimilarea referitoare la coninutul economic i funcia contabil a conturilor; - asigur nelegerea structurii planului de conturi. Clasificarea conturilor se poate face dup mai multe criterii, fiecare dintre ele caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere, astfel: A. Dup coninutul economic al conturilor: Este un criteriu fundamental cu caracter tiinific care izvorte din interdependena dintre elementele care alctuiesc coninutul economic al conturilor - mijloacele economice, procesele i sursele economice - i conturile n care se reflect aceste elemente. 1. Clasa conturilor mijloacelor economice cu grupele: conturi de imobilizri, conturi de stocuri, conturi financiare, conturi de decontare, conturi rectificative ale mijloacelor economice. 2. Clasa conturilor proceselor economice cu grupele: conturi de cheltuieli, conturi de venituri, conturi de rezultate. 3. Clasa conturilor surselor economice cu grupele: conturi de capital, conturi de fonduri, conturi de rezerve, conturi de credite bancare i mprumuturi, conturi de furnizori i conturi asimilate. B. Dup funcia contabil ce o ndeplinete: Legtura cont-bilan const n faptul c toate sumele care reprezint elemente de activ i de pasiv la finele unei perioade de gestiune sunt trecute n bilanul contabil prin preluarea lor din conturile inute n contabilitate i invers, adic, la nceputul perioadei de gestiune urmtoarele conturi se deschid pe baza sumelor care figureaz n bilanul ntocmit la sfritul perioadei respective. n esen, conturile au legtur direct cu activul i pasivului bilanului, fapt pentru care ele se mpart n: 1. conturi de activ, care reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul componenei, al structurii lor materiale. Exemplu: contul 212 "Construcii", 201 "Cheltuieli de constituire", 231 "Imobilizri corporale n curs n curs", 300 "Stocuri" etc. 2. conturi de pasiv, care reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul provenienei lor, al sursei de formare, de exemplu: contul 401 "Furnizori", 421 "Personal remuneraii datorate", 441 "Impozit pe profit" etc. 3. conturi bifuncionale, care preiau atribuii de funcionare de la ambele feluri de conturi fiind n special conturi de "calcul economic", de exemplu: 121 Profit i pierdere, 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale", etc. Gruparea conturilor dup funcia contabil este cea mai general clasificare i decurge din cele dou pri ale bilanului, de activ i de pasiv, n funcie de soldurile finale ce le prezint i partea de bilan unde se nscriu. C. Dup sfera de cuprindere, de detaliere a operaiilor pe care le reflect conturile, ntlnim: - conturi sintetice - conturi analitice Conturile sintetice servesc pentru evidena n expresie bneasc a unei anumite categorii de mijloace patrimoniale, a unor procese economice, a unor surse patrimoniale, respectiv obligaii ale agentului economic. n astfel de conturi sunt sistematizate date privind mai multe elemente concrete, de acelai fel, fapt pentru care se numesc conturi sintetice i formeaz aa-numita "eviden sintetic". De exemplu, contul 101 "Capital social", 211 "Terenuri", 212 "Construcii", 301 "Materiale consumabile" etc. Conturile sintetice dau posibilitatea cunoaterii situaiei de ansamblu a unei categorii de mijloace economice, procese, surse etc. De exemplu contul 401 "Furnizori" arat datoriile agentului economic la un moment dat fa de furnizorii de materii prime i serviciile executate.

30

Caracteristic conturilor sintetice este faptul c ele reflect categoriile de elemente patrimoniale numai n expresie valoric i evidena sintetic st la baza ntocmirii balanelor de verificare sintetice i a bilanului contabil. n noul sistem de contabilitate aplicat cu ncepere de la 1 ianuarie 1994 se ntlnesc urmtoarele grupe de conturi sintetice: - conturi sintetice de gradul I, ce pot fi recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu trei cifre care se pot desfura n dou sau mai multe conturi sintetice de gradul II; - conturi sintetice de gradul II, recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu patru cifre i reprezint de fapt o descompunere a conturilor sintetice de gradul I, acestea la rndul lor desfurndu-se pe conturi analitice. Conturile analitice se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice, cu ajutorul lor se ine evidena unor pri componente ale elementelor din conturile sintetice, folosindu-se pentru nregistrarea datelor att etalonul valoric ct i etalonul natural, acolo unde este cazul. ntreg sistemul de detaliere a operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor analitice este cunoscut sub denumirea de "eviden analitic". Trebuie precizat c pentru evidena unor elemente de activ sau de pasiv se folosesc att conturile sintetice ct i cele analitice, unele pe altele nu se exclud ci se completeaz.ntre conturile sintetice i cele analitice exist o strns legtur. O operaie economic nregistrat ntr -un cont analitic trebuie s fie nregistrat n contul sintetic din care deriv contul analitic respectiv. ntre datele din contul sintetic i cele din conturile analitice trebuie s existe n permanen o concordan deplin i anume: - Totalul sumelor debitoare ale = Totalul sumei debitoare a conturilor analitice contului sintetic - Totalul sumelor creditoare ale = Totalul sumei creditoare a conturilor analitice contului sintetic - Totalul soldurilor conturilor = Soldul contului sintetic analitice

4.4. Reguli de funcionare ale conturilor

Divizarea conturilor contabile n cele dou categorii este foarte importanta deoarece urmrirea micrii mijloacelor agentului economic i a surselor de formare a acestora este diferit n conturile de activ fa de conturile de pasiv, datorit semnificaiei deosebite a celor doua pri ale bilanului. Din aceast cauz nregistrarea operaiilor economice n conturi se face dup anumite reguli. Aceste reguli stabilesc precis partea contului debit sau credit - n care se nregistreaz soldul iniial (existentul) precum i creterile i micorrile elementului respectiv, pentru care s-a deschis contul, determinate de operaiile economice. Tehnica de operare are n vedere poziionarea convenional, dar fundamental a activului i debitului n stnga, opus de cea a pasivului i creditului n dreapta, ntre care se afl egalitate bilanier. Deci, sumele din partea stnga (activ) a bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de debit (stnga) a acestor conturi care sunt de activ i n mod corespunztor sumele din partea dreapta (pasiv) a bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de credit (dreapta) a conturilor de pasiv. Respectnd aceeai formul bilanier pentru operarea n conturi, rezult ca toate fenomenele economice care provoac creteri, plusuri, majorri le vom trece n aceeai parte a contului, unde s-a trecut i soldul iniial (spre a se aduga existentul), iar operand invers ca sens economic (ieiri, scderi, minusuri) le vom trece n partea opus a contului. Prin regula n sensul larg se nelege o anumit tehnic, respectiv modalitate de a aciona n mod concret i n conformitate cu anumite principii i norme dinainte stabilite, pentru atingerea unui anumit obiectiv (scop). Pentru stabilirea regulilor de funcionare ale conturilor, punctul de plecare este bilanul ntruct plecnd de la principiul dublei reprezentri n contabilitatea curent cu ajutorul conturilor se realizeaz aplicarea principiului dublei nregistrri. Se stabilete o strns interdependenta ntre 31

conturi i bilan care se realizeaz n dublu sens: de la bilan la conturi prin deschiderea conturilor n contabilitatea curent pe baza bilanului la nceputul exerciiului financiar i de la conturi la bilan prin transpunerea soldurilor finale in posturi de bilan la sfritul exerciiului financiar n ambele situaii valorice circul n sens unic, respectiv din stnga sau activul bilanului n stnga sau debitul contului i din dreapta sau pasivul bilanului, n dreapta sau creditul contului la nceputul exerciiului financiar i invers la sfritul acestuia. Pe lng aceast metod de explicare a regulilor de funcionare a conturilor pornind de la bilan la cont, utilizat n tara noastr, exist i metode pornind de la cont la bilan, pe baza fluxurilor, utilizat n unele ri care aplic sistemul continental sau anglo-saxon. Principiul de funcionare al conturilor este dat de coninutul elementelor patrimoniale reflectate n cele doua pri ale bilanului care determin mprirea conturilor n dou categorii: - Conturi de activ care au ca obiect elementele patrimoniale din activul bilanului (mijloace economice). - Conturi de pasiv care au ca obiect elementele patrimoniale din pasivul bilanului (capitalurile proprii i datoriile). Plecnd de la aceste concepte fundamentale, se deosebesc patru reguli de funcionare a conturilor i anume: Regula I de funcionare a conturilor: Elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv prezint n orice moment anumite mrimi valorice denumite de contabilitate "existente". Aceste existente sunt determinate cu ajutorul conturilor, la anumite perioade, de regul la sfritul anului i se nscriu n bilanul contabil. Exemplu: Bilan contabil ncheiat la 31.12.2006 ACTIV Construcii Conturi la bnci n lei Materiale consumabile Clieni TOTAL ACTIV 400.000 180.000 120.000 60.000 760.000 PASIV Capital social Credite bancare pe termen lung Furnizori Furnizori de imobilizri TOTAL PASIV

100.000 270.000 150.000 240.000 760.000

Pe baza bilanului ncheiat la finele anului precedent, se redeschid la nceputul anului curent att conturile de activ, ct i cele de pasiv pentru nregistrarea existentelor (soldurilor) preluate din bilan. Redeschiderea conturilor se efectueaz dup anumite reguli, astfel: - existentele de activ se reflect n debitul conturilor de activ ca solduri iniiale; - existentele de pasiv se reflect n creditul conturilor de pasiv ca solduri iniiale; Pornind de la exemplul de bilan prezentat, existentele de activ i de pasiv se reflect n conturi astfel: CONTURI DE ACTIV D 212 Construcii C D CONTURI DE PASIV 101 Capital social C

Sold iniial 400.000 D 5121 Conturi la bnci n lei C Sold iniial 180.000 D 302 Materiale consumabile C

Sold iniial 100.000 D 401 Furnizori C Sold iniial 150.000 D 5191 Credite bancare C 32

pe termen lung Sold iniial 120.000 Sold iniial 270.00 C D 404 Furnizori de imobilizri C Sold iniial 240.000

411 Clieni

Sold iniial 60.000

n concluzie, conform regulii I de funcionare, conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita cu existentul din activul bilanului, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze pri n a se credita cu existentul din pasivul bilanului. Regula a II-a de funcionare a conturilor: Majorrile survenite n activul i pasivul bilanului, determinate de operaiile economice, impun reflectarea lor n aceeai parte a conturilor, adic majorrile de activ n debitul conturilor alturi de existentul iniial i majorrile de pasiv n creditul conturilor alturi de existentul iniial. Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor de imobilizri o construcie n valoare de 450.000.000 lei. Aceast operaie produce urmtoarele modificri ale elementelor patrimoniale: o cretere a valorii construciilor cu 450.000.000 lei, deci a unui element de activ, care se adaug existentului iniial de 400.000.000 lei din debitul contului de activ 212 Construcii; concomitent, are loc o cretere a datoriei unitii ctre furnizorii de imobilizri, deci a unui element de pasiv, tot cu 450.000.000 lei, din creditul contului 404 Furnizori de imobilizri, conform regulii a II-a. Conform regulii a II-a, conturile de activ se debiteaz cu toate majorrile, creterile, sporirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz cu toate majorrile (creterile, sporirile) elementelor de pasiv. D 212 Construcii C D 404 Furnizori de imobilizri C

Sold iniial 400.000 majorri de activ 450.000 total sume debitoare 850.000

Sold iniial 240.000 majorri de pasiv 450.000 total sume creditoare 690.000

Regula a III-a de funcionare a conturilor: Operaiile economice ce au loc n cadrul unui agent economic determin nu numai majorri n cadrul activului i pasivului bilanului ci i micorarea acestora, care se nregistreaz n partea opus a contului. n concluzie, se poate spune c micorrile (scderile, ieirile) elementelor de activ sunt reflectate n creditul conturilor de activ, iar micorarea elementelor de pasiv este reflectat n debitul conturilor de pasiv. Exemplu: Se achit furnizorul de materiale consumabile din disponibilul de la banc, cu suma de 120.000.000 lei. Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri n structura elementelor patrimoniale: o micorare (scdere) a disponibilului din banc cu suma de 120.000.000 lei, reflectat n partea opus a existentului iniial, adic n credit i o reducere a datoriei fa de 33

furnizori, deci o micorare a unui element de pasiv, care este reflectat n debitul contului de pasiv Furnizori. Reflectarea acestor operaiuni n cele dou conturi se prezint astfel: D 5121 Conturi la bnci n lei C Sold iniial micorare de activ 180.000 120.000 D 401 Furnizori C micorare de pasiv Sold iniial 150.000 150.00

Conform regulii a III-a, conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile, reducerile, ieirile) elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile (scderile, reducerile) elementelor de pasiv. Regula a IV-a de funcionare a conturilor: Reflectarea n conturi a existenei i majorrilor pe de o parte i a micorrilor pe de alt parte, ofer posibilitatea stabilirii soldului contului, care exprim situaia nou a elementului reflectat cu ajutorul contului respectiv. Stabilirea soldului contului presupune totalizarea sumelor nscrise n debitul contului i separat a celor nscrise n creditul contului, dup care se scade totalul cel mai mic din cel mai mare. Soldul conturilor de activ se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, fiind sold debitor sau zero. Exemplu: Contul 5121 Conturi la bnci n lei, fiind un cont de activ, dup operaiile nregistrate prezint sold debitor. D 5121 Conturi la bnci n lei C

Sold iniial 180.000 total sume debitoare 180.000

micorare de activ 120.000 total sume creditoare 120.000 sold debitor 60.000 C

404 Furnizori de imobilizri Sold iniial 240.000 majorri de pasiv 450.000 total sume creditoare 690.000

total sume debitoare 0

sold creditor 690.000 Soldul conturilor de pasiv se determin ca diferen ntre totalul sumelor creditoare i totalul sumelor debitoare, fiind sold creditor sau zero. Exemplu: Contul 404 Furnizori de imobilizri, fiind un cont de pasiv, dup operaiile nregistrate prezint sold creditor. Conform regulii a IV-a, conturile de activ prezint sold final debitor, sau se soldeaz, iar conturile de pasiv prezint sold final creditor sau se soldeaz. Sintetiznd cele patru reguli de funcionare a conturilor n dou reguli generale una pentru conturile de activ i alta pentru conturile de pasiv, rezult: 34

- conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul i creterile elementelor de activ, creditndu-se cu micorrile elementelor de activ, iar la sfritul peioadei de gestiune au ntotdeauna sold final debitor, sau sunt soldate (balansate); - conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele i creterile elementelor de pasiv, debitndu-se cu micorrile elementelor de pasiv, iar la sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final creditor sau sunt soldate (balansate). Schematic aceste reguli generale de funcionare a conturilor se prezint astfel: DEBIT(+) CONTURI DE ACTIV CREDIT(-)

1. ncep sa funcioneze prin a se debita cu existentele de activ 2. Se debiteaz cu creterile de activ 4. Au sold final debitor sau 0 DEBIT(-)

3. Se crediteaz cu micorrile de activ

CONTURI DE PASIV

CREDIT(+)

3. Se debiteaz cu micorrile de pasiv

1. ncep sa funcioneze prin a se credita cu existentele de pasiv 2. Se mai crediteaz cu creterile de pasiv 4. Au sold final creditor sau 0

Dup modul n care regulile de funcionare conturile se mpart n doua categorii : - conturi monofuncionale sau unifuncionale de activ i de pasiv sunt acele conturi care funcioneaz numai dup regula conturilor de activ, respectiv regula conturilor de pasiv i prezint ntotdeauna la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de sold: debitor respectiv creditor; - conturi bifuncionale sunt acele conturi care opereaz, dup caz, fie cu regulile conturilor de activ, fie cu regulile conturilor de pasiv, astfel c pot prezenta la sfritul perioadei de gestiune fie sold debitor, fie sold creditor. Cu toate acestea ele nu formeaz o a treia grupa de conturi, ci, n funcie de soldul pe care l prezint la finele perioadei, se ncadreaz fie n categoria conturilor de activ, daca au sold final debitor, fie n acelor de pasiv dac au sold final creditor.

35

4.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl reprezint piatra de temelie a modului de a gndi contabil. Modul de nregistrare dubl a fost prezentat pentru prima dat de Luca Paciolo cel care se consider a fi ntemeietorul contabilitii. Trecerea de la simpla nregistrare la dubla nregistrare a prezentat un salt calitativ n coninutul contabilitii n rolul pe care aceasta l are n unitile patrimoniale. Dubla nregistrare nseamn obligaia ca orice operaie economic s fie nregistrat concomitent n cel puin dou conturi, ns n prile opuse ale acestora, n debitul unui cont i n creditul altuia. n raport cu coninutul operaiei economice nregistrate, cele conturi care ia parte la dubla nregistrare por fi ambele conturi de activ, ambele conturi de pasiv, sau unul de activ i altul de pasiv, avndu-se n vedere coninutul economic al conturilor. Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de operaii economice se pot constitui patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri care se prezint astfel: Primul tip fundamental al dublei nregistrri Se formeaz pornind de la modificarea de structuri de activ, reprezentat prin ecuaia: A + X X = P. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi de activ, iar operaia economic se nregistreaz n dou conturi folosindu-se regulile de funcionare a acestora dup cum urmeaz: contul de activ afectat n sensul creterii se va debita; contul de activ afectat n sensul scderii se va credita. Reiese c primul tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea operaiei economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul altui cont, de asemenea de activ, ns n prile opuse ale acestora. Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri Se formeaz pornind de la cea de-a doua modificare bilanier de structur n pasiv, reprezentat prin ecuaia: A = P + Y Y. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi de pasiv, iar operaia economic se nregistreaz astfel: contul de pasiv care crete se va credita folosindu-se a doua regul de funcionare a conturilor; contul de pasiv care scade se va debita aplicndu-se a treia regul de funcionare a conturilor. Deci, al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent a operaiei economice n creditul unui cont de pasiv i n debitul altui cont, de asemenea, de pasiv. Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri Acesta pornete de la al treilea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de volum n sensul creterii, reprezentat de ecuaia: A + Z = P + Z. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi, unul de activ i altul de pasiv, iar valoarea operaiei economice se va nregistra astfel: contul de activ care crete se va debita pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor; contul de pasiv care crete se va credita pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor. Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent a operaiei economice n debitul unui cont de activ i n creditul unui cont de pasiv. Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri Acesta pornete de la al patrulea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de volum n sensul scderii, reprezentat de ecuaia: A - V = P - V. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi, unul de activ i altul de pasiv, iar valoarea operaiei economice se va nregistra astfel: 36

contul de activ care scade se va credita pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor; contul de pasiv care scade se va debita pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor. Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent a operaiei economice n creditul unui cont de activ i n debitul unui cont de pasiv. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi determin stabilirea unor importante legturi reciproce ntre conturi. Ea permite valorificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice i face s creasc valoarea informaional a contabilitii. Corespondena conturilor Corespondena conturilor este legtura ce se stabilete dup anumite criterii, ntre dou sau mai multe conturi folosite concomitent la nregistrarea unei operaii economice. Conturile ntre care se stabilesc anumite legturi se afl ntr-un raport de corelaie i sunt denumite conturi corespondente. n funcie de natura operaiei economice i de modificrile ce le produce distingem trei tipuri de corespondene ntre conturi: - coresponden ntre conturile de activ, cnd se produc modificri numai n activul bilanului; - coresponden ntre conturile de pasiv, cnd se produc modificri numai n pasivul bilanului; - coresponden ntre conturile de activ i conturile de pasiv, cnd se produc modificri concomitente i cu aceeai sum n ambele pri ale bilanului. Corespondena conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n contabilitate toate conturile sunt conturi corespondente. Exist ns, ca excepie, un numr relativ redus de conturi care funcioneaz n partid simpl, deci nu sunt conturi corespondente. Ele se numesc conturi de ordine i eviden sau conturi n afara bilanului. Stabilirea corect a corespondenei conturilor constituie o cerin primordial a nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor economice, ntruct din corespondena lor se poate deduce coninutul economic al operaiei, fr a apela la documentele justificative i totodat se asigur ntocmirea unei situaii financiare reale care s dea o imagine fidel a patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii.

4.6. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil

Analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen, care se bazeaz pe descompunerea i examinarea fiecrui element component n parte. Contabilitatea, ca disciplin tiinific de sine stttoare, utilizeaz analiza ca procedeu comun al metodei sale, la nregistrarea operaiilor economice n conturi. Analiza contabil reprezint procedeul comun al metodei contabilitii ce const n cercetarea pe baz de documente, a fiecrei operaii economice, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora de debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv dup principiul dublei nregistrri. Analiza contabil are dou obiective principale: - stabilirea conturilor care se vor folosi la nregistrarea operaiilor economice; - stabilirea calitii conturilor n cadrul corespondenei lor, calitatea de cont debitor sau de cont creditor. Analiza contabil a fiecrei operaii economice, presupune parcurgerea unor etape, astfel: stabilirea naturii operaiei, respectiv a coninutului operaiei economice consemnat n documentul justificativ care urmeaz a se nregistra ( achiziii, consumuri, vnzri, pli, ncasri); identificarea elementelor posturilor bilaniere care se modific n urma operaiei economice (imobilizri. stocuri, datorii); stabilirea poziiei elementelor n bilan i sensul modificrilor, cretere sau micorare ( A , P ); 37

stabilirea ecuaiei bilaniere (ncadrarea n una din cele patru ecuaii); identificarea conturilor corespondente pe baza elementelor din bilan modificate i aplicarea regulilor de funcionare a acestora n vederea stabilirii contului care se debiteaz i care se crediteaz; redactarea formulei contabile. 4.6.1. Formula contabil i articolul contabil Formula contabil se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei ecuaii, n stnga egalitii se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n dreapta se afl contul sau conturile care se crediteaz. La ntocmirea formulei contabile iau parte de cele mai multe ori doar dou conturi, unul care se debiteaz i se afl n partea stng a egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea dreapt a egalitii. Deci, formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturi corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric. Formula contabil cuprinde urmtoarele pri: - contul corespondent debitor i respectiv creditor; - suma corespunztoare operaiei care face obiectul nregistrrii; - semnul "=" sau "%" care se pune ntre conturile corespondente. n activitatea practic se folosesc mai multe feluri de formule contabile, rezultate n urma clasificrii acestora dup urmtoarele criterii: a) n raport cu numrul conturilor corespondente din care este format, deosebim : - formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Ea este specific operaiilor economice care afecteaz concomitent dou elemente patrimoniale de bilan, fie unul de activ i altul de pasiv, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv. Exemplu: Plata unui furnizor din disponibilul de la bnci n lei: 401 = 5121 20.000 Furnizori Conturi la bnci n lei - formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau invers. Ea este specific operaiilor economice care afecteaz concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan, fie numai de activ, fie numai de pasiv, fie att de activ ct i de pasiv, ceea ce impune folosirea a mai mult de dou conturi. b) Dup scopul pentru care se ntocmesc: - formule contabile de nregistrare curent Se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice ce au loc frecvent n practica contabilitii. nscrierea sumelor se face de regul n negru, fapt pentru care se numesc i formule contabile de nregistrare n negru. Sumele folosite se adun ntre ele att n debitul contului ct i n creditul lui. Aceste formule constituie baza nregistrrilor n contabilitate. - formule contabile de tornare Reprezint o modalitate specific contabilitii i se caracterizeaz prin aceea c se ntocmesc ocazional cu ocazia rectificrii unor formule eronat ntocmite, motiv pentru care se mai numesc formule de rectificare sau n rou. Debitarea sau creditarea cu sume n rou a conturilor este impus de faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumei corectate. tornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabil corect. Exemplu: Se efectueaz plata unui furnizor din disponibilul de la bnci n lei: 38

a) nregistrarea iniial greit: 5311 = 5121 Casa n lei Conturi la bnci n lei b) tornarea de corectare: 5121 = 5311 Conturi la bnci n lei Casa n lei

20.000

20.000

c) nregistrarea corect a operaiei: 401 = 5121 20.000 Furnizori Conturi la bnci n lei tornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuat anterior prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru, dar n chenar), i ntocmirea apoi a formulei contabile corecte n negru. a) nregistrarea iniial greit: 5311 = 5121 20.000 Casa n lei Conturi la bnci n lei b) tornarea de corectare n rou sau negru n chenar: 5311 = 5121 20.000 Casa n lei Conturi la bnci n lei c) nregistrarea corect a operaiei: 401 = 5121 20.000.000 Furnizori Conturi la bnci n lei Din analiza comparativ a celor dou modaliti de efectuare a tornrii se constat c n ambele cazuri se ajunge la acelai sold final n conturi, i, deci, se atinge scopul propus de corectare a nregistrrilor contabile eronate. tornarea n negru are dezavantajul fa de tornarea n rou c duce pe de o parte la denaturarea rulajului conturilor folosite pe care l mrete artificial, cu sume care n realitate nu corespund unor operaii economice, ci unor operaii de corectare care prezint att rulaj debitor ct i creditor, dei n realitate rulajul lor este zeroi pe de alt parte, la stabilirea n anumite cazuri a unor corespondene ireale ntre conturi. De aceea se recomand folosirea tornrii n rou. Articolul contabil n activitatea practic, soluia contabil apare sub forma articolelor contabile care cuprind pe lng formula contabil: data cnd a avut loc operaia economic, o succint explicaie, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei care le-a ntocmit i care poate rspunde pentru corectitudinea lui. Articolele contabile se ntlnesc n mod frecvent direct pe documentele de eviden economic pe care se aplic o tampil care conine egalitate caracteristic i un loc rezervat pentru dat i semntur. Operaia se numete contarea documentelor, iar explicaia se gsete n documentul contat. n alte situaii, pentru ntocmirea articolelor contabile se utilizeaz un document caracteristic numit Not contabil.

39

TEMA 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 5.1. Inventarierea noiune, rol, funcii

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, agenii economici au obligaia s efectueze inventarierea general n urmtoarele momente: - la nceputul activitii; - cel puin o dat pe an; - pe parcursul funcionrii sale; - n momentul fuziunii sau ncetrii activitii; - n alte situaii prevzute de lege. Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz n patrimoniul unitii, la data la care acesta se efectueaz. n aceste condiii inventarierea poate fi considerat ca un ansamblu de operaiuni logice i practice strns legate ntre ele, prin care se msoar la un moment dat mrimea elementelor patrimoniale, din punct de vedere cantitativ i valoric, n scopul punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea. Inventarierea patrimoniului unitilor prezint o importan deosebit pentru activitatea practic din mai multe puncte de vedere: - inventarierea patrimoniului este punctul de plecare la unitile nou nfiinate, avnd ca obiect principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul n natur; - inventarierea este important i pentru motivul c permite cunoaterea corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i bneti ale unitii patrimoniale, descoperindu-se degradrile, lipsurile, sustragerile, furturile, permind stabilirea rspunderilor celor vinovai i luarea msurilor pentru recuperarea prejudiciilor; - inventarierea contribuie la calculul corect al unor indici i indicatori care la rndul lor au o mare importan n fundamentarea deciziilor; se pune accent pe dimensionarea produciei i a produciei n curs, calculul corect al costului produciei, stabilirea rezultatelor financiare finale; - inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea valorilor materiale fr micare i n general neutilizabile, avariate sau degradate, ca i creanele i angajamentele cu termene expirate pe care unitatea are obligaia s le lichideze, astfel accelernd avntul economic i n general contribuind la respectarea disciplinei financiare. Prin operaia de inventariere se pune deci, fa n fa informaia contabil pe de o parte i situaia patrimonial concret pe de alt parte n vederea stabilirii diferenelor i apoi restabilirea concordanei dintre ele. Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe funcii, dintre care mai semnificative sunt: funcia de control al concordanei ntre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat o activitate de recepie, depozitare gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut contabi litatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene ntre soldurile scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate au un caracter relativ deoarece: - bunurile economice sufer modificri cantitative i calitative din cauza unor factori obiectivi i subiectivi (perisabiliti, expir termenul de garanie, creterea sau scderea n greutate); - n anumite gestiuni sau la alte sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire; - nregistrarea eronat n contabilitate (nregistrarea de mai multe ori, de la o gestiune la alta se folosesc greit unitile de msur, indicii de calitate, etc); - personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de neglijen sau nepricepere; - la unele stocuri s-au creat stocuri fr micare, greu vandabile sau de prisos; 40

- la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale. funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. Inventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere a oricrui exerciiu. Pe baza inventarierii se deschid conturile i se definitiveaz bilanul contabil. funcia de calcul i de eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor. Unitile patrimoniale pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului permanent i intermitent, n funcie de mrimea acestora. Se recomand ca la unitile mari s se foloseasc inventarul permanent, iar la unitile mici, metoda inventarului intermitent.

5.2. Clasificarea inventarierii

Inventarierea, ca procedeu al metodei contabilitii se clasific dup urmtoarele criterii: a) Din punct de vedere al coninutului economic al elementelor patrimoniale supuse inventarierii exist: - inventarierea mijloacelor economice se refer la inventarierea materialelor, a obiectelor de inventar, a mrfurilor, a ambalajelor, a mijloacelor bnete, etc; - inventarierea mijloacelor circulante n decontare cum sunt: clienii, debitorii, decontrile cu acionarii i asociaii, care se efectueaz prin cont rolul documentelor care au stat la baza constituirii acestor operaii; - inventarierea obligaiilor fa de bugetul administraiei de stat, fa de furnizori, creditori, obligaii fa de banc pentru creditele obinute, care se efectueaz pe baza document elor de decontare ntocmite cu ocazia crerii obligaiei respective. b) Din punct de vedere al sferei de cuprindere poate fi: - general; - parial. Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale aflate n patrimoniul unei uniti. Aceast inventariere este destul de ampl i se execut o dat pe an. Inventarierea parial cuprinde numai unele elemente patrimoniale aflate n patrimoniul unitii sau numai unele gestiuni sau la anumite produse. Inventarierile periodice sunt de regul pariale. c) Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: - totale; - prin sondaj. Inventarierile totale se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune indiferent de natura lor. Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierile prin sondaj se constat nereguli semnificative, acestea se transform n inventarieri totale. d) n funcie de condiiile n care se desfoar: - inventarieri ordinare; - inventarieri extraordinare. Inventarierile ordinare au caracter programat normal, planificat. Se execut pe baza unei programri fcute la nceputul anului de ctre compartimentul financiar-contabil. Inventarierea extraordinar este executat n afara celor prevzute n programul ntocmit de compartimentul contabilitate, avnd loc n urmtoarele situaii: cnd intervin operaii de predareprimire; cnd se modific preurile la mrfurile aflate n stoc; cu ocazia divizrii sau concesionrii gestiunii; n cazul n care au loc calamiti sau alte cazuri de for major, cnd sunt sesizri repetate i dovedite c n anumite gestiuni se petrec fapte ilicite, nerespectndu-se normele financiar-contabile; la cererea unor organe de control din cadrul unitii patrimoniale sau din afar (instanele de judecat, procuratura). e) Dup momentul n care se efectueaz se deosebesc: 41

- inventarieri periodice; - inventarieri anuale. Inventarierile periodice se efectueaz conform unor planificri proprii ntocmite de ctre fiecare unitate patrimonial. Frecvena acestor inventarieri se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul de micare al elementelor patrimoniale. Astfel, gestiunile unor mijloace bneti se inventariaz lunar, mrfurile din magazinele de desfacere cu amnuntul se inventariaz de dou sau trei ori pe an, etc. Inventarierile anuale sunt obligatorii de efectuat nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor anuale simplificate. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe care necesit un volum mare de munc, ele neputndu-se efectua concomitent asupra gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate.

5.3. Organizarea i etapele inventarierii

n Legea contabilitii se prevede, n mod expres, obligaia unitii patrimoniale ca n funcie de natura i complexitatea activitii ei, s asigure n principal stabilire persoanelor pentru efectuarea inventarierii, organizarea i numirea persoanelor mputernicite s efectueze inventarierea, pregtirea condiiilor necesare ei, nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor aferente exerciiului, efectuarea faptic a inventarierii, determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea acestora. n vederea efecturii n bune condiii a operaiei de inventariere, trebuie create anumite condiii i trebuie parcurse anumite etape astfel: pregtirea inventarierii, efectuarea inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale, soluionarea diferenelor constatate la inventariere. Pregtirea inventarierii se refer la msurile cu caracter organizatoric i contabil, menite s asigure desfurarea n bune condiii a celorlalte etape care se succed. Pregtirea inventarierii ncepe cu constituirea comisiilor de inventariere, fiecare membru al comisiei este numit printr-o decizie scris, semnat de conductorul unitii patrimoniale i de eful compartimentului financiar contabil. Comisia de inventariere este format din cel puin doi membrii. n deciziile transmise se precizeaz componena comisiei i responsabilul ei, bunurile ce vor fi supuse inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiei de inventariere. Potrivit actelor normative elaborate de Ministerul Finanelor, din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii respectivi, eful compartimentului supus inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective. Membrii comisiei de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri cu totul excepionale i numai cu aprobarea conducerii administrative a unitii. Tot n cadru pregtirii inventarierii intr i obligaia conductorului compartimentului financiar contabil de a organiza un instructaj cu membrii comisiei de inventariere la care se fac precizri privind modul de organizare i desfurare a inventarierii, tehnica de inventariere ce trebuie utilizat i modul de completare a documentelor specifice operaiei. Gestionarii trebuie s fie ntiinai de data inventarierii (cu excepia celor inopinante) pentru a lua msuri de organizare care constau n pregtirea instrumentelor de msur, aranjarea i etichetarea valorilor materiale ce vor fi inventariate, separarea bunurilor degradate precum i a bunurilor ce aparin altor ageni economici. Din punct de vedere financiar contabil, n contextul pregtirii inventarierii este necesar ca la magazii i depozite s fie nregistrate n fie de magazie toate documentele ce privesc intrri sau ieiri de bunuri. Efectuarea inventarierii este cea mai important faz a inventarierii. Operaia de inventariere ncepe prin a se lua de la gestionar o declaraie, sub form de rspunsuri la ntrebri cu privire la gestiunea sa, de exemplu, dac are plusuri sau minusuri etc. Concomitent, comisia de inventariere, dispune sistarea operaiei de predare primire prin bararea documentelor n care se consemneaz aceste operaii. Inventarierea se face n funcie de condiiile concrete prin numrare, cntrire, msurare. De la aceast regul fac excepie bunuri ce se 42

gsesc n ambalajele originale, intacte, acestea nu se desfac dect prin sondaj. Pentru alte bunuri cu volum mare i valoare redus, cum sunt de exemplu: furajele fibroase, constatarea greutii se face prin cubare. Pentru unele bunuri a cror cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli suplimentare cum ar fi cimentul vrac, oelul beton, produse agricole, constatarea se face tot prin calcule tehnice. Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz periodic. De asemenea, se inventariaz mijloacele fixe date cu chirie, materialele date spre prelucrare la teri, materialele n curs de aprovizionare, n acest caz, inventarierea se face prin verificarea documentelor cum ar fi facturi sau dispoziii de livrare. Constatrile comisiei de inventariere se fac numai n prezena tuturor membrilor comisiei de inventariere i n prezena gestionarului. Constatrile se nscriu ntr-un document tipizat numit list de inventar, care se ntocmete pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile, specificndu-se existentul n etalon natural i preul unitar. Se ntocmesc liste de inventar separat pentru bunuri aparinnd altor uniti (n custodie sau trimise spre prelucrare), pentru bunurile proprii care sunt degradate, pentru produsele care sunt greu vandabile, fr micare sau cu micare lent. Pentru produsele degradate se ntocmesc n plus procese verbale n care se precizeaz gradul de degradare i persoanele inovate. Fiecare pagin din listele de inventar se semneaz de ctre toi membrii comisiei i de ctre gestionar. Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere. Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere, n care au trecut cu ocazia inventarierii preul unitar, stabilind astfel valoarea elementelor patrimoniale constatate. Preul unitar rmne acelai pe tot parcursul nmagazinrii acestuia, dar sunt i unele situaii particulare pentru care sunt stabilite alte norme de evaluare, astfel: - bunurile depreciate constatate la inventariere se inventariaz la valoarea de utilizare; - creanele i datoriile incerte i n litigiu se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; - creanele, datoriile precum i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; - titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o prezint pentru unitatea patrimonial, iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere, dup caz. Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor n listele de inventar exist rubrici anume n care se stabilesc diferenele ntre existentul scriptic i cel faptic, mai nti cantitativ i apoi folosind preul unitar i valoric. Comisia de inventariere analizeaz aceste diferene i ntocmete un pro ces verbal al inventarierii n care se prezint aceste diferene, cauzele lor i se propun msuri de soluionare. La inventariere pot s apar diferene n plus sau n minus pentru care se dau soluii de ctre comisia de inventariere stabilind motivele obiective sau subiective care au dus la apariia lor. n cazul plusurilor de la inventar ele vor fi nregistrate ca o intrare n gestiune, scznd corespunztor cheltuielile. n ceea ce privete lipsurile constatate la inventar, exist o diversitate de situaii i de soluii ce trebuie propuse, astfel: - n cele mai frecvente situaii lipsurile constatate la inventar se ncadreaz n normele de perisabilitate prevzute de lege. n acest caz comisia de inventar va propune nregistrarea lipsurilor pe baza cheltuielilor de exploatare, propunere ce va fi aprobat de consiliul de administraie al unitii. - exist posibilitatea ca inventarierea s aib loc dup ce s-au produs calamiti, n acest caz, comisia de inventariere constat i evalueaz pagubele produse i propune soluionarea lor ca o lips pe seama cheltuielilor excepionale privind operaiile de gestiune (cont 671). - lipsurile constatate la unele elemente patrimoniale, bunuri din gestiune pot fi compensate cu plusurile constatate la alte bunuri cu caracteristici asemntoare. n acest caz, comisia de inventariere va propune compensarea n urmtoarele condiii: 43

a) situaia creat s se refere la produse confundabile, dar pentru aceasta s existe o list de produse confundabile ntocmit din timp de specialiti i depus la compartimentul financiar contabil; b) s nu fie motive de a suspecta gestionarul de intenii neloiale; c) compensarea poate fi propus pn la limita la care nu se produc pagube n gestiune; d) exist i situaia cnd comisia de inventariere consider c lipsurile se datoreaz gestionarului, prin neglijen sau lips de pregtire profesional. n aceste condiii, comisia de inventariere va propune ca lipsurile s fie imputate acestuia.

TEMA 6. BALANA DE VERIFICARE 6.1. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare

Balana de verificare se ncadreaz n categoria procedeelor specifice metodei contabilitii, prin intermediul ei realizndu-se respectarea echilibrului permanent al dublei nregistrri. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, i anume: soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale ale conturilor utilizate pentru nregistrarea tuturor operaiilor economico-financiare n cursul perioadei de gestiune a unei uniti patrimoniale. Conform Legii contabilitii (art. 22) balana de verificare se ntocmete lunar i are caracter obligatoriu, scopul acesteia constituindu-l "verificarea nregistrrii corecte a operaiilor". Verificarea nregistrrii corecte a operaiilor cu ajutorul balanei de verificare se refer att la respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului unitii, ct i la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor n conturi. Conform principiului dublei nregistrri fiecare operaie economico-financiar se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i n creditul altui cont, rezultnd astfel o egalitate permanent ntre totalul sumelor debitoare i al celor credi toare. Denumirea de "balan" provine tocmai de la faptul c prin intermediul acestui procedeu se constat egalitatea respectiv, concretizat n existena egalitilor valorice dintre coloanele perechi ale balanei de verificare. Cu ajutorul balanei de verificare se verific i alte calcule cifrice care se fac cu ocazia lucrrilor contabile, respectiv verificri cifrice privind ntocmirea formulelor contabile, stabilirea rulajelor i soldurilor conturilor etc. Balana de verificare ndeplinete rolul unui instrument de reglare a nregistrrii operaiilor economico-financiare n conturi. Balana de verificare sau balana conturilor asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i analitice, precum i centralizarea datelor contabile curente. Astfel, se poate aprecia c balana de verificare ndeplinete mai multe funcii, i anume: a) funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din registrul jurnal n registrul cartea mare i de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile complexe, stabilirea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalurile balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt care i confer caracterul unui instrument de verificare, de control. Lipsa unei egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei unor erori, care trebuie s fie identificate i corectate. b) Balana de verificare face legtura ntre conturile sintetice i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Pe de 44

alt parte, la nceputul anului urmtor, soldurile iniiale ale conturilor sunt preluate din bilanul ntocmit pentru anul precedent, potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere. c) De asemenea, balana de verificare face legtura ntre conturile sintetice i conturile analitice. Aceast funcie const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane analitice se controleaz concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice ale acestuia, cu privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale. n concluzie, balana de verificare este puntea de legtur ntre conturile analitice i cele sintetice, i dintre acestea de pe urm i bilan, deci, face legtura ntre p rocedeele specifice ale metodei contabilitii. d) funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor patrimoniale . Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii unitii patrimoniale posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului, rezultatele financiare obinute n urma activitii desfurate etc. Cuprinznd, centralizate, toate datele privitoare la existena i micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit perioad de timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune expirate. e) funcia de analiz a activitii economice se realizeaz prin compararea pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei. Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situaiei economicofinanciare pe perioade scurte de timp, n intervalul dintre dou bilanuri, fiind astfel singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii operative a unitii patrimoniale. Aceast analiz are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilanului contabil, deoarece cu ajutorul balanelor de verificare se obine un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile.

6.2. Clasificarea balanelor de verificare

Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii, i anume: a) dup natura conturilor pe care le conin: - balane de verificare ale conturilor sintetice (generale); - balane de verificare ale conturilor analitice. Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baze datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite de o anumit unitate patrimonial n contabilitatea curent, pe o anumit perioad de gestiune. Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea elaborrii balanei de verificare a conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice, cte una pentru fiecare cont sintetic care s-a desfurat pe conturi analitice. Aceste balane se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare. Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice care este una singur pe unitate patrimonial, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice este dat de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice. b) dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare ale conturilor sintetice, avem: balane de verificare cu o serie de egaliti; balane de verificare cu dou serii de egaliti; balane de verificare cu trei serii de egaliti; balane de verificare cu patru serii de egaliti. 45

1) Balana de verificare cu o singur serie de egaliti se ntocmete n dou variante, i anume: fie ca balan de sume, cuprinznd dou coloane de sume, debitoare i creditoare, totalul coloanelor trebuind s fie egal; fie ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, al cror total trebuie s fie, de asemenea, egal. Potrivit denumirii, aceasta cuprinde numai o singur egalitate: Totalul sumelor debitoare ( d) = Totalul sumelor creditoare ( c) Sau Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale debitoare ( Sfd) creditoare ( Sfc) Totalul sumelor se compune din soldurile iniiale de la nceputul anului cumulat cu rulajele conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de verificare. Pe baza acestei balane se stabilete i a doua corelaie, i anume: totalurile sumelor din debitul i respectiv din creditul tuturor conturilor din cartea-mare, adic totalurile balanei de sume, trebuie s fie egale cu totalurile din coloanele de sume debitoare i creditoare ale registrului -jurnal cumulat cu soldurile iniiale preluate din bilan. Soldurile finale se stabilesc ca diferen ntre total ul sumelor debitoare i cel al sumelor creditoare, prelund semnul celui mai mare. Balana de verificare a soldurilor st la baza ntocmirii bilanului contabil i permite conducerii s cunoasc rezultatele activitii la perioade scurte de timp, respecti v, n intervalul dintre dou bilanuri. 2) Balana de verificare cu dou serii de egaliti, denumit i balan de verificare a sumelor i soldurilor, rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, permind stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi: Totalul sumelor debitoare ( d) = Totalul sumelor creditoare ( c) Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale debitoare ( Sfd) creditoare ( Sfc) De asemenea, aceast balan cumuleaz corelaiile i funciile celor dou tipuri de balane de verificare din a cror combinare a rezultat. 3) Balana de verificare cu trei serii de egaliti cuprinde pe coloane distincte soldurile iniiale, rulajele perioadei curente i soldurile finale ale conturilor, motiv pentru care se mai numete i balan de rulaje cu solduri iniiale i finale. Cu ajutorul rulajelor reflect dinamica mijloacelor, surselor i proceselor economice, iar cu ajutorul soldurilor reflect existenele acestora la un moment dat, respectiv iniiale i finale. Se nltur astfel neajunsurile balanei de verificare cu dou serii de egaliti. Se ntocmete n dou variante, i anume: sub form tabelar cu ase coloane, cte dou pentru solduri iniiale, rulaje i solduri finale, permind stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalurile coloanelor perechi: Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor iniiale creditoare ( Sic) debitoare ( Sid) Totalul rulajelor debitoare( Rd)=Totalul rulajelor creditoare( Rc) Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale debitoare ( Sfd) creditoare ( Sfc) Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una sau dou serii de egaliti. Modelul balanei de verificare cu trei serii de egaliti n varianta tabelar este prezentat n figura de mai jos: 46

n plus, cu ajutorul acestor balane de verificare se pot stabili i urmtoarele corelaii: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din evidena cronologic (din registrul jurnal); identitatea soldurilor finale din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente cu soldurile iniiale din balana perioadei curente; identitatea soldurilor finale din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei curente cu soldurile iniiale din balana perioadei viitoare. Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar fa de balana cu dou egaliti, ea prezint totui urmtorul neajuns: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate. sub form matriceal, care conine aceleai trei egaliti, dar nu ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, i n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente, purtnd denumirea de balan ah. Balana de verificare cu trei egaliti n forma ah reflect n plus, fa de cea sub form tabelar, natura operaiilor efectuate. Aceasta permite i redarea corespondenei conturilor n care sau nregistrat operaiile economice, n funcie de coninutul lor economic. Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit dup principiul matriceal. Pornind de la faptul c orice operaie economic supus nregistrrii este reflectat de dou ori, o dat n debitul unui cont i a doua oar n creditul altui cont, se poate concluziona c aceast dubl clasare (nregistrare) se poate realiza cu ajutorul unei matrice, rndurile corespunznd primei clasri, iar coloanele celei de-a doua clasri, deoarece datele se nscriu concomitent att pe rnduri ct i pe coloane. 4) Balana de verificare cu patru serii de egaliti rezult din combinarea balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. De aceea ea mai poart denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente i a fost impus de necesitatea comparrii rulajelor de la sfritul lunii curente cu sumele de la sfritul lunii precedente, n vederea urmririi n dinamic a activitii unitii patrimoniale i a stabilirii schimbrilor care s-au produs n starea i structura patrimoniului. Cu ajutorul ei se obin patru egaliti, i anume: Totalul sumelor debitoare din perioada precedent ( Sd0) Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente ( Rd1) Totalul sumelor debitoare ( Sd) Totalul soldurilor finale debitoare ( Sfd) = = = = Totalul sumelor creditoare din perioada precedent ( Sc0) Totalul rulajelor creditoare ale lunii curente ( Rc1) Totalul sumelor creditoare ( Sc) Totalul soldurilor finale creditoare ( Sfc)

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete astfel: - n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare; - la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare. Cu toate avantajele pe care le prezint, fa de celelalte balane de verificare, balana de verificare cu patru egaliti are urmtorul dezavantaj: nu reflect rulajele conturilor din lunile precedente, deoarece acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei balane cu cinci egaliti.

47

Bibliografie selectiv
1. . Bojian, O., Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003. 2. Holt Gh., Buan G., Bazele contabilitii - curs universitar ID, Editura Academica Brncui, TgJiu, 2007; 3. Holt Gh., Buan G., Bazele contabilitii, Editura Academica Brncui, Tg-Jiu, 2006; 4. Holt, Gh., Nebunu G., Bazele contabilitii - note de curs, Tg-Jiu, 2005; 5. Holt Gh., Godeanu D., Nebunu G., Contabilitate general - teorie, aplicaii-, Editura Axioma Teomsnic, Tg-Jiu, 2004;

48

Tematica la disciplina Contabilitate financiar pentru examenul de licen 2012

CONTABILITATE FINANCIAR

49

TEMA 1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR 1.1. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz n raport de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului. Aadar, conturile de cheltuieli (cele din clasa a 6-a) i de venituri (cele din clasa a 7-a) se soldeaz la finele fiecrei perioade de gestiune (lun, an), diferena dintre cele dou clase de conturi influennd direct clasa 1 a conturilor de capitaluri. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde: rezultatul curent; rezultatul extraordinar. Rezultatul curent reprezint diferena ntre veniturile din operaiile curente (respectiv veniturile din exploatare i veniturile financiare) i cheltuielile din operaiile curente (respectiv cheltuielile din exploatare i cheltuielile financiare). Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare ca urmare a unor operaiuni efectuate de unitatea patrimonial care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia. Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care apoi este supus repartizrii. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul exerciiului respectiv: contul 121 Profit i pierdere; contul 129 Repartizarea profitului. Contul 121Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional. Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile). Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor sau acionarilor. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ. Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului. n legtur cu profitul i repartizarea acestuia sau cu pierderea i acoperirea ei, n contabilitate se pot efectua urmtoarele nregistrri: preluarea soldurilor creditoare, ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de gestiune: * % = 121 Profit i pierdere 701 Venituri din vnzarea produselor finite --------------------------7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante * Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei luni, face contul 709 Reduceri comerciale acordate, care are funcia contabil de activ, precum i conturile 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie care sunt conturi bifuncionale. Exemplificarea nchiderii conturilor respective va fi efectuat la tema privind contabilitatea veniturilor. 50

 preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei de gestiune: * 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materiile prime ------------------------698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite * Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de cheltuieli la finele fiecrei luni, face contul 609 Reduceri comerciale primite, care are funcia contabil de pasiv. Exemplificarea nchiderii contului respectiv va fi efectuat la tema privind contabilitateachelzuielilor. amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit i pierdere profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent: * 121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul perioadei recent ncheiate: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit pierderea neacoperit - analitic distinct - analitic distinct * constituirea rezervelor legale, conform reglementrilor legale n vigoare, din profitul realizat n exerciiul curent: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezervele legale * repartizarea profitului net la alte rezerve, corespunztor facilitilor fiscale acordate la calculul i plata impozitului pe profit: * 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve - analitic distinct * profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale: * 121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului * Aceast operaie are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate.

51

1.2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli au ca obiect acoperirea pierderilor sau cheltuielilor viitoare, care la data nchiderii exerciiului sunt probabile sau sigure, dar nedeterminate. Acestea sunt deprecieri posibile a fi reversibile i ca atare nu corecteaz valoarea elementelor de activ la care se refer. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la finele exerciiului, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru acele cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, sau la apariia evenimentelor pentru care acestea se constituie, precum: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clienilor; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri de provizioane n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului precedent sau n cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel: prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului; prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat. Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cont sintetic de gradul I, neoperaional, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de gradul al II-lea: 1511 Provizioane pentru litigii; 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; 1514 Provizioane pentru restructurare; 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare; 1516 Provizioane pentru impozite; 1518 Alte provizioane. Reflectarea n contabilitate a constituirii i utilizrii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli difer n funcie de natura acestora. a) Provizioane pentru litigii. Se creeaz la apariia litigiului, putnd fi meninute pn la soluionarea acestuia, precum i n cazul n care una din pri face recurs, pn la sentina definitiv, modificndu-se numai suma n funcie de elementele noi care apar. Operaiile economice privind provizioanele pentru litigii sunt: constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii privind provizioanele * reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni * colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut: * 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect: 52

 * 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli * scderea din eviden a creanei: * % = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 654 Pierderi din creane i debitori diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare. b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor. Pentru unele produse, furnizorii acord beneficiarilor un anumit termen de garanie, n interiorul cruia remedierea defeciunilor aprute din vina furnizorilor se suport de ctre acetia. Provizioanele pentru garaniile acordate clienilor necesit urmtoarele nregistrri contabile: constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru garanii privind provizioanele acordate clienilor * efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor aprute n perioada de garanie: * 6xx Conturi de cheltuieli din = % activitatea de exploatare 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor, pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garanie nscris n contract: * 1512 Provizioane pentru garanii = 7812 Venituri din provizioane acordate clienilor *

1.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Pentru completarea necesitilor de trezorerie, o entitate poate apela la contractarea de credite pe termen lung la instituii bancare specializate, al cror termen de rambursare este mai mare de un an. Acestea sunt o component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de finanare cu caracter durabil pentru agentul economic. Evidena sintetic a creditelor bancare pe termen lung se realizeaz cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung, cont de pasiv, al crui sold final creditor reflect valoarea creditelor contractate i neachitate. Dac entitatea nu achit creditele la scaden, acestea sunt evideniate i urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi penalizatoare (majorate) aferente sumelor respective. n acest sens se utilizeaz conturile sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv: contul 1621 Credite bancare pe termen lung; 53

 contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden. Dobnzile aferente acestor credite sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung. n funcie de contractul ncheiat cu unitatea bancar, dobnda se achit odat cu achitarea ratei scadente la credit, la finele fiecrei luni sau alte perioade. Creditele pe termen lung pot fi contractate n lei sau n valut. a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei Creditele pe termen lung, contractate n lei, implic urmtoarele nregistrri contabile: primirea creditului de la unitatea bancar: * 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung * reflectarea dobnzii datorat bncii: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * rambursarea ratei scadente i a dobnzii: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti: * 1621 Credite bancare pe termen = 1622 Credite bancare pe termen lung lung nerambursate la scaden * dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei, se reflect: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung - analitic distinct * achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul refacerii capacitii de plat: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung - analitic distinct * n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli) atunci suma primit se reflect astfel:

54

b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut nregistrarea n contabilitate a creditelor bancare pe termen lung, contractate n valut, implic nregistrri contabile asemntoare cu cele efectuate la punctul a), cu deosebirea c n locul contului 5121 Conturi la bnci n lei se utilizeaz contul Conturi la bnci n valut. n plus, cu ocazia achitrii datoriilor n valut, datorit evoluiei cursului valutar se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar astfel: diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la mprumutul contractat: * 1621 Credite bancare pe termen = % lung 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar * diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la mprumutul primit: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1621 Credite bancare pe termen lung 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile similare ca la creditul pe termen lung n lei. Lunar, datoriile n valut se evalueaz lundu-se n considerare cursul comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a lunii, moment n care se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar astfel: diferenele favorabile de curs valutar: * 1621 Credite bancare pe termen = 765 Venituri din diferene de lung curs valutar * diferenele nefavorabile de curs valutar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1621 Credite bancare pe termen curs valutar lung * n mod asemntor se nregistreaz diferenele de curs valutar i pentru celelalte categorii de datorii (conturile: 1622, 1682).

55

TEMA 2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR 2.1. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale, conform legislaiei n vigoare. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Operaii economice privind alte imobilizri necorporale nregistrrile contabile referitoare la alte imobilizri necorporale sunt: achiziionarea unui program informatic de la teri (furnizori): * % = 404 Furnizori de imobilizri 208 Alte imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil * realizarea n regie proprie a unui program informatic: * 208 Alte imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * depunerea aportului, n natur, la capitalul social de ctre asociai sau acionari, reprezentat de alte imobilizri necorporale: * 208 Alte imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada anterioar de gestiune: * 208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie * amortizarea lunar a programelor informatice: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor privind amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale * scderea din activul patrimonial a unui program informatic, integral amortizat: * 2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale imobilizri necorporale * cedarea ctre teri a unui program informatic, parial amortizat: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * 56

 scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat: * % = 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/ = 208 Alte imobilizri necorporale asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc reducerea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport n capitalul altei entiti: * % = 208 Alte imobilizri necorporale 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate *

2.2. Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin acestora i cuprind dou categorii: terenurile propriu-zise; amenajrile de terenuri. Terenurile propriu-zise - se pot detalia pe mai multe grupe i anume: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri. Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit potrivit legii, n funcie de fertilitatea i amplasarea acestora, precum i alte criterii, la valoarea de aport sau la costul de achiziie, dup caz. Terenurile nu sunt supuse amortizrii. Amenajrile de terenuri - reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Aceste investiii sunt supuse amortizrii, ntr-o perioad de cel mult 10 ani. Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile aferente cilor de acces etc.) se realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri, care este un cont cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont sintetic de gradul I, neoperaional, care se detaliaz n dou subconturi de gradul II, operaionale: 57

 contul 2111 Terenuri; contul 2112 Amenajri de terenuri. Contabilitatea analitic n cadrul celor dou subconturi, se organizeaz pe grupe de terenuri, loc de amplasare i suprafa, respectiv pe feluri de amenajri sau categorii de lucrri. Operaii economice privind terenurile recepia terenurilor reprezentnd aportul n natur al asociailor sau acionarilor la constituirea capitalului social: * 2111 Terenuri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * recepia terenurilor achiziionate de la teri (furnizori): * % = 404 Furnizori de imobilizri 2111 Terenuri 4426 TVA deductibil * primirea n patrimoniu cu titlu gratuit a unui teren: * 2111 Terenuri = 4753 Donaii pentru investiii * creterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare, n plus, a acestora: * 2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare * evidenierea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu: * 2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale * recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, a cror realizare a nceput n perioada anterioar de gestiune: * 2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie * recepia amenajrilor de terenuri executate de furnizori: * % = 404 Furnizori de imobilizri 2112 Amenajri de terenuri 4426 TVA deductibil * retragerea terenurilor aduse ca aport la capitalul social de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 2111 Terenuri privind capitalul * 58

~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social cu retragerile efectuate: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea amenajrilor privind amortizarea de terenuri imobilizrilor * scderea din eviden a amenajrii de teren amortizat integral: * 2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri de terenuri * vnzarea amenajrii de teren, incomplet amortizat (exclusiv terenul): * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a amenajrii de teren ce a fost cedat: * % = 2112 Amenajri de terenuri 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * terenurile cedate terilor se scot din eviden la preul de nregistrare, ceea ce reprezint o cheltuial, care se evideniaz astfel: * 6583 Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri cedate i alte operaii de capital * scderea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare a acestora, n minus: * 105 Rezerve din reevaluare = 2111 Terenuri * reflectarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei entiti: * % = 2111 Terenuri 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate *

59

2.3. Contabilitatea operaiilor economice privind intrrile de mijloace fixe

Mijoacele fixe existente ntr-o unitate patrimonial pot fi n folosin permanent sau n folosin temporar. Intrrile de mijloace fixe n folosin permanent se pot realiza pe mai multe ci i anume: aportul asociailor la constituirea capitalului social; achiziionarea de mijloace fixe de la teri (furnizori, entiti afiliate, societi la care entitatea deine interese de participare); realizarea de mijloace fixe n regie proprie; modernizarea mijloacelor fixe existente; creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de concesionant, locatar sau chiria; mijloace fixe primite prin subvenii pentru investiii; primirea de mijloace fixe cu titlu gratuit; plusuri de mijloace fixe constatate la inventariere; creterea valorii mijloacelor fixe n urma operaiei de reevaluare. Operaii economice privind intrrile de mijloace fixe n folosin permanent Principalele nregistrri contabile referitoare la intrarea de mijloace fixe n folosin permanent, corespunztoare cilor de intrare, sunt: 1. Aportul asociailor la constituirea capitalului social. depunerea aportului n natur, reprezentat de mijloace fixe, la capitalul social, de ctre asociai i(sau) acionari: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 212 Construcii privind capitalul --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * ~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 2. Achiziionarea de mijloace fixe de la teri. procurarea de mijloace fixe de la teri (furnizori), se evideniaz: * % = 404 Furnizori de imobilizri 212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4426 TVA deductibil * n situaia n care achiziia se efectueaz de la entiti afiliate atunci n locul contului 404 Furnizori de imobilizri se utilizeaz contul 4511 Decontri ntre entitile 60

afiliate, iar n cazul n care achiziia se realizeaz de la entiti la care societatea deine interese de participare atuci se utilizeaz contul 4531 Decontri privind interesele de participare. 3. Realizarea de mijloace fixe n regie proprie. mijloacele fixe realizate n regie proprie ntr-o perioad de gestiune, se reflect: * % = 722 Venituri din producia de 212 Construcii imobilizri corporale --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * n situaia n care aceste operaii nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie care se debiteaz prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale iar ulterior se crediteaz prin debitul conturilor de mijloace fixe. 4. Modernizarea mijloacelor fixe existente. creterea valorii de nregistrare (de intrare) a mijloacelor fixe, ca urmare a ncorporrii unor accesorii, aparate de msur i control sau alte pri componente ale mijloacelor fixe achiziionate de la teri: a) evidenierea accesorilor cumprate i recepionate: * % = 404 Furnizori de imobilizri 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil * b) consumarea accesorilor pentru modernizarea imobilizrilor corporale: * 602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile consumabile * c) recepionarea lucrrii de investiii realizat n regie prin ncorporarea cheltuielilor efectuate cu modernizarea n valoarea imobilizrilor corporale: * % = 722 Venituri din producia de 212 Construcii imobilizri corporale --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * Pentru conturile 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se utilizeaz conturile sintetice operaionale adecvate de gradul al doilea. n cazul n care modernizarea nu se finalizeaz ntr-o perioad de gestiune se utilizeaz contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, ce funcioneaz ca la punctul 3. 5. Creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de concesionant, locatar sau chiria.

61

 majorarea valorii de nregistrare a imobilizrilor corporale, prin ncorporarea n valoarea de intrare a acestora, a investiiilor efectuate de concesionant, locatar sau chiria, care au fost amortizate integral: * 212 Construcii = 2812 Amortizarea construciilor * ---------------------------------------------------- * 214 Mobilier, aparatur birotic = 2814 Amortizarea altor imobilizri echipamente de protecie a corporale valorilor umane i materiale i alte active corporale * 6. Investiii (capaciti) puse n funciune crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe. Investiiile (capacitile) puse n funciune, total sau parial, crora nu li s -au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe, implic urmtoarele nregistrri contabile: a) evidenierea investiiei (capacitii) puse n funciune: * 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de an.: Imobilizri corporale fr imobilizrile corporale forme de nregistrare la mijloacele fixe * b) amortizarea investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile corporale imobilizrilor (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea imobilizrilor corporale fr forme de nregistrare * c) trecerea investiilor terminate n categoria mijloacelor fixe: * % = 231 Imobilizri corporale n curs 212 Construcii an.: Imobilizri corporale fr --------------------------forme de nregistrare la 214 Mobilier, aparatur birotic, mijloacele fixe echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * d) reflectarea amortizrii investiiilor terminate i trecute n categoria mijloacelor fixe: * 281 Amortizri privind = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale imobilizrile corporale (Subconturile: 2812-2814) (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea imobilizrilor corporale fr forme de nregistrare * 62

7. Mijloace fixe primite prin donaie. primirea prin donaie a unui mijloc fix, se evideniaz: * % = 4753 Donaii pentru investiii 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * Plusul de mijloace fixe, constatat cu ocazia inventarierii, se reflect prin aceeai formul contabil ca n cazul donaiilor de mijloace fixe, cu deosebirea c n locul contului 4753 Donaii pentru investiii se utilizeaz contul 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor. n situaia n care mijloacele fixe sunt primite prin subvenii atunci n locul contului 4753 Donaii pentru investiii se utilizeazp contul 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii. 8. Creterea valorii imobilizrilor corporale n urma operaiei de reevaluare. plusul valoric rezultat n urma reevalurii mijloacelor fixe se reflect: * % = 105 Rezerve din reevaluare 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale *

2.4. Contabilitatea operaiilor economice privind ieirile de mijloace fixe

Ieirea mijloacelor fixe dintr-o unitate patrimonial poate avea loc definitiv sau temporar. Ieirea definitiv din patrimoniu se realizeaz pe urmtoarele ci: scoaterea din funciune; vnzarea sau cedarea ctre teri; retragerea aportului - n mijloace fixe - de ctre asociai i(sau) acionari; donaie; ieirea mijloacelor fixe datorit unor cauze excepionale; lipsuri constatate la inventariere; participarea n natur cu mijloace fixe la capitalul social al altei societi comerciale.

Operaii economice privind ieirea definitiv din patrimoniu a mijloacelor fixe nregistrrile contabile referitoare la ieirea mijloacelor fixe din patrimoniu, pe ci de ieire, sunt urmtoarele: 1) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, datorit expirrii duratei normale de utilizare i amortizrii integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele nregistrri: scderea din eviden a mijlocului fix casat: * 281 Amortizri privind = % imobilizrile corporale 212 Construcii (Subconturile: 2812-2814) -----------------------63

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe: * 6583 Cheltuieli privind activele = % cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * evidenierea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe: * 3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor (346 Produse reziduale) i alte operaii de capital * 2) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, n cazul neamortizrii integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele articole contabile: colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din funciune: * 6583 Cheltuieli privind activele = % cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * obinerea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe: * 3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor (346 Produse reziduale) i alte operaii de capital * majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din dezmembrri i cheltuielile efectuate (diferen favorabil): * 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale - analitic distinct (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea recuperrilor din dezmembrri * scoaterea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena dintre veniturile obinute din valorificri i cheltuielile ocazionate, i diferena neamortizat ce urmeaz s afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii, scoaterea din gestiune a acesteia, implic formula contabil: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * 64

 3) - ieirea mijloacelor fixe prin vnzarea lor ctre teri, necesit urmtoarele nregistrri contabile: facturarea ctre teri a mijlocului fix vndut (mijloc de transport): * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, parial amortizat: * % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * 4) - vnzarea mijloacelor fixe cu plata n rate implic urmtoarele articole contabile: reflectarea creanei din vnzarea cu plata n rate inclusiv dobnda datorat de cumprtor: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 472 Venituri nregistrate n avans * scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute cu plata n rate, parial amortizat (mijloc de transport): * % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * reflectarea ncasrii de la cumprtor a ratelor scadente: * 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri * la scadena fiecrei rate, indiferent c aceasta se ncaseaz sau devine restant, se nregistreaz veniturile curente corespunztoare valorii dobnzii: * 472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi * 5) - ieirea unor mijloace fixe (construcii) datorit unor cauze excepionale, respectiv, calamiti naturale: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare * 65

Valoarea neamortizat a mijlocului fix distrus de calamiti este deductibil fiscal numai n cazul n care acesta a fost asigurat. 6) - ieirea mijloacelor fixe datorit lipsurilor constatate la inventar sau distruse din vina unor persoane, implic urmtoarele nregistrri: scderea din eviden a mijlocului fix (utilaj) constatat lips: * % = 2131 Echipamente tehnologice 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * imputarea n sarcina celor vinovai a mijlocului fix constatat lips: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * n locul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul se poate utiliza contul 461 Debitori diveri cnd cei vinovai sunt din afara entitii. 7) - donaia unui mijloc fix implic nregistrrile: scderea din eviden a bunurilor cedate cu titlu gratuit, neamortizate: * 6582 Donaii i subvenii acordate = % 212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * reflectarea, dup caz, a TVA colectat aferent donaiei: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * n cazul n care mijlocul fix donat este parial amortizat atunci alturi de contul 6582 Donaii i subvenii acordate apare i contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale cu amortizarea nregistrat pn n momentul donaiei. 8) - retragerea din aport a mijloacelor fixe de ctre asociai i(sau) acionari, necesit urmtoarele articole contabile: preluarea de asociai i(sau) acionari a mijloacelor fixe ce nu au fost utilizate: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = % privind capitalul 212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * 66

 concomitent, are loc diminuarea capitalului social corespunztor valorii mijloacelor fixe retrase: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * 9) - participarea cu bunuri de natura mijloacelor fixe la capitalul social al altei entiti: * 261 Aciuni deinute la entiti = % afiliate 212 Construcii ------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * n locul contului 261 Aciuni deinute la entiti se pot utiliza i conturile 263 Interese de participare sau 265 Alte titluri imobilizate.

2.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale n curs - reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea se trec, de regul, n categoria mijloacelor fixe dup recepie, darea n folosin sau punerea n funciune. Imobilizrile corporale n curs se evideniaz cu contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie. Este un cont de active imobilizate, din grupa conturilor de imobilizri n curs, avnd funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, adic neterminate. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect i complex de obiecte care sunt destinate s devin mijloace fixe independente. n cazul n care investiiile corporale n curs sunt puse n funciune total sau parial, fr ntocmirea documentelor de nregistrare la mijloace fixe, atunci ele sunt supuse amortizrii innd cont de cotele de amortizare corespunztoare grupelor n care ulterior urmeaz s fie evideniate mijloacele fixe. Pentru a reflecta avansurile care sunt acordate furnizorilor de imobilizri corporale, se utilizeaz contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs de execuie i avansurile acordate pentru imobilizrile corporale Principalele nregistrri contabile referitoare la imobilizrile corporale n curs, sunt: depunerea aportului n natur, reprezentat de imobilizri corporale n curs de execuie, de ctre asociai sau acionari la capitalul social: * 231 Imobilizri corporale n curs = 456 Decontri cu acionarii/asociaii curs de execuie privind capitalul * ~ concomitent, se reflect capitalul subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 67

 reflectarea avansurilor facturate de furnizori: * % = 404 Furnizori de imobilizri 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4426 TVA deductibil * achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri corporale n curs de execuie: * % = 404 Furnizori de imobilizri 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil * n situaia n care achiziia se efectueaz de la entiti afiliate atunci n locul contului 404 Furnizori de imobilizri se utilizeaz contul 4511 Decontri ntre entitile afiliate, iar n cazul n care achiziia se realizeaz de la entiti la care societatea deine interese de participare atuci se utilizeaz contul 4531 Decontri privind interesele de participare. decontarea ulterioar a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri, dup primirea facturii: * 404 Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale * reflectarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie: * 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de de execuie imobilizri corporale * recepionarea i darea n folosin a imobilizrilor corporale: * % = 231 Imobilizri corporale n curs 2112 Amenajri de terenuri de execuie 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * evidenierea imobilizrilor corporale n curs de execuie, distruse n urma calamitilor naturale: * 671 Cheltuieli privind calamitile i = 231 Imobilizri corporale n curs alte evenimente extraordinare de execuie * scderea din gestiune a imobilizrilor corporale n curs de execuie, cedate: * 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 231 Imobilizri corporale n curs i alte operaii de capital de execuie * 68

 anterior scderii din gestiune are loc reflectarea creanei ctre teri, astfel: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat *

TEMA 3. CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 3.1. Contabilitatea operaiilor economice privind materiile prime n cazul utilizrii inventarului permanent i a costului de achiziie
n situaia utilizrii inventarului permanent, intrarea de materii prime se nregistreaz la costuri de achiziie, preuri standard (prestabilite) sau alte valori n funcie de proveniena acestora, iar operaiile privind ieirea de materii prime se evideniaz la costuri medii ponderate, preuri stabilite prin metoda FIFO i LIFO sau preuri standard (prestabilite). Operaiile economice pe care le implic utilizarea inventarului permanent i a costului de achiziie sunt: aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cunoscnd costul de achiziie: * % = 401 Furnizori 301 Materii prime 4426 TVA deductibil * n cazul n care achiziia se efectueaz de la entiti afiliate atunci n locul contului 401 Furnizori se utilizeaz contul 4511 Decontri ntre entitile afiliate, iar n situaia n care achiziia se realizeaz de la entiti la care societatea deine interese de participare atuci se utilizeaz contul 4531 Decontri privind interesele de participare. intrarea n patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea capitalului social de ctre asociai i(sau) acionari: * 301 Materii prime = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, pentru aportul adus de asociai, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actual: * 301 Materii prime = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite * intrarea n patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori, fr factur: * % = 408 Furnizori - facturi nesosite 301 Materii prime 4428 TVA neexigibil * 69

 intrarea n gestiune a materiilor prime, primite de la unitate sau subuniti: * 301 Materii prime = % 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * recepia materiilor prime ce au fost achiziionate din avansuri de trezorerie: * % = 542 Avansuri de trezorerie 301 Materii prime 4426 TVA deductibil * se evideniaz plusul de materii prime constatat la inventariere: * 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime * reinerea din producia proprie a semifabricatelor i produselor finite ce urmeaz a fi utilizate ca i materii prime: * 301 Materii prime = % 341 Semifabricate 345 Produse finite * reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate (din afara Uniunii Europene): * 301 Materii prime = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct * se nregistreaz consumul de materii prime: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * Datorit faptului c de la o aprovizionare la alta, costurile de achiziie ale materiilor prime difer, evaluarea ieirilor se efectueaz la costuri medii ponderate sau preuri stabilite prin metoda FIFO sau LIFO. Identic, se evalueaz i pierderile din deprecieri. se nregistreaz pierderile din calamiti naturale precum i materiile prime predate cu titlu gratuit: * % = 301 Materii prime 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6582 Donaii i subvenii acordate * ~ concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz, dup caz, TVA colectat: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * se nregistreaz materiile prime vndute ca atare:

70

 * 371 Mrfuri = 301 Materii prime * trimiterea materiilor prime spre prelucrare la teri: * 351 Materii i materiale aflate = 301 Materii prime la teri * Primirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul contabil invers dect la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ieit din gestiune. Diferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea respectivelor materii prime iar formula contabil este aceeai cu cea ntlnit la intrarea de materii prime de la furnizori. se nregistreaz materiile prime constatate lips la inventariere: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * ~ imputarea materiilor prime constatate lips n sarcina unui salariat: * 4282 Alte creane n legtur = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * ~ n situaia n care se constat lipsuri peste normele legale, neimputabile, este necesar s se reflecte TVA colectat aferent acestora, astfel: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * se evideniaz materiile prime trimise la unitate sau subuniti: * % = 301 Materii prime 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti *

3.2. Contabilitatea operaiilor economice privind produsele finite n cazul utilizrii inventarului permanent i a costului de producie efectiv
Aceast variant se folosete mai rar, deoarece presupune cunoaterea costurilor de producie efective ale produselor, n timpul lunii,atunci cnd acestea se obin. Principalele operaii economice pe care le implic aceast situaie sunt: obinerea de produse n cursul lunii, cunoscndu-se costul de producie efectiv: * 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse * vnzarea produselor finite obinute n cursul lunii: * 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat * 71

 ~ concomitent, se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele finite vndute: * 711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite stocurilor de produse * evidenierea plusurilor de produse finite constatate cu ocazia inventarierii: * 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse * se nregistreaz minusurile constatate cu ocazia inventarierii: * 711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite stocurilor de produse * ~ n situaia n care lipsurile se imput unor salariai atunci se efectueaz nregistrarea: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * n cazul n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile, atunci se reflect TVA colectat aferent acestora, astfel: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * evidenierea produselor finite distruse n urma calamitilor naturale: * 671 Cheltuieli privind calamitile = 345 Produse finite i alte evenimente extraordinare * se nregistreaz donaia unor produse finite: * 6582 Donaii i subvenii acordate = 345 Produse finite * ~ concomitent, dup caz, se reflect TVA colectat aferent donaiei: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de desfacere, care se transfer la mrfuri: * 371 Mrfuri = 345 Produse finite * trimiterea la teri a produselor finite, n diferite scopuri: * 354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite * aducerea de la teri a produselor finite: * 345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri * 72

 reflectarea produselor finite reinute pentru consumul propriu: * % = 345 Produse finite 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare --------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar *

3.3. Contabilitatea operaiilor economice privind produsele finite n cazul utilizrii inventarului permanent i a preului prestabilit (standard sau normat)
De regul, costurile de producie efective se determin la sfritul lunii. Avnd n vedere faptul c produsele finite se obin n cursul lunii, moment n care nu se cunoate costul efectiv, este necesar nregistrarea acestora la preuri standard (prestabilite). La sfritul lunii, se calculeaz diferenele dintre aceste preuri i costurile efective i se evideniaz n conturile de diferene de pre. Pentru produsele care au fost obinute i vndute n cursul lunii, diferenele de pre aferente se calculeaz cu ajutorul unui coeficient mediu de repartizare. Operaiile economice implicate de utilizarea preului standard sunt: obinerea n cursul lunii a produselor finite, evaluate la costul standard: * 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse * vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, la preul de vnzare: * 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat * ~ concomitent, se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite vndute, evaluate la preul standard: * 711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite stocurilor de produse * La sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv al produselor finite obinute n cursul lunii i se procedeaz astfel: a) n situaia n care costul efectiv > costul standard, se efectueaz nregistrrile contabile: evidenierea diferenei n plus ntre costul efectiv i preul standard: * 348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse * concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n plus aferente produselor finite vndute, calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare: * 711 Venituri aferente costurilor = 348 Diferene de pre la produse stocurilor de produse * 73

b) n situaia n care costul efectiv < costul standard, se efectueaz nregistrrile contabile: evidenierea diferenei de pre n minus ntre costul efectiv i preul standard aferent produciei obinute n cursul lunii: * 711 Venituri aferente costurilor = 348 Diferene de pre la produse stocurilor de produse * concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente produselor vndute, calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare: * 348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse *

3.4. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care pentru evaluare se utilizeaz preul de vnzare cu ridicata i preul de vnzare cu amnuntul
Preul de vnzare cu ridicata este format din preul de cumprare (costul efectiv de achiziie) plus adaosul comercial. n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu ridicata, unitatea desface mrfurile respective n sistem en-gros. Operaiile economice implicate de aceast situaie, sunt: aprovizionarea cu mrfuri n scopul vnzrii acestora, en-gros: * % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil * ~ concomitent, se nregistreaz adaosul comercial: * 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri * vnzarea en-gros a mrfurilor ctre unitile de desfacere cu amnuntul: * 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * descrcarea gestiunii de mrfurile vndute en-gros, numai dup ce n prealabil se calculeaz coeficientul mediu de repartizare, cu date cumulate de la nceputul anului: * % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri * Preul de vnzare cu amnuntul este format din preul de vnzare cu ridicata plus TVA neexigibil, respectiv costul de acchiziie, adaosul comercial i TVA neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se realizeaz la preul de vnzare cu amnuntul, entitatea desface mrfurile n sistem en-detail. Operaiile economice pe care le implic aceast situaie, sunt: aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori: 74

 * % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil * ~ concomitent, se evideniaz adaosul comercial i TVA neexigibil, formndu-se astfel preul de vnzare cu amnuntul: * 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil * se nregistreaz vnzarea, cu ncasarea imediat a contravalorii acestor mrfuri: * 5311 Casa n lei = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * descrcarea gestiunii corespunztor mrfurilor vndute en-detail, dup determinarea prealabil a coeficientului mediu de repartizare a adaosului comercial cu date cumulate de la nceputul anului: * % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil *

3.5. Operaii economice specifice privind ambalajele

Gestiunea de ambalaje necesit nregistrri contabile specifice atunci cnd ntre furnizor i client ambalajele circul pe principiul restituirii directe, respectiv n situaia cnd au loc livrri frecvente de mrfuri cu ambalaje refolosibile. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: a) n contabilitatea furnizorului livrarea ambalajelor ctre clieni, prin sistemul restituirii directe, odat cu mrfurile: * 4111 Clieni = 419 Clieni - creditori * reprimirea ambalajelor de la clieni, fr diferene: * 419 Clieni - creditori = 4111 Clieni * reflectarea ambalajelor reinute de clieni, care nu au fost restituite: * 419 Clieni - creditori = 708 Venituri din activiti diverse * se evideniaz TVA colectat aferent ambalajelor reinute de clieni: * 4111 Clieni = 4427 TVA colectat * 75

 descrcarea gestiunii de ambalajele reinute de client: * 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje * b) n contabilitatea clientului primirea de la furnizori, n sistemul restituirii directe, a ambalajelor cu coninut: * 4091 Furnizori debitori pentru = 401 Furnizori cumprri de bunuri de natura stocurilor * restituirea ctre furnizori a ambalajelor goale, fr diferene: * 401 Furnizori = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor * reinerea ambalajelor de ctre clieni: * 381 Ambalaje = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor * ~ i, concomitent: * 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori * se evideniaz ambalajele degradate din vina clientului i nerestituite furnizorului: * 608 Cheltuieli privind ambalajele = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor * ~ i, concomitent: * 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori * ~ imputarea n sarcina persoanelor vinovate a degradrilor survenite: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * Dac degradarea are loc din cauza unui ter, atunci n locul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul se utilizeaz contul 461 Debitori diveri.

76

TEMA 4. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR 4.1. Contabilitatea creanelor nencasate n termen

Pentru unele creane exist riscul de a nu putea fi recuperate, ncasarea lor devenind astfel incert. Creanele care nu sunt ncasate la termen atrag unele daune pentru entitate datorit neintrrii valorilor respective n circuitul economic al furnizorilor. Contabilitatea acestor creane se realizeaz cu ajutorul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu, care ine evidena clienilor ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu, respectiv a creanelor nencasate n termen i a cror recuperare a devenit nesigur. Este un cont de active circulante n decontare, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clienii inceri sau n litigiu. Operaii economice privind creanele nencasate la termen Creanele care nu au fost ncasate n termenul prevzut, implic urmtoarele nregistrri contabile: evidenierea valorii bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, inceri sau cu care entitatea se afl n litigiu: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni * ~ concomitent, se constituie o ajustare pentru deprecierea creanelor: * 6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustri pentru deprecierea privind ajustrile pentru creanelor - clieni deprecierea activelor circulante * ncasarea clienilor inceri n lei, prin casierie i n contul de disponibil de la banc: * % = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei * ~ concomitent, cu ncasarea clienilor inceri se anuleaz ajustarea constituit anterior, rmas fr obiect: * 491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru creanelor - clieni deprecierea activelor circulante * trecerea la pierderi a clienilor insolvabili: * % = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 654 Pierderi din creane i debitori diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034, astfel: * D:8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare *

77

 ~ anularea ajustrilor constituite anterior, concomitent cu trecerea pe pierderi a clienilor insolvabili: * 491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru creanelor - clieni deprecierea activelor circulante * Creanele scoase din activ i reflectate n contul extrabilanier 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare se menin nregistrate n acest cont pn la mplinirea termenului de prescriere, perioad n care se efectueaz demersuri pentru ncasare. reactivarea clienilor insolvabili: * 4111 Clieni = % 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, are loc anularea creanei extrabilaniere: * C:8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare * Creanele nencasate n termen pot fi exprimate i n valut. n acest caz pot s apar diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar, aferente clienilor inceri sau n litigiu, cu ocazia ncasrii lor, care se evideniaz astfel: ~ diferenele favorabile: * 5124 Conturi la bnci n valut = % 4118 Clieni inceri sau n litigiu 765 Venituri din diferene de curs valutar * ~ diferenele nefavorabile: * % = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * Concomitent, se anuleaz ajustarea constituit anterior pentru deprecierea creanelor. Lunar, creanele n valut se evalueaz lund n considerare cursul valutar din ultima zi lucrtoare a fiecrei luni, moment n care se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar astfel: diferenele de curs valutar nefavorabile, aferente clienilor inceri: * 665 Cheltuieli din diferene de = 4118 Clieni inceri sau n litigiu curs valutar * diferene favorabile de curs valutar, aferente clienilor inceri: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 765 Venituri din diferene de curs valutar * 78

4.2. Contabilitatea operaiilor economice privind impozitul pe profit i impozitul pe veniturile microntreprinderilor
Aceast categorie economic genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri contabile: obligaia trimestrial privind impozitul pe profit: * 691 Cheltuieli cu impozitul pe = 4411 Impozitul pe profit profit * Impozitul pe profit se determin cumulat de la nceputul anului. La finele fiecrui trimestru se evideniaz, ca datorie fa de buget, diferena rezultat ntre impozitul calculat la acea dat i impozitul nregistrat pn la finele trimestrului precedent. n situaia n care impozitul calculat cumulat la sfritul unui trimestru este mai mic dect cel nregistrat la finele trimestrului precedent, diferena de impozit se torneaz prin formula contabil: * 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit - n rou * reflectarea impozitului pe venit datorat de microntreprinderi: * 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit = 4418 Impozitul pe venit i alte impozite * plata impozitului pe profit i a impozitului pe venit pn la data de 25 din luna urmtoare ncheierii trimestrului, pentru trimestrul expirat: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 4411 Impozitul pe profit 4418 Impozitul pe venit * evidenierea impozitului pe profit sau a impozitului pe venit aferent exerciiului financiar anterior, n cazul corectrii erorilor contabile: * 1174 Rezultatul reportat provenit din = % corectarea erorilor contabile 4411 Impozitul pe profit 4418 Impozitul pe venit * reflectarea datoriilor anulate reprezentnd impozit pe profit/venit aferente exerciiilor financiare anterioare, ca urmare a prescrierii: * % = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 4411 Impozitul pe profit 4418 Impozitul pe venit * Reducerea de impozit aferent facilitilor fiscale acordate, implic nregistrrile contabile: reflectarea trimestrial a impozitului pe profit aferent facilitilor fiscale acordate: * 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit * ~ concomitent, reducerea se evideniaz i extracontabil:

79

 * D: 8038 Alte valori n afara bilanului - analitic distinct * la sfritul exerciiului financiar se efectueaz corespunztor reducerilor acordate, repartizarea profitului la surse proprii de finanare: * 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve - analitic distinct * se diminueaz impozitul pe profit nregistrat n cursul exerciiului cu suma aferent reducerilor acordate: * 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit - n rou * ~ concomitent, se diminueaz i extracontabil impozitul aferent facilitilor acordate: * C: 8038 Alte valori n afara bilanului - analitic distinct *

4.3. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Datoriile care provin din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate au o structur eterogen, cuprinznd att obligaii ctre bugetul de stat ct i fa de bugetele unitilor administrativ-teritoriale (bugetele locale), care au o pondere mai redus. n categoria obligaiilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ctre bugetul de stat, se includ: accizele; impozitul pe ieiul din producia intern i pe gazele naturale; impozitul pe dividende; vrsmintele din profitul regiilor autonome de interes naional etc. Impozitele i taxele fa de bugetele locale, se refer la: impozitul pe cldiri i terenuri; taxa asupra mijloacelor de transport aparinnd agenilor economici; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa pentru folosirea locurilor publice; taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam; taxa pentru vizitarea muzeelor, pentru ederea n staiunile balneoclimaterice; vrsminte din profitul regiilor autonome de interes local etc. Pentru reflectarea n contabilitate a acestor datorii se utilizeaz contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, care are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Avnd n vedere marea varietate a acestor impozite i taxe precum i destinaia lor, n cadrul contului sintetic 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este necesar s se deschid conturi analitice pe feluri de impozite i taxe.

80

Operaii economice privind datoriile din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Aceste datorii ctre bugetul statului i bugetele locale genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: datoria regiilor publice de a vrsa la buget anumite cote din profitul net: * 1171 Rezultatul reportat = 446 Alte impozite, taxe i reprezentnd profitul vrsminte asimilate nerepartizat sau pierderea - analitic distinct neacoperit * datoria unitii patrimoniale de a achita la bugetul de stat sau la bugetele locale alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (accize, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.): * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate - analitic distinct * n situaia n care valoarea impozitelor i taxelor locale este mare, n locul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este justificat s se utilizeze contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, cont care reflect n debit obligaia aferent ntregului an fiscal, iar n credit, pe baz de scadenar, datoria aferent fiecrei luni prin debitul contului de cheltuieli. reflectarea impozitului pe dividende n procent de 16 %, ce se reine din datoria total: * 457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate analitic distinct * evidenierea taxelor vamale aferente achiziiilor din import (din afara Uniunii Europene): * % = 446 Alte impozite, taxe i 2131 Echipamente tehnologice vrsminte asimilate (maini, utilaje i instalaii analitic distinct de lucru) ------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare ------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 371 Mrfuri 381 Ambalaje * reflectarea taxei pe valoarea adugat amnat la plat la organele vamale:

81

 * 4428 TVA neexigibil = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate analitic distinct * efectuarea plilor ctre bugetul de stat sau bugetele locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate: * 446 Alte impozite, taxe i = 5121 Conturi la bnci n lei vrsminte asimilate analitic distinct * reflectarea datoriilor anulate reprezentnd alte impozite, taxe i vrsmine asimilate aferente exerciiului curent sau exerciiilor financiare anterioare: * 446 Alte impozite, taxe i = % vrsminte asimilate 7588 Alte venituri din exploatare - analitic distinct 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile *

4.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte entiti interesate, de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente ori a altor bunuri de natura imobilizrilor (subvenii pentru echipament), pentru finanarea activitii pe termen lung (ex: prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creaz noi locuri de munc), sau a altor cheltuieli de natura investiiilor, care vor conduce la obinerea de rezultate superioare ntr-o perioad viitoare. Principala condiie pentru acordarea subveniei pentru investiii este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, se asimileaz subveniilor pentru investiii: valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaie sau cu titlu gratuit; valoarea bunurilor de natura imobilizrilor constatate plus la inventar. Evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus cu ocazia inventarierii se realizeaz cu ajutorul contului 475 Subvenii pentru investiii, cont cu funcia contabil de pasiv, al crui sold final creditor reflect valoarea subveniilor pentru investiii nevirate nc la rezultatul exerciiului (4751, 4752, 4753, 4754, 4758). Ealonarea sumelor pe mai multe exerciii, prin trecerea lor la venituri, se poate efectua astfel: trecerea la venituri a unei sume egale cu mrimea amortizrii, dac investiia rezultat din subvenii este amortizabil; mprirea valorii investiiei rezultate din subvenii, la 10 ani, determinndu-se suma anual ce va afecta veniturile, dac imobilizarea este neamortizabil. Subveniile pentru investiii genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: se evideniaz subvenia pentru investiii, de primit: * 4451 Subvenii guvernamentale = 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii * 82

 ncasarea subveniei pentru investiii care anterior a fost evideniat la subvenii de primit: * 5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale * trecerea la venituri a cotei pri din subvenia pentru investiii, corespunztoare amortizrii lunare incluse n costuri: * 4751 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii investiii * Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a investiiei realizat din subvenii. primirea prin donaie a unui brevet i a unui teren: * % = 4753 Donaii pentru investiii 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2111 Terenuri * constatarea n plus, la inventariere, a unui utilaj: * 2131 Echipamente tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura (maini, utilaje i instalaii de imobilizrilor lucru) * trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse n cheltuieli, pentru imobilizrile amortizabile (205, 2131), iar pentru imobilizrile neamortizabile (2111) a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120 luni: * % = 7584 Venituri din subvenii pentru 4753 Donaii pentru investiii investiii 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor * reflectarea subveniei pentru investiii neutilizat, restituit din contul de disponibil de la banc n lei sau de restituit: * 131 Subvenii guvernamentale = % pentru investiii 5121 Conturi la bnci n lei 462 Creditori diveri *

83

TEMA 5. CONTABILITATEA TREZORERIEI 5.1. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Pentru asigurarea desfurrii normale a activitii de baz, entitile care nu au suficiente surse proprii pot apela la credite bancare curente numite credite de trezorerie sau credite pe termen scurt. n situaia n care creditele bancare pe termen scurt se acord n cadrul unor linii de creditare sub form de plafoane maxime de credite, acestea se reflect pe msura efecturii de pli pe seama lor cu ajutorul contului 5121 Conturi la bnci n lei. n cazul n care creditele pe termen scurt (sub 1 an) se acord n conturi distincte de mprumut, pe obiective de creditare, acestea se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 519 Credite bancare pe termen scurt, care are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt, nerestituite. Contul 519 Credite bancare pe termen scurt se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, n funcie de felul creditului, astfel: contul 5191 Credite bancare pe termen scurt; contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden; contul 5193 Credite externe guvernamentale; contul 5194 Credite externe garantate de stat; contul 5195 Credite externe garantate de bnci; contul 5196 Credite de la trezoreria statului; contul 5197 Credite interne garantate de stat; contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt. Conturile se detaliaz n analitice pe feluri de credite pe termen scurt i pe instituiile care le-au acordat. Operaii economice privind creditele pe termen scurt Creditele acordate de banc n conturi distincte pe termen scurt, implic urmtoarele nregistrri contabile: primirea de la banc a unui credit pe termen scurt: * 5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt * reflectarea obligaiei de plat a dobnzii aferent creditului primit: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt * evidenierea creditelor bancare pe termen scurt, nerambursate la scaden: * 5191 Credite bancare pe termen = 5192 Credite bancare pe termen scurt scurt nerambursate la scaden * reflectarea obligaiei de plat a dobnzii penalizatoare pentru ratele restante la credit: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt - analitic distinct * rambursarea creditelor pe termen scurt, a celor pe termen scurt nerambursate la scaden, precum i plata dobnzii aferente: 84

 * % = 5121 Conturi la bnci n lei 5191 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt * Creditele bacare pe termen scurt n valut care se acord n cadrul unor linii de creditare sub form de plafoane maxime de credite, se evideniaz cu ajutorul contului 5124 Conturi la bnci n valut. n situaia n care creditele pe termen scurt n valut se acord n conturi distincte, atunci n cadrul conturilor sintetice de gradul al doilea ale contului 519 Credite bancare pe termen scurt, se deschid analitice distincte pe feluri de credite, respectiv n lei i n valut. n cazul conturilor de credite n valut se nregistreaz n plus fa de creditele pe termen scurt n lei, diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar la finele fiecrei luni, cu ocazia evalurii datoriilor n valut. De asemenea, n momentul rambursrii creditelor pot apare diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar care afecteaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup caz.

5.2. Contabilitatea altor valori

n casieriile entitilor se pot pstra, pe lng numerar i alte valori n care sunt incluse: timbrele fiscale i potale; biletele de tratament i odihn; tichetele i biletele de cltorie; alte valori (bonurile de valoare pentru combustibili auto, tichetele de mas etc). Contabilitatea sintetic a altor valori pstrate n casierie se realizeaz cu ajutorul contului 532 Alte valori, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint alte valori existente. Contul 532 Alte valori se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, astfel: contul 5321 Timbre fiscale i potale; contul 5322 Bilete de tratament i odihn; contul 5323 Tichete i bilete de cltorie; contul 5328 Alte valori. Conturile se dezvolt n analitice pe feluri de alte valori. Operaii economice privind alte valori Valorile de trezorerie din categoria celor amintite anterior genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: procurarea de timbre potale i tichete de cltorie de la furnizori: * % = 401 Furnizori 5321 Timbre fiscale i potale 5323 Tichete i bilete de cltorie 4426 TVA deductibil * utilizarea timbrelor potale: * 626 Cheltuieli potale i taxe = 5321 Timbre fiscale i potale de telecomunicaii * 85

 utilizarea tichetelor de cltorie: * % = 5323 Tichete i bilete de cltorie 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri * procurarea biletelor de odihn i tratament de la unitile de profil: * % = 401 Furnizori 5322 Bilete de tratament i odihn 4426 TVA deductibil * distribuirea ctre salariai a biletelor de tratament i odihn avnd n vedere faptul c entitatea suport o parte din contravaloarea acestora: * % = 5322 Bilete de tratament i odihn 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 4282 Alte creane n legtur cu personalul * ~ concomitent, se nregistreaz TVA care se suport parial de ctre salariai i parial de unitate pentru acordarea unor gratuiti: * % = 4427 TVA colectat 4282 Alte creane n legtur cu personalul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate * achiziionarea de bonuri de valoare pentru combustibili auto (B.V.C.A.) de la furnizori: * % = 401 Furnizori 5328 Alte valori 4426 TVA deductibil * procurarea combustibilului pe baz de B.V.C.A.-uri: * 3022 Combustibili = 5328 Alte valori *

86

TEMA 6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 6.1. Contabilitatea decontrii (nchiderii) conturilor de cheltuieli i de venituri
La sfritul fiecrei luni pentru determinarea rezultatului exerciiului, cumulat de la nceputul anului, se procedeaz la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli are n vedere soldul acestora la sfritul fiecrei perioade i se efectueaz astfel: a) nchiderea conturilor de cheltuieli, cu funcia contabil de activ: * 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materiile prime ------------------------6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor * Contul 609 Reduceri comerciale primite, are funcia contabil de pasiv i se nchide lunar, ca un cont de venituri, astfel: * 609 Reduceri comerciale primite = 121 Profit i pierdere * n aceast etap se nchid toate conturile de cheltuieli cu excepia contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, care concur la determinarea impozitului pe profit. b) Dup determinarea impozitului pe profit i nregistrarea acestuia ca o cheltuial se nchide i contul 691, prin formula contabil: * 121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit * La finele fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de cheltuieli, acestea rmn fr sold. Pentru determinarea lunar a rezultatului exerciiului (profit sau pierdere), conturile de venituri, la fel ca i conturile de cheltuieli, se nchid prin rezultatul exerciiului. Principiul necompensrii impune ca veniturile perioadei s nu poat fi compensate cu cheltuielile perioadei, prin nregistrri contabile de debitare a conturilor de venituri i creditare a conturilor de cheltuieli. Rezult c, decontarea veniturilor, respectiv nchiderea conturilor de venituri, se efectueaz numai n coresponden cu contul 121 Profit i pierdere, la sfritul fiecrei luni. Distingem astfel, decontarea a dou categorii de venituri i anume: decontarea conturilor de venituri cu funcia contabil de pasdiv; decontarea altor conturi de venituri. a) Decontarea conturilor de venituri ale perioadei curente, cu funcia contabil de pasiv, se realizeaz prin nchiderea soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, astfel: * % = 121 Profit i piedere 701 Venituri din vnzarea produselor finite --------------------------7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante * b) Decontarea altor conturi de venituri, se realizeaz astfel: nchiderea contului 709 Reduceri comerciale acordate, cont cu funcia contabil de activ, ca un cont de cheltuieli: 87

 * 121 Profit i pierdere = 609 Reduceri comerciale acordate * nchiderea conturilor bifuncionale 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, astfel: n cazul n care, nainte de nchidere, aceste conturi prezint un sold final creditor: * % = 121 Profit i piedere 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie * n cazul n care, nainte de nchidere, aceste conturi prezint un sold final debitor: * 121 Profit i pierdere = % 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie * La finele fiecrei luni, dup nchiderea conturilor devenituri, ca i n cazul conturilor de cheltuieli, acestea rmn fr sold.

Bibliografie selectiv
1. Paliu-Popa L., Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010 2. Paliu-Popa L., Contabilitate financiar, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009 3. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 4. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene, Ediia a III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008 5. Pop A., Mati D., Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010 6. Staicu C. i colaboratorii, Contabilitate financiar conform cu directiva a patra a CEE, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2007 7. Staicu C. i colaboratorii, Contabilitate financiar conform cu directivele europene, vol. I i vol. II, Editura Univeritaria, Craiova, 2006 8. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile ulterioare 9. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare 10. Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile 11. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 12. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile

88

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Domeniul de studii de licen: Contabilitate Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune TEMATICA PENTRU EXAMENUL DE LICEN LA SPECIALIZAREA Contabilitate i Informatic de Gestiune Disciplina Informatic economic
U N I T A T E A 1 : I n f o r m a t i c a - tiina calculatoarelor .. U1.1. Obiectul i metoda informaticii ... U1.2. Clasificarea sistemelor de calcul . U N I T A T E A 2 : Concepte de baz n definirea informaticii economice .... U2.1. Obiectul informaticii economice .... U2.2. Informaii, cunotine, date ..... U N I T A T E A 3 : Arhitectura unui sistem de calcul . U3.1. Componenta hardware caracteristici generale . A. Unitatea central de prelucrare ........ B. Dispozitivele periferice de intrare a datelor ......... C. Dispozitivele periferice de ieire a datelor ............................................................................................... D. Dispozitivele pentru stocarea datelor ....... UNITATEA 4: Componenta software. U4.1. Componenta software. Descriere U4.2. Software-ul de baz al unui sistem de calcul ... U4.3. Software -ul utilitar (sistem de programare utilitare)........................................................................... U4.4. Software-ul de aplicaie .. UNITATEA 5: Reele de calculatoare. U5.1. Reea de calculatoare noiune .. U5.2. Participanii ntr-o reea de calculatoare ............................................................................................. U5.3. Clasificarea reelelor de calculatoare .................................................................................................. U N I T A T E A 6 : Sistemul de operare. Descriere. Componente.. U6.1. Sistemul de operare definiie, caracteristici . U6.2. Evoluia sistemelor de operare ............................................................................................................ U N I T A T E A 7 : Sistemul de operare Windows .. U7.1. Evoluia sistemelor Windows ........................................................................................................... U N I T A T E A 8 : Malware . U8.1. Malware. Concepte generale ............................................................................................................. U8.2. Protejarea datelor i prevenirea infectrii unui sistem de calcul .. UNITATEA 9: Internet-ul. Noiuni de baz U9.1. Arhitectura i funcionarea reelei Internet .. U9.2. Noiunea de pot electronic U9.3. Modul de funcionare al potei electronice .. Bibliografie .. 3 3 4 9 10 10 16 16 16 26 28 30 35 35 35 37 38 39 39 41 45 48 48 54 57 57 64 64 66 67 67 71 72 75

UNITATEA 1 I n f o r m a t i c a - tiina calculatoarelor

U1.1. Obiectul i metoda informaticii Termenul informatic desemneaz tiina procesrii sistematice a informaiei, n special a procesrii cu ajutorul calculatoarelor. Termenul englez corespunztor este Computer Science (tiina calculatoarelor). Istoria informaticii ncepe nainte de momentul apariiei computerului digital. nainte de anul 1920, termenul de "computer" se referea n limba englez la o persoan care efectua calcule (un funcionar). Primii cercettori n ceea ce avea s se numeasc informatic, cum sunt Kurt Gdel, Alonzo Church i Alan Turing, au fost interesai de problema computaional: ce informaii ar putea un funcionar uman s calculeze avnd hrtie i creion, prin urmrirea pur i simplu a unei liste de instruciuni, att timp ct este necesar, fr s fie nevoie ca el s fie inteligent sau s presupun capaciti intuitive. Una din motivaiile acestui proiect a fost dorina de a proiecta i realiza "maini computaionale" care s automatizeze munca, deseori plictisitoare i nu lipsit de erori, a unui computer uman. n perioada anilor 1970, cnd mainile computaionale au cunoscut o evoluie accelerat, termenul de "computer" i-a modificat semnificaia, referindu-se de acum mai degrab la maini, dect la predecesorii si umani. Nevoia din ce n ce mai mare de informaie care caracterizeaz dezvoltarea rapid i complex a societii relev de la sine necesitatea apariiei i dezvoltrii informaticii. n condiiile actuale, rolul informaticii este tocmai de a rezolva contradicia dintre creterea volumului de informaii i setea de informaie. Fundamentarea tiinific i mai ales operativ a deciziilor impune colectarea, i prezentarea operativ a informaiilor i n special o valorificare superioar a acestora. Definit iniial de Academia Francez, n 1966, ca tiina prelucrrii raionale, n deosebi prin maini automate, a informaiei, considerat ca suport al cunotinelor umane i al comunicrilor n domeniile tehnice, economice i sociale, informatica a cptat noi valene pe msura extinderii domeniilor sale de utilizare. n condiiile lumii moderne, cnd n orice domeniu se cere o cunoatere rapid, complex i multilateral a realitii, n scopul lurii unor decizii operative, oportune i

fundamentate pe cerinele legilor obiective ce acioneaz n societate, ajutorul informaticii ca instrument al conducerii este incontestabil. Rolul informaticii ca mijloc de perfecionare a societii se concretizeaz n asigurarea unei cunoateri profunde i a unei informri operative asupra strii i dinamicii relaiilor economice obiective dintre oameni i procesele de producie. Informatica furnizeaz cu promptitudine informaii asupra categoriilor economice n economia de pia: cererea i oferta, costurile, preurile, profitul, salariile. Prin metodele sale specifice, reprezint un mijloc de modelare i corelare optim a factorilor de producie finalizate prin creterea eficienei economice att a fiecrui ntreprinztor n parte, ct i a eficienei generale. Aplicarea sa impune rennoirea structurilor economice i funcionale i n acelai timp promoveaz o munc corect i ordonat. Efectele sale directe sunt scurtarea timpului de informare i transmitere a deciziilor, automatizarea deciziilor de rutin, n final apropierea conducerii de activitatea de execuie. U1.2. Clasificarea sistemelor de calcul Sisteme de calcul se pot clasifica n funcie de mai multe criterii: tip - exist calculatoare numerice (cele uzuale), n care informaiile se reprezint prin numere sau calculatoare analogice, n care informaia se reprezint prin mrimi fizice (de exemplu: lungime, arie, tensiune). Ultimele sunt compuse din dispozitive elementare care efectueaz anumite operaii i sunt conectate astfel nct s rezolve problemele dorite. capacitate - se msoar numrul de operaii care pot fi efectuate ntr-o unitate de timp (viteza de lucru) i volumul de date care se pot retine n memoria intern destinaie - exist calculatoare universale, care rezolv tipuri variate de probleme sau calculatoare specializate n rezolvarea unui anumit tip de problem, cum ar fi de exemplu, editarea de texte sau un proces tehnologic arhitectur (modul de structurare a componentelor) - n evoluia cronologic a calculatoarelor electronice se remarc cteva configuraii principale: a) sistemele de calcul independente, reprezentate de sistemele medii-mari (specifice generaiei a treia de calculatoare), minicalculatoare, microcalculatoare si supercalculatoare b) sisteme de calcul cuplate la procese tehnologice

c) sistemele de calcul formate din mai multe calculatoare interconectate reelele de calculatoare. d) Sisteme de tip centru de calcul (sisteme medii-mari) Sistemele medii-mari Sistemele medii-mari au aprut dup anii '50, avnd un cost ridicat si dimensiuni apreciabile. Componentele lor fiind dispuse n una sau mai multe ncperi care alctuiau un centru de calcul. Erau sisteme neinteractive, adic nu exist un dialog ntre utilizator i calculator: un operator uman realiza interfaa dintre calculator i utilizatori. Acesta lansa n lucru calculatorul i i supraveghea activitatea. Operatorul era cel care introducea programele pe cartele n cititorul de cartele; n urma execuiei fiecrui program se obinea un listing care era returnat utilizatorului. Astfel, corectarea unor erori de compilare putea dura uneori cteva zile. Dintre reprezentanii sistemelor medii-mari amintim: IBM-360 i familia de calculatoare romneti FELIX (C 256, 512, 1024 - dup capacitatea memoriei interne). Minicalculatoare Minicalculatoarele au aprut dup 1970, avnd costuri ridicate; numele lor provine din formularea "configuraie minim de calcul". Erau sisteme interactive utilizatorii aflai n faa unor terminale se aflau n dialog cu calculatorul - i multiutilizator: la un moment dat mai muli utilizatori (cteva zeci sau chiar cteva sute) putea folosi calculatorul prin intermediul terminalelor. Aceast caracteristic impune un sistem de operare (numit RSX) performant, care s poat gestiona la un moment dat programele mai multor utilizatori si s ofere mecanisme de protecie a memoriei (s nu se suprapun mai multe programe n aceeai zon de memorie Sistemul de calcul lucra deci n regim de multitasking (multiprogramare): dei la un moment dat era executat un singur program, printr-o politic de servire a tuturor utilizatorilor, acetia aveau acces pe rnd la resursele sistemului. Pentru structurarea informaiilor utilizatorilor aflate sub form de fiiere pe suporturile magnetice, apare noiunea de director (repertoar de fiiere). Existau doar dou niveluri de directoare, spre deosebire de directoarele arborescente din UNIX si DOS. Minicalculatoarele lucrau pe 16 si 32 de bii. Dintre reprezentanii lor amintim: VAX 8600, VAX 8650, PDP 11 si calculatoarele romneti CORAL si INDEPENDENT. Evoluia minicalculatoarelor a condus la sisteme multiutilizator mai performante, care pot fi exploatate simultan de mai multe sute sau chiar mii de utilizatori acestea sunt referite n literatura de specialitate sub numele de mainframes. Din punctul de vedere al performantei, ele se apropie cel mai mult de supercalculatoare, la cellalt pol gsindu-se calculatoarele

personale. Totui, se poate spune c diferenele ntre minicalculatoarele mari si mainframeurile mici nu sunt sesizabile. Microcalculatoare Microcalculatoarele sunt calculatoare a cror unitate central este un microprocesor. Primele microprocesoare au aprut n anii '70 dar s-au dezvoltat mai ales n anii '80 i continu s evolueze; ele lucreaz pe 8, 16 sau 32 de bii (cazul calculatoarelor folosite n prezent). Sunt sisteme interactive, monoutilizator (la un moment dat sunt exploatate de un singur utilizator). Microcalculatoarele s-au rspndit curnd ca urmare a evoluiei tehnologiei care a redus foarte mult costurile lor de fabricaie. De altfel, aceste costuri sunt n continu scdere iar performanele evolueaz tot mai mult. Primele microcalculatoare au fost calculatoare personale familiale: Sinclair Spectrum, Commodore sau cele romneti Prae, aMIC, HC, TIMS, Cobra. Aceste calculatoare puteau lucra direct n limbajul Basic fiindc memoria lor intern cuprindea o parte care nu se tergea n absenta curentului electric si n care utilizatorul nu putea scrie (ROM), unde era nregistrat din fabricaie un interpretor Basic (un program care traduce n limbaj main si execut fiecare instruciune, o dat ce aceasta a fost scris). Cel mai uzual periferic al acestor calculatoare era casetofonul, a crui fiabilitate lsa uneori de dorit. Ulterior au aprut calculatoarele personale (PC) profesionale. Dintre primele microcalculatoare profesionale romneti amintim: M18, M118, CUBZ, M216 (de remarcat c acesta din urm putea lucra att sub sistemul de operare CP/M, ct si sub DOS); ulterior a aprut familia Felix PC. Pe plan mondial amintim calculatoarele Apple MacIntosh, cu o interfa foarte prietenoas cu utilizatorul, create mai ales pentru neprofesioniti si calculatoarele de tip IBM PC, care au nregistrat o evoluie tehnologic de-a dreptul spectaculoas, bazat n principal pe evoluia microprocesoarelor (cele mai cunoscute sunt realizate de firma Intel). Creterea performantelor tehnice a fost ndeaproape urmat de evoluia soft-ului, ntr-o spiral din ce n ce mai dinamic. Cel mai rspndit sistem de operare al microcalculatoarelor este DOS, care are la baz primul sistem de operare al microcalculatoarelor, CP/M, mbuntit cu principii din UNIX (cum ar fi structura arborescent a directoarelor). Datorit mediilor de programare, calculatoarele personale au devenit instrumente de lucru mai convenabile pentru informaticieni. n plus, mai ales n ultimul deceniu, produsele soft au evoluat foarte mult, dezvoltndu-si o interfa din ce n ce mai accesibil, care a atras tot mai mult si utilizatorii neprofesioniti. n acest sens, exemplul sistemelor Windows, devenite si ele din ce n ce mai performante, este foarte concludent. Astfel, calculatoarele personale au devenit un instrument

de prelucrare a informaiei larg utilizat att pentru prelucrri de birotic pentru aplicaii profesionale. Adesea, pentru crearea de sisteme de calcul cu performante mai ridicate si un cost relativ redus, se opteaz pentru conectarea calculatoarelor personale n reele de calculatoare. Supercalculatoare Un acceseaz supercalculator aceeai memorie este un calculator i care complex, compus din mai multe procesoare care central funcioneaz concomitent i coordonat, n cooperaie strns, astfel nct supercalculatorul poate atinge o mare performan total de calcul. Numrul de procesoare interconectate ale unui supercomputer depete la anumite modele chiar i 100.000. Pentru comparaie, un computer normal, numit de tip "scalar", conine un singur procesor central. Supercalculatoarele au o memorie intern si o vitez de lucru foarte mari: pot executa pn la cteva sute de milioane de instruciuni pe secund, fiind cele mai rapide tipuri de calculatoare. De obicei sunt utilizate pentru aplicaii specifice, care necesit calcule matematice complexe, mari consumatoare de timp si memorie, cum ar fi, de exemplu, grafica animat, prognozele geologice sau meteorologice, probleme complexe de fizic pentru care se dorete aplicarea unor algoritmi matematici riguroi (algoritmi simbolici) dinamica fluidelor, fizica nuclear. Cel mai cunoscut tip de supercalculator este CRAY. Pentru arhitectura calculatoarelor multiprocesor se folosete conceptul de arhitectur paralel: mai multor procesoare sunt interconectate pentru realizarea acelorai sarcini. Procesoarele pot s realizeze n acelai timp secvene de operaii independente, pentru ca apoi rezultatele intermediare obinute s fie combinate corespunztor. n mod obinuit, exist un procesor principal, numit master, care le coordoneaz pe celelalte, dndu-le spre execuie sarcini independente din programul utilizatorului sau punndu-le n ateptare. Calculatoare de proces Calculatoarele de proces controleaz procese tehnologice sau diverse analize experimentale asistate de calculator, prelucrnd informaii numerice sau analogice despre procesul studiat si furniznd ieiri numerice sau analogice cu rol de reglare a procesului. Pentru comunicarea ntre calculator si procesul despre care se culeg informaii si respectiv la

care trebuie s ajung ieirile generate de calculator exist o interfa capabil s converteasc informaii analogice n numerice si invers.

Structura unui calculator de proces Aceste sisteme de calcul funcioneaz n timp real, adic timpul de rspuns al calculatorului este compatibil cu constantele de timp ale procesului gestionat. Se pot face lesne analogii cu un proces chimic, n care modificarea defavorabil a unui parametru trebuie s fie rapid remarcat si remediat de calculatorul de proces sau cu sistemele de calcul aplicate n medicin, biochimie si fizic (de exemplu, acceleratoarele de particule sunt controlate si ele de calculatoare de proces). Un calculator de proces exercit funcii de control si comand / reglare asupra procesului pe care l conduce, n sensul supravegherii lui si a prelucrrii datelor de proces culese, respectiv al schimbrii strii acestuia n caz c prin prelucrarea informaiilor culese se constat c acest lucru este necesar.

UNITATEA 2 Concepte de baz n definirea informaticii economice

U2.1. Obiectul informaticii economice Informatica economic este considerat ca o disciplin care intersecteaz domeniul economic general i cel al informaticii. Informatica economic este o tiin aplicativ, cu ajutorul creia se realizeaz implementarea, ntreinerea i utilizarea de sisteme de informaii n uniti economice utiliznd calculatoarele electronice. n cadrul firmei, majoritatea departamentelor sunt supuse informatizrii, ns pentru o eficien maxim trebuie ca toate s fie nglobate ntr-un sistem informatic integrat de gestiune economic, la nivelul ntregii firmei. Informatizarea activitilor conduce nu numai la creterea calitii i productivitii muncii, ci i la efecte economice i sociale ca: eliminarea sau diminuarea efortului fizic; eliminarea sau diminuarea efortului intelectual solicitat de prelucrarea manual a informaiilor; reducerea timpului de recepie, de prelucrare i de transmitere a informaiilor n activiti administrative; creterea exactitii proceselor informaionale i a vitezei de regsire a informaiilor; scderea considerabil a costului informaiei i implicit a deciziei managerului. Datorit amplificrii rapide a fenomenului de globalizare economiile naionale devin interdependente, integrndu-se ntr-un spaiu economic mondial. Astfel, agenii economici naionali sunt legai tot mai mult de agenii economici din strintate. Este evident c o firm nu va rezista pe aceast pia mondial fr s investeasc n tehnologiile informaionale. Aspectul managerial al sistemelor bazate pe cunotine, constituie primul obiectiv al firmei moderne, tocmai datorit faptului c, organizaiile n viitor, vor fi tot mai mult orientate pe informaii i bazate pe cunoatere, din necesitatea de a opera la nivel global. Tehnologiile informaionale au astzi un impact major, nu doar n cadrul firmelor, ci n toate domeniile vieii economice i sociale. Abordarea sistemului informaional este diferit de la o ar la alta. n rile cu tranziie n economie, lucrurile sunt cu att mai grave, cu ct i nivelul investiiilor n tehnologia informaiei i comunicaiei este mai sczut.

Datorit limitrilor tehnologice, firmele nu au fost capabile pn acum, s mpart date i informaii ntre ele, n cadrul circuitului economico-financiar. Odat cu maximum de pe urma colaborrii virtuale cu partenerii lor de afaceri. Eficiena utilizrii sistemelor suport de decizie n activitatea decizional trebuie analizat att prin prisma influenei asupra calitii proceselor decizionale i a deciziilor adoptate, ct i prin prisma costurilor pe care le presupun i a oportunitii acestor sisteme, n asistarea deciziilor. U2.2. Informaii, cunotine, date Orice organizaie are nevoie pentru funcionare de resurse. Aceste resurse se clasific n resurse vizibile, formate din resurse materiale, financiare i umane, precum i resurse invizibile, care sunt cele informaionale. O serie de autori mpart ultimul secol n dou: Societatea industrial; Societatea post industrial sau informaional. apariia INTERNET-ului aceste bariere au czut, iar firmele au posibilitatea de a beneficia la

ntr-o societate industrial, producia de baz este producia industrial iar resursa strategic este capitalul; astfel, cu o sut de ani n urm, o mulime de oameni tiau, poate, cum s construiasc o oelrie, dar nu foarte muli aveau banii necesari ca s ridice una. Prin urmare, aceast societate era caracterizat de accesul limitat la sistem. n societatea informaional, producia de baz este cea intelectual, iar resursa cea mai important a devenit informaia. Datorit informaiei ca resurs strategic, accesul la sistemul economic este mult mai uor. Pentru a nelege diferena dintre ele, s ne gndim la diferena dintre o ntreprindere metalurgic sau de mobil, de la nceputul secolului, n care resursa strategic era o resurs material (metalul, lemnul, etc.), resursa informaional neavnd o pondere prea mare, datorit nivelului sczut al produciei dar i a concurenei limitate, i o societate bursier, una de asigurri sau o banc de azi, care are resursa strategic: informaia. Noiunea de informaie a aprut n matematic i a fost legat iniial de teoria jocurilor. Informaia este acea entitate care nltur total sau parial starea de nedeterminare, numit entropie, pe baza unui mesaj adresat unui receptor. Dup cum este binecunoscut, cantitatea de informaie este definit de formula lui Shanon ca o funcie descresctoare de probabilitatea ca receptorul s fi putut cunoate mesajul apriorii, mai exact, H(p) = -log p.

10

Modurile de reprezentare ale acestei formule, precum i problemele legate de ea, constituie o ramur a matematicii, mai exact a teoriei probabilitilor, numit Teoria informaiei, care nu constituie obiectul cursului. Exist i alte puncte de vedere legate de informaie, de exemplu cel n care informaia este privit ca o "cretere a cunotinelor" ce pot fi extrase din date. Acest punct de vedere este echivalent ns cu cel precedent, deoarece dac cresc cunotinele, scade gradul de nedeterminare, dup cum s-a putut observa mai nainte i invers. Informaia are trei aspecte eseniale i anume: Aspectul sintactic; Aspectul semantic; Aspectul pragmatic.

(a). Primul aspect, sintactic, se refer la sistemul de semne i regulile de reunire a acestora n construcii sintactice utilizate pentru reprezentarea informaiei n procesul culegerii, transmiterii i prelucrrii acesteia. Acestui nivel i corespunde conceptul de dat al crui mod de definire poate fi exprimat n notaia formal: <dat>= <identificator><atribute><valoare> Deci, noiunea de dat n informatic cuprinde i noiunea de valoare, dar presupune n plus elementul de reprezentare i manipulare, adic o modalitate simbolic de exprimare i un sistem de reguli de transformare a acesteia, prin care se pot obine noi date. Apare clar distincia dintre informaie i dat, ca deosebirea dintre obiect i modelul su. ntr-o alt formulare, materia prim din care se obin informaiile o constituie datele. Dup cum s-a vzut din exemplul anterior, acestea din urm nu conin informaii dect dac informeaz. (b). Sub aspect semantic, informaia poate fi caracterizat ca semnificaia intim a datelor. Sensul informaiei la acest nivel este corespondena dintre o dat i obiectul real sau situaia pe care o reprezint aceast dat. Ceea ce trebuie subliniat este faptul c dac aspectul sintactic al datelor poate fi complet formalizat, formalizarea aspectului semantic ridic o serie de probleme. (c). Aspectul cel mai concret al informaiei este ns cel pragmatic, singurul care raporteaz informaia la scopurile observatorului.

11

Obiectul pragmaticii include, ntr-o anumit msur, problemele de conducere. Procesul de conducere este procesul prin care informaiile se transpun n aciune prin intermediul deciziei. Ca atare, coninutul conducerii este determinat n mare msur de sistemul de informare, care constituie baza pentru luarea deciziilor. Dei informatica are n vedere n primul rnd aspectul formal al informaiei, n procesul de prelucrare a datelor nu se poate face abstracie de nici unul din cele trei aspecte. Chiar dac n procesul prelucrrii datelor se pleac de la un interes programatic, aciunea nu se poate realiza dac nu se respect reguli de sintax i semnificaie privind datele supuse prelucrrii. Mai nou nivelul dat-informaie este considerat un prim nivel n informatica economic i de afaceri. Acestui nivel i se adaug un al doilea i anume, acela al informaiilor derivate din alte informaii pe baz de raionament, nivel considerat a fi nivelul cunotinelor. n acest sens cunotinele se pot defini astfel: "cunotina include capacitatea de a evalua informaia ntr-un anumit sens sau scop. A avea cunotine sau abilitatea de a efectua sarcini complexe, presupune mai mult dect a avea o list de instruciuni sau informaii necesare; se cere abilitatea manipulrii informaiilor sau sarcinilor". Trebuie subliniat c nu orice dat sau informaie creeaz cunotine. Astfel, unele informaii sunt deja ntre cunotinele receptorului i deci nu genereaz informaii noi. De exemplu, dac o persoan este expert n domeniul reprezentrii informaiilor i datelor, s-ar putea c acest paragraf nu-i va crea prea multe cunotine noi. Pe de alt parte, unele informaii s-ar putea s nu aib semnificaie pentru receptor, n sensul c nu se integreaz ntre cunotinele lui. De exemplu, pentru o persoan care nu este interesat de domeniul informaticii economice i consider c poate s-i conduc afacerile fr astfel de cunotine, informaiile din prezentul material nu au relevan i deci nu se integreaz n sistemul de cunotine al receptorului, neconstituindu-se n cunotine. Cunotinele reprezint, deci, totalitatea informaiilor dobndite anterior cu privire la obiectul considerat. Pentru desemnarea mulimii acestor cunotine se folosete termenul de tezaur, la care trebuie raportat rezultatul oricrui proces de informare. Dup cum s-a vzut, la limit este posibil ca rezultatul unui proces de informare s fie nul, dac informaia respectiv face deja parte din tezaurul observatorului, adic a devenit o cunotin. La cealalt extrem, variaia potenial a tezaurului observatorului (receptorului) este maxim dac intersecia ntre coninutul tezaurului i cel al unei date (comunicri) este vid.

12

n concluzie putem spune c aceeai comunicare (dat) poate avea utiliti diferite pentru observatori diferii, depinznd de gradul cunoaterii anterioare ca i de poziia observatorului n raport cu obiectul. Altfel spus, informaia prezint interes doar dac poate fi utilizat. Msura n care informaia poate fi utilizat depinde printre ali factori i de calitatea ei. Problema cunoaterii i a cunotinelor este un domeniu vast, studiat ntr-o serie de discipline specifice cum ar fi gnoseologia din psihologie, inteligen artificial din informatic etc. Problema informaiei devine deci vital pentru orice manager. El are nevoie de informaii relevante care s-l ajute n planificare, control i decizie. O informaie spunem c este relevant dac: a). dezvolt cunotinele; b). reduce nedeterminarea; c). este utilizabil pentru scopul propus. Se pune deci problema care sunt caracteristicile informaiilor care sunt utile unui economist n general i unui om de afaceri n special? Iat cteva caracteristici fundamentale pentru ca o informaie s fie util. Ea trebuie s fie: relevant; exact; dac informaia este exact atunci coninutul ei reflect situaia real a fenomenului, influennd astfel luarea deciziei. Aceast caracteristic se mai numete i acurateea informaiei; deciziilor. oportun, adic s existe un decalaj corespunztor ntre momentul primirii accesibil, adic poate fi utilizat n momentul n care este necesar. Modul de complet, adic trebuie s provin din surs suficient de apropiat concis, adic trebuie s aib nivelul de agregare necesar procesului de luare a informaiei i cel n care se impune luarea deciziei; prezentare a informaiei are o importan deosebit; fenomenului sau organizaiei i trebuie s acopere aria dorit de cel care ia decizii; consistent, adic s fie suficient de cuprinztoare nct s poat furniza ct relevant, adic s poat furniza cunotine care ne lipsesc pentru luarea mai multe cunotine; deciziei. Este evident c n multe situaii este dificil s se spun dac o informaie este sau nu

13

n ce privete clasificarea informaiilor, exist un numr nsemnat de criterii de clasificare. Astfel, avem clasificri: dup surse: interne, externe, primare, guvernamentale etc.; dup natur: cantitative, calitative, formale etc.; dup nivel: strategic, tactic, operaional; dup timp: trecut, prezent, viitor; dup frecven: continui (n timp real), anuale, lunare, zilnice, la nivel de or; dup utilizare: planificare, control, luare de decizii etc.; dup form: scrise, orale, vizuale, senzoriale, etc. ; dup modul de apariie: la intervale planificate, ocazionale, la cerere etc.; dup tip: sumare, delicate, agregate, abstractizate etc.;

Poate cel mai important criteriu, pentru problematica tratat de noi este cel al originii lor. Datele unei organizaii provin din dou surse eseniale: externe i interne. Datele externe sunt n general direct utilizabile, de exemplu facturi, cecuri etc., sau oricum mai uor cuantificabile. n principal datele externe ale unei organizaii se refer la: Clieni: cerine, preferine, posibiliti de plat, starea livrrilor etc.; Canalele de distribuie ale organizaiei: existena lor, activitatea, posibilitatea lor de a se informa i identifica. Informaia este o tire, un mesaj despre evenimente, fapte, stri, obiecte, in general despre forme de manifestare a realitii. Este necesar s facem distincia ntre tire, ca informaie, ca reflectare a realitii i opinie care exprim o prere deci a subiectiva i are grad redus de generalitate. Informaia este de asemenea diferit de zvon care e o opinie fals, neverificat. Forma de exprimare i transmitere a informaiilor, opiniilor i comentariilor este comunicarea. Informaia este o comunicare despre un aspect al realitii obiective. Conceptual, ea este definit ca o reflectare n planul gndirii umane a legturilor de cauzalitate din realitatea nconjurtoare, din punct de vedere informatic, informaia este o formul susceptibil de a aduce o cunotin. Are caracter de noutate, ceea ce face ca informaia s fie un mesaj, dar nu orice mesaj s fie o informaie. Informaia primete atributul domeniului pe care l reflect (informaie economic, tehnologic, etc.).

14

Procesul de sesizare, nelegere i nsuire a informaiei dintr-un domeniu reprezint un proces de informare. nsumarea informaiilor dobndite dintr-un domeniu reprezint cunotinele. Cunotina include capacitatea de a evalua informaia ntr-un anumit scop, necesit abilitatea manipulrii informaiilor sau a sarcinilor. Datele sunt baza material a informaiei care poate fi la rndul ei baza material a deciziilor. Pe baza informaiei i a bazei de cunotine existente rezult noi cunotine care pot constitui alturi de informaie suportul sistemului decizional. Aplicarea unei decizii, transferul ei n aciune se realizeaz prin informaie. Procesul de conducere presupune emiterea i transmisia deciziei (conexiune direct CD) i urmrirea efectului deciziei asupra sistemului condus (conexiune invers feedback CI), informaiile culese constituind baza pentru o nou decizie.
Conexiune direct Proces de conducere Conexiune invers Sistem de condus

15

UNITATEA 3 Arhitectura unui sistem de calcul

U3.1. Componenta hardware caracteristici generale Un calculator este un sistem de calcul al crui rol este de a procesa date i de a efectua calcule foarte complexe la viteze de lucru ce depesc cu mult posibilitile creierului uman. Procesrile de date se realizeaz prin intermediul unor seturi de instruciuni denumite programe. Astfel, un sistem de calcul reunete dou componente de baz, care se gsesc ntr-o legtur de condiionare reciproc: A. Componenta hardware reprezint ansamblul elementelor fizice, care compun calculatorul electronic: circuite electrice, componente electronice, dispozitive mecanice i alte elemente materiale ce intr n structura fizic a calculatorului electronic. B. Componenta software cuprinde totalitatea programelor reprezentnd inteligena calculatorului, prin care se asigur funcionarea i exploatarea sistemului de calcul. Prin componenta software, utilizatorul transmite calculatorului metodele de gestiune a resurselor, logica prelucrrii datelor precum i modelele de structurare i redare sau stocare a acestora. Elementele ce compun hardware-ul calculatorului, privite din punct de vedere al rolului lor n procesul prelucrrii datelor i al modului n care acestea comunic ntre ele, sunt individualizate i grupate astfel: A. Unitatea central, reprezentat prin placa de baz (aflat n interiorul carcasei), pe care sunt dispuse componentele utilizate n procesare: UCP-ul (Unitatea central de prelucrare), memoria de lucru RAM, etc. B. Dispozitivele periferice de intrare a datelor: tastatura, scanner, etc. C. Dispozitivele periferice de ieire a datelor: monitor, imprimanta, plotter, etc. D. Dispozitivele pentru stocarea permanenta a datelor: unitate pentru discheta, unitate pentru hard-disc, unitate CD-ROM, unitate DVD,etc. A. Unitatea central Unitatea central este asamblat ntr-o carcas metalic (aceea cutie paralelipipedic aezat lng sau sub monitor) i reprezint cea mai important parte a computer-ului ntruct aceasta conine toate

16

componentele de baz ale unui computer i anume: microprocesorul (inima computer-ului), memoria intern prin intermediul creia microprocesorul execut comenzile primite de la utilizator i memoria extern care are cea mai mare capacitate, hard disk-ul. Placa de baz

Placa de baz ASUS CUSL2-C Placa de baz mai este cunoscut i sub numele de motherboard sau mainboard, i ea este una dintre componentele vitale ale computerului, susinnd comunicarea i coordonarea activitii tuturor componentelor din sistem: este o adevrat coloan vertebral a sistemului. Fizic, ea este fixat pe carcas fiind o plac de dimensiuni mari cu circuite integrate i locauri (slots) pentru diverse subansamble. Pe placa de baz se afl memoria RAM, memoria CACHE, microprocesorul i plcile de extensie. Plcile de baz pentru PC-uri, prezint urmtoarele componente: chipset (northbridge i southbridge), soclul (socket) procesorului, sloturi RAM, sloturi ISA, PCI, PCI-Express, cip BIOS, baterie BIOS, porturi USB, SATA, eSATA, PATA, Firewire, S/PDIF (analog, optic), headere USB, CD-IN, Firewire, S/PDIF.

17

Plcile de extensie sunt plci din fibr de sticl, pe care sunt montate circuite integrate. Ele se instaleaz n conectorii de extensie ai calculatorului (conectori de pe placa de baz). Principalele tipuri de plci de extensie sunt: Tipul de plac de extensie Adaptor de interfa (controller) Plac de reea Plac fax-modem Plac de sunet TV-tuner Plac de captur (achiziie) video Posibilitile aduse Adugarea unitilor de disc interne sau externe Schimb de date cu prietenii sau cu o reea Accesarea reelei Internet Procesarea sunetului Vizionarea filmelor, secvenelor video i nregistrarea pe disc a emisiunilor TV i multe altele! Microprocesorul

Microprocesorul este componenta de baz a unitii centrale de prelucrare la toate calculatoarele personale. Din punct de vedere fizic microprocesorul este un circuit integrat n interiorul cruia sunt nglobate mai multe componente electronice, numrul acestora fiind de ordinul milioanelor. Numrul componentelor nglobate ntr-un microprocesor depinde de tipul acestuia, de generaia din care face parte i de performanele tehnologiei de fabricaie. Toate calculatoarele PC utilizeaz procesoare compatibile cu familia de cipuri Intel, dei procesoarele n sine pot fi fabricate sau proiectate de diferite companii, cum ar fi AMD, IBM, Cyrix, Nexgen etc. Pentru a ne da seama de rapiditatea evoluiei industriei de microprocesoare s lum ca reper, nu prea ndeprtatul microprocesor AT-386 care, la vremea respectiv, a marcat un salt calitativ deosebit n evoluia tehnicii de calcul, acesta lucra cu o vitez de 30-40 Mhz, adresa pn la 16 MB de memorie RAM, executa pn la 4,4 milioane de instruciuni pe secund, coninea cca 275000 de tranzistori i era considerat o remarcabil realizare n domeniu. De atunci lucrurile au evoluat foarte rapid, astzi existnd, de exemplu, familia de procesoare Pentium 4, ajungnd s lucreze la frecvene de pn la 3.3 GHz.

18

Performanele generale ale unui microprocesor sunt date de urmtoarele caracteristici principale: - viteza de lucru; - mrimea memoriei RAM pe care o poate adresa; - setul de instruciuni pe care l poate executa; - mrimea memoriei cache de care dispune; - fiabilitatea i costul de achiziie; Viteza de lucru a microprocesorului este mai rapid dect a memoriei interne a calculatorului i depinde de urmtorii factori: frecvena clock-ului (ceasul intern al microprocesorului); dimensiunea registrelor proprii; capacitatea magistralelor; capacitatea memoriei cache;

Viteza de lucru a unui calculator nseamn de fapt frecvena ceasului, exprimat de obicei n perioade (sau cicluri) pe secund. Frecvena ceasului este controlat de un oscilator intern. Oscilaiile sunt emise sub forma unui curent alternativ care se numete semnal de ceas. Un calculator obinuit lucreaz la frecvene de milioane de cicluri (perioade) pe secund, aa c valoarea ei este msurat n MHz. (Un hertz este egal cu un ciclu pe secund). O perioad de ceas este cel mai mic element de timp al procesorului. Orice operaie necesit cel puin o perioad, dar de obicei are nevoie de mai multe perioade. Duratele diferite de execuie a instruciunilor (exprimate n perioade de ceas) fac irelevant compararea sistemelor doar pe baza frecvenei ceasului. Dimensiunea registrelor proprii ale microprocesorului este un alt factor care contribuie la stabilirea performanelor de vitez a unui microprocesor. Aceste registre interne sunt reprezentate de linii de date i uniti de stocare a informaiilor care, mpreun, formeaz magistrala interna a procesorului. Primele tipuri de microprocesoare aveau mrimea registrelor interne de 16 bii. Datorit evoluiei s-a ajuns la mrimi de 32 bii i chiar 64 bii. Un alt factor care influeneaz viteza microprocesorului este mrimea magistralelor (de date i de adrese) externe microprocesorului. O magistral reprezint un grup de linii i conexiuni care transfer semnalele electrice ntre componentele calculatorului. Magistrala de date trimite i recepioneaz date n vederea prelucrrii lor. Magistrala de adrese transport informaii referitoare la adres, necesare pentru precizarea locaiei de memorie ctre care sunt transmise datele sau unde pot fi regsite. Fiecare linie dintr-o magistral transport un singur bit de informaie la un moment dat. Cu ct magistrala are mai multe linii, cu att se vor putea

19

adresa mai multe locaii de memorie. Mrimea (limea) unei magistrale de adrese determin dimensiunea maxim a memoriei RAM pe care un microprocesor o poate adresa. Mrimea memoriei RAM pe care o poate adresa este o alt caracteristic important a microprocesorului. Aceast caracteristic se refer la capacitatea microprocesorului de a accesa o memorie RAM ce depete 1 MB. Ea este legat implicit de mrimea magistralei de adrese. Astfel, primele microprocesoare 8086 aveau magistrala de adrese pe 20 bii (20 linii). Memoria RAM maxim pe care o puteau accesa era 1 MB (220=1024 KB). Microprocesoarele 386 SX au fost proiectate pentru magistrale de adrese de 24 bii, deci ele puteau accesa 16MB RAM (224=16 MB). Apoi, progresiv s-a ajuns la magistrale de adrese de 36 bii n cazul microprocesorului Pentium Pro, care poate accesa 64 GB RAM (236=64 GB). Setul de instruciuni pe care l poate executa este de mare importan pentru utilizator, reflectnd posibilitatea microprocesorului de a rspunde unor prelucrri ct mai diverse i complexe. Totui, noile tehnologii limiteaz sau chiar reduc setul de instruciuni elementare executate i implementeaz simularea instruciunilor eliminate prin combinarea celor existente, n favoarea creterii vitezei de prelucrare. Memoria cache reprezint o zon de memorie foarte rapid, incorporat n procesor, care are rolul de a pstra o parte din seturile de instruciuni i de date cu care lucreaz n mod curent. Ea poate lucra integral n ritmul procesorului. Utilizarea memoriei cache reduce o strangulare a sistemului care se datoreaz faptului c memoria RAM este mult mai lent dect procesorul. Aceast soluie face ca procesorul s nu mai stea n ateptarea instruciunilor sau a datelor primite de la memoria RAM, mult mai lent, i duce la mbuntirea performanelor. Primele procesoare cu memorie cache intern au fost procesoarele 486, care dispuneau de 8 KB sau 16 KB de memorie, ajungndu-se, n cazul procesoarelor Pentium la 512 KB memorie cache intern. Fiabilitatea reprezint funcionarea corect pe o perioad ct mai lung. Aceasta, raportat la costul microprocesorului i a celorlalte caracteristici menionate, constituie criteriul de decizie n alegerea unui anumit tip de calculator. Principalele componente ale unui microprocesor, generalizate la nivelul rolului i funciilor ndeplinite, sunt structurate astfel: Unitatea de comand control (UCC); Unitatea aritmetico-logic (UAL); Setul de registre proprii; Unitatea de interfa i magistrala intern;

20

Unitatea de comand control este componenta care comand, coordoneaz i controleaz, n orice moment, ntregul proces de prelucrare a datelor i de funcionare corect a tuturor componentelor sistemului de calcul, pe baza comenzilor trimise de utilizator i memorate n memoria intern a calculatorului. Prin decodificarea succesiv a comenzilor i a instruciunilor de program, UCC genereaz secvene de operaii elementare adresate unitii aritmetico-logice (UAL), pentru efectuarea operaiilor aritmetico-logice, sau celorlalte componente ale sistemului pentru realizarea altor funcii. Pentru executarea secvenelor de operaii generate, fiecrui cod de instruciune i corespunde o anumit secven de microinstruciuni (sau un microprogram) existent n memoria ROM. Acest microprogram este preluat mai nti n memoria RAM i apoi, mpreun datele aferente, este executat sub controlul unitii de comand-control al microprocesorului. Posibilitile de prelucrare ale unui calculator sunt n funcie de setul de instruciuni recunoscute i executate de ctre microprocesor prin UCC. Principalele instruciuni ce fac parte din setul recunoscut de microprocesor sunt grupate astfel: Instruciuni de transfer a datelor (pe 8,16,32 bii) Instruciuni aritmetice pentru efectuarea celor patru operaii Instruciuni de prelucrare a irurilor Instruciuni de manipulare a informaiilor la nivel de bit Instruciuni pentru controlul programelor Instruciuni de sistem Instruciuni pentru controlul procesorului Instruciuni logice (AND, OR, XOR, NOT, TEST), de deplasare Extragerea instruciunii din memoria intern Decodificarea instruciunii i generarea secvenei de operaii elementare Apelarea secvenelor de microinstruciuni din memoria ROM i execuia lor.

Pentru execuia unei instruciuni de program, UCC parcurge trei faze principale:

Unitatea aritmetico-logic (UAL) asigur realizarea prelucrrilor propriu-zise a datelor i funciilor logice. Circuitele care compun UAL sunt structurate pe registre de 8, 16 i 32 bii fiecare. Principalele tipuri de operaii (elementare) pe care le poate efectua UAL sunt:

21

Adunare logic Operaii logice de tipul AND, OR, NOT, XOR Operaii de complementare a datelor Operaii de deplasare a datelor cu un bit la stnga sau la dreapta

Operaiile complexe se obin prin combinarea diferitelor tipuri de operaii elementare. La realizarea prelucrrilor de date particip att registrele UAL ct i registrele generale ale microprocesorului. Setul de registre proprii se refer la registrele cu destinaie general i registrele de adresare. Registrele microprocesorului funcioneaz ca o memorie RAM proprie, n sensul c pstreaz temporar informaii ce formeaz a fi prelucrate, sau rezultate ale prelucrrilor, pn la transmiterea acestora ctre memoria RAM a calculatorului. Dintre registrele generale i de adresare, ale microprocesorului, mai importante sunt: Registrul de date; Registrul de instruciuni; Registrul contor-program; Registrul contor-date.

Toate operaiile aritmetice, logice, de transfer, de adresare etc., au loc numai pe baza unui dialog permanent ce se poart pe de o parte ntre microprocesor i memoria intern a calculatorului, iar pe de alt parte ntre componentele funcionale ale microprocesorului. Memoria intern A. Memoria intern Memoria intern, componenta de baz a sistemului de calcul, are rolul de a pstra programele i datele n form binar pe toat durata execuiei unei lucrri. Particip mpreun cu microprocesorul la efectuarea operaiilor stabilite prin program. Din punct de vedere constructiv, memoria intern este realizat din circuite integrate. Din punct de vedere al organizrii i accesrii, memoria intern e structurat pe: celule binare, locaii, sectoare, zone, partiii. Corespunztor, informaia memorat se structureaz n: bit, byte, cuvnt de memorie, nregistrare fizic, masiv. Bit-ul este unitatea elementar de msurare i nregistrare a informaiei n memorie i poate avea valoarea 0 sau 1. Circuitul electronic capabil s memoreze o informaie de un bit

22

este celula binar. Informaia memorat ntr-o celul binar este cantitatea minim de informaie pe care o poate prelucra calculatorul. Byte-ul este informaia memorat pe opt bii consecutivi, care poate fi adresat individual i care formeaz coninutul unei locaii de memorie. Adresa de memorie este un numr natural i reprezint o informaie care identific locul unde se afl locaia de memorie. Astfel, memoria intern este privit ca o succesiune de locaii cu dimensiunea de un byte, iar coninutul unei locaii este tratat ca o entitate de informaie. Kilobiti (1024 x 1 bit) notati Kb Multiplii unui bit sunt: Megabiti (1024 x 1 Kbit) notati Mb Gigabiti (1024 x 1 Mbit) notati Gb KiloBytes (1024 x 1 Byte) notati KB Multiplii unui byte sunt: MegaBytes 1024 x 1 KByte) notati MB GigaBytes (1024 x 1 MByte) notati GB Aceasta unitate de msur este folosit frecvent pentru dimensiunea fiierelor, capacitatea mediilor de stocare (CD, HDD, Floppy, etc.). In acest fel, viteza de transfer a informaiei poate fi exprimata n: Kilobiti pe secund (Kbps) Kilobytes pe secund (KB/sec). O succesiune de mai multe locaii de memorie formeaz o zon de memorie. Depunerea i stocarea informaiei n memorie poart numele de NSCRIERE (SCRIERE) n memorie. Extragerea informaiei stocate din memorie se numete CITIRE. Identificare unei locaii de memorie pentru citire-scriere constituie operaia de ADRESARE (ACCESARE). Caracteristicile tehnice i funcionale ale memoriei interne sunt: Capacitatea de memorare, exprimat n KB, MB, GB, reprezint volumul maxim de informaie (n expresie binar) ce poate fi stocat n timpul prelucrrii de ctre memoria intern. Timpul de acces este intervalul de timp dintre momentul cnd s-a emis o cerere de citire-scriere i momentul efectiv al nceperii citirii-scrierii i este de ordinul nanosecundelor. Ciclul de memorare reprezint intervalul de timp n care se realizeaz citirea-scrierea unei uniti de informaie n-din memorie. Cuvntul de memorie este o succesiune de celule binare considerat ca entitate pentru memorarea i accesarea informaiei.

23

Organizarea logic a memoriei interne este important pentru utilizator n scopul folosirii eficiente a acesteia i a evitrii conflictelor sau a suprapunerilor. Organizarea fizic are n vedere structura intern, tipurile de module i modul de asamblare fizic a lor. Organizarea logic are n vedere modul de acces i funcionare a memoriei interne i o mparte n memorie ROM i RAM. Memoria ROM (Read Only Memory) este o memorie programat prin tehnici speciale de ctre constructor i nu permite utilizatorului dect citirea informaiilor pe care le conine. n memoria ROM sunt stocate comenzi de iniializare i pornire a sistemului, anumite componente ale sistemului de operare, sau interpretoare pentru anumite comenzi etc. Memoria ROM constituie sediul software-ului de baz, necesar funcionrii calculatorului. Acestea constituie coninutul BIOS-ului (Basic Input Output System) sistemului. Pentru a fi executate, programele existente n memoria ROM sunt aduse mai nti n memoria RAM. Memoria ROM cunoate n prezent mai multe variante: Memorii PROM care permit nscrierea de programe o singur dat de ctre constructor; Memorii EPROM (Erase PROM) care pot fi terse i reprogramate de mai multe ori prin tehnici electronice speciale. Toate memoriile de tip ROM sunt nevolatile (nu-i pierd coninutul), sunt de mici dimensiuni (n comparaie cu memoria RAM), n principiu sunt accesibile numai sistemului de operare i nu pot fi extinse. Timpul de acces este de 60-70 de nanosecunde. Memoria RAM (Random Access Memory) este memoria de lucru, la dispoziia utilizatorului. Permite accesul att n citire ct i n scriere. Este o memorie de tip volatil, adic i pierde coninutul la ntreruperea tensiunii de alimentare. Toate programele indiferent de suportul de stocare trebuie aduse n RAM pentru a fi executate. Memoria cache (rapid) este o memorie ataat direct microprocesorului, servind ca memorie intermediar ntre memoria intern i microprocesor i fiind mult mai rapid ca memoria RAM. Este de tip SRAM (Static RAM) ceea ce nseamn c nu necesit renprosptarea coninutului, pstrarea informaiilor fiind asigurat de microprocesor. Acest tip de memorie este structurat pe dou nivele: ca memorie cache intern, integrat n circuitele microprocesorului, cu dimensiuni mici (8-16 KB pn la 64 KB la

24

Pentium MMX) i memoria cache extern (separat de microprocesor), cu capacitate mai mare, ajungnd pentru unele sisteme pn la 512 KB sau chiar mai mult. Programele ce trebuie rulate sunt aduse din RAM n memoria cache n blocuri, apoi, instruciunile sunt executate pe rnd. Se elimin astfel timpul de ateptare datorat diferenei dintre viteza microprocesorului i cea a memoriei RAM. Memoria cache este specific calculatoarelor evoluate (AT-386 sau mai puternice), iar ca mrime poate fi 64 KB, 128 KB, 256 KB sau 512 KB. BIOS-ul sistemului Componenta BIOS (Basic Input Output System) este un set de mici programe de baz care, la nceput se ocup doar de controlul operaiilor cu floppy-discul i hard-discul. La calculatoarele actuale BIOS-ul i-a pstrat numele, fiind ns dezvoltat i completat cu alte rutine pentru a ndeplini i alte sarcini cum sunt: testarea componentelor hard la pornirea sistemului, ncrcarea sistemului de operare, configurarea sistemului. Totalitatea programelor ce formeaz BIOS-ul constituie coninutul memoriei ROM. Aceste programe comunic cu echipamentele periferice, pentru realizarea fluxului de intrri i ieiri de date, coninnd informaii despre unitile de floppy disc i hard-disc, despre memoria intern, despre monitor i tastatur, despre parol. Nici un PC nu funcioneaz n absena BIOS-ului. B. Memoria extern Memoria extern a calculatoarelor personale, putem spune c este tot att de important i necesar ca i memoria intern, avnd rolul de a pstra informaiile (programe i date), pe o durat nedeterminat. Pentru orice calculator, memoria extern constituie o completare i o extindere a memoriei interne, prezentnd dou particulariti deosebite fa de memoria intern i anume: este nelimitat ca volum; este nevolatil, informaiile rmn stocate pe o durat, practic, nedeterminat.

Datorit acestor particulariti memoria extern este absolut necesar pentru stocarea i pstrarea unor volume foarte mari de informaii, n vederea utilizrii lor ulterioare. La calculatoarele personale memoria extern este constituit din urmtoarele tipuri: discul flexibil, discul fix, CD-ROM-ul i caseta magnetic. Ca i memoria intern, memoria extern prezint aceleai caracteristici de performan (capacitate de memorare, timp de acces, vitez de transfer, fiabilitate, cost, etc.). Datorit rolului ei de depozit activ i permanent de informaii la dispoziia memoriei interne, memoria extern (mrimea acesteia) constituie una din caracteristicile ce se au n

25

vedere la stabilirea criteriilor prioritare de alegere a unui calculator, sau a unei configuraii de sistem de calcul. B. Dispozitivele periferice de intrare a datelor Dispozitivele periferice de intrare au rolul de a permite introducerea datelor n calculator. Din categoria acestor dispozitive fac parte: tastatura, mouse-ul, trackball, creionul optic, tableta grafic, scanner-ul, joystick-ul, microfonul, camera video, aparatul de fotografiat digital, GIS Tastatura

Tastatura reprezint perifericul cel mai utilizat, fcnd parte din configuraia minim a oricrui calculator, servind pentru introducerea informaiilor de orice natur (date, programe, comenzi, texte). Tastaturile au evoluat odat cu evoluia calculatoarelor, de cele mai divers, spre o standardizare att a funciilor acestora ct i a numrului de taste, a modului de simbolizare i de organizare (dispunere) a acestora. Astfel o tastatur standard, pentru a putea realiza funciile pentru care este destinat, dispune de urmtoarele tipuri de taste: taste alfa-numerice, taste numerice, taste funcionale, taste pentru deplasarea cursorului i a textului pe ecran, taste pentru schimbarea funciilor altor taste sau generarea unor comenzi, taste pentru control i corecie. Tastatura se comport n timpul lucrului, ca un mic calculator, n sensul c are capacitatea de a memora temporar o linie de date, o linie de comand sau de instruciuni de program i permite efectuarea corecturilor necesare, nainte de transmiterea acestora n memoria intern a calculatorului (nainte de acionarea tastei ENTER). Dup modul cum sunt dispuse tastele alfabetice, tastaturile sunt standardizate pe plan european i internaional n dou tipuri:

26

tastatur de tip anglo-saxon la care tastele alfabetice ncep cu literele Q W E R T Y U ; tastatur de tip francez la care tastele alfabetice ncep cu literele A Z E R T Y ; Tastaturile au un cod intern propriu care poate fi schimbat prin comenzi de

configurare, n funcie de particularitile rii n care se utilizeaz tastatura respectiv. Cele mai rspndite tastaturi din lume i n ara noastr, sunt cele de tip anglosaxon care se numesc i tastaturi de standard american.

Scanner-ul
Scanner-ul reprezint un echipament opional n cadrul unui sistem de calcul, care se utilizeaz pentru captarea imaginilor n vederea prelucrrii acestora cu calculatorul. Cu ajutorul unui sistem de senzori, scanner-ul percepe, de pe diverse suporturi, imagini, desene i texte, pe care le scaneaz (operaia se mai numete i digitalizare) i le transmite calculatorului care le memoreaz, sub forma unor fiiere, dup care acestea pot fi supuse prelucrrii. Senzorii scanner-ului se mai numesc i celule CCD (Charge Coupled Device), fiind compui din condensatori ncrcai electric i sensibili la lumin. Operaia de scanare const n mprirea imaginii n puncte individuale (numite pixeli), prin luminarea imaginilor, care sunt apoi percepute prin intermediul senzorilor, n funcie de intensitatea luminii. Intensitatea luminii scannere-le existente pe pia, o celul CCD poate recunoate pn la 2048 de trepte de luminozitate, fiind capabil s rein cele mai mici detalii ale imaginii scanate. Datorit sensibilitii la lumin, n timpul scanrii, celulele n timpul cruia variaia de lumin reflectat de conturul i intensitatea imaginii scanate, este msurat i memorat. Cu ajutorul unui software adecvat imaginile digitalizate (scanate) sunt astfel transmise calculatorului pentru prelucrare. Prelucrarea poate s constea n finisarea contururilor, redimensionare, mutare, rotire, colorare, umbrire suprapunere etc. Principalele caracteristici care definesc performanele unui scanner i calitatea imaginilor scanate sunt: puterea de rezoluie; viteza de scanare; calitatea software-ului utilizat.

Mouse-ul
Mouse-ul - este un dispozitiv periferic de intrare, fiind utilizat pentru interaciunea utilizatorului cu programele instalate pe calculator. Cnd computerul are ataat un mouse, pe ecran este afiat un pointer

27

(cursor), care se poate deplasa n orice direcie, analog cu micarea mouse-ului n contact cu o suprafa plan. Modul su de folosire este urmtorul: mouse-ul st pe masa de lucru i poziia sa curent corespunde cu poziia unui cursor pe ecran n momentul n care micai pe mas mouse-ul spre stnga, cursorul de pe ecran se mic i el spre stnga; la fel mutnd mouse-ul la dreapta, respectiv sus sau jos, cursorul de pe ecran se mic n aceeai direcie; mouse-ul poseda 2 sau 3 butoane, fiecare avnd o semnificaie special. Mouse-ul conine un mic dispozitiv mecanic care este acionat n funcie de direcia n care deplasm mouse-ul, i de viteza cu care l deplasm, i traduce aceste date printr-un dispozitiv optic, semnalele ajungnd apoi la computer, care deplaseaz pointerul pe ecran n mod corespunztor. Apsarea unui buton al mouse-ului se numete clic. Mouse-ul uureaz foarte mult operarea cu meniuri i obiecte, n mod grafic, i uneori i n programe de mod text. Totui, un mouse nu este absolut indispensabil, majoritatea programelor putnd fi controlate i din taste. Alte dispozitive de intrare a datelor: Trackball dispozitiv de indicare asemntor mouse-ului. Practic este un mouse rsturnat utilizat n special la calculatoarele portabile. Micarea cursorului se realizeaz prin rotaia bilei. Creion optic (light pen) un dispozitiv asemntor unui creion ce are n vrf un senzor optic. Tableta grafic (graphics tablet) dispozitiv ce permite introducerea facil a desenelor i schielor. Este alctuit dintr-un creion cu vrf electronic i o plcu electronic, capabil s detecteze micrile creionului i s le transmit calculatorului. GIS (Georaphic Information System) permite introducerea de date geografice preluate, n general, de la satelii. C. Dispozitivele periferice de ieire a datelor Dispozitivele periferice de ieire permit extragerea informaiilor dintr-un sistem de calcul. Exemple de dispozitive de ieire a datelor: monitor, imprimanta, proiector, difuzor, plotter, etc.

28

Monitorul
Display-ul reprezint componenta care mpreun cu tastatura face parte din configuraia de baz a oricrui calculator personal, fiind destinat pentru afiarea, pe ecran, a informaiilor alfanumerice i grafice. Dup tehnologia de construcie i principiul de afiare monitoarele sunt de dou tipuri: monitoare cu cristale lichide (LCDuri) i monitoare cu tub cinescop. Display-urile cu cristale lichide, numite i ecrane plate, avnd la baz o tehnologie mai sofisticat, care determin i un cost mai ridicat, nc de la apariia lor au fcut, cu greu concuren celor cu tub catodic. Pn nu de mult acestea erau folosite, mai ales, ca ecrane de afiare n notebook-uri. n ultimul timp ns, datorit perfecionrii tehnologiei de fabricaie, ecranele plate devin un concurent tot mai de temut pentru display-urile cu tub cinescop, constituind o alternativ real, care trezete tot mai mult interesul utilizatorilor. Funcionarea ecranelor plate are la baz proprietatea unor cristale lichide, de a cpta o anumit orientare stabil pe o ax optic, sub influena luminii i a unui cmp electric. Monitoarele din a doua categorie sunt cele mai rspndite datorit costului mai redus i a calitii afirii. Acestea sunt construite i funcioneaz pe principiul tubului cinescop avnd la baz o tehnologie probat n timp i devenit clasic. Monitoarele prezint urmtoarele caracteristici mai importante: calitatea grafic a afirii; dimensiunea ecranului (diagonala) i dimensiunile imaginii afiate; numrul de culori; viteza de lucru; gradul de periculozitate al radiaiilor pe care le emite. Exist dou moduri distincte de afiare a informaiilor pe ecran: modul text sau alfanumeric i modul grafic. Afiarea n modul text se realizeaz la nivel de caracter, innd seama de mprirea ecranului n zone convenionale numite zone-caracter, care n majoritatea configurrilor, sunt alctuite din 25 de linii i 80 de coloane (caractere pe linie). n fiecare zon se afieaz un singur caracter din 256 posibile. n modul grafic, afiarea se realizeaz la nivel de pixel, pe monitor putndu-se trasa grafice, curbe sau diferite desene realizate prin folosirea instruciunilor grafice disponibile ntr-o serie de limbaje de programare. Suprafaa ecranului este alctuit din puncte (pixeli), care definesc calitatea grafic a monitorului. Fiecare pixel numit i element de imagine, la monitoarele color este compus din trei elemente de culoare: rou, verde i albastru. Obinerea numeroaselor nuane de culoare se realizeaz prin variaia intensitii iluminrii pixelilor.

29

Imprimanta Imprimanta reprezint o component o component periferic opional utilizat pentru obinerea informaiilor tiprite pe documente sau hrtie obinuit. Principalele caracteristici dup care se disting diferite tipuri de imprimante sunt: mecanismul de tiprire i principiul de funcionare; viteza de tiprire; dimensiunea liniei tiprite; calitatea grafic a tipririi (rezoluia); memoria proprie; existena unui limbaj propriu (POSTSCRIPT); fiabilitatea i costul. n ce privete mecanismul de imprimare i principiul de funcionare, imprimantele pot fi: imprimante matriceale; imprimante termice; imprimante cu jet de cerneal; imprimante laser Imprimatele matriceale sunt foarte rspndite i pot fi cu 9, 18 sau 24 ace. Mecanismul de tiprire este format dintr-un set de ace montate n capul de imprimare, care n momentul primirii impulsurilor percuteaz o band tuat numit ribbon. Viteza de tiprire este de 150-400 caractere pe secund. Exist i imprimante matriceale rapide care asigur viteze mari de imprimare, de pn la 800 de caractere pe secund sau chiar mai mult. Imprimantele termice se bazeaz pe procedeul de fixare termic a caracterelor pe hrtie special (tratat chimic). Sunt mai puin rspndite. Sunt ntlnite frecvent la FAX-uri. Imprimatele cu jet de cerneal utilizeaz circuite electronice i mecanisme electromecanice forte sofisticate care permit preluarea cernelei dintr-un cartu (rezervor special) i pulverizarea printr-un sistem de pori i apoi fixarea acesteia pe hrtie. Aceste imprimante sunt tot mai mult utilizate datorit comoditii n imprimarea color i a calitii tipririi. Imprimantele laser asigur cea mai nalt calitate a tipririi, avnd la baz principiul xerox-ului. Cu ajutorul unor raze laser se obine o polarizare electrostatic a unui cilindru special, care la rndul lui atrage i se ncarc pe suprafa cu toner, care este depus apoi pe hrtie. n continuare, hrtia este supus unui tratament termic pentru fixare. D. Dispozitivele pentru stocarea datelor Dispozitiv de stocare poate fi numit orice dispozitiv care nregistreaz i stocheaz informaii sub diverse forme. Exemple: floppy- discul, hard-discul, banda magnetic, memoriile de tip flash, CD-ROM-ul, DVD-ROM-ul etc.

30

Floppy-discul
Floppy discul sau discheta a reprezentat un mediu de stocare cheie pentru calculatoarele personale de la apariia acestora i pn spre sfritul anilor 90. Aceasta era confecionat dintr-o folie de plastic flexibil acoperit cu un strat de material feromagnetic i introdus ntr-un suport de protecie (plic, caset). Informaiile sunt nregistrate pe aceste discuri n formate standardizate, dup numrul de piste i de sectoare. Pistele sunt cercuri concentrice care, n funcie de tipul i caracteristicile discului, pot fi n numr de 40 sau 80, iar sectoarele sunt segmente de piste, a cror numr este diferit n funcie tot de tipul i caracteristicile discului. Toate operaiile cu floppy-discul (intrare/ieire) sunt supravegheate de componenta BIOS a sistemului. Pentru eliminarea unor situaii de incompatibilitate i pentru a evita operaia de actualizare a BIOSul sistemului, unele uniti de floppy-disc sunt prevzute cu propriul BIOS. nainte de prima utilizare orice dischet trebuie formatat pentru a permite nscrierea i identificarea informaiilor nscrise. Prin operaia de formatare se realizeaz urmtoarele: verificarea integritii fizice a discului; crearea directorului rdcin; crearea tabelei de alocare a fiierelor. n urma formatrii discului sunt definite i etichetate, pistele i sectoarele prin intermediul crora se poate identifica rapid orice informaie. Poziia fiecrui fiier pe disc va fi indicata de tabela de alocare, care se ncarc la nscrierea informaiilor n fiiere, innd seama de etichetele de pist i sector definite n urma formatrii discului. Toate informaiile grupate n fiiere, sunt dispuse pe disc ntr-o structura arborescent l constituie directorul rdcin. Unitatea floppy a disprut ns din componena calculatoarelor moderne, lsnd locul mijloacelor optice i electrice de stocare de date.

Hard-discul
Hard-discurile (HD), numite i discuri fixe, sunt formate din mai multe discuri, (placi numite i platane) asemntoare celor flexibile, ns confecionate dintr-un material mai dur, i fixate pe un ax comun care prin rotire permite scriere/citirea concomitent a informaiilor pe aceleai piste a tuturor discurilor (platanelor). Plcile sunt acoperite cu material feromagnetic i ncorporate ntr-o caseta de protecie. Fiecare plac, component a HD, este divizat, ca i la floppy-disc, piste i sectoare. Denumirea de disc fix, atribuit iniial acestui suport de memorie, a avut n vedere faptul c acesta se fixa numai n interiorul calculatorului i nu putea fi detaat cu uurin de

31

ctre orice utilizator. n ultimul timp ns aceast denumire a devenit improprie deoarece au fost create i HD care pot fi cu uurin conectate i deconectate, din exteriorul calculatorului, prin porturile de intrare/ieire ale acestuia. n prezent se face chiar o clasificare a harddiscurilor n dou tipuri: interne (care se plaseaz n interiorul calculatorului) i externe (conectate la calculator prin porturi). Toate HD moderne sunt prevzute i cu un cache propriu care se aduce un spor de performan. Cei mai recunoscui productori de hard-discuri sunt: Western Digital; Seagate; Quantum; IBM. Principalele caracteristici funcionale i de performan ale HD se refera la urmtoarele: capacitatea de stocare a informaiilor; timpul de acces; rata de transfer; timpul mediu de via. Capacitatea de stocare a informaiilor reprezint volumul maxim de date ce pot fi stocate pe disc, exprimat n kilobyte (KB), megabyte (MB) sau gigabyte (GB) i depinde de numrul plcilor ce compun HD, de densitatea nregistrrii, de tipul discului i generaia din care face parte. Capacitatea total de stocare a unui HD, n funcie de tipul acestuia, poate fi de la cteva sute de KB pn la 10 GB. Informaiile sunt grupate i stocate pe disc in locaii care n principiu sunt de mrimea unui sector (512 octei). nregistrrile unui fiier pot fi stocate pe disc n sectoare succesive (compactat), sau n sectoare dispersate (fragmentate), n funcie de starea discului la momentul respectiv. Timpul de acces reprezint mrimea medie a timpului necesar accesrii datelor i se exprim n milisecunde (ms). Aceast caracteristic, numit i timp de cutare, este mult superioar discurilor flexibile depinznd de viteza de lucru a HD care, bazndu-se pe multe componente mecanice, este destul de limitat n raport cu componentele electronice rapide ale calculatorului. Timpul de acces depinde foarte mult pe parcursul lucrului, de viteza de rotire a discului i de modul n care sunt dispuse informaiile pe disc. Exista unele discuri cu viteze de 3000-4000 rotaii/minut, altele cu 7200 rotaii/minut si altele cu 10000 rotaii/minut. n ce privete modul de dispunere a informaiilor pe disc, n cazul fiierelor compactate, timpul de acces este mai scurt dect n cazul fiierelor fragmentate. Procesul fragmentarii fiierelor este un proces natural care apare pe parcursul lucrului prin reutilizarea locaiilor, de fiecare data pentru fiiere i nregistrri diferite ca mrime. Astfel, fiiere compactate vom avea, n mod sigur numai la prima utilizare a discului dup formatarea acestuia, cnd nu conine alte informaii anterioare iar zona disponibil este compact, format din locaii succesive. Cu ct un fiier este mai dispersat cu att timpul de cutare si accesare a nregistrrilor este mai lung. Acest fenomen apare cu att mai semnificativ cu cat calculatorul

32

este utilizat mai intens la lucrri cu repetate operaii de salvri sau alte actualizri de fiiere, ajungndu-se uneori la situaii critice. Rata de transfer a datelor indic volumul de date ce poate fi transferat ntr-o secund ntre unitatea de disc i memoria intern a calculatorului i se exprim n kilobyte sau megabyte. Acest parametru depinde foarte mult, ca i timpul de acces, de viteza discului i este foarte diferit de la un tip la altul de disc. Timpul mediu de via codificat MTBF (Mean Time Between Failure) este o caracteristic a HD prin care productorul furnizeaz informaii asupra timpului de funcionare pn la apariia primelor erori. Cele trei caracteristici de performan: capacitate, rata de transfer i timpul de acces, depind n mare msur de alte caracteristici tehnice specifice HD, cum sunt: numrul de cilindri, numrul de capete de citire, numrul de sectoare. Un cilindru este definit de totalitatea pistelor situate pe aceeai generatoare. Numrul de cilindri este dat de numrul de piste, iar numrul de capete de citire/scriere, este egal cu numrul feelor active ale plcilor ce formeaz HD. nainte de prima utilizare hard-discurile sunt supuse operaiilor de partiionare i formatare. Partiionarea const n mprirea spaiului fizic n mai multe HD logice (numite i partiii), care sunt vzute de ctre sistemul de operare ca discuri independente i crora le atribuie cte o liter distinct. Partiionarea nu este obligatorie i se realizeaz nainte de formatare cu comanda FDISK din sistemul de operare MS-DOS. Formatarea ns este o operaie obligatorie i se aplic pentru fiecare partiie n parte (dac n prealabil s-a fcut o partiionare).

CD-ROM
CD-ROM-ul (Compact Disc Read Only Memory) reprezint suportul de memorie n plin ascensiune datorit facilitilor deosebite pe care le prezint, att n ce privete tehnologia avansat de fabricaie, ct i n ce privete modul de organizare i de accesare a informaiilor. Stocarea i accesarea datelor pe CD-ROM-uri, se realizeaz prin mijloace optice cu o vitez mult mai rapid, care reduc numrul de componente mecanice i mresc fiabilitatea suportului. Principalele caracteristici de performan ale unitilor de CD sunt: capacitatea de stocare; timpul de acces; rata de transfer; viteza de lucru. Capacitatea de stocare la un CD este de 650, 700, 800, 900 MB, fiind cu mult superioar floppy-discului dar la concuren cu HD.

33

Timpul de acces reprezint, ca i la HD, durata de timp ce se consum din momentul emiterii cererii de citire sau scriere i pn n momentul cnd ncepe efectiv operaia respectiv. Rata de transfer se refer la cantitatea de informaie ce se transfer ntr-o secund i poate fi cuprins ntre 150 KB/s (la primele tipuri de uniti de CD-uri) i peste 7000 KB/s (la unitile moderne). Rata de transfer depinde, n primul rnd de timpul de acces i de viteza de lucru a unitii CD. Viteza de lucru reprezint un parametru care influeneaz direct rata de transfer i timpul de acces i se stabilete n raport cu primul tip de unitate CD numit single-speed, care lucra cu un transfer de 11150 KB/secund i fa de care s-au dezvoltat apoi la viteze 2xSpeed, 4xSpeed, de 8xSpeed .a.m.d., ajungndu-se n prezent pn la 54x, pentru care ar corespunde, cel puin teoretic, unei rate de transfer de 7800 KB/s. Dei mult superior fa de floppy-disk, CD-ROM-ul prezint i unele dezavantaje, cum ar fi timpul de acces mai mare i rata de transfer mai mic fa de HD. Banda magnetic Banda magnetic reprezint un suport de memorie extern acceptat de toate calculatoarele personale, ns instalarea unitii de band (caseta magnetic) este opional. Ca suport de memorie, banda magnetic, prezint avantajul c are o capacitate de stocare relativ mare fa de discul flexibil (de ordinul gigaocteilor) i un cost mai mic dect HD. Comparativ cu discurile, care prezint un acces direct (fiecare component are un numr al ei, prin intermediul cruia poate fi accesat fr a se accesa componentele dinaintea acesteia.), banda magnetic are acces secvenial (pentru a accesa o component a unui fiier trebuie accesate toate dinaintea acesteia), timpul de acces fiind mai mare Casetele sunt asemntoare cu cele audio i sunt folosite n general pentru realizare copiilor de siguran i pentru arhivarea informaiilor, fiind foarte ieftine, n raport cu alte tipuri de memorie, avnd capaciti foarte mari de stocare. n lucrri curente casetele magnetice sunt foarte rar utilizate datorit vitezei de lucru reduse i accesului greoi la informaii(se face numai secvenial). Memory Stick Cunoscute sub diverse denumiri (USB Flash, USB Pen Drive, Flash Stick, USB stick), aceste dispozitive ofer capacitati de stocare ntre 8MB i 4GB.

34

UNITATEA 4 Componenta software

U4.1. Componenta software. Descriere Un sistem de calcul constituie un ansamblu funcional destinat prelucrrii automate a informaiilor. Pentru realizarea acestui obiectiv sistemul de calcul are nevoie att de resurse hardware ct i de un set de programe care determin prelucrrile care se fac asupra informaiilor prin intermediul componentelor fizice ale sistemului de calcul. Software-ul reprezint ansamblul de programe care fac posibil realizarea funciei sistemului de calcul, de prelucrare a informaiilor, i care constituie suportul logic de funcionare a unui sistem de calcul. Componenta software a unui sistem de calcul cuprinde la rndul ei programe grupate n mai multe categorii, dup natura problemelor pe care le rezolv. Aceste categorii sunt: a) b) Software -ul de baz, care este alctuit din programele care asigur serviciile generale i care se adreseaz tuturor utilizatorilor sistemului de calcul; Software -ul utilitar (sistem de programare utilitare), care include programe cu grad mare de generalitate, puse la dispoziia utilizatorilor pentru a realiza anumite prelucrri specifice asupra informaiilor, prelucrri comune tuturor utilizatorilor. c) Software-ul de aplicaie, constituit din programe ale utilizatorilor, care rezolv probleme cu un nivel redus de generalitate, specifice fiecrui utilizator. U4.2. Software-ul de baz al unui sistem de calcul Software-ul de baz reprezint totalitatea programelor care fac posibil funcionarea i utilizarea unui sistem de calcul. El include programe ierarhizate dup natura problemelor pe care le rezolv i dup importana lor. n acest sens avem: A. CMOS Setup La pornirea calculatorului se ncrc BIOS-ul (Basic Input Output System), adic ansamblul de cod program i date. BIOS-ul este nscris ntr-un circuit integrat pe placa de baz a calculatorului i n mod uzual utilizatorul nu are acces la programele stocate n memoria ROM.

35

La

pornirea

calculatorului

programele

din

BIOS

preiau

controlul

asupra

componentelor hardware, pregtindu-l pentru ncrcarea sistemului de operare, el reprezentnd liantul dintre componentele hardware i sistemul de operare. Prin intermediul programului CMOS Setup utilizatorul poate optimiza anumite caracteristici hardware (tip HDD, etc.) i anumite opiuni (mod de citire a datelor, parole, etc.). De obicei, BIOS-ul este structurat n urmtoarele seciuni majore: 1. Standard CMOS Features ("Caracteristici Standard ale CMOS-ului [BIOS-ului]") 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Advanced BIOS Features ("Caracteristici Avansate ale BIOS-ului") Advanced Chipset Features ("Caracteristici Avansate ale Cipsetului [Placii de Baza]") Integrated Peripherals ("Periferice Integrate [pe Placa de Baza]") Power Management Setup ("Setarea Opiunilor pentru Alimentarea cu Energie Electrica") PnP / PCI Configuration ("Configurarea Dispozitivelor Plug-and-Play si PCI") PC Health Status ("Starea de Sntate a Calculatorului") Power BIOS Options ("Opiuni Foarte Avansate ale BIOS-ului") Load Fail-Safe Defaults ("ncarc Setrile Implicite Cele Mai Stabile") Load Optimized Defaults ("ncarc Setrile Implicite Optimizate [Pentru Performanta]") Set Supervisor Password ("Stabilete Parola Administratorului") Set User Password ("Stabilete Parola Utilizatorului") Save & Exit Setup ("Salveaz i Prsete Programul de Configurare") Exit Without Saving ("Prsete Programul de Configurare Fr a Salva Modificrile")

36

B. Sistemul de operare Sistemul de operare acioneaz ca o interfa ntre sistemul de calcul i utilizator. Sistemul de operare are rolul de a coordona i supraveghea funcionarea sistemului de calcul i de a realiza comunicarea ntre utilizator i sistemul de calcul, jucnd rol de translator ntre limbajul main i limbajul uman. El dispune de un set de comenzi pe care utilizatorul le cunoate i le folosete. Exemple de sisteme de operare: MS DOS, Windows, Linux, Unix, etc. C. Sistemul de programare Sistemul de programare cuprinde componentele software, care permit utilizatorului s realizeze programe executabile pentru sistemul de calcul respectiv. Sistemul de programe cuprinde pachete de programe dedicate specifice fiecrui limbaj de programare folosit de utilizator. Spre exemplu: programele editoare folosesc pentru introducerea i modificarea interactiv a instruciunilor; Exemple: NotePad (editor text), CorelDraw (editor grafic),etc. programe translatoare specifice pentru fiecare limbaj de programare, sunt acele aplicaii care transform programele surs scrise ntr-un limbaj de programare n programeobiect, scrise n limbaj-main. Ex: LogicalSW translator ctre un limbaj grafic programe editoare de legturi, adic aplicaiile care transform programele din format obiect n programe executabile, realiznd, dac este cazul, integrarea mai multor moduleobiect ntr-un singur program executabil; programe de depanare, interactive sau nu, care permit monitorizarea erorilor; aplicaii complexe numite medii de programare, care includ toate funciile componentelor prezentate anterior, cu scopul de a genera un program executabil ntr-un mediu integrat. U4.3. Software-ul utilitar (sistem de programare utilitare) n categoria software-ului utilitar intr: Programele care permit exploatarea componentelor hardware ale sistemelor de calcul n condiii optime. Aceste programe pot utiliza verificarea strii de funcionare a echipamentelor hardware, configurarea parametrilor de funcionare, optimizarea modului de utilizare a componentelor hardware ale sistemelor de calcul.

37

Medii de prelucrare complex a datelor, organizate sub form de text, imagine, sunet sau sub form de tabele. Aceste instrumente software pot fi folosite direct de utilizatori neprofesioniti pentru dezvoltarea unor aplicaii sau pot fi folosite de proiectanii de software ca instrumente de mare productivitate.

Suprafee de operare sunt aplicaii specifice sistemelor interactive, care nlocuiesc dialogul utilizatorului cu sistemul prin intermediul limbajului de comand al sistemului de operare cu interfee de lucru prietenoase. U4.4. Software-ul de aplicaie Software-ul de aplicaie este construit din programe ale utilizatorilor care rezolv

probleme cu un nivel redus de generalizare i care permite utilizarea sistemului de calcul n cele mai diverse domenii: economice, industriale, sociale, medicale etc. Execuia programelor dintr-o anumit categorie se sprijin pe serviciile oferite de categoriile precedente. Astfel software-ul de aplicaie este dependent de tipul software-ului de baz pentru care a fost proiectat. La nivelul utilizatorilor, aceast dependen creeaz deseori multe probleme. Din aceast cauz, o trstur important a software-ului de aplicaie este portabilitatea, adic acea caracteristic ce permite rularea software-ului de aplicaie fr transformri pe diverse sisteme de operare. Software-ul de baz, n special componenta sistemului de operare, vine i ea n ntmpinarea acestei probleme, realiznd emulri ale funciunilor sistemelor de operare anterioare n noile sisteme de operare. Software-ul de aplicaie are foarte multe categorii n care poate fi clasificat, prerile referitoare la clasificare fiind mprite. Una din clasificri permite mprirea software-ului de aplicaie astfel: software cu destinaie tiinific. software cu destinaie economic. software de proces (software pentru urmrirea proceselor industriale) software de gestiune (care vizeaz funciunile financiare, contabile i de conducere ale ntreprinderii). n ultimul timp se constat o deplasare a ponderii de interes de la componentele financiar-contabile spre componentele de conducere. Au aprut n aceast categorie aanumitele sisteme informatice pentru sprijinirea deciziei, sisteme informatice pentru conducere.

38

UNITATEA 5 Reele de calculatoare

U5.1. Reea de calculatoare noiune nainte de a explica noiunea de reea de calculatoare trebuie s nelegem noiunile de interconectare ,mediu de comunicaie i protocol. Dou calculatoare se consider interconectate dac sunt capabile s fac schimb de informaii ntre ele. Mediu de comunicaie este mediul fizic prin intermediul cruia se pot transmite date. Mediile de comunicaie care conecteaz calculatoarele din punct de vedere fizic pot fi constituite din diverse tipuri de cabluri: cablu coaxial, fibr optic, linie telefonic etc., Protocolul definete regulile de comunicaie ntre echipamente. Protocolul poate fi comparat cu limbajul comun pe care toate calculatoarele dintr-o reea trebuie s-l cunoasc pentru a putea comunica. Reeaua de calculatoare este un ansamblu de calculatoare autonome, interconectate prin intermediul unor medii de comunicaie care asigur folosirea n comun, de ctre un numr mare de utilizatori, a tuturor resurselor fizice i logice (soft de baz i aplicativ) i informaionale (baze de date) de care dispune ansamblul de calculatoare interconectate. Autonomia calculatoarelor se refer la faptul c ele pot funciona independent, astfel nct pornirea sau oprirea unui calculator nu le influeneaz pe celelalte; un calculator din reea nu le controleaz n mod forat pe celelalte. Nu se vorbete despre o reea n cazul unui calculator cu mai multe terminale (minicalculatoarele) sau n cazul mai multor uniti aservite la o unitate de control. Simplificnd puin definiia, putem privi reeaua ca fiind un grup de noduri interconectate, un nod putnd s conin: calculator gazda sau host terminal video controler de comunicaie echipament periferic

39

Folosirea unei reele determina urmtoarele avantaje: a) permite accesarea unor baze informaionale cu localizri geografice diverse i constituie un mediu de comunicare ntre persoanele aflate la distant. ntr-o instituie / firm cu mai multe compartimente, instalarea unei reele de calculatoare faciliteaz schimbul i corelarea informaiilor (ntre diverse departamente sau n cadrul aceluiai departament). Importanta reelelor de calculatoare ca medii de comunicare va creste tot mai mult n viitor; b) asigur partajarea resurselor de calcul fizice i logice, astfel nct programele, echipamentele i mai ales datele s fie disponibile pentru orice utilizator conectat la reea, indiferent de localizarea lui. Aceasta facilitate este foarte importanta n cadrul unei firme fiindc permite, de exemplu, mai multor persoane aflate n puncte geografice diferite, sa ntocmeasc mpreun un raport. O schimbare efectuat de un angajat ntr-un document poate fi vizibil instantaneu i celorlali angajai. Astfel, colaborarea dintre grupuri de oameni aflai la distan devine foarte simpl. Practic, un utilizator cu orice localizare geografic (acoperita de reea) poate utiliza datele ca i cnd ar fi locale. Aceasta caracteristic atinge scopul reelelor, formulat plastic, de "distrugere a tiraniei geografice"; c) folosirea reelelor de calculatoare, n raport cu sistemele mari de calcul, are un cost redus - sistemele mari de calcul sunt cam de 10 ori mai rapide dect calculatoarele personale dar cost de aproximativ 1000 de ori mai mult. Astfel, a aprut un model de reea n care fiecare utilizator s poat dispune de un calculator personal iar datele de reea s fie pstrate pe unul sau mai multe servere de fiiere partajate (folosite n comun). Modelul se numete client-server iar utilizatorii si sunt numii clieni. Se poate spune c pe maina client se desfoar procesul client, care lanseaz o cerere pe maina server (de care este legat). Mesajul cerere este prelucrat de procesul server, de pe maina server, iar rspunsul este furnizat procesului client, sub forma unui mesaj de rspuns. Uzual, numrul de clieni este mare iar numrul de servere este mic d) asigur o fiabilitate mare prin accesul la mai multe echipamente de stocare alternative (de exemplu, fiierele pot fi copiate pe dou sau trei calculatoare astfel nct, dac unul din ele nu este disponibil, sa fie utilizate copiile fiierelor). Dac un procesor se defecteaz, sarcina sa poate fi preluat de celelalte, astfel nct activitatea s nu fie ntrerupt ci dus la bun sfrit, chiar dac cu performane reduse. Acest lucru este esenial pentru activiti strategice din domeniile militar, bancar, controlul traficului aerian, sigurana reactoarelor nucleare etc.;

40

e) o reea de calculatoare poate s se dezvolte n etape succesive, prin adugare de noi procesoare: pe msur ce se face simit aceast necesitate, se pot introduce noi servere sau clieni. Prin comparaie, performanele sistemelor de calcul mari, centralizate, nu se pot mbunti dect prin nlocuirea cu un sistem mai mare, operaie care produce neplceri utilizatorilor i implic costuri mari. U5.2. Participanii ntr-o reea de calculatoare Participanii unei reele de calculatoare se clasific n trei mari categorii: A. Resurse hardware B. Resurse software C. Utilizatori A. Resurse hardware n cadrul unei reele intervin urmtoarele resurse hardware: a) Noduri (sisteme de calcul), care pot fi: a1) Server reprezint echipamentul care ofer servicii n cadrul reelei i care n funcie de natura serviciilor oferite poate fi: File Server reprezint echipamentul care pune la dispoziia celorlali participani n reea informaiile memorate pe mediile sale de stocare (HDD, CD-ROM,etc.) Print Server reprezint echipamentul care pune la dispoziia celorlali participani n reea imprimanta(le) la care este conectat Server de comunicaii reprezint echipamentul care pune la dispoziia celorlali participani n reea dispozitivele de comunicaii la care este conectat. a2) Staii de lucru reprezint echipamente de calcul care beneficiaz de serviciile oferite de server(e). b) Resurse partajate reprezint resurse hardware/software ce pot fi partajate n cadrul reelei (imprimante, foldere, etc.). Resursele partajate sunt conectate la un server sau stocate pe un server. c) Alte elemente de reea: repertoare, hubs, etc. Pentru a configura o reea de domiciliu sunt necesare cteva tipuri de componente hardware, cum ar fi:

Adaptoare de reea. Aceste adaptoare (numite de asemenea i cartele de interfa reea sau NIC-uri) conecteaz computerele la o

41

reea, astfel nct acestea s poat comunica. Un adaptor de reea se poate conecta la portul USB sau Ethernet al computerului sau se poate instala n interiorul computerului ntr-o fant de extindere PCI disponibil.

Huburi i switchuri de reea. Huburile i switchurile conecteaz dou sau mai multe computere la o reea Ethernet. Un switch cost un pic mai mult dect un hub, dar este mai rapid.

Rutere i puncte de acces. Ruterele conecteaz computere i reele ntre ele (de exemplu un ruter poate s conecteze reeaua de domiciliu la Internet). De asemenea, ruterele v permit s partajai o singur conexiune la Internet ntre cteva computere. Ruterele pot fi cu fir sau fr fir. Nu este necesar s utilizai un ruter pentru o reea cu fir, dar v recomandm acest lucru n cazul n care dorii s partajai o conexiune la Internet. Dac dorii s partajai o conexiune la Internet prin intermediul unei reele fr fir, vei avea nevoie de un ruter fr fir. Punctele de acces permit computerelor i dispozitivelor s se conecteze la o reea fr fir.
Punct de acces (stnga), ruter cu fir (centru), ruter fr fir (dreapta)

Modemuri. Computerele utilizeaz modemuri pentru a trimite i primi informaii prin intermediul liniilor telefonice sau de cablu. Vei avea nevoie de un modem dac dorii s v conectai la Internet. Unii furnizori de cablu ofer un modem de cablu, fie gratuit, fie contra cost, atunci cnd comandai servicii de Internet prin cablu. Sunt disponibile, de asemenea, dispozitive combinate, modem i ruter.

Cabluri de reea (Ethernet, HomePNA i linie electric). Cablurile de

Modem de cablu

reea conecteaz computerele ntre ele i cu alte componente hardware asociate, cum ar fi huburi, rutere i adaptoare externe de reea. Adaptoarele HomePNA i de linie electric sunt deseori externe i se conecteaz la un computer fie cu cabluri Ethernet, fie cu cabluri USB, n funcie de tipul de adaptor.

n urmtorul tabel sunt prezentate componentele hardware necesare pentru fiecare tip de tehnologie de reea.

42

Tehnologie Fr fir

Hardware Plac de reea fr fir

Cantitate Unul pentru fiecare computer din reea (laptopurile le au aproape ntotdeauna incluse) Unul Unul pentru fiecare computer din reea (computerele desktop le au aproape ntotdeauna incluse) Unul (cel mai bun este un hub sau un switch 10/100/1000 i ar trebui s aib porturi suficiente pentru a cuprinde toate computerele din reea) Unul (poate fi necesar un hub sau un switch suplimentar dac ruterul nu are suficiente porturi pentru toate computerele) Cte unul pentru fiecare computer conectat la hubul sau switchul de reea (cablurile 10/100/1000 Cat 6 sunt cele mai bune, dar nu obligatorii) Unul

Punct de acces sau ruter fr fir (recomandat) Ethernet Adaptor de reea Ethernet

Hub sau switch Ethernet (necesar doar dac dorii s conectai mai mult de dou computere, dar nu s partajai o conexiune la Internet) Ruter Ethernet (necesar doar dac dorii s conectai mai mult de dou computere i s partajai o conexiune la Internet) Cabluri Ethernet

Cablu ncruciat (necesar doar dac dorii s conectai dou computere direct ntre ele i s nu utilizai un hub, un switch sau un ruter) HomePNA Adaptor de reea pe linie telefonic de domiciliu (HomePNA) Ruter Ethernet Cabluri telefonice

Cte unul pentru fiecare computer din reea Unul, dac dorii s partajai o conexiune la Internet Unul pentru fiecare computer din reea (utilizai un cablu telefonic standard pentru a conecta fiecare computer la un conector telefonic)

Linie electric

Adaptor de reea pentru linie electric Ruter Ethernet Cablurile electrice din cas

Cte unul pentru fiecare computer din reea Unul, dac dorii s partajai o conexiune la Internet Cte o priz electric pentru fiecare computer din reea

43

B. Resurse software n cadrul unei reele intervin urmtoarele resurse software: a) Sistem de operare pentru reea reprezint un software instalat pe serverele din cadrul reelei i asigur funcionalitatea serviciilor de reea (exemple: Windows NT Server, Novell Netware, etc.) b) Software existent pe staiile de lucru c) Aplicaii de reea reprezint programe care permit accesul simultan pentru mai muli utilizatori la aceleai informaii stocate pe o resurs partajat. De exemplu, dac baza de date pentru personal este memorat pe discul C: al serverului, care este partajat, atunci n timp ce un utilizator introduce informaii pentru angajaii noi, ali utilizatori pot n acelai timp s listeze tatul de plata. Tot mai des in ultimul timp aplicaiile de reea au dobndit o arhitectura de tip client/server. Acest lucru nseamn ca aplicaia respectiva are doua componente principale: componenta care se instaleaz pe server si cea care se instaleaz pe staia client. Cnd utilizatorul cere informaii de la server, datele sunt procesate pe server si numai rezultatele sunt transmise clientului, rezultnd o reducere substanial a traficului de reea. C. Utilizatori n cadrul unei reele ntlnim urmtorii utilizatori: a) Administratorii sunt utilizatorii responsabili pentru ntreinerea n stare bun de funcionare a reelei. b) Utilizatorii privilegiai sunt utilizatorii cu o funcie bine determinat n cadrul reelei. c) Utilizatorii obinuii sunt utilizatorii care beneficiaz de serviciile i resursele partajate existente n cadrul reelei. Un utilizator indiferent de tip, este identificat n cadrul unei reele prin intermediul unui cont utilizator, caracterizat prin: nume utilizator parol de acces

n cadrul unei reele toate informaiile referitoare la conturile utilizatorilor sunt stocate ntr-o baz de date cu caracter administrativ.

44

U.5.3. Clasificarea reelelor de calculatoare Clasificarea reelelor se realizeaz pornind de la trei aspecte importante: al tehnologiei de transmisie, al mrimii reelei i al topologiei. a) Din punct de vedere al tehnologiei de transmisie Reele cu difuzare Reele punct-la-punct Reele locale (LAN) Reele metropolitane (MAN) Reele larg rspndite geografic (WAN) topologia Bus (nseamn magistral) - are o fiabilitate sporit i o vitez mare de transmisie; topologia Ring (inel) - permite ca toate staiile conectate s aib drepturi i funciuni egale; topologia Star (stea) - ofer o vitez mare de comunicaie, fiind destinat aplicaiilor n timp real. a) Din punct de vedere al tehnologiei de transmisie, reelele sunt de dou feluri: 1. Reele cu difuzare Un singur canal de comunicaie este partajat de toate mainile din reea. Comunicaia se realizeaz prin intermediul unor mesaje scurte, numite pachete, care au n structura lor, printre altele, un cmp pentru desemnarea expeditorului si unul pentru desemnarea destinatarului. Se pot trimite pachete ctre toate echipamentele din reea, acest mod de operare numindu-se difuzare.

b) Din punct de vedere al mrimii reelei

c) Din punct de vedere al topologiei

Reea virtual de difuzare

45

1. Reele punct-la-punct Dispun de numeroase conexiuni ntre perechile de maini individuale ce formeaz reeaua. Pentru a ajunge la destinaie, un pachet de date trebuie sa treac prin mai multe maini intermediare, fiind nevoie de algoritmi pentru dirijarea pachetelor pe un drum optim Este un model folosit pentru reelele mari, n timp ce difuzarea se folosete pentru reelele mici. b) Din punct de vedere al mrimii reelei, distingem trei tipuri: 1. Reele locale (LAN)- reele localizate ntr-o singur cldire sau ntr-un campus de cel mult civa kilometri; conectarea se face de obicei cu ajutorul unui singur cablu, la care sunt legate toate sistemele de calcul. De exemplu, o bibliotec va avea o conexiune prin fir sau de tip Wireless LAN pentru a interconecta dispozitive locale (ex.: imprimante, servere) i pentru a accesa Internetul . Toate calculatoarele din bibliotec sunt conectate prin fir de reea de categoria 5.

2. Reele metropolitane (MAN)- reele care se pot ntinde ntr-o zon de pe suprafaa unui ntreg ora. Pentru conectare se folosesc dou cabluri unidirecionale la care sunt conectate toate calculatoarele, fiecare cablu avnd un capt de distribuie (dispozitiv care iniiaz activitatea de transmisie).

46

3. Reele larg rspndite geografic (WAN)- reele care ocup arii geografice ntinse, ajungnd la dimensiunea unei ri sau mondial;

c) Din punct de vedere al topologiei Topologia unei reele reprezint modul n care sunt conectate calculatoarele n reea. Folosirea unei anumite topologii are influenta asupra vitezei de transmitere a datelor, a costului de interconectare i a fiabilitii reelei. Exist cteva topologii care s-au impus i anume: magistral, inel, arbore. Pe lng acestea ntlnim i alte modele topologice: stea, inele intersectate, topologie complet i topologie neregulat

47

UNITATEA 6 Sistemul de operare. Descriere. Componente

U6.1. Sistemul de operare definiie, caracteristici Pentru exploatarea prii fizice (hard) a unui sistem de calcul este necesar s avem la dispoziie un sistem de programe care s realizeze interfaa dintre hard i utilizator. Sistemul de operare este un ansamblu de proceduri i programe care ofer utilizatorilor posibilitatea de a folosi (eventual n acelai timp) n mod eficient o instalaie de calcul. Sistemul de operare (SO) permite calculatorului s-i supravegheze operaiile i asigur rezolvarea automat a problemelor care apar. El este furnizat odat cu calculatorul i depinde de tipul acestuia (de exemplu, un sistem de operare multiutilizator va avea alte caracteristici dect unul monoutilizator). SO furnizat poate fi mai complex dect anumite necesitai concrete. Generarea SO presupune selectarea programelor acestuia n funcie de hard-ul existent si necesitile utilizatorilor. Aceasta operaie poate fi automat (la sistemele medii-mari), semiautomat (la minicalculatoare) sau manual i s-a transformat mult odat cu evoluia sistemelor de calcul. Ca exemple de SO, amintim: Siris (la sistemele medii-mari), RSX (la minicalculatoare), CP/M, MS-DOS ncorporat ulterior de sistemele tip Windows '95 (la microcalculatoare), UNIX (la mini- si microcalculatoare, precum i n reele de calculatoare). Vom numi utilizator persoana care beneficiaz de serviciile sistemului de calcul prin intermediul sistemului de operare. La sisteme de tip centru de calcul, ca i la minicalculatoare, exist un operator uman care lansa sesiuni de dialog cu sistemul de operare pentru optimizarea activitii de calcul. Privind n urma ctre primele sisteme de calcul, la care se lucra direct n limbaj main, i comparndu-le cu calculatoarele personale actuale, dotate cu o interfa soft extrem de prietenoasa, se poate spune c evoluia sistemelor de operare a urmrit-o ndeaproape pe cea a hardware-ului, fiind la fel de spectaculoas. Dezvoltarea mediilor de operare de tip MacIntosh si a sistemelor de tip Windows (n anii 90) a fcut din calculator un instrument de lucru accesibil inclusiv pentru neprofesioniti. Sistemul de operare este format dintr-o parte de control, care realizeaz interfaa directa cu hardware-ul, i o parte de servicii, care conine instrumente de lucru variate, aflate

48

la dispoziia utilizatorului; de fapt, acestea exploateaz partea de control, dei acest lucru este transparent pentru utilizator. Partea de control conine proceduri care realizeaz: 1) gestiunea ntreruperilor: ntreruperea presupune suspendarea execuiei programului n curs printr-un semnal, ca urmare a unui eveniment, deservirea ntreruperii si reluarea execuiei programului n curs. De exemplu, terminarea execuiei unei operaii de intrare-ieire este semnalat unitii de comand printr-o ntrerupere. 2) gestiunea proceselor presupune operaii de creare, tergere a proceselor si colaborri ntre procese. Un proces cuprinde o procedura mpreuna cu procesorul care i-a fost alocat pentru execuie si cu resursele fizice care i-au fost acordate (memorie, timp, periferice). Comunicarea ntre procese are un rol deosebit n softul destinat reelelor de calculatoare. 3) gestiunea memoriei se refera la alocarea memoriei (stabilirea necesarului de memorie) si protecia memoriei (sa nu existe suprapuneri ntre programele folosite de diveri utilizatori) 4) operaiile de intrare-ieire la nivel fizic, adic operaiile elementare de transfer de informaii 5) gestiunea fiierelor presupune operaii de deschidere, nchidere, citire din fiiere sau scriere n fiiere 6) planificarea lucrrilor si alocarea resurselor. Planificarea lucrrilor se refer la etapele prin care trece un program (o lucrare) pentru a fi executat. Resursele pot fi: fizice (memorie, periferice, timp) sau logice (proceduri sau programe). Partea de servicii cuprinde soft aplicativ. Acesta s-a dezvoltat foarte mult n ultimii ani, att ca performante, ct i din punctul de vedere al accesibilitii interfeei oferite utilizatorului; apariia si dezvoltarea sistemelor Windows este cel mai concludent exemplu n acest sens. Cu observaia ca interferentele dintre diversele tipuri de produse soft sunt inerente, consideram ca, din punctul de vedere al ariei lor de utilizare, utilitarele soft se pot clasifica n produse destinate:

biroticii: editoare de documente, foi de calcul electronice, produse destinate prelucrrilor de informaii multimedia, gestiunea fiierelor si a resurselor calculatorului;

prelucrrii volumelor mari de date organizate n baze de date sisteme de gestiune a bazelor de date; dezvoltrii de aplicaii/programe mediile de programare ofer utilizatorilor profesioniti posibilitatea de a crea aplicaii n domenii variate, de la informatica (baze

49

de date, inteligenta artificiala, aplicaii partajate n reele etc.) la diverse ramuri ale tiinei sau chiar artei (proiectare, simulare, prelucrare de secvene audio sau video);

soft destinat reelelor de calculatoare (locale sau de arie larga) si soft dedicat accesului la informaii si facilitilor de comunicare n Internet; produse soft specializate pentru prelucrarea informaiilor din diverse domenii, de exemplu: proiectare inginereasca (tip AutoCAD), raionamente matematice, prognoze geologice sau meteorologice, medicina, fizica, chimie, domenii de informatica (inteligenta artificiala, calcul simbolic etc.), psihologie (testare psihologica asistata de calculator), sociologie, sau chiar domenii artistice (muzica, arte vizuale). La produsele soft destinate biroticii este de remarcat perfecionarea interfeei cu

utilizatorul, care face ca aceste produse sa fie extrem de uor de utilizat, inclusiv de ctre neprofesioniti. Cel mai concludent exemplu n acest sens l constituie grupul de produse Microsoft Office 97 si utilitarele de gestiune a fiierelor, folderelor i resurselor din sistemele de Windows 95, Windows 98, Windows NT. Sistemele de gestiune a bazelor de date (SGBD) sunt utilizate att pentru aplicaii profesionale, ct si pentru aplicaii cu o complexitate mai redusa, context n care pot fi considerate ca fcnd parte si din softul destinat biroticii. Cel mai utilizat SGBD este la ora actuala Microsoft Access, integrat in ansamblul Microsoft Office din sistemele Windows. Primele SGBD scrise pentru calculatoarele personale (de tip IBM PC) erau aplicaii pentru sistemul de operare DOS: dBase, FoxPro; ulterior, pentru ele au aprut versiuni compatibile cu sistemele Windows, dup care s-au dezvoltat SGBD native pentru sistemele Windows, cum este Microsoft Access. Mediile de programare sunt destinate programatorilor, pentru dezvoltarea de aplicaii profesionale. Ele au aprut la calculatoarele personale sub sistemul de operare DOS (Turbo Pascal, Borland C, Turbo Basic). Evident, fiecare mediu este destinat unui anumit limbaj i conine un compilator specific limbajului, la care se adaug un link-editor (acestea sunt uzual integrate n aceeai funcie a meniului care creeaz un program executabil dintr-un fiier sursa), un editor de texte pentru scrierea programului (n limbajul de programare specific mediului), un depanator pentru corectarea erorilor de concepie / funcionare a programului si eventual un bibliotecar. Odat cu perfecionarea interfeelor de tip Windows, formate din ferestre de dialog cu obiecte de control specifice, s-au dezvoltat limbajele si mediile de programare vizuale (Visual Basic, Visual C++), care permit crearea unor interfee cu utilizatorul accesibile, tipice pentru aplicaiile Windows. Asocierea de aciuni specifice obiectelor de control din diverse ferestre

50

de dialog, care sa se execute la apariia unor evenimente de tipul acionarii tastaturii sau mouse-ului, este cunoscuta sub denumirea profesionala de programare orientata pe evenimente. Compilatoarele sunt programe care traduc un text sursa dintr-un limbaj de nivel nalt n limbaj main, formnd module obiect. n procesul de compilare se verifica corectitudinea lexicala si sintactica a programului (daca exista erori de sintaxa, acestea se semnaleaz) i n cazul n care este corect, se construiete o forma care-l descrie din punctul de vedere al formei si coninutului, forma care se va folosi pentru generarea codului obiect format din instruciuni main. Astfel, fiecare compilator va fi specific unui anumit limbaj de programare. Aceste aspecte, definitorii pentru limbajele de programare, se studiaz n teoria limbajelor formale. Asambloarele sunt programe care traduc un text sursa dintr-un limbaj de asamblare n limbaj main. Link-editoarele (editoarele de legturi) sunt programe care reunesc mai multe module obiect, eventual cu module obiect dintr-o biblioteca de proceduri, alctuind un program executabil. Prin operaia de editare de legturi, entitile referite n cadrul fiecrui modul (prin adrese relative la modul) vor putea fi referite n ntregul program (prin adrese absolute n program). Interpretoarele sunt programe care traduc un text sursa instruciune cu instruciune n limbaj main. De exemplu, calculatoarele personale familiale aveau implementat n memoria ROM un interpretor Basic. Azi, un numr considerabil de produse software profesionale funcioneaz ntr-o manier interpretativ, n sensul c fiecare comand a utilizatorului se evalueaz imediat dup introducere i se afieaz rezultatul. n acest sens, exemplificm mediile Lisp (un limbaj al inteligenei artificiale) i sistemele de calcul simbolic (Mathematica, Maple etc.). Depanatoarele sunt programe care asista execuia unui program, ajutnd utilizatorul sa gseasc erorile de execuie. n principal, depanatoarele permit execuia pas cu pas a programelor (sau pn ntr-un anumit punct) si posibilitatea vizualizrii valorilor luate de variabile n timpul execuiei. De aceea, pentru ca un program s fie depanat, este necesar ca n procesul de compilare s fie reinute anumite informaii suplimentare. Editoarele de texte sunt programe care permit scrierea (editarea) pe calculator a unor texte. Cel mai mare avantaj al folosirii acestor programe const n posibilitatea efecturii unor modificri asupra textelor introduse. Editoarele de texte funcioneaz uzual n regim nondocument, adic textul editat conine exclusiv caracterele introduse (programele n diverse limbaje trebuie scrise cu asemenea editoare, pentru a nu aprea elemente care sa nu poat fi

51

recunoscute la compilare). Editoarele care introduc faciliti de aranjare n pagin a textelor, introducere de simboluri speciale, grafice si tabele etc. se numesc editoare de documente si au fost menionate n grupul de produse destinate biroticii. Bibliotecarele sunt programe care permit utilizatorului s gestioneze biblioteci de programe i subprograme, efectund operaii de adugare, tergere, corectare a programelor din biblioteca, numite cri. O bibliotec de programe conine programe (module) nregistrate ntr-o structur care permite accesarea lor rapid. Programele dintr-o bibliotec rezolv probleme care apar adesea n practic, astfel c pot fi folosite de programele unui utilizator, fr ca acesta s trebuiasc sa le mai rescrie. Cea mai des utilizat modalitate de informare n Internet este aplicaia World Wide Web, care permite accesarea unor resurse variate pe baza unor principii unitare de adresare (URL Uniform Resource Locator) cu ajutorul navigatoarelor sau browserelor, a cror interfa este foarte accesibila. Acestea interpreteaz de fapt surse HTML (HyperText Markup Language), un limbaj care permite introducerea legturilor (hipertexte) ctre resurse aflate pe diverse servere Web. Comunicrile interpersonale se pot realiza n Internet prin intermediul potei electronice (e-mail); n acest scop exist numeroase produse utilitare (pine sub UNIX sau Outlook Express, Eudora sub Windows) sau chiar prin dialog direct, on-line. n acest sens, se utilizeaz mecanisme de tip talk (comanda UNIX) sau chat (mIRC, ICQ). Procesul de ncrcare a sistemului de operare (booting) Exist multe tipuri de sisteme de operare, complexitatea acestora variind dup funciile pe care acesta le furnizeaz sau scopul n care acesta este utilizat. Sistemul de operare poate fi ncrcat n memoria (RAM) calculatorului n dou moduri: este deja prezent n ROM; este ncrcat de pe hard-disk la pornirea computerului. n cazul n care sistemul de operare este deja prezent n ROM (ex.: controleri industriali, pompe de petrol, etc.), acesta preia controlul imediat ce procesorul este pornit. Prima lui sarcina va fi s testeze senzorii i alarmele hardware i apoi s ruleze continuu o rutin de monitorizare a tuturor senzorilor de intrare. Dac starea unui senzor se modific, el va iniializa o rutin de generare a unei alarme. Pentru sistemele mai complexe, sistemul de operare este, uzual, stocat pe un suport (cum ar fi hard-disk-ul) i ncrcat n RAM la pornirea computerului. Avantajul acestui tip de

52

sistem este acela c modificrile aduse sistemului de operare sunt mai uor de fcut i de implementat. La pornirea computerului, sistemul de operare se ncarc automat n RAM, parcurgnd urmtoarea secven: 1. Cnd se deschide calculatorul, controlul acestuia este preluat de Sistemul de Baz de Intrare/Ieire (Basic Input-Output System - BIOS). BIOS-ul este un set de instruciuni stocat n cipul ROM i reprezint interfaa dintre echipamentele hardware i sistemul de operare. 2. Primul lucru pe care-l face BIOS-ul este un autotest (Power-On Self Test - POST) pentru a se asigura c toate componentele calculatorului sunt operaionale. Apoi, un program de ncrcare coninut n BIOS (bootstrap loader) caut pe unitile de disk (dischet, harddisk) programul special de ncrcare (OS loader), care va ncrca sistemul de operare. 3. Mai nti, caut pe dischet o poriune specific unde sunt localizate fiierele de ncrcare a sistemului. O dischet care conine aceste fiiere se numete dischet sistem (de exemplu, n cazul n care sistemul de operare este MS-DOS, fiierele respective sunt IO.SYS i MSDOS.SYS). Dac n floppy drive exist o dischet, dar care nu este dischet sistem, BIOS-ul va transmite utilizatorului un mesaj, informndu-l c unitatea floppy nu conine o dischet sistem. Dac nu exist o dischet introdus n unitatea floppy (cazul uzual), BIOS-ul va cuta fiierele sistem pe o poriune specific a hard-disk-ului. 4. Dup ce a identificat unde sunt localizate fiierele sistem, BIOS-ul copiaz informaii din acestea n locaii specifice din RAM. Aceste informaii sunt cunoscute sub numele de boot record. 5. Boot record conine un program care preia controlul computerului. 6. Boot record ncarc de pe disket sau hard-disk n RAM fiierul iniial de sistem (pentru MS-DOS, acesta este IO.SYS). 7. Fiierul iniial de sistem ncarc apoi restul sistemului de operare n RAM. 8. Fiierul iniial de sistem ncarc un fiier de sistem (de exemplu, MSDOS.SYS), care tie cum s lucreze cu BIOS-ul. 9. Unul din primele fiiere ncrcate este i fiierul de configurare a sistemului (pentru MSDOS acesta este CONFIG.SYS). Informaiile coninute n acesta indic ce fiiere specifice ale sistemului de operare e necesar s fie ncrcate (de exemplu, driverele de dispozitiv specifice). 10. Un alt fiier special ce este ncrcat este unul care specific aplicaiile sau comenzile pe care utilizatorul dorete s fie ncrcate i rulate ca parte a procesului de ncrcare (pentru MS-DOS acesta este AUTOEXEC.BAT, pentru Windows se numete WIN.INI).

53

11. Dup ce toate fiierele sistemului de operare au fost ncrcate, sistemul de operare preia controlul computerului, ndeplinete comenzile iniiale i ateapt prima comand introdus de utilizator. Caracteristicile unui sistem de operare Un sistem de operare este:

modular, adic format din entiti cu roluri bine definite (este constituit din proceduri) ierarhizat: o entitate poate folosi componente de nivel inferior ei (de exemplu, partea de servicii poate folosi partea de control) portabil: efortul de a trece sistemul de operare de pe un calculator pe altul este mic (mai mic dect cel de a-l rescrie). Sistemele de operare CP/M, MS-DOS, UNIX sunt portabile, pe cnd sistemele de operare ale minicalculatoarelor (RSX, de exemplu) nu erau portabile. U6.2. Evoluia sistemelor de operare Evoluia sistemelor de operare se poate urmri n paralel cu cea a sistemelor de

calcul. 1) Primele sisteme de calcul nu aveau sistem de operare: de la consol se lucra direct n limbaj main. Ulterior apar primele produse software i primele dispozitive periferice: cititorul de cartele, imprimanta, unitatea de band magnetic. Fiecare faza necesarapentru execuia programelor presupunea intervenia operatorului uman (citirea cartelelor, ncrcarea programului n memorie i lansarea lui n execuie), ceea ce ducea la utilizarea ineficient a sistemului de calcul i la o vitez de calcul redus. Se pune astfel problema nlnuirii automate a fazelor prin care trece un program (numit job) pentru a fi executat. 2) Sistemele seriale cu monoprogramare introduc nlnuirea automat a fazelor i job-urilor, adic nlnuirea automat a programelor unul dup altul iar n cadrul unui program, a fazelor - una dup alta. Aceste operaii sunt realizate de un program numit monitor de nlnuire, care se depune n memorie (devine rezident n memorie) i este activat de cartele speciale de comanda care conin comenzi compile, link, run (pentru compilare, editare de legturi, respectiv execuie). 3) Sistemele seriale cu multiprogramare introduc conceptul de multiprogramare i canalul de intrare-ieire ca procesor specializat n operaii de intrare-ieire (generaia a doua de calculatoare). Activitatea sa este lansat de procesorul central, dup care pot executa operaii independent de acesta (i n acelai timp). La terminarea operaiei de intrare-ieire,

54

canalul trimite ctre procesorul central un semnal (ntrerupere), anunnd terminarea operaiei. Canalul poate fi selector, dac la un moment dat lucreaz cu un singur periferic (adecvat pentru perifericele rapide, care prelucreaz suporturi magnetice) sau multiplexor, daca poate lucra simultan cu mai multe periferice (de exemplu, USM - unitatea de schimburi multiple). Sistemele seriale cu multiprogramare introduc cteva tehnici speciale de exploatare a procesorului. Cea mai cunoscut dintre acestea este multiprogramarea, care presupune gestionarea mai multor programe aflate n memoria intern. Acestea se gsesc n stri diferite: unul se execut iar celelalte pot fi pregtite pentru execuie sau pot atepta terminarea unei operaii de intrare-ieire.Un SO cu multiprogramare trebuie s aib un sistem de ntreruperi, s gestioneze, s aloce, sa protejeze resursele (memorie, periferice, timp, fiiere) ntre utilizatori i s implementeze o disciplin de servire prin care s se decid care program trece n stare de execuie (n acest sens, se poate utiliza un sistem de prioritari sau, pur i simplu, se poate adopta o servire circular simpl). 4) Sistemele interactive permit comunicarea permanenta ntre utilizator si sistemul de calcul prin consola sau terminale. Ele sunt evident mai avantajoase dect sistemele anterioare, la care numai corectarea ctorva greeli de sintax putea dura cteva zile n care programul pe cartele sa fie introdus n loturi succesive de programe; n urma consultrii listingului cu rezultate se puteau face corecturile, dup care programul pe cartele sa fie din nou dat spre execuie etc. n funcie de rezultatul comenzii / fazei precedente, utilizatorul va decide ce comanda sa dea sau ce faza sa urmeze. Spre deosebire de sistemele seriale, sistemele interactive au un timp de rspuns bun. n general, aceste sisteme conin editoare de texte pentru corectarea programelor surs i depanatoare interactive. Sistemele interactive pot fi: monoutilizator (microcalculatoarele) sau multiutilizator (minicalculatoarele). Ultimele au introdus modul de lucru numit time-sharing, care combin interactivitatea cu multiprogramarea si prin intermediul cruia sistemul comuta ntre programele tuturor utilizatorilor care urmeaz a fi executate, deci crora li se va aloca procesorul, adoptnd uzual o servire circular. Cnd numrul de utilizatori nu este prea mare, fiecare utilizator este servit cel puin o data ntr-un timp scurt, ceea ce poate crea utilizatorilor impresia ca sunt unicii beneficiari ai resurselor de calcul. Primul sistem time-sharing a fost creat n 1965 de firma IBM si s-a numit CTSS (Control Time Sharing System); el a fost urmat de MULTICS, aprut n 1968 la MIT. Aceste sisteme stau la baza cunoscutului sistem UNIX, care a aprut n 1971-1978 si s-a dezvoltat, fiind azi cel mai folosit SO pentru calculatoare interconectate.

55

n evoluia sistemelor interactive se poate remarca trecerea de la sisteme de operare la nivel de comanda (UNIX, DOS) la sisteme cu interfaa vizuala de tip Windows, mult mai accesibile pentru utilizatori. 5) Sistemele n timp real sunt folosite pentru conducerea directa, interactiva, a unui proces tehnologic sau a altei aplicaii (de exemplu, un sistem de rezervare de locuri). Necesitatea unor asemenea sisteme se poate uor imagina n cazul analizelor medicale asistate de calculator, a reaciilor chimice sau a unor experiene fizice (de exemplu, cazul acceleratoarelor de particule). De la procesul controlat se transmit ctre sistemul n timp real parametrii procesului, culei prin intermediul unor senzori, iar sistemul n timp real transmite ctre proces deciziile luate. Informaiile despre proces sunt luate n considerare n momentul comunicrii lor iar rspunsul sistemului trebuie sa fie extrem de rapid (oportun pentru proces), deci timpii de execuie ai programelor din sistem trebuie sa fie mici. 6) Sistemele paralele gestioneaz arhitecturile multiprocesor (arhitecturi paralele), mprind sarcinile ntre procesoare si controlnd combinarea rezultatelor generate de acestea. Astfel, un sistem multiprocesor va avea simultan mai multe programe aflate n stare de execuie. 7) Sistemele distribuite sunt sistemele de operare ale reelelor de calculatoare. Pentru reelele locale de calculatoare, cele mai utilizate sisteme de operare sunt Novell Netware si Windows NT, n timp ce pentru reelele de arie mai larg i conectarea la Internet se folosesc sisteme Linux.

56

UNITATEA 7 Sistemele de operare Windows

U7.1. Evoluia sistemelor Windows Sistemele Windows sunt sisteme de programe concepute cu o interfa prietenoas ntre utilizator i grafic, calculator,

realizate de firma Microsoft. Microsoft a introdus Windows pe pia pentru prima dat n noiembrie 1985, ca un supliment la MS-DOS. Sistemele Windows s-au rspndit rapid pe calculatoarele personale (PC) astfel nct, dup anul 1990, a devenit de la sine neles ca un asemenea calculator sa dispun de un sistem Windows. Primele versiuni (Windows 3.x) ruleaz sub sistemul de operare DOS dar Windows 95 a devenit un sistem de operare care nu mai are nevoie de un sistem DOS preinstalat, fiindc de fapt ncorporeaz facilitile acestuia (versiunea 7 a sistemului DOS), oferind utilizatorului diverse servicii ntr-o forma noua, cu o interfa vizual, intuitiv. Totui, dezvoltarea succesiv a versiunilor de Windows a urmrit cu consecventa principiul compatibilitii cu versiunile anterioare. Sistemele Windows 3.0 si 3.1 adaug la serviciile oferite de sistemul de operare DOS un mediu de operare grafic, cu faciliti de multitasking. Facilitatea de multitasking a sistemului Windows exploateaz posibilitile microprocesoarelor Inel, care o ofer ncepnd cu 80286, prin modul de lucru protejat. n acelai timp, le este permis utilizatorilor accesul la memoria extins. Windows 3.1 nu ofer suport de reea, nu are clieni de reea integrai dar se poate executa pe un calculator dintr-o reea Novell Netware, folosind serviciile oferite de aceasta. (Windows 3.1 se poate instala ntr-o configuraie de reea astfel nct n reea s existe un singur exemplar, partajabil, al sistemului iar pe staia client s fie instalat o configuraie minimala, de aproximativ 300KB.) Sistemul Windows 3.1 necesita, ca si configuraie hard minimala, un procesor 80286 cu 1MB RAM dar se recomanda a se folosi un microprocesor 80386 cu 4 MB RAM. Windows for Workgroups 3.11 a aprut din necesitatea introducerii suportului de reea pentru sistemul de programe Windows. Suportul de reea oferit de Windows for

57

Workgroups 3.11 (numit suport punct la punct) permite partajarea resurselor unui calculator cu ali utilizatori aflai n acelai grup de lucru. Se pot folosi eventual facilitile unui server de reea mai complex (Novell Netware sau Windows NT). Interfaa cu utilizatorul este foarte asemntoare cu Windows 3.1. n plus, apare un grup de aplicaii de reea - Network - i posibilitatea de a folosi un sistem de mail. Se introduce o versiune mbuntit a lui Clipboard Viewer, numita Clipbook. Configuraia fizica minimala necesara lui Windows for Workgroups este un microprocesor 80386 cu 4 MB RAM dar se recomanda 8 MB RAM. Windows NT are doua versiuni: pentru staie de lucru (Microsoft Windows NT Workstation) i pentru server de reea (Microsoft Windows NT Advanced Server). Windows NT este un sistem de operare de tip server de aplicaii, adic ofer un suport puternic pentru crearea de aplicaii distribuite, bazate pe comunicarea client-server. De aceea, el va fi folosit cu succes de firmele care produc sisteme de gestiune a bazelor de date. Windows NT are numeroase mbuntiri pentru utilizarea pe staii de lucru si ofer mecanisme performante care asigura partajarea si securitatea informaiilor. Iniial, interfaa cu utilizatorul a pstrat stilul Windows 3.1 dar ulterior au aprut versiuni n stilul Windows 95 Enumerm n continuare caracteristicile sistemului Windows NT:

este primul sistem de operare Windows (nu are nevoie de o copie preinstalat DOS pentru a se lansa n execuie); lucreaz pe 32 de bii si ofer un mecanism de multitasking mai performant dect predecesoarele lui; ofer un nou sistem de fiiere (NTFS) si portabilitate pe procesoare non-Intel; sistemul de securitate si sigurana n funcionare constituie cea mai importanta caracteristica a lui Windows NT. Arhitectura sa ofer cea mai buna protecie n comparaie cu alte sisteme de operare noi: OS/2 sau Windows 95. Protecia absoluta a datelor si aplicaiilor este mai importanta dect viteza si principiul compatibilitii (este incompatibil cu anumite programe rezidente DOS);

ofer faciliti pentru utilizarea n reea; nu are mecanismul "Plug and Play" al lui Windows 95 (care va fi descris mai jos) dar ofer drivere pentru majoritatea dispozitivelor hard care ar putea fi utilizate, cu o configurare simpla.

Necesarul de memorie pentru lansarea lui Windows NT este mult mai mare dect al celorlalte sisteme: minimum 12 MB RAM dar devine foarte competitiv la 32 MB RAM. Este un sistem costisitor dar ofer stabilitate si protecie.

58

Windows 95 este un sistem de operare pe 32 de bii (nu are nevoie de MS-DOS pentru a se lansa n execuie) care permite execuia de aplicaii multithreading (cu mai multe fire de execuie, care funcioneaz n regim de multitasking). Aplicaiile native Windows 95 sunt foarte rapide dar la Windows 95 se pot adapta relativ uor aplicaii Windows 3.1 (folosind interfaa WIN32) si mai ales aplicaii Windows NT. Un principiu de baza urmrit n proiectarea lui Windows 95 a fost compatibilitatea cu versiunile mai vechi: se pot executa aplicaii MS-DOS si Windows pe 16 bii, ceea ce lrgete semnificativ numrul de aplicaii pe care le pune la dispoziia utilizatorului, oferindu-i un avantaj considerabil fata de alte sisteme de operare (OS/2, Unix sau Windows NT). Interfaa lui Windows 95 are caracteristici proprii sistemelor orientate obiect: la lansare apare un desktop cu diverse icon-uri, aplicaiile care se executa apar n bara de taskuri si pot fi manipulate ntr-un mod foarte intuitiv.. n plus, fiecrui obiect i este asociat un meniu numit contextual, care conine operaii uzuale si poate fi accesat cu butonul din dreapta al mouse-ului. Windows 95 introduce un nou sistem de fiiere, prin care se pot folosi nume de maximum 255 de caractere. Creste calitatea si numrul accesoriilor: Notepad si Character Map rmn dar Write este nlocuit cu WordPad, Paintbrush - cu Paint, Calculator este mbuntit, Calendar i Cardfile dispar dar apare Briefcase. Se aduc mbuntiri i n privina comunicrilor prin introducerea aplicaiei Exchange, care interacioneaz cu Microsoft Mail, Microsoft Exchange Server si Microsoft Network. Din punctul de vedere al posibilitilor oferite pentru lucrul n reea, se remarca faptul ca Windows 95 are o suita importanta de protocoale de reea (IPX/SPX, NetBEUI si TCP/IP, care face posibila comunicarea n Internet) si de drivere pentru plcile de reea. Accesarea calculatoarelor din reea este foarte uoar folosind Network Neighborhood. Calculatorul poate lucra ca serviciu telefonic de rspuns automat i poate contabiliza apelurile telefonice prin interfaa de telefonie Microsoft. Una din cele mai utile si ambiioase caracteristici a lui Windows 95 este facilitatea Plug and Play: prin ncorporarea unui numr impresionant de drivere, un numr mare de periferice este implicit instalat, astfel nct acestea pot fi utilizate direct. Necesarul hard minimal pentru Windows 95 este un microprocesor 80386DX cu 4MB RAM dar se recomanda cel puin un microprocesor 80486 pe 33MHz cu 8MB RAM iar

59

pentru a executa aplicaii simultane - 16MB RAM si 75MB liberi pe hard-disk. Testele efectuate au artat ca Windows 95 se executa ceva mai ncet dect Windows for Workgroups 3.11 pe 4MB RAM dar se comporta similar sau mai bine pe cel puin 8MB RAM. Windows 95 ruleaz grafica mai rapid si are accesul la disc mai lent dect Windows for Workgroups 3.11 dar este foarte rapid si stabil pentru aplicaiile native de 32 de bii. Windows 98 are caracteristici similare cu Windows 95 dar performante superioare; acestea se refera n primul rnd la integrarea n Internet si controlul aplicaiilor deschise. Pentru instalare, este necesar cel puin cu procesor 80486 pe 66MHz cu 24MB RAM. n anul 2000, firma Microsoft a lansat versiunea Windows 2000, recomandata n primul rnd pentru firme, si care prin care se ncearc combinarea facilitilor de integrare n Internet ale lui Windows 98 cu securitatea lui Windows NT, uurina de utilizare a sistemului Windows 98 cu caracteristicile de administrare, fiabilitate si stabilitate ale lui Windows NT. Pentru versiunile de tip server, care asigura o administrare eficienta a reelei, necesarul de memorie interna este mai mare dect pentru Windows 2000 Professional: minimum 128MB si recomandat 256MB. Facilitile de acces la Internet sunt integrate ntr-un pachet complet si performant. Dedicarea versiunii Windows 2000 Professional n special pentru afaceri este susinut de faptul ca se tinde ctre reducerea costului total al utilizrii sistemului, n condiiile asigurrii unei productiviti i flexibiliti ridicate. Windows Millennium Edition (Windows Me) continua linia de produse Windows 95, 98, punnd la dispoziia utilizatorilor o serie de instrumente noi pentru prelucrarea datelor multimedia: nregistrarea si editarea videofilmelor digitale, stocarea si organizarea imaginilor, precum si o buna calitate a sunetului. Trebuie de asemenea remarcate facilitile Windows ME pentru construirea unei miniretele locale de calculatoare: partajarea unei conexiuni la Internet ntre mai multe calculatoare, partajarea imprimantelor, a fiierelor de sunet si a imaginilor. Windows Me este primul sistem de operare care suporta standardul UPnP (Universal Plug and Play), ceea ce permite conectarea si deconectarea perifericelor fr a fi necesara repornirea calculatorului, precum si detectarea rapida a resurselor care pot fi partajate ntr-o reea. Spre deosebire de Windows 2000, Millennium Edition este dedicat utilizatorilor individuali (home users). Windows XP (literele "XP" provin de la cuvntul englez experience (experien)) este succesorul sistemelor de operare Windows Me i Windows 2000, i este primul sistem de

60

operare pentru consumatori produs de Microsoft pe modelul kernel-ului i al arhitecturii NT ("New Technology") a lui Windows NT.Windows XP a inbunatatit vechiul Windows NT cu unul nou compatibil cu mai multe programe. Windows XP a fost lansat la 25 octombrie 2001 i pn n ianuarie 2006. Este prima versiune de Windows care, pentru a combate pirateria informatic, necesit o activare, o facilitate care nu a fost agreat de toi utilizatorii. Windows XP a fost criticat pentru vulnerabilitile legate de securitatea prelucrrii datelor, pentru integrarea prea strns a aplicaiilor ca de ex. Internet Explorer i Windows Media Player, precum i pentru aspecte legate de interfaa implicit a spaiului de lucru. Windows Genuine (Windows Original) este modalitatea prin care Microsoft ncearc s opreasc pirateria sistemelor de operare ale companiei. Calculatoarele care au instalat Windows XP i au funcia de auto-actualizare pornit, primesc ca actualizare Windows Genuine Advantage Tool. Acest program verific dac calculatoarele au Windows XP original. Dac calculatorul verificat nu are Windows XP original, spaiul de lucru devine negru odat la 60 de minute i o mic fereastr informeaza utilizatorul c nu posed Windows original i l invit s cumpere o versiune original. Deasemenea, nu se mai pot face actualizri n afar de cele critice. Windows Vista a fost lansat n noiembrie 2006 pentru firme i parteneri de afaceri iar n ianuarie 2007 a fost lansat pentru utilizatorii obinuii. Pe 1 februarie 2007 a fost lansat n Romnia de ctre co-fondatorul Microsoft, Bill Gates, n cadrul ceremoniei de deschidere a Centrului Global de Suport Tehnic de la Bucureti. Aceast lansare vine dup mai mult de cinci ani de la apariia pe pia a sistemului de operare Windows XP, fiind cea mai mare distan ntre dou lansri succesive . Facilitile noi aduse de acest sistem de operare sunt: o interfa grafic modern i un stil vizual nou, Windows Aero, tehnologia de cutare mbuntit, noi unelte multimedia, precum i sub-sistemele complet remodelate de reea, audio, imprimare i afiare (display, mbuntirea comunicrii dintre maini pe o reea casnic folosind tehnologia peer-to-peer, i facilitarea folosirii n comun a fiierelor, parolelor, i mediilor digitale ntre diverse computere i dispositive. Windows 7 este cea mai recent versiune de Microsoft Windows. Windows 7 a intrat n faza Release To Manufacturing (liber pentru producie; RTM) la 22 iulie 2009.

61

Windows 7 include o serie de caracteristici noi, cum ar fi primi pai n atingerea cu minile, vorbirea, i recunoaterea scrisului de mn, suport pentru hard disk-uri virtuale, performan mbuntit pe procesoarele multi-core, performana boot-ului mbuntit, i mbuntiri ale nucleului (kernel). Pentru instalare, este necesar: Procesor de 1 GHz sau mai rapid pe 32 bii (x86) sau pe 64 bii (x64) 1 gigaoctet (GO) RAM (pe 32 de bii) sau de 2 GO (pe 64 de bii) spaiu disponibil pe hard disk de 16 GO (pe 32 de bii) sau de 20 GO (pe 64 de bii) Dispozitiv grafic DirectX 9 cu driver WDDM 1.0 sau mai recent. Windows 7 deine suport pentru cele mai recente progrese din domeniul hardware, cum ar fi lucrul pe 64 de bii, procesoarele cu mai multe nuclee i utilizarea mbuntit a memoriei, contribuind la un maxim de performan hardware.

Caracteristicile principale ale Windows 7: Grup de domiciliu - elimin dificultatea partajrii fiierelor i imprimantelor ntr-o reea de domiciliu, faciliteaz partajarea automat a muzicii, a imaginilor, a videoclipurilor i a bibliotecilor de documente dintre dou sau mai multe calculatoare. Grupul de domiciliu este protejat prin parol i ofer posibilitatea ca proprietarul s decid ce se partajeaz i ce rmne privat. De asemenea, exist posibilitatea ca fiierele s devin doar n citire. Listele rapide - conduc direct la documentele, imaginile, melodiile sau site-urile Web care sunt accesate zilnic. Acestea nu afieaz numai comenzi rapide la

62

fiiere. Uneori, ele furnizeaz i acces rapid la comenzi pentru aciuni precum compunerea de noi mesaje de pot electronic sau redarea de muzic. Fixarea este o nou modalitate rapid (i amuzant) de a redimensiona ferestrele deschise, glisndu-le pur i simplu pe marginea ecranului. Fixarea mbuntete mult citirea, organizarea i compararea ferestrelor, aa cum probabil intuii. Windows Live Essentials este un software gratuit care ajut un computer ce execut Windows 7 s fac mai multe aciuni deosebite. Lucruri precum pota electronic, mesageria instant, editarea foto i scrierea de bloguri. Windows Search ofer posibilitatea s gsii mai multe lucruri n mai multe locuri - i s realizai acest lucru mai rapid. Bara de activiti Windows- pentru comutarea ntre ferestre, mult mai uor de vzut, mai flexibil i mai puternic dect n versiunile precedente.

63

UNITATEA 8 Malware
U8.1. Malware. Concepte generale Cuvntul malware este folosit de regula pentru a descrie orice form de software periculos, care poate prelua controlul asupra PC-ului i produce daune sau cel puin comportari stnjenitoare, ca: virusi, troieni, continut activ nedorit etc. Principalele categorii de malware sunt reprezentate de virui, viermi, troieni si hoaxes. In general, se greete numindu-se "virui" toate programele create n scopuri dunatoare: viruii sunt doar un tip de malware. Un virus informatic este un program scris ntr-un anumit limbaj (C, C++, Pascal, etc.) care are ca scop declanarea unor aciuni care s compromit total sau parial sistemul de calcul pe care exist. Virusul prezint dou caracteristici principale: - Se auto-execut. Virusul se poate ataa altor programe sau se poate ascunde n codul care ruleaz automat la deschiderea anumitor tipuri de fiiere. - Se auto-multiplic. Acest lucru este posibil prin atasarea virusului la alte programe din computer sau prin suprascrierea acestora. Virusul se auto-raspandeste cu ajutorul floppy disk-urilor sau a oricarei alte forme de schimb de date, nu numai n staia de lucru, dar i n ntreaga reea. Ulterior, este activat mpreun cu partea infectat. Virusii se ataeaz de alte programe (fisiere EXE sau COM), sau fiiere de tip WORD, EXCEL, sau chiar fisiere HLP. Alti virusi pot sa infecteze sectorul de boot al discului. Cnd se lanseaz n execuie un fiier infectat sau cnd se porneste calculatorul de pe un disc sau o dischet virusat, se lanseaz i virusul n executie. Adesea virusul rmne rezident n memoria calculatorului, pentru a putea infecta urmtorul program lansat n execuie sau urmtoarea discheta accesat. Cele mai vulnerabile fiiere sunt fiierele executabile de tip .exe i .com, deoarece acestea conin programele n forma executabil, care se ncrc n memoria intern pentru execuie, unde se localizeaz, iniial virusul; de asemenea, pentru a ptrunde n zonele protejate ale sistemului, virusul are nevoie de drepturi de acces pe care nu le are, n timp ce programul n care s-a implantat ii mai gireaz aceste drepturi, fr ca utilizatorul s aib cunotin de acest lucru.

64

Troienii sunt programe care nu fac ceea ce este descris in specificatiile lor. Principala diferenta dintre programele de tip Troian i viruii reali este ca troienii nu se auto-multiplica. Prin urmare, nu se pot auto-ataa la un program existent, cu alte cuvinte nu pot infecta un fisier: troienii infecteaz sistemul. Troienii pot fi mprii n urmtoarele subcategorii: Backdoors: odat lansat, permite cuiva s preia controlul asupra computerului utilizatorului, via Internet, fr tiina acestuia. Passwords stealers: sunt programe incluse in fisiere, care fura parole. Parolele sunt trimise celui care a realizat troianul, fara stiinta utilizatorului. Logical bombs: de fiecare dat cnd sunt ntrunite anumite condiii, aceti troieni efectueaza operatii distructive sau care compromit securitatea sistemului. Denial of Service tools: aceste programe trimit anumite secvente de date catre o tinta (de obicei un site web), cu intentia concreta de a intrerupe serviciile de Internet ale acelei tinte. Viermii sunt similari virusilor, dar nu au nevoie de un fisier-gazd pentru a se multiplica. Un vierme foloseste sistemul infectat pentru a se replica i utilizeaz comunicarea intre computere pentru a se raspandi. Viermii au o caracteristica comuna si troienilor: nu pot infecta un fisier; ei afecteaza sistemul. Viermii se pot raspandi prin email (folosind propriul engine SMTP sau un anumit client de mail, de obicei Microsoft Outlook sau Outlook Express), prin fisiere partajate in retea, prin programele de mesagerie instant sau prin programe de partajare de fisiere, cum este KaZaA. Un hoax este o ncercare de a nela, de a face publicul s cread ntr-o idee neobisnuita. Are deseori un obiect material ce ar conduce ctre ctiguri financiare ilicite sau apeleaz la convingeri religioase sau scopuri caritabile, ori pur si simplu este o fars. Phishing (derivat din termenul din limba engleza pentru "pescuit") este o forma elaborat de sustragere de date, care vizeaz mai ales clienii companiilor ISP, ai bncilor, ai serviciilor bancare online, agentii guvernamentale etc. Atunci cand va publicati adresa de email pe Internet, cnd completati formulare online, accesati newsgroup-uri sau site-uri web, datele dumneavoastr pot fi furate de ctre aplicatii de indexare pentru Internet si apoi folosite fraudulos. Autorii de phishing creeaz pagini web contrafacute, ce imit imaginea unor corporatii furnizoare de servicii bine-cunoscute, pentru a inspira incredere. Dupa ce colecteaza sau genereaza adrese de email, infractorii "lanseaza momeala". Este trimis un mesaj prin email

65

sau mesagerie instant, cu un subiect credibil, prin care incearc s v conving s completati informatii confidentiale, prin accesarea unei pagini web (link "click aici"; link URL; link tip imagine; text link) sau prin completarea unui formular in textul mesajului. Mesajul pare s aib un motiv plauzibil si chiar aduce argumente convingtoare, pentru a v determina s actionai imediat. U8.2. Protejarea datelor i prevenirea infectrii unui sistem de calcul Cu siguran c fiecare utilizator de calculatoare a trecut prin experiena neplcut a unui virus, a unui atac din Internet sau cel puin a auzit povestindu-se despre acestea. n realitate, protejarea computerului de virui i de alte ameninri nu este dificil, dar trebuie s fii atent. Mai jos sunt prezentate cteva modaliti de protejare:

Instalai un program antivirus. Instalarea unui program antivirus i actualizarea permanent a acestuia contribuie la aprarea computerului mpotriva viruilor. Programele antivirus scaneaz n cutarea viruilor care ncearc s ptrund n pota electronic, n sistemul de operare sau n fiiere. Zilnic apar virui noi, de aceea trebuie s verificai des site-ul Web al productorului de antivirus pentru actualizri. Cele mai multe programe antivirus se vnd cu abonri anuale, care pot fi rennoite. .

Nu deschidei atarile de pot electronic. Muli virui sunt ataai la mesajele de pot electronic i se rspndesc imediat ce deschidei ataarea. Este indicat s nu deschidei ataarea dect dac este ceva ce ateptai.

Actualizai permanent Windows. Periodic, Microsoft lanseaz actualizri de securitate care pot ajuta la protejarea computerului. Aceste actualizri contribuie la prevenirea atacurilor din partea altor computere, nchiznd portiele de securitate posibile. Asigurai-v c Windows primete aceste actualizri, activnd actualizarea automat Windows.

Utilizai un paravan de protecie. Paravanul de protecie Windows sau alt paravan de protecie v avertizeaz despre activiti suspecte dac un virus sau un vierme ncearc s se conecteze la computer. De asemenea, blocheaz viruii, viermii i hackerii din ncercarea de a descrca n computer programe potenial duntoare.

66

UNITATEA 9 Internet-ul. Noiuni de baz

U9.1. Arhitectura i funcionarea reelei Internet Din punct de vedere fizic, reteaua Internet este alctuit dintr-o mare varietate de sisteme de calcul: PC-uri, mainframe-uri, supercalculatoare, retele de calculatoare LAN, MAN sau WAN.

Reeaua Internet reprezint o reea de comutare de pachete (PSN - Packet Switching Network). Comunicarea (transferul) informaiilor n mediul Internet se realizeaza prin colectii de date numite pachete (packets). Operaiunea de comutare de pachete se desfoar similar activitii potale normale: un obiect (de exemplu fiier) caracterizat de mai multe informaii este divizat n mai multe pachete de informaii i fiecrui pachet i este ataat adresa sursei S i respectiv adresa destinaiei D. Pachetul este deci format din informaia propriu-zis i informaia de control format din adresa de identificare a lui S i cea a lui D. Informaia de control se afl totdeauna n antetul (la nceputul) pachetului. Rolul oficiilor potale este jucat de aa numitele calculatoare comutatoare de pachete (de obicei router). Dup ce toate pachetele sunt recepionate, calculatorul reconstruiete informaiile prin punerea fiecrui pachet la locul su firesc, sistemul testnd de fiecare dat dac pachetele au fost corect recepionate (prin testarea unor coduri de control).

67

Regulile utilizate in mediul Internet pentru a decide cum si unde sa comunice (transmita) pachetele, formeaz aa-numitele protocoale de comunicatii ce constituie software mediului Internet. Protocoalele reprezint pentru comunicatii ceea ce limbajele de programare sunt pentru prelucrarea informatica(locatii de memorie). Mediul Internet cuprinde un set de protocoale de retea care specifica detaliile comunicatiilor ntre calculatoarele(nodurile) interconectate, impreuna cu conventiile de interconectare a retelelor si de dirijare a informatiilor in retea. Majoritatea retelelor conectate la Internet functioneaza sub interconectarea TCP/IP (sistemul de operare Unix a fost unul din primele sisteme de operare ce au inclus protocolul TCP/IP) ce este constituita din protocoalele: TCP ( Transmission Control Protocol); IP ( Internet Protocol); UDP (User Datagram Protocol). Exist urmtoarele tipuri de calculatoare care particip la realizarea comutrii de pachete: calculatoare gazd (Host): sunt conectate la reea pentru a comunica cu un calculator care este la distan n scopul executrii unei aplicaii, motiv pentru care se mai numesc calculatoare cu funcii de aplicaii, ele au i rolul de a distribui pachetele pentru terminalele utilizator conectate la Internet; Router: se mai numesc i calculatoare cu funcii de comunicaie, ele fiind conectate pentru asigura comunicarea ntre dou calculatoare gazd aflate la distan, avnd rolul de a dirija pachetele de informaii ntre surs i destinatar; n literatura de specialitate routerele se mai numesc i noduri pentru comutarea de pachete (PSN-Packet Switching Nodes); calculatoare poart (Gateway): sunt acele calculatoare care joac rolul de poart de conectare a calculatoarelor gazd la reea. Ansamblul format din liniile de comunicaie i nodurile reelei se numete subreea de comunicaie i este utilizat pentru transferul de date ntre porturile a dou calculatoare gazd. Ordinea nodurilor pe care o parcurg pachetele de informaii n drumul lor spre destinaie se numete ruta pachetelor. Identificarea calculatoarelor din Internet se realizeaz folosind adresele Internet sau adresele IP. IP (Internet Protocol) asigur un serviciu de transmitere fr conexiune a datelor. Acesta identific fiecare interfa logic a echipamentelor conectate printr-un numr numit adres IP. Standardul folosit in majoritate de cazuri este IPv4. n IPv4, standardul curent

68

pentru comunicarea n Internet, adresa IP este reprezentat pe 32 de bii (de ex. 192.168.10.240). Alocarea adreselor IP nu este arbitrar, ea se face de ctre organizaii nsrcinate cu distribuirea de spaii de adrese (de exemplu, RIPE este responsabil cu gestiunea spaiului de adrese atribuit Europei). Internetul este n proces de schimbare la versiunea urmtoare de IP, IPv6 care, n mare parte ateapt un utilizator major s oblige folosina acestei versiuni superioare. Din 2009 pn n 2011 ramurile Ministerului Aprrii al SUA (DoD) au anunat ca vor nceta folosirea oricrui furnizor de servicii Internet care nu folosete IPv6.

Conectarea unui calculator la Internet Pentru ca un calculator s poat fi conectat la Internet trebuie folosit un furnizor de servicii (Internet Service Provider ISP), care ofer, contra cost, unul sau mai multe conturi pentru conectare la Internet. Un calculator este conectat la Internet dac este legat la un alt calculator sau la o reea care este la rndul ei conectat la Internet. Exist mai multe metode de conectare la Internet, fiecare necesitnd diferite tipuri de echipamente hardware: A. Conectare dial-up presupune conectarea calculatorului la internet prin modem si linie telefonic obinuit. Avantaje: O instalare facila a serviciului: modem-ul se monteaza pe linia telefonica existenta, dar nu o ocupa si nu consuma impulsuri, putandu-se conecta mai multe calculatoare

69

Un serviciu cu acoperire nationala, care se adreseaza cu precadere firmelor care doresc acces la Internet, fara a face investitii prea importante in echipamente si a caror necesitate de informatie este relativ moderata Conectare rapida, printr-un cont si printr-o parola B. Conectare folosind linii de tip ISDN, ASDL i linii telefonice dedicate Integrated Services Digital Network (ISDN) i Asymmetric Subscriber Digital Line (ASDL) sunt dou tipuri de linii telefonice digitale, de vitez mare care ofer o modalitate mai rapid de conectare la Internet. Avantaje: Fiind o conexiune asimetric, largimea de band oferit la download este mai mare dect lrgimea de band pentru upload Beneficiai de conectare la Internet non-stop, fr a fi necesar refacerea conexiunii V ofer posibilitatea de a conecta la Internet reeaua companiei pe o singur linie telefonic Serviciul este disponibil fr limit de timp, pentru transfer (nu exist limite pentru volumul de date transferat) Serviciul utilizeaz linia de telefon obisnuita pentru un transfer de date la viteze mari, iar dumneavoastr putei vorbi i naviga n acelai timp Prin acest tip de serviciu devin posibile transferuri foarte rapide, acces imediat n paginile de web, ascultarea n timp real a radiourilor sau vizionarea de aplicaii video pe Internet

C. Conectare folosind fibra optic Fibra optic asigur transmisia datelor prin conversia impulsurilor electrice n lumin. Aceasta este apoi transmis prin manunchiuri de fibre optice pn la destinatie, unde este reconvertit n impulsuri electrice. Pentru dumneavoastra, aceasta conexiune la Internet nseamn: Transmisia foarte rapid i sigur a informaiei O viteza de navigare i de transmisie a datelor mai mare dect a celorlalte tipuri de conexiune

70

O conexiune permanent pentru dezvoltarea afacerilor si pentru a fi in continua legatura cu partenerii de afaceri (acoper necesarul de comunicatii al unei companii timp de 24 de ore zilnic, posta electronic, accesul la Internet, site-ul web al companiei, extranet si Intranet) Mai multa siguran - fibra optic este insensibil la perturbatii electromagnetice si este inaccesibil scanarilor ilegale Posibilitatea de instalare rapida si simpla, in orice conditii, datorita greutatii reduse a cablului optic Beneficiai de o transmisie scalabil si stabil de volume mari de date prin Internet

U9.2. Noiunea de pot electronic Pota electronic (e-mail) reprezint o metod rapid i convenabil de comunicare cu alte persoane. Aceasta reprezint unul dintre serviciile Internetului i are aceeai funcie cu o cutie potal obinuit, doar ca aici nu pot fi primite dect ,,mesaje electronice" (informaie scris digital). Avantajele oferite de pota electronic: viteza mare n transmiterea mesajului (un mesaj poate parcurge spaiul dintre dou continente in cteva secunde, concurnd astfel cu transmiterea sincrona de date prin intermediul telefonului) posibilitatea atarii la mesaj de informaii diverse care pot fi ,,scrise" digital (imagini, sunete) comoditatea acesteia: trimiterea de mesaje la orice or din zi sau din noapte. pota electronic este relativ gratuit. Spre deosebire de trimiterea unei scrisori obinuite, nu v trebuie nici timbru, nici taxe, indiferent de locul n care se afl destinatarul. Singurul cost este acela pentru conexiunea la Internet. Dezavantaj: lipsa de confidenialitate (mesajul trimis n reea poate fi uor capturat de teri). Cteva dintre utilizrile potei electronice ar fi: redactarea mesajelor i expedierea lor ctre unul sau mai muli destinatari cu ajutorul editorului de text ncorporat

71

 asigurarea confidenialitii mesajelor - prin diferite tehnici cum ar fi criptarea mesajelor, semntur electronic, parol de acces la cutia potal etc. primirea i administrarea mesajelor (vizualizare, tergere, arhivare, tiprire) confirmarea expedierii mesajului retransmiterea ctre ali destinatari a mesajelor primite (forward) completarea automat a adresei destinatarului n cazul rspunsului (reply) recuperarea mesajelor terse accidental ataarea automat a unei semnturi introducerea poreclelor (nicknames) n locul adreselor potale ataarea de fiiere la mesaje stabilirea nivelului de prioritate , astfel nct destinatarul este avertizat cu privire la urgena mesajului administrarea agendei de adrese de pot electronic (address book), inclusiv a informaiilor suplimentare despre destinatar (ex. telefon, adres fizic, etc.), cu posibilitatea de adugare, tergere i modificare a informaiilor afiarea mesajelor dup subiect, expeditor, dat, stare i prioritate cutarea mesajelor n cuprinsul cutiei potale dup cuvinte-cheie, etc.

U9.3. Modul de funcionare al potei electronice Pentru a utiliza pota electronic este nevoie de trei lucruri:

O conexiune la Internet. Pentru a conecta computerul la Internet, trebuie mai nti s v abonai la un furnizor de servicii Internet (ISP). Un program de pot electronic sau un serviciu pe Web. Serviciu gratuit de pot electronic: Gmail, MSN Hotmail sau Yahoo! Mail. Aceste servicii v permit s verificai pota electronic cu un browser Web de la orice computer conectat la Internet.

O adres de pot electronic. Aceast adres o primii de la serviciul de pot electronic Web atunci cnd v abonai. O adres de pot electronic const ntr-un nume de utilizator (o porecl pe care o alegei, nu neaprat numele real), semnul @ i numele ISP-ului sau al furnizorului de servicii de pot electronic, de exemplu, anielabalacescu@yahoo.com.

72

n compunerea adresei de e-mail trebuie inut cont c unele programe de pot electronic fac diferenierea ntre minuscule i majuscule, sau pot accepta sau nu alt tip de caractere dect cele alfanumerice (ex: ., -, _ etc.). Urmtoarele adrese sunt diferite!

Vasile.Popescu@yahoo.com vasilepopescu@ yahoo.com vasile-popescu@ yahoo.com vasile_popescu@ yahoo.com

De modul cum este redactat adresa destinatarului depinde succesul expedierii unui mesaj un singur caracter poate determina deturnarea mesajului ctre o alt adres dect cea a persoanei vizat ca destinatar, sau poate duce la euarea transmiterii. Dac avei o adres de pot electronic i o conexiune la Internet, suntei gata s trimitei i s primii mesaje de pot electronic. Citirea mesajelor de pot electronic n general, noile csue potale sunt predefinite cu un numr standard de directoare (dosare) ca de exemplu: Inbox (dosarul unde sosesc mesajele primite); Aceast dosar arat cine a trimis mesajul, subiectul mesajului i cnd a fost primit. Pentru a mesajul, facei clic pe el n lista de mesaje Outbox (dosarul unde ajung mesajele compuse de dumneavoastr nainte de a fi expediate); Sent Items (dosarul unde ajung mesajele trimise de dumneavoastr); Deleted Items (dosarul unde ajung mesajele terse de dumneavoastr un fel de Recycle Bin) i Drafts (dosar unde se pstreaz mesajele ncepute i netrimise). Crearea unui mesaj n majoritatea programelor de pot electronic se parcurg urmtorii pai: 1. Pentru a crea un mesaj se va alege comanda New . Apare o fereastra specifica de trimitere a unui mesaj, cu zone care vor fi completate de catre utilizator: citi

73

- To (Ctre )- in acest camp se introduce adresa destinatarului, a celui caruia ii trimiteti mesajul (se pot introduce mai multe adrese deodata, dar separate prin virgula sau punct si virgula); - Cc (carbon copy) - tastai adresele de pot electronic ale altor destinatari secundari, persoane care ar trebui s cunoasc mesajul, dar nu i s acioneze n vreun fel cu acesta. Acetia vor primi acelai mesaj ca persoanele din caseta Ctre. Dac nu exist destinatari secundari, lsai aceast caset necompletat. - Bcc (blind carbon copy) - realizeaza acelasi lucru ca functia Cc, diferenta constand in faptul ca adresa din acest cmp nu va fi vizibil celorlalte persoane scrise n zonele To i Cc. Subject - contine titlul mesajului (este de preferat ca fiecarui mesaj sa ii atasati un titlu, astfel incat persoana care primeste mesajul s neleag despre ce este vorba, fr a deschide mesajul)., 2. n zona mare necompletat, tastai mesajul. 3. Apsai butonul Send (Trimitere).

Pentru a ataa un fiier la mesaj, facei clic pe butonul Attach (Ataare). Gsii fiierul, selectai-l i facei clic pe Deschidere. Fiierul va fi ataat, dup care clic pe butonul Send (trimitere). Mesajul va circula cu repeziciune prin Internet ctre destinatari.

74

Bibliografie
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Boncea A. G., Blcescu A., Informatic economic curs universitar ID , Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009 Bucerzan D., Vulpe A., Lecii de utilizare a calculatoarelor, Editura Albastr, Bucureti, 2001 Burke J. C., Windows 98, Editura Teora, Bucureti Chaffey D., Total e-mail marketing, Editura Butterworth & Heinemann, Oxford, Marea Britanie, 2003 Curien N., Muet P., La societe de linformation, La Documentation Francais, Paris 2004 Donald L., Chellis J., MCSE Windows Xp Professional. Ghid de studiu, Editura BIC ALL, Bucuresti, 2003 Ionescu-Crutan N., Calculatorul personal- configurare i optimizare, Editura Niculescu, Bucureti, 2002 Ionescu B. i colectiv Informatica economic i analiza tehnic, Ed. InfoMega, Bucureti, 2009 Ildiko I., Zsolt P., Noiuni generale despre calculator, Editura Didactic i Pedagogic, Buvcureti, 2009 10. Gugoiu T., HTML, XHTML, CSS i XML prin exemple, Editura Teora, Bucureti, 2006 11. Homorodean M., Internet i pagini Web, Editura Niculescu, Bucureti, 2007 12. Marinescu D., Trandafirescu M., PC Manualul nceptorului, Editura Teora, Bucureti, 1993 13. Norton P., Goodman J., PC - Totul despre calculatoare persoanale, Editura Teora, Bucureti, 2003 14. Oprea D., Mesnita G., Sisteme informaionale pentru manageri, Editura Polirom, Bucureti, 2002 15. Radu I., Ursacescu M., Informatic i Management, Editura Universitara, 2005 16. Rosch Winn L., Totul despre hardware, Editura Teora, Bucureti, 2003 17. Roca I.,.a. Informatic de gestiune- manual pentru licee economice clasa a XII-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 18. Stegroiu C., Tehnici automate de prelucrare a datelor n domeniul economic, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2010 19. Vulpe M., Tuduce H., Informatica pentru toi, Editura Dacia, Bucureti, 2003

75

20. Zota R.D., Sisteme de operare pentru reele de calculatoare, Editura Economic, Bucureti, 2002 21. www.microsoft.ro 22. http://www.customguide.com/ecdl_training/ecdl_training.htm 23. www.microsoft.com/windowsxp/ 24. http://www.customguide.com/ic3_training/ic3_training.htm 25. www.microsoft.com/officexp 26. www.deitel.com 27. www.w3.org 28. http://www.win-rar.com/

76

Tematica la disciplina Contabilitatea instituiilor de credit pentru examenul de licen 2012

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT

Prof. univ. dr. Lucian Ion Medar

Trgu Jiu 2012

TEMA 1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE 1.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar

Evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar se efectueaz, n principal, cu ajutorul contului 101-Casa Cu ajutorul contului 1 101 Casa se nregistreaz numerarul aflat n casieria instituiei de credit (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Numerarul expediat prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul 101Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri. Este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu conturile care arat sursa ncasrilor prin casieria bncii i anume conturile din clasa 2, din clasa 3 i din clasa 7. n debitul contului 101Casa (rulajul debitor) se reflect intrarile de mijloace baneti printr-o serie de operaiuni bancare,care se pot grupa astfel: a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social; sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor; sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii; alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la subunitile aceleiai bnci; b) restituiri de avansuri i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a instituiilor de credit: sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi; sumele ncasate n numerar de la diveri creditori, plusurile de cas constatate, precum i sume ncasate necuvenit; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare bancar; sumele ncasate n numerar din vnzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri; ncasri n numerar reprezentnd taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n numerar din activiti de asisten i de consultan; c) alte ncasri din operaiuni financiar-bancare: sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri din prestaii de servicii financiare; ncasri n numerar reprezentnd venituri excepionale din operaiuni de gestiune; sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri excepionale; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare; sumele ncasate n numerar din operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie; alte sume ncasate n devize reprezentnd creane; contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri de cltorie n devize ; comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i servicii de schimb i arbitraj; comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu titluri; sumele ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi pe baza obligaiunilor emise; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; sumele ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului; sumele ncasate n numerar aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice; sumele ncasate din vnzarea cecurilor de cltorie; chiriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de locaie simpl. n rulajul creditor 2 al contului 101 Casa se nregistreaz ieirile de numerar, iar operaiunile respective se pot grupa astfel:
1
2

Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucuresti, 2001

Ordinul BNR, nr. 13/2008 privind aprobarea regelementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de Garantare a depozitelor n sistemul bancar;

a) sume pltite n numerar pentru depozite i alte convenii bancare: sumele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii capitalului social, potrivit legii; sumele pltite n numerar titularilor de conturi; dobnzi pltite n numerar la depozite constituite; sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum i cele achitate colaboratorilor; sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii; dobnzi pltite n numerar pentru certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii; b) avansuri acordate i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit: depuneri n numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii; sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezentnd avansuri spre decontare; sumele pltite n numerar creditorilor diveri reprezentnd dobnzi; sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora; sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume reprezentnd debite imputate terilor sau personalului; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, precum i diverse cheltuieli de exploatare; sumele pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare materiale, participare la profit, precum i alte datorii n legtur cu personalul ; sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la salariai; dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli excepionale privind operaiuni de gestiune; c) alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare: sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; sumele pltite n numerar privind operaiuni de schimb valutar; alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize i cecuri de cltorie n devize; sumele pltite n numerar reprezentnd preul de rscumprare al aciunilor proprii; sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise de banc i plata dobnzilor aferente; sumele pltite n numerar clientelei reprezentnd comisioane; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar; sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii bncii; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din alte metale i pietre preioase, achiziionate; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate; sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a ghieelor automate de banc; sumele pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor nregistrate n avans; valoarea titlurilor emise de banc, rscumprate sau rambursate anticipat; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli de repartizat; rambursarea mprumuturilor primite reprezentnd datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat; dobnzi pltite n numerar, aferente datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli excepionale. Soldul contului, reprezint numerarul existent n casieria bncii. Din analiza rulajelor contului 101Casa se constat c operaiunile de cas mai pot fi grupate i astfel: a) operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei i n valut efectuate pentru persoane fizice, societi comerciale, .a. b) operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar, redistribuirea i depunerea excedentului de cas n conturi la BNR. c) operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne ale bncii, cum sunt: plile salariale, avansul spre decontare i pli diverse de interes administrativ, (ncasri i pli n lei i valut) .a. Organizarea evidenei i micrii valorilor de cas este stabilit prin norme speciale ale bncii. 3

Monografie contabil 1. Se depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia. 101 Casa = 2511 Conturi curente

2. Se constituie un depozit la termen prin depunere de numerar. 101 Casa 3. Se obine numerar de la BNR. 101 Casa = 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei = 2532 Depozite la termen

4. Se transfer numerar de la alt sucursal a bncii. 101 Casa = 341 Decontri intrabancare

5. Se retrage numerar din contul de ctre un client. 2511 Conturi curente = 101 Casa

5. Se lichideaz un depozit la vedere. 2531 Depozite la termen = 101 Casa

7. Societatea bancar pltete dobnd la un cont la vedere. 2537 Datorii ataate i sume de amortizat 8. Se depun sume la BNR. 111 = Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei 9. Se transfer numerar la alt subunitate a bncii. 341 Decontri intrabancare = 101 Casa 101 Casa = 101 Casa

1.2. Evidena depozitelor i a mprumuturilor cu banca central

Pe lng disponibilitile curente, cu care i alimenteaz casa de circulaie, instituiile de credit i negociaz cu banca central o serie de depuneri n bani (cu o anumit dobnd) pentru: o depozitele la vedere la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca central pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; o depozitele la termen la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca central pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; o depozitele colaterale la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca central, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate. Operaiunile bancare privind depozitele constituite la BNR se nregistreaz prin conturile: 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare Aceste conturi au funcia contabil de activ i se debiteaz n coresponden cu 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei cu sumele depuse n depozite. Pe de alt parte, banca central a statului n calitate de mprumuttor n ultim instan acord anumite sume de bani (prin operaiuni de lombardare .a.) instituiilor de credit care nregistreaz la sfritul zilei operative o trezorerie negativ. BNR este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate i acord aceste mprumuturi de refinanare, n condiii bine stabilite privind garaniile asiguratorii (efecte publice sau alte titluri financiare). Astfel, prin operaiunile de refinanare BNR i realizeaz obiectivele privind politic monetar i de credit, de stabilitate a sistemului bancar. Creditele acordate de BNR 3 instituiilor de credit se clasific n urmtoarele categorii: 1. credite acordate instituiilor de credit, n cadrul politicii monetare i de curs de schimb, pe termene de maxim 90 de zile garantate cu: - titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea lor n portofoliul BNR, - depozite constituite la BNR sau la alte persoane juridice agreate de BNR, -categoriile de active eligibile definite de Banca Central European - ncepnd cu data aderrii Romniei la Eurosystem; - alte garanii; 2. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod excepional i numai de la caz la caz, garantate cu alte garanii dect cele prevzute mai sus; 3. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod excepional i numai de la caz la caz, negarantate. n cazul creditelor colateralizate cu active eligibile pentru garantare, rata dobnzii aplicat este rata dobnzii simple. Valoarea ajustat a activelor eligibile aduse n garanie trebuie s acopere n proporie de 100% creditul acordat i dobnda aferent. Facilitile permanente de creditare - mprumut lombard sau overdraft reprezint un mprumut pentru descoperire de cont, acordat de BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Nivelul ratei dobnzii pentru creditul lombard - rata lombard - este stabilit de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei n conformitate cu obiectivele de politic monetar i reprezint, de regul, nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Rata lombard este anunat n avans de Banca Naional a Romniei i se calculeaz ca rat a dobnzii simple. Acordarea creditului lombard este condiionat de colateralizarea acestuia cu active eligibile. Garaniile trebuie
3 Ordin BNR nr. 8 din 11.oct.2006 privind procedurile de lucru referitoare la derularea operaiunilor de pia monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i a facilitilor permanente acordate de aceasta participanilor eligibili (contrapartidelor eligibile), cu completrile i modificarile ulterioare;

constituite pn la momentul acordrii creditului, iar valoarea ajustat a acestora trebuie s acopere n proporie de 100% creditul i dobnda aferent 4 . Acordarea creditelor se face n baza unei notificri de acordare a creditului n care sunt specificate urmtoarele elemente: tipul creditului, volumul creditului, perioada de acordare, procentul de dobnd, comision, i alte elemente specifice cu privire la calculul i perceperea dobnzii. Prin urmare, tot n grupa 11 sunt cuprinse i conturile ce reflect mprumuturile de refinanare primite de la BNR precum creanele i datoriile ataate aferente acestora. Contul 112 - mprumuturi de refinanare de la BNR - este un cont de pasiv, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de mprumuturi. 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - mprumuturi lombard 1123 - Alte mprumuturi Conturile menionate se crediteaz cu sumele primite de la BNR, reprezentnd mprumuturi de refinanare, i se debiteaz cu sumele rambursate ctre BNR. Soldul acestor conturi este creditor i reflect mprumuturile de refinanare primite i nerambursate. Pentru mprumuturile de refinanare de la BNR, banca datoreaz o dobnd, evideniat din punct de vedere contabil n contul 1172 Datorii ataate", care este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul contului 6011 Dobnzi la BNR" i se debiteaz n momentul plii dobnzii, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR." Soldul contului 1172 este creditor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de refinanare primite. Instituiile de credit pot s-i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la BNR, pentru care primesc o dobnd, nregistrat n contabilitate n contul 117 Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat . Contul 117 este un cont bifuncional, se debiteaz n momentul nregistrrii dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului 7011 Dobnzi de la BNR" i se crediteaz n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului 111 Cont curent la BNR" i cu datoriile ataate pentru dobnzile nregistrate la mprumuturile primite. Pentru urgentarea operaiunilor dintre instituiile de credit i din interese de afaceri bancare acestea i deschid conturi corespondente (grupa 12): 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 127 Creane i datorii ataate 1271 Creane ataate 1272 Datorii ataate Contul 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)" - este un cont de activ care evideniaz disponibilitile bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii de credit (nostro). Se debiteaz: - cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent; - cu constituiri de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent; - cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent; - cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent; - cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent; - cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut. Se crediteaz: - cu retragerile i plile din contul clienilor;
4

Regulament BNR nr. 1 (r1) din 30/03/2000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i facilitile permanente acordate de aceasta participanilor eligibili;

cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite; cu mprumuturile rambursate; cu achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent; cu comisioanele pltite din contul de corespondent; cu contravaloarea n lei a plilor n valut. Soldul este debitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul corespondent la bnci n ar i strintate. Contul 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)" - este un cont de pasiv care evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit (loro). Se crediteaz cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile efectuate din acreditivele deschise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite prin contul de corespondent. Se debiteaz cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea de depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent. Soldul este creditor i reflect disponibilitile n lei i valut ale instituie de credit la o alt instituie de credit. Contul 1271 - Creane ataate" are funcia contabil de activ i evideniaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (nostro), iar contul 1272 - Datorii ataate" are funcia contabil de pasiv i evideniaz datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (loro). -

1.3 Evidena numerarului eliberat prin ghieele bancare automate

Ghieele automate de numerar (Automated Teller Machine) ofer o larg varietate de servicii, cum ar fi interogarea contului, emiterea de instruciuni, transferuri de fonduri, acceptarea depunerii de numerar, schimbul valutar i, evident, retragerea de numerar. Ghieele automate de banc n forma lor cea mai simpl permit numai retragerea de numerar, situaie n care se numesc distribuitoare de numerar. Valoarea numerarului care poate fi retras dintr-un ghieu automat de banc zilnic este, de regul, limitat i este specific fiecrei instituii de credit. Operaiunile bancare de acest gen, ale clientelei bancare, de regul persoane fizice se efectueaz de clientela bancar cu ajutorul cardurilor 5 . Cardul emis de o instituie de credit este un instrument de plat electronic, respectiv un suport de informaie standardizat, securizat i individualizat, care permite deintorului su s foloseasc disponibilitile bneti proprii dintr-un cont deschis pe numele su la emitentul cardului i s utilizeze o linie de credit, n limita unui plafon stabilit n prealabil, deschis de emitent n favoarea deintorului cardului, n vederea efecturii uneia sau mai multora dintre urmtoarele operaiuni: a) retragerea sau depunerea de numerar de la terminale precum distribuitoarele de numerar sau ATM, de la ghieele emitentului/instituiei acceptante sau de la sediul unei instituii, obligat prin contract s accepte instrumentul de plat electronic, respectiv ncrcarea i descrcarea unitilor valorice n cazul monedei electronice; b) plata bunurilor achiziionate sau serviciilor prestate de comercianii acceptani i/sau emiteni (de exemplu, plata serviciilor prestate de companii n domeniul telefoniei mobile, fixe, transmisii de date, servicii de televiziune i internet sau de ctre ali furnizori de utiliti), precum i plata
5

Regulament nr. 6/2006 privind emiterea i utilizarea instrumentelor de plat electronic i relaiile dintre participanii la tranzaciile cu aceste instrumente, Monitorul Oficial, Partea I 927/ 15.11.2006;

obligaiilor ctre autoritile administraiei publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penaliti etc., prin intermediul imprinterelor, terminalelor POS, ATM sau prin alte medii electronice; c) transferurile de fonduri Cardul este carte de plat care permite efectuarea unui numr nelimitat de tranzacii spre deosebire de instrumentele de plat pe suport hrtie care sunt legate de o singur tranzacie, iar transmiterea informaiei-bani este electronic i nu prin pot. Ca i cecul, cardul nu este ns moned, respectiv moneda electronic, ci numai un instrument de plat care mijlocete transferul de moned de la debitor la creditor, bazat pe un anumit tip de tehnologie. n practica instituiilor de credit exist o diversitate destul de mare de carduri care raspund cerinelor tot mai complexe ale clienilor. Aceste carduri se pot mpari n mai multe tipuri n funcie de operaiunile specifice pe care le ndeplinesc. n raport de funciile specifice ale acestora, se disting urmtoarele tipuri de carduri: Cardul de credit, un instrument prin care plile se fac dintr-un credit acordat de banc emitent sub forma unei linii de credit revolving. Limita de creditare se stabilete la emiterea cardului n funcie de solvabilitatea clientului i de istoricul pe care acesta l are n relaiile cu banca, pe baza unei fie scoring. La persoanele fizice, limita de creditare este de 2-3 venituri nete lunare sau mai mult n cazul unor persoane cu venituri mai mari. Creditele se garanteaz cu veniturile nete a 1-2 girani sau cu un depozit bancar colateral. Rambursarea se face lunar, n proporie de cca. 20% din creditul existent n sold la finele lunii, astfel c pentru creditele primite i rambursate n cursul lunii nu se percepe dobnda. Dobnda este cea practicat la creditele pe termen scurt iar comisioanele sunt cele standard ale bncii (taxa emitere card, taxa anuala de utilizare, comisioane pentru operaiuni de pli interbancare i eliberri de numerar, taxa eliberare extras cont la cerere etc.). Valabilitatea liniei de credit este de 1-4 ani. Operaiunile se evideniaz ntr-un cont de card de credite. Acesta poate fi conexat cu contul pentru cardul de debit,banca prelund automat fondurile pentru rambursarea ratelor scadente la credit i plata taxelor i comisioanelor. Rambursarea n totalitate a creditului la termenul stabilit se folosete n cazul cardului de cltorie i divertisment (engl. Travel and entertainment card), iar rambursarea pariala, n cazul liniei de credit, partea rmas considerndu-se o extensie a creditului anterior (engl. charge card). Cardul de debit prin intermediul cruia, deintorul este mputernicit s cumpere mrfuri prin efectuarea unui transfer electronic al fondurilor din conturile lui personale de la banc n conturile comerciantului. Carduri cu valoare nmagazinat sunt carduri ce se aseamn cu cardurile de debit i de credit, dar se deosebesc prin faptul c trebuie s conin o sum fix de digital cash. Din aceast categorie face parte i cardul inteligent (smart card). Esena evidenierii numerarului cu ajutorul cardurilor o reprezint operaiunile de pli la comerciani. Astfel, prin intermediul crilor de plat se nlocuiete numerarul sau cecul cu operaiuni online i n acelai timp apare o relaie ntre clientul bancar (comerciant), beneficiar i banca. n urma acestei relaii comercianii au asigurat plata prin confirmarea primit de la banc, indiferent dac este o banc local sau din strintate, iar beneficiarii s-au achitat de obligaia de plat n cteva secunde. Clientul bancar deine un echipament de tip EFTPOS (Electronic Funds Transfer at Point of Sale). Pentru tehnica operaiunilor cu carduri, clienii instituiilor de credit trebuie s aib deschis cte un cont pentru fiecare tip de card. Astfel, n situaia efecturii unei tranzacii prin intermediul echipamentelor electronice, contravaloarea tranzaciei se va bloca n contul clientului, la banca emitent n momentul autorizrii, iar debitarea se va realizeaz atunci cnd banca emitent va primii de la banca acceptatoare (banca comerciantului) n fiierul de tip incoming mesajul electronic de debitare. ntre clientul bancar i banca acceptatoare trebuie s se ncheie un contract scris n care 8

sunt specificai termenii i condiiile de acceptare (tipurile de carduri i bncile emitente, limita de autorizare, procedurile de lucru), drepturile, obligaiile i rspunderile prilor. Dup ce clientul bancar introduce cartea de plat n maina de citit carduri (POS), precum i toate datele necesare efecturii tranzacie, informaiile sunt transmite centrului de autorizare ROMCARD precum i bncii acceptante, iar ROMCARD dup o anumita verificare le retransmite sistemului VISA BASE I. Mesajul de rspuns se transmite pe acelai circuit la comerciant. Societatea beneficiar (comerciantul) elibereaz o chitan care se semneaz de cumprtor. Acest procedeu este folosit pentru tranzaciile de mic valoare care nu necesita autorizarea bncii emitente. n cazul plilor peste o anumit valoare (issuer limi) clientul bancar trebuie s solicite autorizarea prin ROMCARD (via banca acceptanta) iar acesta o transmite bncii emitente prin sistemul de autorizare internaional (VISA International-BASE I). n urma primirii mesajului prin intermediul sistemului informatic, banca emitent, verific n cteva secunde existena disponibilului n cont i alte date cu privire la deintorul cardului. Daca nu sunt probleme, emitentul transmite n sistem mesajul de autorizare (VISA BASE I) care l retransmite ctre ROMCARD i n cele din urm comerciantul l va transmite bncii acceptant. Autorizarea acestor operaiuni se primete printr-un cod care se nscrie de comerciant pe documentele de decontare de la banca emitent n 10-15 secunde. Memoria POS se descarc n fiierul electronic al bncii acceptatoare la sfritul fiecrei zile, urmnd apoi procesul de compensare la instituia internaional de carduri, iar n cele din urm se efectueaz decontarea finala. n procesul de compensare se stabilesc soldurile debitoare, iar bncile emitente transmit creditrile ctre bncile beneficiarilor iar acestea le crediteaz conturile. Operaiunile privind numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM) ct i numerarul aflat n automatele de schimb valutar (ASV-uri) se evideniaz cu ajutorul contului 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri. Alimentarea bancomatelor cu numerar se nregistreaz n Procesul verbal privind suma cu care a fost alimentat ATM-ul, iar nainte de alimentare se ntocmete Raportul de inventar al numerarului rmas n ATM. Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri reflect numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri), n automatele de schimb valutar (ASV-uri) i se debiteaz cu creditul contului 101 (cu valoarea numerarului care a alimentat ghieele). Se crediteaz 251 Conturi curente (cu valoarea numerarului retras de la ghiee automate de banc de ctre clientul aceleai bnci), 1611 Valori de recuperat (cu sumele de ncasate de la alte bnci). Soldul final debitor al acestui cont reflect valoarea numerarului existent n automatele bancare. Monografie contabil 1. Se evideniaz alimentarea cu numerar a ATM urilor i ASV urilor: 102 Numerar n ATM uri i ASV-uri = 101 Casa

2. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul aceleai bnci: 2511 Conturi curente = 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri

3. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul unei alte bnci: 1611 Valori de recuperate = 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri

4. Se evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit automatul bancar altul dect cel al bncii emitente: 1111 Cont curent la BNR = 1611 Valori de recuperat

1.4. Evidena operaiunilor interbancare

Decontrile dintre instituiile de credit sunt denumite decontri interbancare i reprezint pli fr numerar efectuate ntre unitile bancare care nu aparin aceleiai bnci sau grup bancar. Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la activitatea economic, furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze fr discontinuiti. Din circuitul instrumentelor de debit i de credit, din decontri interbancare, se desprinde etapa tranzacional care cuprinde iniierea, validarea i transmiterea unei instruciuni de plat. n funcie de tipul de instrument, instruciunea de plat poate fi iniiat de debitor (spre exemplu, n cazul transferului credit), sau de beneficiar (spre exemplu, n cazul debitrii directe). Astfel, n aceasta etap au loc o serie de operaiuni, care vizeaz n principal verificarea identitii prilor implicate n tranzacie, a autenticitii instrumentului de plat utilizat i a integritii datelor aferente tranzaciei. Dup aceste operaiuni urmeaz etapa de compensare i decontare, n care instituiile (instituiile de credit i Trezoreria Statului) schimb ntre ele creanele rezultate din plile fr numerar. Acestea se realizez prin intermediul sistemului de pli pentru pli de mic valoare i volum mare, cnd deconteaz soldurile nete ale acestor creane prin intermediul sistemului ReGIS 6 . Prin urmare, trezoreria zilnic a unei bnci se stabilete dup nregistrarea rezultatelor obinute ca urmare a compensrii obligaiilor de plat i nchiderea operaiunilor de debit i de credit a unitilor operative. Dar, ce este compensarea? Compensarea multilateral 7 este un sistem de lichidare a creanelor prin concentrarea tuturor datoriilor pentru toi debitorii i a tuturor creanelor pentru toi creditorii, ctre un singur debitor i creditor care, efectund apoi diferena obine pentru fiecare din participani un singur sold debitor sau creditor, n funcie de natura operaiunilor care au fost compensate. Din punct de vedere tehnic, decontarea tranzaciilor bancare aferente pieei monetare interbancare, pieei valutare interbancare, pieei primare a titlurilor de stat, funcioneaz n prezent ca un sistem de decontare brut la sfritul zilei. Astfel ordinele de plat sunt prelucrate unul cte unul, pe tot parcursul zilei, iar decontarea final are loc, pe baz brut, la sfritul zilei. Din punct de vedere al obligaiilor juridice create, principalele tipuri de instrumente utilizate n plile fr numerar sunt cele de debit i cele de credit. Acest criteriu juridic este cel mai puternic factor de influen asupra nivelului semantic de natur economic al mesajului de plat. Conform caracteristicilor legale, instruciunea de transfer de fonduri are ca semnificant central ordinul de transfer pe credit (credit transfer) sau ordinul de transfer pe debit (debit transfer). n prezent se folosete noiunea de instrument de plat de credit sau instrument de plat de debit sau respectiv transfer-credit i transfer-debit (definirea fluxurilor de trezorerie au fost explicate n subcapitolul precedent). n prezent instituiile de credit au renunat la transmisiile telex/fax i realizeaz transmisia tranzaciilor aferente decontrilor intrabancare direct ntre sistemele informatice ale unitilor teritoriale (prin intermediul centralei instituiilor de credit). Acest tip de decontare este cunoscut n limbajul bancar curent sub denumirea de decontare electronic. n general, n decontarea electronic intrabancar se realizeaz urmtorle grupe de operaiuni:
6 7

www.bnr.ro/Mijloace-de-plata-fara-numerar; Procedur nr. 15 din 29 mai 2002, Monitorul Oficial, Partea I 376, intrat n vigoare la 04 iunie, 2002 privind decontarea tranzaciilor cu titluri de stat;

10

- unitile bancare debiteaz conturile clienilor pltitori i trimit la centrala instituiei de credit fiiere ce conin date privind plile ctre clienii celorlalte uniti bancare; - fiecare unitate preia de la centrala sa, tranzaciile care reprezint plile care i sunt adresate, apoi crediteaz corespunztor conturile clienilor beneficiari; - instrumentele de plat pe suport hrtie urmeaz circuitul potal obinuit i sunt anexate ca documente justificative. Decontarea electronic permite transferul rapid al fondurilor ntre pltitor i beneficiar (n aceeai zi) i automatizeaz integral operaiile back office. Sistemele informatice ale unitilor bancare bazate pe reele locale sunt conectate ntr-un sistem informatic integrat al instituiilor de credit bazat pe o reea de arie larg. Crearea unor structuri intranet la nivelul sistemului informatic integrat permite transferul electronic al documentelor ntre unitile bancare. Existena infrastructurii corespunztoare conectivitii globale creeaz condiiile implementrii unor metode avansate de transfer al fondurilor. Datorit creterii volumului i a valorii tranzaciilor comerciale i a celor financiare (pe pieele monetare i valutare), n contextul globalizrii i a liberei circulaii a capitalurilor ( a noilor tehnologii), n ultimii ani, sistemele de pli i n general de decontri sau transformat considerabil. i la nivel naional, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European i cu dezvoltarea economiei, s-a manifestat o cretere important a volumului tranzaciilor de plat, precum i a interesului operatorilor economici pentru existena unor sisteme de pli eficiente i sigure. Sistemele de pli ce opereaz n Romnia sunt 8 : a) ReGIS, sistem RTGS operat de Banca Naional a Romniei. b) SENT, sistem de compensare operat de Societatea de Transfer de Fonduri i Decontri TRANSFOND S.A. O dat cu implementarea noului sistem electronic viteza cu care plile interbancare sunt procesate a crescut semnificativ. Fa de momentul recepionrii n Sistemul Electronic de Pli, decontarea final poate avea loc ntr-un interval de timp de ordinul secundelor (ReGIS i SaFIR) sau orelor (SENT). Mai exact, transferul fondurilor aferente din contul bncii pltitorului n contul bncii beneficiarului are loc: A. timp real (imediat ce sunt primite de la participantul iniiator) n cazul sistemelor ReGIS i SaFIR; B. la maximum 2 ore de la recepionarea lor n SENT (dup compensare). Practic, sistemul SENT permite ca un ordin de plata prezentat de un client la unitatea operativ a instituiei de credit, la primele ore ale dimineii, sa fie transmis n aceeai zi spre decontare, iar banca beneficiar ar trebui s poat pune la dispozitia clientului su suma de bani n cauz pan la sfritul zilei bancare. Sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare 9 sunt: SaFIR, sistem de depozitare i decontare a instrumentelor financiare operat de Banca Naional a Romniei; RoClear, sistem de compensare-decontare, custodie, depozitare i nregistrare operat de Depozitarul Central S.A.; ELTRANS, sistem de compensare i decontare pentru derivative operat de Casa Romn de Compensaie S.A; Sistem de Compensare-Decontare i Contraparte Central pentru intrumente financiare derivate, operat de Casa de Compensare Bucureti S.A.

8 9

www.bnr.ro/Mijloace-de-plata-fara-numerar; Ordinul nr. 34/2008 pentru desemnarea sistemelor care intr sub incidena prevederilor Legii nr. 253/2004 privind caracterul definitiv al decontrii n sistemele de pli i n sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare;

11

A. Sistemul ReGIS asigur decontarea n timp real (n cteva secunde) a instruciunilor de plat de mare valoare (peste 50.000 RON) sau urgente, iniiate de bnci i alte instituii de credit, precum i decontarea instruciunilor aferente poziiilor nete calculate de casele de compensare i a celor privind tranzaciile cu titluri de stat. Decontarea instruciunilor de plat iniiate prin acest sistem are loc n mod continuu, tranzacie cu tranzacie. Instruciunile de plat (instrumente de decontare) care sunt procesate i decontate definitiv n sistemul ReGIS pot fi grupate astfel: o instruciuni de plat de tip transfer credit aferente plilor de mare valoare sau urgente iniiate de participani; o instruciuni de plat pentru decontarea poziiilor nete rezultate din sistemele de compensare; o instruciuni de plat pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cu instrumente financiare; o instruciuni de plat aferente anumitor operaiuni efectuate de BNR. Instruciunile de plat (titluri de credit) de tip transfer credit de mare valoare (n valut) sunt iniiate de participani n sistem sub form de mesaje de plat prin intermediul reelei SWIFT. Sistemul ReGIS opereaz conform principiului de decontare pe baz brut, respectiv procesarea i decontarea se fac instruciune cu instruciune. naintea decontrii unei instruciuni de plat, sistemul ReGIS verific dac exist suficiente fonduri disponibile n contul/conturile de decontare n cauz. Etapele parcurse n procesarea unei instruciuni de plat n sistemul ReGIS sunt urmtoarele 10 : Iniierea, respectiv transmiterea instruciunii de plat de ctre participant sistemului ReGIS; Validarea, respectiv aplicarea de ctre sistemul ReGIS a unei serii de proceduri operaionale asupra instruciunii respective, al cror scop este validarea acesteia; Acceptarea tehnic, respectiv momentul din care, dat fiind faptul c instruciunea de plat a fost validat cu succes, sistemul consider instruciunea ca fiind intrat n sistem; Verificarea disponibilitii fondurilor n conturile de decontare i introducerea instruciunii de plat n coada de ateptare dac nu exist suficiente disponibiliti n conturile de decontare; Acceptarea instruciunii de plat spre decontare de ctre ReGIS, dac exist suficiente fonduri disponibile n contul/conturile de decontare, care s permit efectuarea decontrii; Decontarea imediat. Acceptarea spre decontare este urmat imediat de decontarea necondiionat i irevocabil, adic definitiv (final), respectiv pltitorul este debitat i beneficiarul este creditat. Instruciunile de plat acceptate n sistem sunt procesate cronologic, conform principiului FIFO (primul intrat, primul ieit). Instruciunile de plat transmise de participani n sistem sunt verificate de sistemul ReGIS imediat ce acestea au fost recepionate, n vederea validrii sau respingerii. Dac o instruciune de plat este respins, iniiatorului instruciunii i este transmis un mesaj de eroare. Participanii la sistemul ReGIS pot deine un singur cont de decontare n sistemul ReGIS. Pe parcursul zilei de operare a sistemului ReGIS, contul de decontare reprezint contul curent al participantului deschis n evidena BNR. Prin intermediul contului de decontare se efectueaz toate transferurile de fonduri aferente instruciunilor iniiate de participani. n cadrul contului su de decontare, fiecare participant poate constitui rezerve att n scopul garantrii decontrii ct i al gestiunii lichiditii proprii. B. Sistemul SENT este un sistem electronic de compensare multilateral a plilor, care asigur schimbul de instruciuni de plat ntre participani, calculeaz poziiile nete ale participanilor prin compensare multilateral i iniiaz decontarea n sistemul ReGIS a unei
10

Reguli de sistem ale ReGIS ver. 11 din 01.01.2011- Banca Naionala a Romaniei

12

instruciuni de decontare pe baz net 11 . De asemenea, sistemul SENT asigur informarea participanilor privind stadiul procesrii instruciunilor transmise de participani i evoluia poziiilor nete ale acestora pe parcursul sesiunii de compensare. Decontarea final (definitiv) a poziiilor nete rezultate n sistemul SENT la sfritul fiecrei perioade de acceptare la compensare a fiierelor cu instruciuni de plat, se execut n sistemul ReGIS prin nregistrri efectuate n conturile de decontare ale participanilor. Instruciunile de plat transmise de participani sistemului SENT sunt iniiate de acetia n executarea ordinelor primite de la clienii lor sau, n cazul plilor proprii, din iniiativa participanilor. Introducerea instruciunilor de plat n SENT se execut de ctre participani, pe proprie rspundere, cu respectarea reglementrilor n vigoare 12 . Sistemul SENT asigur procesarea urmtoarelor tipuri de instruciuni: instruciuni de transfer credit (ordine de plat) de mic valoare (OPv); instruciuni de debitare direct (DD) instructiuni de transfer debit (ID) transmise de participanti sub forma de fisiere. Instruciunile de plat sunt transmise de participani grupate n pachete sub form de fiiere prin intermediul reelei TFDNet. Acceptarea respectiv respingerea instruciunilor de plat de ctre sistemul SENT se realizeaz la nivel de fiier cu instruciuni de plat, i nu la nivel de instruciune de plat individual. Instruciunile dintr-un fiier cu instruciuni de plat trebuie s fie de acelai tip, s aib aceeai dat a decontrii interbancare i acelai participant destinatar. Fiierele cu instruciuni de plat transmise la sistemul SENT central trebuie s fie autorizate de participantul iniiator utiliznd semntura electronic i tehnici echivalente de garantare a autenticitii semnturii, astfel nct s se asigure respectarea principiului controlului dublu. Sistemul SENT proceseaz fiierele cu instruciuni de plat conform principiului primul intrat primul ieit (FIFO), n toate etapele procesrii. Instructiunile de transfer debit (cec, cambie i bilet la ordin) sunt transmise n sistemul SENT mpreuna cu imaginile instrumentelor de debit. Instructiunile de plata transmise de participanti sistemului SENT sunt initiate de acestia n executarea ordinelor primite de la clientii lor sau, n cazul platilor proprii, din initiativa participantilor. Poziiile nete multilaterale calculate de sistemul SENT sunt decontate, pentru fiecare sesiune de compensare stabilit conform Regulilor de sistem ale SENT, n conturile de decontare ale participanilor la sistemul SENT deschise n sistemul ReGIS 13 . n calitatea sa de depozitar central pentru titlurile de stat, Banca Naional a Romniei organizeaz i administreaz activitatea de nregistrare a drepturilor de proprietate i a altor drepturi asupra titlurilor de stat. Iar, activitatea de decontare final i irevocabil a operaiunilor derulate cu aceste titluri de stat se efectueaz prin sistemul de depozitare i decontare a titlurilor de stat, denumit SaFIR. Acest sistem aplic principiul livrare contra plat (DvP Delivery versus Payment), n conformitate cu recomandrile CPSS (Committee on Payment and Settlement Systems). Astfel, sistemul asigur faptul c debitarea conturilor de eviden a instrumentelor financiare are loc dac i numai dac sistemul primete confirmarea decontrii fondurilor, garantnd participanilor decontarea reciproc a fondurilor i a instrumentelor financiare. n cazul operaiunilor de pia primar i secundar derulate cu instrumente financiare, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de ctre sistemul ReGIS, ca rspuns la solicitarea
11 Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009; 12 Regulament BNR nr. 9/2007 privind monitorizarea sistemelor de pli , a sistemelor de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare i a instrumentelor de plat; 13 Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009;

13

adresat acestuia de ctre sistemul SaFIR cu privire la debitarea contului de decontare al participantului pltitor. n ceea ce privete operaiunile derulate cu instrumente financiare n valut, pentru operaiunile de pia primar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de emitent sau agentul de decontare al acestuia (n cazul titlurilor de stat de ctre banca central, n calitatea acesteia de agent de decontare al statului), iar pentru operaiunile de pe piaa secundar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis direct de ctre participantul vnztor. Modalitile de livrare contra plat aplicate n sistem sunt: o brut corelat brut, n care att transferul de fonduri, ct i cel de instrumente financiare se efectueaz pe baz brut, respectiv tranzacie cu tranzacie. Pentru decontrile operaiunilor derulate pe piaa secundar cu instrumente financiare n lei i valut, a licitaiilor cu decontare n aceeai zi, a tranzaciilor excluse din poziia multilateral net a participantului calculat de sistem, a decontrilor pe piaa primar a certificatelor de depozit precum i n cazul decontrii tuturor operaiunilor cu instrumente financiare exprimate n valut se plic acest model. o net corelat brut, n care fondurile se deconteaz pe baz net, iar instrumentele financiare se transfer pe baz brut. Acest model se aplic numai n cazul decontrii rezultatelor pieei primare i respectiv al evenimentelor de plat aferente titlurilor de stat denominate n lei. Pentru instrumentelor financiare exprimate n lei, decontarea fondurilor se realizeaz n timp real prin intermediul sistemului ReGIS. n ceea ce privete instrumentele financiare exprimate n valut, decontarea fondurilor se realizeaz prin intermediul bncilor corespondente, procesul putnd dura mai mult de o zi. Atenie ns, nu mai mult de momentul limit al Serviciului livrare fara plat din ziua lucrtoare ulterioar recepionrii confirmrii decontrii fondurilor din partea bncii corespondente sau a momentului limit indicat n mesajele SWIFT.
nregistrri contabile: 1. Banca pltitorului este banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de Compensaie. Pe baza documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar: 2511 Conturi curente an. pltitor = 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei

2. Banca beneficiarului este banc destinatar i n baza documentelor de compensare primite de la Casa de Compensaie: 111 Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei = 2511 Conturi curente an. beneficiar

TEMA 2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA 2.1. Contabilitatea creanelor comerciale

n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scont comercial i asimilate, factoring, creane ataate i alte creane comerciale. Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i factoringului. Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o crean a sa unei alte persoane. Prile cesiunii sunt: cedentul - creditorul care transmite creana sa cesionarul - persoana ctre care se transmite creana 14

debitorul cedat - debitorul creanei transmise Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de voin, creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer cedentului. Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei debitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la un notariat potrivit art.1393 Cod civil. Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri. Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiat ntre banc i clientul care cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cu titlu de garanie. Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creana trebuie s fie cert, lichid i exigibil. Fiind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract. Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic a condiiile de creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare a creditului, termenul de rambursare, mrimea ratelor, dobnda, garania creditului. Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv. Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer proprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu ajutorul contului 201 Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II, astfel: 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de comer i agio (scont i comision). S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care: S = scont, VN = valoarea cambiei sau capitalul P = perioada pentru care se sconteaz efectele de comer. Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 Scont i operaiuni asimilate, avnd funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea lor nominal (inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente. Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului 2511). Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu, scontate i neajunse la scaden. Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul 7029 Comisioane. Monografie contabil: se nregistreaz valoarea efectelor de comer scontate 15

20111 Creane comerciale se nregistreaz agio 2511 Conturi curente

2511 Conturi curente % 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane

se nregistreaz trecerea la venituri a dobnzilor nregistrate n avans 376 = 70211 Venituri nregistrate n avans Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc % = 20111 2511 Scont i operaiuni asimilate Conturi curente 1111 Cont curent la BNR se nregistreaz efectele de comer nencasate la scaden (creana trece la restan sau la credite ndoielnice) % = 20111 2811 Scont i operaiuni restante Creane asimilate 2821 Creane ndoielnice

2.2. Contabilitatea creditelor de trezorerie

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare i alte necesiti. Se cunosc urmtoarele categorii de credite: -credite pentru vnzri cu plata n rate -credite pentru finanarea stocurilor -credite pentru importuri -credite pe baz de linii globale de credit -avansuri temporare garantate cu certificate de depozite -credite acordate persoanelor fizice Pentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s prezinte bncilor comerciale planul de trezorerie, care se ntocmete pe baza balanelor de verificare i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate i valorificare a produciei potrivit contractelor i comenzilor de aprovizionare i desfacere. De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de credite. Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se stabilete excedentul sau deficitul de trezorerie. Excedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa ealonat n cursul perioadei urmtoare. Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic n 16

perioada urmtoare. Planul de trezorerie cuprinde: I. Total (1-2-3+4) 1.total activ din bilan. 2.active circulante necreditabile (degradate) stabilite cu ocazia verificrii garaniei creditului. 3.stocuri i cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale. 4.cheltuieli necesare realizrii produciei programate (se iau din bugetul de venituri i cheltuieli-BVC). II. Total (5+6+7-8-9+10) 5.capital social vrsat 6.rezerve i alte finanri 7.fonduri proprii 8.obligaii de plat 9.credite de trezorerie i nerambursate 10.situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realiza III. Se stabilete: 1.Deficitul sau trezorerie negativ = I-II 2.Excedentul sau trezorerie pozitiv = II-III Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202 Credite de trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume: 2021 - Credite de trezorerie 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie 2027 - Creane ataate Contul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda calculat i care urmeaz a se ncasa de ctre banc. Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz, de regul, prin conturile: 2511 Conturi curente, cnd se acord credite clientelei. 376 Venituri nregistrate n avans, cnd se acord credite clientelei prin carduri. Se crediteaz prin conturile: 2511 Conturi curente, cu rambursarea creditelor de trezorerie. 2811Creane restante, cu creditele nerambursate. 514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit. Monografie contabil: se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei 2021 = Credite de trezorerie 2511 Conturi curente

se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat 2511 = 7029 Conturi curente Comisioane se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden 2027 = 70213 Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie 17

se nregistreaz creditele scadente devenite restante 2811 = Creane restante se nregistreaz dobnzile la creditele restante 2812 = Dobnzi restante

2021 Credite de trezorerie

2027 Creane ataate

se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a dobnzilor aferente 2511 = % Conturi curente 2021 Credite de trezorerie 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2027 Creane ataate

2.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente

Persoanele juridice i fizice care solicit deschiderea conturilor curente la instituiile de credit i alte tere persoane i care intr n relaii financiare cu acestea, aa cum am precizat anterior au fost numite generic, clientela instituiilor de credit. n conturile curente ale clienilor sunt nregistrate zilnic sau periodic sume de bani provenite din ncasri sau virament. ncasarea diverselor sume n conturile curente de la bnci sunt reflectate n extrasele de cont ce au la baz documentele specifice, justificative. Documentele primare prezint o deosebit importan pentru a tuturor operaiilor economice care au loc n banc. Conform legii contabilitii 14 orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ntr-un nscris care st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Cu ajutorul documentelor primare se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i se fundamenteaz nregistrarea n contul clientului. Clienii i pot revendica oricnd banii iar soldul contului poate fi debitor sau creditor, dup caz. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti n contul titularului. De regul, contul curent al clientelei bancare prezint sold creditor, deoarece nu este permis creditarea prin descoperire de cont (sold debitor), dect pentru operaiunile cu carduri. Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n primul rnd conturi de gradul I. Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz, iar dintre acestea 251 Conturile curente cuprind att conturi cu funcie contabil de activ ct i cu funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei : 252 Conturi de factoring, 253 O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;
14

18

Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii au funcie contabil de pasiv. Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuarea operaiunilor de ncasri i pli, n numerar i prin virament. Prezint de regul solduri creditoare din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz. Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251 Conturi curente Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv). n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc. Deci, 2511 Conturi curente se crediteaz prin debitul conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate, astfel: o n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i depuneri de numerar de ctre clientel; o n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientel i 24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune; rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe baza valorilor date n pensiune clientelei; o n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate, spre exemplu 15 prin: - 2511 analitic, Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziia clientului n cadrul operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor comerciale potrivit scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul; -25172 - Datorii ataate i sume de amortizat pentru dobnzile pltite de banca aferente operaiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, n coresponden cu conturile de

depozite, (253 Conturi de depozite) pentru operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau lichidate; - 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete i librete de economii, diminuate sau lichidate; - 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate de ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre banc; - 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli efectuate de banc privind alte sume datorate; o n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de personal, precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i colaboratori diveri; o n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumprate de la clientel; o n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei din operaiuni de leasing; o n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privind comisioane din operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltuieli ale clienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace de plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii financiare, .a.; Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteaz prin creditul urmtoarelor, principale, conturi 16 :
15

Planul de conturi al instituiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit; 16 Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabil conform cu standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;

19

- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre banc; - 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie, export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum i alte credite rambursate de ctre clientel; - 2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel; - 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; - 2511 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai banc i alimentarea contului de cri de plat al clientelei; - 2617 - pentru dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat; - 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel; - 2611 cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat; - 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de creane i dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice; - 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat; - 3721 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor primite n pensiune i restituite acesteia; mprumuturi primite n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei ; alte sume n devize ncasate de la clientel reprezentnd creane; - 3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, vndute clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida creditelor n lei rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor n devize, n contrapartid mprumuturilor n lei primite de la aceasta; - 7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte angajamente date; - 7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti de asisten i de consultan; - 7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de plat; - 7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de exploatare; - 7033 cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil; - 70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare date; - 70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie date; - 777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale; - 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente operaiunilor de scontare a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de pensiune, comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane i speze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare, efectuarea de reclamaii, returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de decontri rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru operaiuni de schimb i arbitraj i cecuri de cltorie; - 7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri asimilate. Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent; Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup caz se comunic, 17 CIP ). Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de
17

Regulamentul BNR nr. 19 /2009 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 1/2001 privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidentelor de Pli/Monitorul Oficial, Partea I /06.10.2009. Baza de date a CIP este organizat n dou fiiere: a)Fiierul naional de incidente de pli (FNIP) care are trei componente: o Fiierul naional de cecuri (FNC), o Fiierul naional de cambii (FNCb), o Fiierul naional de bilete la ordin (FNBO) i b)Fiierul naional al persoanelor cu risc (FNPR) care este alimentat automat din FNIP.

20

gradul al III- lea n: 25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent; 25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent. Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii, dar i o important cheltuial. n cazul dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit i respectiv cheltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele: 7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda de ncasat aferent soldului debitor al contului curent; 6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit aferent soldului creditor al contului curent. Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau ca urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin convenia ncheiat dintre cele dou pri. Monografie contabil:
1. Se nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent deschis la alt banc: 2511 = 1111 Conturi curente Contul curent la BNR 2. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat la banca pltitorului: 1111 = 2511 Contul curent la BNR Conturi curente 3. Se nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent deschis la o alt sucursal a bncii: 511 = 341 Conturi curente Decontri intrabancare 4. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat la sucursala pltitorului: 341 = 2511 Decontri intrabancare Conturi curente 5. Se evideniaz ncasarea comisionului perceput din contul curent: 2511 = 7029 Conturi curente Comisioane 6. Reinerea din contul curent a comisionului de eliberare a cri de plat: 2511 = 7085 Conturi curente Venituri privind mijloacele de plat 7. Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a efectuat nici o operaie n contul curent: 6024 = 25172 Dobnzi la conturile curente Datorii ataate 8. Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc: 25172 Datorii ataate = 2511 Conturi curente

21

9. Se nregistreaz acordarea unui credit de trezorerie n contul curent al clientului: 202 = 2511 Credite de trezorerie Conturi curente 10. Se nregistreaz eliberarea de numerar din contul curent: 2511 = Conturi curente 11. Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent: 101 = Casa 101 Casa 2511 Conturi curente

12. Se nregistreaz rambursarea creditul de trezorerie i achit dobnda aferent: 2511 = % Conturi curente 202 Credite de trezorerie 2027 Creane ataate 13. Se nregistreaz deschiderea unui acreditiv la dispoziia unui partener de afaceri care are cont deschis la alt banc; 2511 = 25331 Conturi curente Depozite pentru deschiderea de acreditive 14. Se nregistreaz achiziionarea creanelor comerciale i finanarea aderentului: 20112 = 2521 Factoring cu recurs Conturi de factoring 15. Se nregistreaz reinerea dobnzii i a comisionului din contul de factoring: 2521 = % Conturi de factoring 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane

TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI 3.1. Evidena activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii
Pentru a conduce o eviden corect a tranzaciilor, trebuie s cunoatem foarte bine titlurile de tranzacie. Acestea sunt titluri achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exista dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt. Pentru a putea fi evideniat n categoria titlurilor de tranzacii, un titlu (fie cu venit fix, fie cu venit variabil) trebuie sa ndeplineasc cel puin, trei condiii: sa fie tranzacionabile n orice moment pe o piaa lichid; intenia de tranzacionare sa fie nainte de scadenta; preul de piaa al titlurilor sa fie accesibil participanilor la piaa. Obiectivele principale se refer la forma i evidena sub care se prezint titlurile financiare n activitatea interbancar. nregistrarea cesiunii titlurilor de tranzacie se face la preul de vnzare, iar diferenele ntre preul de nregistrare i preul de vnzare (cesiune) al acestora se consemneaz n conturile de 22

venituri sau cheltuieli, dup caz. La data intrrii n patrimoniul instituiei de credit, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de intrare, reprezentata de costul de achiziie (in cazul achiziiei de titluri) din care se elimina costurile de tranzacionare direct atribuite achiziiei de titluri. Ulterior datei intrrii n patrimoniu, titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de piaa fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii. Contabilitatea activelor nregistrate n vederea tranzacionrii se conduce cu ajutorul conturilor: 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 30111 - Instrumente de capitaluri proprii 30112 - Instrumente de datorie 30113 - Credite i creane 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii 30121 - Poziii scurte 30122 - Depozite 30123 - Datorii constituite prin titluri 30129 - Alte datorii financiare Titluri de tranzacie se pot cumpra pe cont propriu cu plata din contul curent, sau se pot cumpra prin societile de burs, plata urmnd s se efectueze ulterior livrrii. Monografie contabil: n cazul cnd se nregistreaz achiziia activelor financiare n vederea tranzacionrii cu un decalaj ntre data cumprrii i data primirii efective a titlurilor, se parcurg etapele: 1.-se evideniaz angajamentul de cumprare a titlurilor: 921 Titluri i alte active financiare de primit = 999 Contrapartida

2. -se evideniaz reevaluarea acestor titluri: a) n cazul diferenelor favorabile: 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului b) n cazul diferenelor nefavorabile: 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

3. -se nregistreaz achiziia de titlurilor, n conturile de bilan: % 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 60313 Costuri de tranzacionare = 333 Conturile societilor la burs

23

4. -se nregistreaz, totodat, diferenele favorabile: 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii -i, n cazul diferenelor nefavorabile: 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului

5.- se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului: 999 Contrapartida = 921 Titluri i alte active financiare de primit

6. La sfritul perioadei de gestiune (finele lunii curente) se nregistreaz reevaluarea titlurilor cumprate i primite, n funcie de cursul acestora pe pia: a)- n cazul diferenelor favorabile: 3011 Active datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii b)- n cazul diferenelor nefavorabile: 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

n cazul cnd, se cumpr titluri pentru care nu exist decalaj ntre data cumprrii i data livrrii: 1.-se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie: % 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 60313 Costuri de tranzacionare = 333 Conturile societilor la burs

2.-se nregistreaz diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora: a) n cazul diferenelor favorabile: 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

24

b) n cazul diferenelor nefavorabile: 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

n cazul cnd, se vnd titluri pentru care exist decalaj ntre data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor. 1.-se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie: 999 Contrapartida = 922 Titluri i alte active financiare de livrat

2.-se efectueaz reevaluarea acestor titluri: a) n cazul diferenelor favorabile se nregistreaz: 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii b) n cazul diferenelor nefavorabile: 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

c) concomitent se evideniaz diferenele favorabile sau nefavorabile din reevaluarea titlurilor vndute i nc nelivrate (diferena dintre valoarea titlurilor stabilit n funcie de cursul pe pia i preul de vnzare): -n cazul diferenelor favorabile: 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului -i n cazul diferenelor nefavorabile: 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

3.- se nregistreaz vnzarea titlurilor prin burs: 333 Contul societilor la burs = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

4.-se nregistreaz nchiderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor, la livrarea efectiv a acestora: 25

a) n cazul diferenelor favorabile: 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului

b) n cazul diferenelor nefavorabile: 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

5.-concomitent se nchid conturile din afara bilanului: 921 Titluri i alte active financiare de primit = 999 Contrapartida

n cazul cnd, se vnd titluri pentru care nu exist decalaj ntre data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor: 1-se nregistreaz vnzarea de titluri, cazul cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de nregistrare (diferen favorabil): 333 Contul societilor la burs = % 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

2-se nregistreaz vnzarea de titluri, cazul cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de nregistrare (diferen nefavorabil): % 333 Contul societilor la burs 60311 Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

n cazul cnd titlurile pot fi luate cu mprumut, operaiunile respective se reflect n contabilitate astfel: -se nregistreaz valoarea titlurilor luate cu mprumut: 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii = 30121 Poziii scurte

-se nregistreaz reevaluarea titlurilor luate cu mprumut: a) n cazul diferenelor favorabile: 26

30121 Poziii scurte

70312 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii

b) n cazul diferenelor nefavorabile: 60312 Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii = 30121 Poziii scurte

-se nregistreaz dobnda cuvenit a fi pltit lunar la titlurile luate cu mprumut: = 6037 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare - se achit dobnda la titlurile luate cu mprumut: 377 Cheltuieli de pltit = 1111 Cont curent BNR 377 Cheltuieli de pltit

- se nregistreaz restituirea titlurilor de plasament luate cu mprumut: 30121 Poziii scurte = 3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

3.2. Evidena activelor disponibile n vederea vnzrii

Din categoria activelor disponibile n vederea vnzrii fac parte titlurile cu venit fix, precum i titlurile cu venit variabil, de aceeai natur cu activele financiare deinute n vederea tranzacionrii, achiziionate cu intenia de a le deine o perioad mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare pn la scadena lor. Evaluarea acestor active se efectueaz la cumprare, la vnzare i la inventarierea dispus de conducerea bncii. Periodic, de regul lunar, are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pieei. Dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate n contul 522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii Valoarea de intrare a titlurilor de plasament cumprate este format din preul de achiziie, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fix. La procurarea activelor disponibile n vederea vnzrii se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare comisioanele, curtajele i alte cheltuieli similare, iar dobnda sau cuponul calculat pentru perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fix se nregistreaz concomitent cu nregistrarea valorii titlului, n contul 3037 Creane ataate. Valoarea de cesiune a activelor financiare vndute din portofoliul bncii este egal cu preul de cesiune (de vnzare), n care nu se includ cheltuielile cu vnzarea. Prin urmare, ntre valoarea de nregistrare contabil i preul de cesiune al titlurilor de plasament cedate apar diferene favorabile sau nefavorabile, care se nregistreaz la venituri, respectiv la cheltuieli. La inventariere, activele financiare se evalueaz la preul pieei, n funcie de cotarea sau 27

necotarea titlului. Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabilete pe baza cursului cel mai recent, iar a celor necotate se stabilete n funcie de valoarea probabil de negociere. Operaiunile cu aceste active financiare se contabilizeaz cu ajutorul conturilor: 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii 3031 - Instrumente de capitaluri proprii 3032 - Instrumente de datorie 3033 - Credite i creane 3037 - Creane ataate Contul 3031 - Instrumente de capitaluri proprii un cont de activ i se debiteaz la achiziia instrumentelor de capitaluri proprii sau reclasarea lor. Se crediteaz la vnzarea lor sau la transferul lor ctre alte categorii de active financiare. Dobnzile de ncasat aferente operaiunilor cu titlurile menionate se contabilizeaz cu ajutorul contului 3037 Creane ataate. Conturile prezentate au o caracteristic comun, exprimat prin faptul c, se pot dezvolta n analitice dup natura titlurilor ce sunt nregistrate (efecte publice, obligaiuni, aciuni, aciuni proprii). Monografie contabil: Se nregistreaz cumprarea titlurilor de natura instrumentelor de capitaluri proprii: -se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de cumprare a unui pachet de aciuni: 921 Titluri i alte active financiare de primit = 999 Contrapartida

-se efectueaz achiziia n proprietatea bncii a aciunilor: 3031 Instrumente de capitaluri proprii = 333 Conturile societilor de burs

- se achit societii de burs contravaloarea aciunilor: 333 Conturile societii de burs i concomitent se evideniaz: 999 Contrapartida = 921 Titluri i alte active financiare de primit = 1111 Cont curent BNR

-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n vederea vnzrii: diferene favorabile: 3031 Instrumente de capitaluri proprii
diferene nefavorabile:

522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii 3031 Instrumente de capitaluri proprii

522 = Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii 28

-se evideniaz ncasarea dividendelor: 333 Conturile societilor de burs = 70333 Dividende i venituri asimilate

Pentru vnzarea titlurilor de natura instrumentelor de capitaluri proprii: -se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de vnzare a unui pachet de aciuni: 999 Contrapartida = 922 Titluri i alte active financiare de livrat

A. n cazul cnd, preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie: 333 Conturile societilor de burs = % 3031 Instrumente de capitaluri proprii 70336 Ctiguri din cesiune

1. -se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor: 6039 Comisioane = 333 Conturile societilor de burs

2. -se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului ce reflecta titlul ordinului de vnzare: 922 Titluri i alte active financiare de livrat = 999 Contrapartida preul de achiziie operaiunea bancar se 3031 Instrumente de capitaluri proprii

B. Preul de vnzare este mai mic dect nregistreaz astfel: % 333 Conturile societilor de burs 6033 Pierderi din cesiune =

1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor: 6039 Comisioane = 333 Conturile societilor de burs

2. concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului: 922 Titluri i alte active financiare de livrat = 999 Contrapartida

Pentru cumprarea instrumentelor de datorie se efectueaz nregistrrile urmtoare: 1.-extrabilanier se evideniaz ordinul de cumprare a unui pachet de obligaiuni: 29

921 Titluri i alte active financiare de primit 2.-se nregistreaz achiziia obligaiunilor: 3032 Instrumente de datorie

999 Contrapartida

333 Conturile societilor de burs

3.- se nregistreaz achitrii contravalorii obligaiunilor: 333 Conturile societilor de burs = 1111 Cont curent la BNR

4.-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n vederea vnzrii: diferene favorabile: 3032 Instrumente de datorie
diferene nefavorabile:

522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii 3032 Instrumente de datorie

522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii 5.- se nregistreaz valoarea dobnzii calculate: 3037 Creane ataate

70331 Dobnzi

6.- se nregistreaz ncasarea dobnzilor (inclusiv a cupoanelor nregistrate la achiziie): 1111 Cont curent la BNR = 3037 Creane ataate

Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor se emite ordinul de vnzare a obligaiunilor i titlul se nregistreaz n afara bilanului: 999 Contrapartida = 921 Titluri i alte active financiare de primit

La nregistrarea valorii obligaiunilor vndute sunt dou situaii:. a) Cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie: 1. se nregistreaz vnzarea titlurilor: 333 Conturile societilor de burs = % 3032 Instrumente de datorie 3037

30

Creane ataate 70336 Ctiguri din cesiuni 2. se nregistreaz ncasarea obligaiunilor: 1111 Cont curent la BNR = 333 Conturi ale societilor de burs

3. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a obligaiunilor: 6039 Comisioane = 1111 Cont curent la BNR

b) Cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie, apar diferene nefavorabile, care se evideniaz astfel: 6033 Pierderi din cesiune = 3032 Instrumente de datorie

3.3. Evidena investiiilor pstrate pn la scaden

n categoria investiii pstrate pn la scaden sunt incluse titlurile cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a fi deinute de o manier durabil, n principiu pn la scaden. n aceast categorie intr: obligaiuni, efecte publice i alte titluri cu venit fix. n contabilitate investiiile pstrate pn la scaden se evideniaz la valoarea de achiziie format din preul de cumprare, fr cheltuielile de achiziie, care se reflect distinct n conturile de cheltuieli. Concomitent dobnda (cuponul calculat) pentru perioada scurs se nregistreaz n contul de creane ataate. Titlurile de investiii care provin prin transferul n portofoliul titlurilor de plasament se evideniaz la valoarea de achiziie. Titlurile de investiii care provin din transferul titlurilor de tranzacie se evideniaz n contabilitate la cursul pieei (data valute). La sfritul fiecrei luni se face evaluarea titlurilor de investiii i se stabilesc diferenele. Diferenele favorabile (valoarea contabil mai mare dect preul pieei) nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile (valoarea contabil este mai mic dect preul pieei), se pot constitui provizioane. O situaie aparte o constituie titlurile de investiii exprimate n devize care rmn nregistrate la costul lor de origine (istoric) i se reevalueaz la cursul de schimb (data valute), iar diferenele care apar sunt diferene din reevaluarea portofoliului de titluri de investiii i se reflect n conturi de diferene de conversie. Ieirea (clasarea) titlurilor de investiii din portofoliul bncii, are loc n general n condiiile existenei resurselor sau acordurilor de refinanare a cror durat i valoare este cel puin egal cu cea a titlurilor de investiii deinute. n acest caz, banca va constitui provizioane pentru deprecierea titlurile de investiii care se nregistreaz la venituri. Dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de investiii se nregistreaz lunar n contul de creane ataate prin cont de venituri corespondent. n contabilitatea bncii operaiunile cu titlurile de investiii se evideniaz cu ajutorul contului 3041 - Instrumente de datorie care este un cont de activ. Acesta se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu mprumut. Dobnda de ncasat aferent acestor titluri se nregistreaz cu ajutorul contului 3047 Creane ataate. 31

Monografie contabil: A. n cazul achiziiei investiiilor pstrate pn la scaden: 1 -se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor: = 999 Contrapartida

921 Titluri i alte active financiare de primit

-se nregistreaz cumprarea titlurilor, cu dobnd scurs: % 3041 Instrumente de datorie 3047 Creane ataate 3 = 333 Conturile societilor de burs

se nregistreaz achitarea contravalorii acestora: 333 Conturile societilor de burs = 1111 Cont curent la BNR

i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului: 999 Contrapartida = 921 Titluri i alte active financiare de primit

se nregistreaz dobnda de ncasat calculat i neajuns la scaden: 3047 Creane ataate = 70341 Dobnzi

se nregistreaz constituirea de provizioane pentru diferene nefavorabile ca urmare a reevalurii titlurilor: = 3911 Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden

66312 Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden 7

se nregistreaz ncasarea dobnzilor cuvenite: 1111 Cont curent la BNR = 3047 Creane ataate

se nregistreaz rambursarea titlurilor: 333 Conturile societilor de burs = 3041 Instrumente de datorie

se nregistreaz anularea provizioanelor pentru: 32

3911 Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden

76312 Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden

B. n cazul vnzrii investiiilor pstrate pn la scaden: 1. se nregistreaz angajamentele de vnzare: 999 = Contrapartida 2 922 Titluri i alte active financiare de livrat

se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs: 333 Conturile societilor de burs = % 3041 Instrumente de datorie 3047 Creane ataate 70342 Ctiguri din cesiune

se nregistreaz ncasarea acestora: 1111 Cont curent la BNR = 333 Conturile societilor de burs

se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare: 922 Titluri i alte active financiare de livrat = 999 Contrapartida

3.4. Evidena datoriilor constituite prin emisiunea de titluri

Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care o instituie de credit poate atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung. Pe baza emisiunii de titluri instituia de credit i asigur lichiditile pe termen scurt, mediu i lung. Contabilitatea operaiilor privind emiterea de titluri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 32 Datorii constituite prin titluri 18 . Prin rulajele conturilor menionate se reflect operaiunile bancare privind : -sumele primite n baza certificatelor de depozit, a carnetelor i libretelor de economii negociabile, emise de instituiile de credit; - datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sumele de amortizat, aferente certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii negociabile i a altor nelegeri contractuale - alte sume aferente carnetelor i libretelor de economii, care sunt avute n vedere la
18

Ordin nr. 27 din 16.dec.2010, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit

33

determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective; - sume reprezentnd mprumuturi pe baz de obligaiuni emise de instituiile de credit, de regul pe termen mijlociu i lung; -datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit; - alte sume aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective; Conturile din grupa 32 sunt bifuncionale, de regul cu funcie contabil de pasiv i deci, se crediteaz la emiterea titlurilor iar apoi se debiteaz la rambursarea lor, de obicei n contrapartid cu un cont de trezorerie. Valoarea la care se nregistreaz cheltuielile de emisiune precum i dobnzile titlurilor pltite n avans sunt cuprinse pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exerciiu sau pot fi ealonate cu ajutorul contului 375 - Cheltuieli nregistrate n avans pe mai multe exerciii. Dobnzile aferente se nregistreaz n conturile de datorii ataate: 3217, 3227, 3257, 3267 n coresponden cu conturile de cheltuieli. Primele de emisiune ale acestor titluri se nregistreaz n contul 379 Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, iar subscrierea unor titluri fr a fi pltite se nregistreaz n contul 3556 Ali debitori diveri. Subscrierea titlurilor se nregistreaz i n conturile extrabilaniere la preul de achiziie. mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. n unele cazuri bncile emit obligaiuni convertibile n aciuni. Posesori acestora au dreptul ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune s-i exercite opiunea de convertire a obligaiunilor n aciuni. Prima de conversie apare ca diferen ntre valoarea nominal a aciunilor i valoarea de rambursare a obligaiunilor. Pe baza facturilor remise spre ncasare de clientel, societile bancare pot s emit bilete la ordin, care reprezint contrapartida creanelor preluate care se trec pe contul 3261 Alte datorii constituite prin titluri. Tranzaciile cu titluri sunt contabilizate prin conturi distincte deschise pe numele societilor de valori mobiliare, care intermediaz operaiunile respective. Monografie contabil: Evidena privind emisiunea de certificate de depozit i de carnete i librete de economii presupune: se reflect subscrierea mprumuturile primite de banc pe baza titlurilor emise i apoi ncasarea debitorilor: 3556 Ali debitori diveri = % 3211 Certificate de depozit 3221 Carnete i librete de economii 3556 Ali debitori diveri

1111 Conturi curent la BNR

- se nregistreaz dobnda datorat (cuponul): 60361 Dobnzi privind certificatele de depozit 34 = 32171 Datorii ataate

60362 Dobnzi privind carnetele i libretele de economii

32271 Datorii ataate

- se nregistreaz plata dobnzilor aferente titlurilor emise: % 32171 Datorii ataate 32271 Datorii ataate emise: % 3211 Certificate de depozit 3221 Carnete i librete de economii = 1111 Cont curent la BNR = 1111 Conturi curente la BNR

- apoi se nregistreaz stingerea obligaiilor pentru mprumutul primit pe baza titlurilor

Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor: 3556 Ali debitori diveri = 3251 Obligaiuni

- se nregistreaz dobnda datorat: 60363 Dobnzi privind obligaiunile - se nregistreaz plata dobnzilor aferente: 32571 Datorii ataate = 1111 Cont curent la BNR = 32571 Datorii ataate

- se nregistreaz rambursarea mprumutului primit pe baza obligaiunilor emise: 3251 Obligaiuni = 111 Cont curent la BNR

TEMA 4. CONTABILITATEA CAPITALULUI INSTITUIILOR DE CREDIT 4.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital i rezervele; fondurile; subveniile i fondurile publice alocate; diferenele din reevaluare; provizioanele reglementate(ajustrile); beneficiile nerepartizate; reportate din anii 35

precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al instituiilor de credit, este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile emise de societate care pot fi nominative sau la purttor. Capitalurile, denumite n literatura de specialitate i capitaluri permanente, reprezint totalitatea surselor de finanare de care dispune unitatea patrimonial pentru o perioad mai mare de un an. n Romnia, bncile sunt preocupate permanent att din punctul de vedere al implementrii unei tehnologii informaionale performante, ct i de respectare standardelor privind mrimea capitalului propriu prevzut n legislaia internaional. Din multitudine de instruciuni i norme bancare, se cunosc trei documente deosebit de importante n care sunt precizate standardele privind desfurarea activitilor bancare. Principalul document pentru comunitate bancar european, considerm c este Convenia de la Basel care abordeaz problema capitalului bncilor, iar apoi este cel intitulat A Doua Directiv de Coordonare Bancar a Uniunii Europene i se refer la acordarea de licene bncilor. Astfel, guvernatorii bncilor centrale din rile Grupului celor 10 (state industrializate), s-au ntlnit n decembrie 1987 la Basel (Elveia) i au semnat un acord privind criteriile ce trebuie avute n vedere n stabilirea dimensiunii optime a capitalului unei bnci, acord cunoscut sub denumirea de Convenia de la Basel. n convenie a fost definit capitalul unei bnci, s-a stabilit nivelul minim de capital pe care trebuie s-l aib o banc (n funcie de dimensiunea i mrimea riscului aferent activelor sale) i modul de stabilire a indicatorului de adecvare a capitalului. Forma stabilit prin Convenia de la Basel, ofer criterii precise de adecvare a capitalului. Este foarte important ca o banc s aib o baz financiar solid, pentru a o proteja de insolvabilitate. Dac o banc are un portofoliu de credite cu grad mare de risc, trebuie s se asigure c dispune de resurse financiare suficiente pentru a o proteja n situaia unor credite neperformante, respectiv n cazul n care unii dintre clieni nu pot s-i ramburseze creditele. Un capital de baz mare protejeaz deponenii i le pstreaz ncrederea n banc, ei fiind siguri c nu-i vor pierde banii dac banca nregistreaz pierderi dintr-o activitate temporar nerentabil. Metoda de stabilire a puterii financiare a unei bnci, cu cea mai larg utilizare are la baz indicatorul de adecvare a capitalului. Acest indicator reprezint raportul dintre capitalul disponibil i activele ajustate n funcie de risc. Activele cu risc sunt acele active care ar determina pierderi pentru banc, ca urmare a existenei unuia din urmtoarele riscuri: portofoliul de investiii, deinut de banc, s nu ating valoarea contabil cnd este vndut; alte active s fie vndute sub valoarea contabil; beneficiarii creditelor (debitorii) s nu restituie sumele datorate bncii, fie n ceea ce privete ratele scadente, fie prin nerespectarea graficului de rambursare, convenit la acordarea creditului. Principalele puncte ale Conveniei de la Basel referitoare la adecvarea capitalului sunt: minimum 8% din activele ajustate n funcie de risc trebuie s fie destinate sub forma de capital de baz structurat n capital de rangul I i capital de rangul II; restul capitalului de baz poate s fie format din capital de rangul II, sau capital suplimentar, constituit din rezerve nedeclarate i rezerve din reevaluri; sunt luate n considerare elemente din afara bilanului, cum ar fi garaniile; fiecare ar poate s-i stabileasc i s aplice propriile criterii pentru stabilirea capitalului adecvat, dar nivelul minim este cel stabilit prin Convenia de la Basel. Cu ct riscul unui activ este mai mare cu att este mai mare procentul atribuit riscului. Exemple de ponderi n funcie de risc pe categorii de active sunt: - numerarul este ponderat cu 0 (numerarul are grad de risc 0); - creanele, cu scaden mai mic de un an, de ncasat de la bnci strine se pondereaz cu un grad de risc de 20%; - creanele garantate cu ipoteca asupra imobilelor se pondereaz cu 50%. 36

Importana sistemului de ponderare a activelor n funcie de risc const n aceea c o banc, cu ct are mai multe active cu risc ridicat, cu att trebuie s aib un capital de baz mai mare. Datorit Conveniei de la Basel, bncile din majoritatea rilor, respect reglementrile privind capitalul adecvat-standard minim stabilit, fapt care elimin n parte, un tip de concuren, ntruct, respectnd aceast cerin se restrnge posibilitatea bncilor de a atrage clieni noi prin simpla mrire a volumului creditelor acordate. O banc ale crei mprumuturi sunt limitate de mrimea capitalului su de baz, trebuie s gseasc alte metode de cretere a acestui capital, pentru a putea acorda mai multe mprumuturi. Aceste metode pot include sporirea profitabilitii activitii bncii sau a rezervelor sale, convingnd acionarii s investeasc fonduri mai mari i s vnd investitorilor mai multe aciuni. Cu toate c standardele stabilite se aplic numai rilor membre ale Uniunii Europene, aceste standarde au devenit cunoscute de toate bncile occidentale, dar i de ctre bncile din rile europene care aspir s devin membre U.E. Primul pas pentru crearea unei piee bancare unice, a fost fcut n 1977, prin adoptarea Primei Directive de Coordonare Bancar care a definit conceptul de instituie de credit i a precizat condiiile necesare pentru acordarea autorizaiei n domeniul bancar. Directiva a luat n considerare aplicarea reglementrilor rii gazd, pentru sucursalele bncilor din alte ri membre ale U.E.. A Doua Directiv de Coordonare Bancar a fost aprobat n anul 1988 i a devenit operaional n 1993, odat cu conceptul de pia unic. Aceste reglementri au impus creterea cooperrii ntre organismele de supraveghere i reglementare din rile membre, fapt ce a deplasat accentul preocuprilor de la ara gazd la ara de origine, pentru toate activitile oricrei bnci din U.E. Mecanismul esenial este Licena Unic Bancar, ceea ce nseamn c autorizarea, acordat ntr-o ar, d unei instituii de credit un paaport care i permite s-i desfoare activitatea n orice ar din U.E. Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea societilor bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional. Aportul n natur la constituirea unei instituii de credit nu este permis. Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de Banca Naional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai mic (n acest moment) dect echivalentul n moned naional a cinci milioane euro. Capitalul social al unei instituii de credit trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la momentul subscrierii. La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii n registrul comerului. Prin urmare, capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i vrsat la momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare asociat. Instituiile de credit (bncile) constituite conform legii privind constituirea societile comerciale i a legilor ce reglementeaz domeniul bancar pot majora capitalul social utiliznd urmtoarele surse: prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezerve constituite pe seama unor astfel de prime; aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din bunuri i cldiri destinate exclusiv sediilor unitilor bancare; dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividende potrivit legii; rezerve constituite din profitul net; sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale; emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari; conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni. Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe 37

baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii Naionale a Romniei. Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i structura sa constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct i n cadrul organismelor internaionale . Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii nominale a aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt evideniate n registrul acionarilor pstrat la sediul bncii. Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al modificarea acestuia. Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate. Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital i a profitului net. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50: 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 503 - Aciuni proprii 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare 508 - Acionari sau asociai Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu prime legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividendele ncorporate n capitalul social (354), cu creterea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni (325). Contul 501 Capital social" este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele reprezentnd majorarea capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile de capital prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile precedente acoperite din capitalul social. Soldul creditor reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat. Monografie contabil: 1. se nregistreaz subscripia la capitalul social: 508 Acionari sau asociai 2. se nregistreaz vrsmntul: 251 Conturi curente = 508 Acionari sau asociai = 5011 Capital subscris nevrsat

3. se evideniaz nregistrarea capitalului: 5011 Capital subscris nevrsat = 38 5012 Capital subscris vrsat

Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n aciuni. Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii: Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile emise de societatea bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c obligatorii devin acionari ai bncii. Atunci cnd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea nominal a obligaiunii este mai mare dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n prim de capital i se evideniaz n contul Prime de fuziune (5112). Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat n capitalul social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate. n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i respectiv, Datorii subordonate pe durat nedeterminat (532). Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o modalitate forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate s-i achite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretenii, .a. Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividendele nete, pe o perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale, societatea bancar respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividendelor neridicate. Dac valoarea dividendelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de capital. n contabilitatea bancar, aceast cretere de capital se nregistreaz astfel: 354 Dividende de plat = 5012 Capital subscris vrsat

Contabilitatea bancar evideniaz i modificarea capitalului social n sensul reducerii acestuia. Pentru aceasta, societatea bancar va trebui s-i cumpere o parte din aciuni pe care le anuleaz odat cu reducerea capitalului social. Dac preul de rscumprare a aciunii este mai mic dect valoarea nominal atunci pierderea se va acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat aciunile. Dac valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal, diferena se trece pe primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea nominal a aciunii i nu cu valoarea rscumprat.

4.2. Contabilitatea primelor de capital

n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi aciuni plasate ctre ali acionari se nregistreaz cheltuieli cu emisiunea i plasamentul acestora iar, instituia de credit trebuie s asigure i protecia vechilor acionari. n acest caz preul de emisiune al unei aciuni noi este mai mare dect valoare nominal, diferena se numete prima de emisiune i se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 511 Prime de capital. Primele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce cumpr, cel ce fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit. Deci, raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare de aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe care o ofer societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social. Aceast operaiune se face n funcie de hotrrea vechilor acionari care stabilesc cuantumul primei de emisiune, precum i baza de raportare a acestei prime, tocmai pentru protecia vechilor acionari. Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul sintetic de 511 Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, cu funcia contabil de 39

pasiv i anume: 5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor; 5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale; 5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport i valoarea nominal a aciunilor; 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni care reflect diferena ntre valoarea de conversie i valoarea nominal a aciunilor; 5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor bancare. Monografie contabil: a. subscrierea capitalului social: 508 Acionari sau asociai = % 5011 Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune

b. vrsarea efectiv a capitalului social subscris: % 101 Casa 2511 Conturi curente = 508 Acionari sau asociai

c. se nregistreaz capitalizarea bncii (capital subscris vrsat): % 5011 Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune sau de aport = 5012 Capital subscris vrsat

4.3. Contabilitatea rezervelor de capital

Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor proprii, constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din primele de capital i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit folosesc conturile din grupa 51. Cu excepia lui 519 Alte rezerve care este bifuncional, toate conturile de rezerve au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din profitul brut trecut la rezerva legal (512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve. Se mai crediteaz prin 581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori, trecut la rezerve. Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul 501 Capital social, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, i prin conturile 581 Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere, pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor. 40

Constituirea i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt: legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de 5%, pn la maxim 20% sau 25% din capitalul social, dup cum banca dispune de capital romnesc sau capital mixt romn i strin;

592 Repartizarea profitului

512 Rezerve legale

statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru finanarea introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare care depesc rezervele legale. Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare i se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil: 592 Repartizarea profitului = 513 Rezerve statutare sau contractuale

rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul creditelor acordate existent la sfritul anului; Prin urmare, rezerva pentru riscul bancar se constituie potrivit Legii bancare din profitul brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din profitul net. Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n contabilitatea bncii se efectueaz nregistrarea: 592 Repartizarea profitului = 514 Rezerve pentru riscuri bancare

rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii. La nregistrarea n contabilitate a acestor rezerve trebuie respectate urtoarele reguli: - n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul contului Rezerve din reevaluare". Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial; - n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituit, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege. A fost legiferat ca urmare a recomandrilor Basel II

41

La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfritul exerciiului financiar, existent n sold. Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege. Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit. Alte rezerve unde se includ att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de capital i diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din alte surse. Totodat se au n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii i data vrsrii capitalului social n valut, inclusiv pentru aportul n natur al acionarilor (asociailor) strini i pentru disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social n valut.

4.4. Contabilitatea datoriilor subordonate i a subveniilor

Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor de credit care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un moment dat. La rndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar att pentru a se putea exercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o constat, ct i pentru a putea fi investit cu acest drept oricare alt dobnditor al lui. Titlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv relaii dintre debitori i creditori. mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri i le putem grupa astfel: mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri; mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital hotrt de Adunarea General a Acionarilor sau a asociailor. De exemplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci cnd fondurile obinute de banc sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii nu pot cere restituirea acestora; mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise, care prezint, n general urmtoarele caracteristici: - nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani; - sunt remunerate printr-o parte fix i o parte variabil; - posesorii au aceleai drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor i nici de drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lichidare a bncii. mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin faptul c nu sunt rambursate dect dup satisfacerea complet a celorlali creanieri privilegiai sau chirografari, n caz de lichidare a bncii. n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare, iar atunci cnd 42

mprumutul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea acestuia i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. n plus, mprumuturile participative sunt primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind o parte fix i, eventual, o parte variabil. Dobnda fix a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al bncii mprumutate; mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n general, urmtoarele caracteristici: - mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii; - au fixat, de la origine, o dat de rambursare; - comport o remuneraie fix. sume reprezentnd depozitele bneti puse la dispoziia bncii de ctre persoanele fizice, acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n capital ntr-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la ncorporarea n capitalul bncii; mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint urmtoarele caracteristici: durat nedeterminat; remunerare permanent; rambursarea la iniiativa bncii emitente; n caz de lichidare a bncii, rambursarea nu este posibil dect dup satisfacerea celorlali creanieri; plata dobnzii anuale poate fi amnat cu unul sau mai muli ani, n cazul absenei profiturilor distribuibile; sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai (avansuri de echilibru), reprezentnd banii pui la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt purttoare de dobnzi i nu au fixat nici o scaden de rambursare. Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 53: Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz cu mprumuturile obinute n coresponden cu : -3556 Ali debitori diveri pentru sumele subscrise; -3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n cazul mprumuturilor din emisiune de titluri cu prim de rambursare. Se debiteaz prin: -3566 Ali creditori diveri cu valoarea mprumuturilor nerambursate la termen; -5012 Capital subscris vrsat cu valoarea mprumuturilor convertite n aciuni; -379 Alte conturi de regularizare cu valoarea mprumuturilor rambursate anticipat. n contul 537 se nregistreaz dobnzile datorate, calculate i neajunse la scaden n coresponden cu debitul conturilor 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen; 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat. Contul 537 se debiteaz (o dat cu rscumprarea titlurilor de credit) cnd se achit dobnda n numerar (prin 101) sau virament (2511 sau 111). Monografie contabil: 1) Se nregistreaz primirea mprumuturilor (datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat): 1111 Conturi curente la BNR = % 531 Datorii subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat 43

nedeterminat 2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social: % 531 Datorii subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat = 5012 Capital subscris vrsat

4.5. Contabilitatea ajustrilor de capital

n contabilitatea operaiunilor de capital ale bncii se oglindete i constituirea provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei asupra capitalului bancar. Ajustrile de capital sunt provizioanele ce se constituie ca urmare a desfurrii creaiei monetare i efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii: - existena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse riscurilor i deprecierilor; - provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere care apar n anul urmtor i care necesit consumarea lui; - provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura provizionului; -provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii provizionului, operaie numit anularea provizionului. Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup locul pe care l ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind operaiunile bancare, dup coninutul economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se regsesc: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i provizioane reglementate. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la sfritul exerciiului financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru care devine exigibil n perioada urmtoare, cum sunt: -acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri i alte angajamente); -faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n vigoare; -pentru alte operaiuni (reparaii capitale, penaliti, etc.). Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea conturile din grupa 55. Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul conturilor de cheltuieli, n funcie de natura provizionului constituit. Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a acestora n coresponden cu cele de venituri. Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se realizeaz cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a provizioanelor constituite n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile. De asemenea, n ceea ce privete veniturile din provizioane se menioneaz c sunt 44

deductibile fiscal, sczndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast facilitate n-a fost acordat anterior pentru cheltuielile pe seama crora au fost constituite provizioanele anulate sau diminuate. Prin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate celor proprii de pasiv. Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli, dup natura lor: "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (6651) "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului" (6652), "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" (6653), "Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli" (6657). Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu creditul conturilor de venituri corespunztor activitii i naturii cheltuielilor care le-au generat i anume: "Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (7651), "Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului " (7652), "Venituri din provizioane pentru risc de ar" (7653), "Venituri din alte provizioane" (7657). Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri neutilizate. n exerciiu financiar urmtor celui n care s-au constituit provizioanele, previziunile cu privire la apariia riscului de pierderi i cheltuieli pot s se concretizeze astfel: 1 riscul nu a aprut - caz n care provizioanele constituite anterior se anuleaz prin preluarea lor la venituri cu ntreaga sum previzionat; 2 riscul a aprut - exist deci cheltuieli care trebuie decontate i care pot fi mai mari sau mai mici dect mrimea provizioanelor constituite anterior; n acest din urm caz se procedeaz astfel: - apariia riscului sau a cheltuielilor previzibile de natura celor protejate prin provizioane se nregistreaz n contabilitatea bancar ca orice cheltuial, respectndu-se coninutul lor economic, debitnd conturile din grupele 60-66- pentru cheltuieli curente n coresponden cu creditul conturilor care arat natura elementelor consumate, felul plilor etc.; - concomitent, pentru a nu afecta rezultatul curent al exerciiului, se utilizeaz provizioanele constituite prin reluarea lor la venituri i astfel se contrabalanseaz, la nivelul contului de rezultate "Profit sau pierdere" (591), cheltuielile devenite exigibile. Monografie contabil: nregistrarea provizioanelor n contabilitatea bancar se efectueaz astfel: 6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscul de executare a angajamentelor prin semntur 6652 Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului 6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 6657 Cheltuieli cu alte provizioane = 551 Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date 552 Provizioane pentru beneficiile angajailor 553 Provizioane pentru litigii 559 Alte provizioane

= =

Atunci cnd provizioanele se anuleaz sau se diminueaz, n contabilitate se constituie venituri aferente, astfel: 45

551 Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date 552 Provizioane pentru beneficiile angajailor

7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 7652 Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli

553 Provizioane pentru litigii 559 Alte provizioane

= =

Dei, aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare i implicaiile financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de complexe, antrennd i probnd n acelai timp talentul managerial, spiritul de previziune i estimare, prudena n aciune etc. Prin introducerea sistemului de "protecie" prin provizioane se poate manifesta tendina de supraestimare a acestora avnd ca efect diminuarea impozitului pe profit, dar aceasta nu poate fi considerat dect o amnare la plat a impozitului, deoarece odat cu expirarea perioadei pentru care s-a constituit sau se constat nejustificat crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata impozitului de venit "scadent" dar la un nivel considerabil majorat pot dezechilibra activitatea bncii, afectndu-i capacitatea de plat. n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu discernmnt i trebuie "ajustat" la fiecare exerciiu financiar sau anulat cnd devine fr obiect.

Bibliografie selectiv
1. Cotle D., Moraru M., Moraru Maria, Bobian N., Popovici Adina, Contabilitate bancar, Ed. Mirton, Timioara, 2000; 2. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2001; 3. Haegan Cameia, Megan O., Contabilitatea instituiilor de credit, Ediia a II-a, Ed. TipoRadical, Drobeta-Turnu Severin, 2003; 4. Medar L.I., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Spirit Romnesc, Craiova, 2003; 5. Medar L.I., Contabilitate bancar teorie i practic-, Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002; 6. Medar L.I., Contabilitatea instituiilor de credit tratat de contabilitate bancar Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2011; 7. Moraru Maria, Moraru M., Pavel Codrua, Dumitrescu A., tirbu D., Domil Aura, Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. Mirton, Timioara, 2006; 8. Zaharciuc Elena, Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2001; 9. ***Ordin BNR nr. 26/2010 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13/2008;

46

10. ***Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul Oficial, din 30/12/2010;

11. x x x Legea contabilitii 82/1991 republicat n 2008; 12. x x x Legea bancar nr.227/ 2007; 13. x x x Ordinul BNR , Nr. 24 / 21.12.2006; 14. x x x Legea privind statutul BNR nr.312/2004;

47