LUCRARI CONTABILE PRIVIND INCHIDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR Intocmirea situatiilor financiare anuale este precedata de efectuarea unor lucrari

contabile preliminare, desfasurate in urmatoarea succesiune: intocmirea balantei de verificare primara; inventarierea elementelor de activ si de pasiv; contabilizarea operatiilor de regularizare: diferentele constatate la inventariere; amortizarile; provizioanele; ajustarile pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor; diferentele de curs valutar; delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor; variatia stocurilor. determinarea rezultatului contabil; determinarea rezultatului fiscal, a impozitului pe profit si contabilizarea acestuia; intocmirea balantei de verificare finala; inchiderea conturilor de activ si de pasiv. Intocmirea balantei de veri icare !rimara" Operatiunile economice consemnate in documente au fost transpuse sub forma articolelor contabile in evidenta contabila cronologica, de aici prelucrarea continuand in evidenta contabila sistematica, sursa a datelor continute in balanta de verificare. Prin intermediul balantei se realizeaza centralizarea si controlul sumelor inregistrate in conturi. Se descopera astfel eventualele erori care au condus la disparitia relatiilor de echilibru valoric dintre debitul si creditul conturilor pe totalul general al balantei. Precizam ca in aceasta balanta figureaza cu sold atat conturile din clasa cheltuielilor, cat si cele din clasa veniturilor. Este vorba numai despre cheltuielile si veniturile perioadei curente din clasele si !, aferente de regula ultimei luni a e"ercitiului financiar, respectiv luna decembrie. Inventarierea #enerala a elementelor de activ $i de !a$iv" Prin datele ei, balanta de verificare e"prima ceea ce ar trebui sa e"iste in realitate pe teren. #e regula, intre datele balantei de verificare si situatia faptica, apar diferente sau nepotriviri. Pentru constatarea, descrierea si evaluarea e"istentului faptic la un moment dat are loc inventarierea generala. Operatiune comple"a, inventarierea poate fi realizata de personalul propriu al entitatii sau de terti. $u pot face parte din comisia de inventariere gestionarii depozitelor supuse inventarierii si contabilii care tin evidenta gestiunii respective. %ezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor faptice mentionate in listele de inventariere cu cele din contabilitate, respectiv evidenta tehnic&operativa. Pentru elementele la care se constata deprecieri se intocmesc liste separate, solutia contabila fiind inregistrarea unei ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare in cazul deprecierilor reversibile sau consemnarea unei amortizari suplimentare in cazul deprecierilor ireversibile.

Contabili%area o!eratiilor de re#&lari%are are in vedere tratamentul contabil al tuturor diferentelor constatate la inventariere. In acest scop in evidenta contabila cronologica vor fi redactate articole contabile referitoare la: !l&$&ri de inventar ' inregistrarea plusului de inventar la utilaje in valoare de '()) lei '*+* , *+* '())

& inregistrarea plusului de inventar la materii prime in valoare de *()) lei )* , +)* &*())

& inregistrarea plusului de inventar la produse finite in valoare de '*)) lei +-( , !** '*))

& inregistrarea plusului de inventar la numerarul e"istent in caserie in suma de ( lei (+** , min&$&ri de inventar & inregistrarea minusului de inventar la un utilaj, valoare contabila '))) lei, valoare amortizata *.)) lei / '.*+ (.+ , '*+* '))) *.)) ')) !(.. (

& inregistrarea minusului de inventar la materiale au"iliare in suma de *) lei )'' , +)'' *)

& inregistrarea minusului de inventar la semifabricate in suma de *)) lei !** , +-* *))

& inregistrarea minusului de inventar la numerarul e"istent in caserie in suma de + lei (.. , (+** +

& inregistrarea minusului de inventar la marfurile din magazin, pret cu amanuntul -!, lei, 012 !, lei, adaos comercial *) lei

/ , )! +!. --'.

+!*

-!, +) *) !,

& imputarea minusului de inventar la semifabricate gestionarului la pretul de *') lei3012 *4/ -'.' , / !(.. --'! *-',. *') '',.

re#&lari%area amorti%arilor ' inregistrarea constatarii unei deprecieri suplimentare definitive la un mijloc de transport in suma de *()) lei .** , '.*+ *())

re#&lari%area !rovi%ioanelor ' anularea unui provizion pentru litigii in suma de 44) lei *(** , !.*' 44) & majorarea unui provizion pentru garantii acordate clientilor cu .)) lei .*' , *(*' .))

re#&lari%area a(&$tarilor !entr& de!recierea)!ierderea de valoare a activelor & inregistrarea unei ajustari pentru deprecierea unui utilaj in suma de ()) lei .*+ , '4*+ ())

& diminuarea unei ajustari pentru deprecierea stocului de produse finite cu suma de +() lei +4-( , !.*+()

re#&lari%area di erentelor de c&r$ val&tar ' inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar in suma de -)) lei aferente creantei fata de un client e"tern ( , -*** -))

& inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar in suma de +)) lei aferente datoriei fata de un furnizor e"tern ( , -)* +))

& inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar in suma de ')) lei aferente disponibilitatilor bancare in valuta ( , (*''))

' inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar in suma de -)) lei aferente creantei fata de un client e"tern -*** , ! ( -))

& inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar in suma de +)) lei aferente datoriei fata de un furnizor e"tern -)* , ! ( +))

& inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar in suma de ')) lei aferente disponibilitatilor bancare in valuta (*'- , ! ( '))

re#&lari%ari !rivind delimitarea in tim! a c*elt&ielilor $i a venit&rilor ' inregistrarea cheltuielilor cu chiriile platite la cheltuielile perioadei curente in suma de *')) lei *' , -!* *'))

& inregistrarea veniturilor din chiriile platite la veniturile perioadei curente in suma de '))) lei -!' , !) ')))

Determinarea re%&ltat&l&i contabil presupune inchiderea conturilor de cheltuieli si de venituri ale perioadei curente din clasele si ! prin contul de profit si pierdere *'* astfel: & inchiderea conturilor de cheltuieli si a contului !** 51ariatia stocurilor6 cand prezinta sold debitor *'* , / ct. cheltuieli !**

& inchiderea conturilor de venituri, inclusiv a contului !** 51ariatia stocurilor6 cand prezinta sold creditor / , ct. venituri !** *'*

In urma inchiderii conturilor de cheltuieli si venituri ale perioadei curente se determina rezultatul contabil: soldul debitor al contului *'* reflecta pierderea entitatii, iar soldul creditor al acestui cont reflecta profitul contabil 7brut8. Determinarea re%&ltat&l&i i$cal+ a im!o%it&l&i !e !ro it $i contabili%area ace$t&ia" %ezultatul fiscal se determina dupa relatia: %ezultat fiscal , rezultat contabil 3 cheltuieli nedeductibile fiscal 9 deduceri fiscale 9 pierdere fiscala reportata din e"ercitiile precedente. #aca rezultatul fiscal este profit se determina impozitul pe profit prin aplicarea cotei legale de impozit 7* /8 asupra profitului impozabil: Impozit pe profit , %ezultatul fiscal 7profit8 : * /. Impozitul astfel determinat se inregistreaza in contabilitate prin formula contabila : 4* , --** impozitul datorat.

;lterior contul 4* de cheltuieli cu impozitul pe profit se inchide prin conul *'* de profit si pierdere astfel : *'* , 4*

#upa inchiderea contului 4*, soldul contului *'* reflecta profitul net inregistrat de entitate. Intocmirea balantei de veri icare inala este lucrarea prin care se centralizeaza miscarile de valori pe baza datelor continute in registrul sistematic cartea&mare. Spre deosebire de prima balanta, acum conturile de cheltuieli si venituri nu mai prezinta sold deoarece au fost inchise prin contul de profit si pierdere. Inc*iderea cont&rilor de activ $i de !a$iv presupune redactarea urmatoarelor formule contabile cu ajutorul contului .4' 5<ilant de inchidere6: .4' si / , ct. pasiv .4' , / ct. activ