Bucuresti TVA in Practica Ro 1nov2012 PDF

Deloitte Academy
TVA in Practica Ziua 2
Vlad Boeriu Cristian Velcu Ileana Popescu Hotel Intercontinental, 31 octombrie 1 noiembrie 2012
Agenda
TVA la incasare Prestari de servicii Dreptul de deducere si procedura de rambursare a TVA Puncte de interes in legislatia de TVA Cazuri recente ale CEJ Pasi de urmat pe parcursul unei inspectii fiscale
2 TVA in practica 2012 Deloitte Tax SRL
Sistemul TVA la incasare
TVA la incasare
Scop: Sprijinirea companiilor mici
Mecanism: Colectarea TVA la incasarea facturilor, dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii/data la care ar fi trebuit emisa factura Deducerea TVA la plata facturilor Inscrierea mentiunii TVA la incasare pe facturi
Cine aplica sistemul: Persoanele impozabile romane a caror cifra de afaceri in anul caledaristic precedent nu depaseste 2.250.000 lei
TVA in practica
2012 Deloitte Tax SRL
TVA la incasare
Cine nu aplica sistemul: Persoanele impozabile romane a caror cifra de afaceri in anul caledaristic precedent depaseste 2.250.000 lei Persoanele impozabile straine inregistrate in scopuri de TVA in Romania (considerate stabilite sau nestabilite in Romania) Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic
Operatiuni luate in considerare la calculul plafonului: Livrari de bunuri/prestari de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere Operatiuni impozabile in afara Romaniei
TVA in practica
TVA la incasare
Pentru anul 2013 aplica sistemul: Persoanele care au o cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 sub plafon Persoanele care se inregistreaza in scopuri de TVA in decursul anului Persoanele care nu au notificat aplicarea sistemului, dar indeplinesc conditiile de aplicare si sunt inregistrate din oficiu De la 1 ianuarie 2014 aplica sistemul: Persoanele care au o cifra de afaceri sub plafon in anul anterior, dar nu au aplicat sistemul: incepand cu a doua perioada fiscala din anul urmator celui in care nu a depasit plafonul Depunere notificare pana pe 25 ianuarie din care sa rezulte ca cifra de afaceri din anul anterior nu depaseste plafonul de la data inscrisa in decizia de inregistrare in cazul inregistrarilor din oficiu Persoanele inregistrate in scop de TVA in timpul anului, de la data inregistrarii
TVA la incasare
Tipuri de operatiuni pentru care nu se aplica TVA la incasare:
Livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei Livrari de bunuri/prestari de servicii scutite de taxa Operatiuni supuse regimurilor speciale (agentii de turism, aur de investitii, etc). Livrari de bunuri/prestari de servicii incasate partial sau total in numerar de la persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liberi profesionisti si asocieri fara personalitate juridica Livrari de bunuri/prestari de servicii intre persoane afiliate
TVA in practica
TVA la incasare
Va exista un registru al persoanelor care aplica TVA la incasare Inscrierea si radierea se va face: Pe baza notificarilor depuse pana la data de 1 a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea Din oficiu In cazul inregistrarii/radierii din oficiu: Dreptul de deducere a TVA este amanat pana in momentul in care s-a facut plata catre furnizor Obligatia de colectare intervine conform regulilor generale de exigibilitate. Daca in cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri depaseste plafonul, sistemul se aplica pana la: Sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit Depunere notificare pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale in care a depasit plafonul pentru schimbare regim Data inscrisa in decizia de radiere din Registru pentru radierea din oficiu
TVA la incasare
Dispozitii tranzitorii pentru facturile emise inainte/dupa intrarea in sistem
Se aplica sistemul TVA la incasare: Pentru diferenta ramasa de facturat in cazul facturilor emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la incasare pentru contravaloarea partiala a operatiunii In cazul facturilor emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare pentru contravaloarea totala a operatiunii
Nu se aplica sistemul: In cazul facturilor emise inainte de data intrarii in sistem pentru contravaloarea totala a operatiunii Pentru diferenta ramasa de facturat, in cazul facturilor emise inainte de data iesirii din sistem pentru contravaloarea partiala a operatiunii
TVA in practica
TVA la incasare
Ajustarea bazei de impozitare Regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi, dar pentru stabilirea exigibilitatii taxei se aplica urmatoarele prevederi: In cazul in care operatiunea este anulata total inainte de livrare/prestare
pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea TVA, exigibilitatea intervine la data anularii operatiunii pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se anuleaza TVA neexigibila aferenta
In cazul in care operatiunea este anulata partial inainte de livrare/prestare

se reduce TVA neexigibila aferenta contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA daca valoarea TVA aferenta anularii depaseste taxa neexigibila, pentru diferenta exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii ! Aceleasi reguli in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate / in cazul ambalajelor returnate care circula prin facturare.
TVA la incasare
Ajustarea bazei de impozitare Regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi, dar pentru stabilirea exigibilitatii taxei se aplica urmatoarele prevederi:
In cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor se reduce TVA neexigibila aferenta contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA daca cuantumul TVA aferent anularii depaseste taxa neexigibila, pentru diferenta exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii In cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului se anuleaza taxa neexigibila aferenta
11
TVA in practica
TVA la incasare - sumar
12
TVA in practica
Studii de caz
Studiu de caz 1
Societatea A, persoana juridica romana aplica sistemul TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013. In luna ianuarie 2013, A realizeaza urmatoarele tipuri de operatiuni: Vanzare de bunuri catre societatea afiliata B Vanzare de deseuri de carton catre societatea C (neafiliata) Facturare chirie fara TVA catre societatea B Vanzare de bunuri catre societatea D (neafiliata) NU NU NU DA
Pentru care dintre operatiunile de mai sus se va aplica sistemul TVA la incasare?
14
TVA in practica
Studiu de caz 2
A, o societate stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. In data de 15 ianuarie 2013, societatea A emite o factura pentru servicii de reparatii auto prestate in data de 10 ianuarie 2013 pentru societatea B (persoana impozabila stabilita in Romania). 1) A incaseaza in contul sau bancar pe data de 20 februarie 2013 contravaloarea serviciilor prestate. 2) A incaseaza in contul sau bancar pe data de 16 iunie 2013 contravaloarea serviciilor prestate. 3) A incaseaza contravaloarea prestarii pe data de 09 ianuarie 2013. Cand intervine exigibilitatea TVA?
15
TVA in practica
Studiu de caz 2
Cazul 1 Fapt generator: 10 ianuarie 2013 Exigibilitate: 20 februarie 2013 (data incasarii contravalorii prestarii de la client) Raportare factura: Decont de TVA aferent lunii februarie 2013 Cazul 2 Fapt generator: 10 ianuarie 2013 Exigibilitate: 16 aprilie 2013 (in termen de 90 de zile de la data emiterii facturii) Raportare factura: Decont de TVA aferent lunii aprilie 2013
16
TVA in practica
Studiu de caz 2
Cazul 3 Fapt generator: 10 ianuarie 2013 Exigibilitate: 09 ianuarie 2013 (incasare avans) Raportare factura: Decont de TVA aferent lunii ianuarie 2013
17
TVA in practica
Studiu de caz 3
Societatea A, persoana juridica romana ar fi avut obligatia sa aplice sistemul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. Deoarece nu si-a indeplinit obligatia de a notifica autoritatile cu privire la aplicarea sistemului, societatea a fost inregistrata din oficiu incepand cu data de 1 martie 2013. In data de 15 ianuarie 2013, A primeste o factura de la unul dintre furnizorii sai, pe care o achita in data de 15 februarie 2013. In data de 17 ianuarie 2013, A emite o factura pentru o livrare de bunuri taxabila catre societatea B (neafiliata). Clientul achita aceasta factura in data de 17 februarie 2013. Care este pozitia de TVA a societatii pentru lunile ianuarie si februarie 2013?
18
TVA in practica
Studiu de caz 3
Neaplicare sistem TVA la incasare
Ianuarie 2013 TVA colectat TVA deductibil Pozitie TVA 120 24 96
Sistemul TVA la incasare => Dobanzi de intarziere si penalitati

Ianuarie 2013 TVA colectat TVA deductibil (neexigibil) Pozitie TVA
19 TVA in practica
Februarie 2013 120 0 0 24
120
-24
Studiu de caz 4
Societatea A, persoana juridica romana aplica TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. In luna martie 2013, A depaseste plafonul de 2.250.000 cifra de afaceri. A are ca si perioada fiscala luna calendaristica. In luna aprilie 2013, A efectueaza o livrare de bunuri catre societatea B (neafiliata) si emite factura pentru aceasta operatiune. B va achita factura emisa de A in data de 15 mai 2013. Ce obligatii are societatea A? A va aplica sistemul TVA la incasare pana la sfarsitul lunii aprilie 2013. A va trebui sa notifice autoritatile fiscale cu privire la schimbarea de regim pana la data de 25 aprilie 2013. A va continua aplicarea sistemului TVA la incasare pentru factura emisa in luna aprilie => va colecta TVA in luna mai 2013. ! Daca factura emisa in luna aprilie 2013 ar fi fost aferenta contravalorii partiale a livrarii de bunuri => A ar fi aplicat sistemul TVA la incasare doar pentru TVA aferenta contravalorii partiale a livrarii facturate inainte de iesirea din regim
Studiu de caz 5
Societatea A, persoana juridica romana aplica TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. In luna decembrie 2012, A emite o factura partiala pentru serviciile pe care urmeaza sa le efectueze in luna ianuarie 2013 catre societatea B. B nu va aplica sistemul TVA la incasare. A factureaza diferenta in luna ianuarie 2013. Plata facturilor se realizeaza in 2013. Care sunt implicatiile de TVA? A va aplica regulile normale privind exigibilitatea TVA in ceea ce priveste factura emisa in decembrie 2012 => va colecta TVA in decembrie 2012 Sistemul TVA la incasare va fi aplicat pentru diferentele care vor fi facturate in luna ianuarie 2013 => exigibilitatea va interveni in momentul incasarii facturilor sau dupa 90 de zile de la data emiterii facturii in cazul in care beneficiarul nu va achita facturile Pentru diferentele facturate, B va avea drept de deducere in momentul achitarii contravalorii facturate
21
TVA in practica
Studiu de caz 6
Societatea A, persoana juridica romana aplica TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. In luna ianuarie 2013, A emite o factura de avans in valoare de 100 de lei si TVA 24 de lei pentru bunurile pe care le va livra catre B in luna februarie 2013 (reprezentand 50% din valoarea livrarii). B achita 100 de lei in data de 15 ianuarie 2013. Pe 25 ianuarie 2013, B renunta la 20% din bunurile contractate. Care sunt implicatiile de TVA pentru societatea A? Dar in cazul in care contractul se anuleaza integral? Luna ianuarie 2013 anulare partiala Total TVA: 24 de lei, din care: TVA exigibila: 19 (100/1.24*0.24) TVA neexigibila: 5 La 25 ianurie 2012: anulare 20% contract reprezentand: 40 de lei si TVA 9.6 Se reduce TVA neexigibila cu 5 lei si TVA exigibila cu 4.6 lei
22
TVA in practica
Studiu de caz 6
Luna ianuarie 2013 anulare totala Total TVA: 24 de lei, din care: TVA exigibila: 19 (100/1.24*0.24) TVA neexigibila: 5 La 25 ianuarie 2012: anulare contract reprezentand: 200 de lei si TVA 48 Se reduce TVA neexigibila cu 5 lei si TVA exigibila cu 19 lei
23
TVA in practica
Prestari de servicii
Aspecte generale
Stabilirea regimului de TVA in functie de calitatea beneficiarului: B2B servicii prestate catre persoane impozabile B2C servicii prestate catre persoane neimpozabile
Persoana impozabila:
Persoane total impozabile Persoane impozabile scutite Persoane impozabile mixte Persoane impozabile partial
! Uz personal
25
TVA in practica
Studiu de caz 7 Primaria Bucuresti achizitioneaza un serviciu de consultanta pentru sistematizarea semafoarelor. Prestatorul este o societate stabilita in Belgia.
Cum sunt taxabile serviciile de consultanta?
Serviciu taxabil in Romania - 24% (pentru ca primaria este persoana partial impozabila pentru alte activitati)
26
TVA in practica
Aspecte generale
Dovezi privind validarea statutului de persoana impozabila a beneficiarului:
Pentru beneficiari din UE: Verificarea validitatii codului de TVA si a adresei sediului activitatii economice sau sediului fix Daca beneficiarul nu a primit inca un cod de TVA, insa il informeaza pe prestator ca a depus o cerere in acest sens, prestatorul trebuie sa dovedeasca ca beneficiarul este o persoana impozabila (verificari la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de client) Pentru beneficiari din afara UE: Certificat eliberat de autoritatile din tara beneficiarului care sa confirme faptul ca respectivul beneficiar desfasoara activitati economice Cod de TVA sau alt numar de inregistrare similar ori orice alta dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila + verificare a informatiilor (de ex. identitate si plata) in practica, sunt utile pagina web a beneficiarului, formularul de comanda
Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B) regula generala:

Locul unde clientul este stabilit (principiul destinatiei); ! Sediu fix Mecanismul taxarii inverse ca regula generala
Business catre Consumator (B2C) regula generala:

Locul unde furnizorul este stabilit ! Sediu fix
! Leasing de mijloace de transport pe termen lung 2013 ! Servicii electronice / telecomunicatii - 2015
Locul taxarii serviciilor

Incepand cu februarie 2012:
Daca serviciul urmeaza a fi utilizat de beneficiar partial pentru scopuri personale si partial in scopul activitatii economice, prestarea de serviciu va fi tratata ca fiind realizata in relatie cu o: persoana impozabila (regula B2B). Anterior: persoana neimpozabila (regula B2C)
29
TVA in practica
Locul taxarii serviciilor

Considerente practice:
Beneficiar cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar cu sedii fixe in Romania; Beneficiar cu sediul activitatii economice in Romania dar cu sedii fixe in afara Romaniei.
! Dovezi ca serviciile sunt utilizate de sediul fix din afara Romaniei:

Contract si/sau formular de comanda; Sediul care plateste sau suporta costul serviciilor; Natura serviciilor, daca permite identificarea sediului catre care sunt prestate; Alte informatii relevante.
30
TVA in practica
Studiu de caz 8 O societate de leasing A, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, a incheiat un contract de leasing operational cu o societate B, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria. Societatea B are o sucursala in Romania.
Unde este taxabil serviciul de leasing operational?
Ungaria (regula: unde beneficiarul este stabilit)
Dovezi: ! Declaratia societatii B privind scopul utilizarii serviciului (? personal) ! Dovada neimplicarii sediului fix din Romania (de exemplu, contract)
31
TVA in practica
Lucrari asupra bunurilor mobile corporale
Masuri de simplificare evitarea inregistrarii in scopuri de TVA in mai multe SM pentru transferuri de bunuri / achizitii intracomunitare de bunuri asimilate
Caracter optional
32
TVA in practica
Lucrari asupra bunurilor mobile corporale

Conditii:
contractorul principal:
persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in SM in care este stabilit nu are un cod de inregistrare in scopuri de TVA in SM in care sunt realizate efectiv lucrarile asupra bunurilor mobile corporale transmite codul sau de inregistrare in scopuri de TVA partii/partilor contractante
ceilalti operatori economici implicati sunt persoane impozabile produsele prelucrate se intorc SM in care contractorul principal este stabilit si care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de contractorul principal !!! Se considera ca orice bun incorporat in produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
33
TVA in practica
Studiu de caz 9
A este o persoana impozabila stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Franta. A cumpara bunuri de la B, persoana impozabila din Italia. A dispune expedierea bunurilor in vederea prelucrarii catre C, persoana impozabila din Romania. C utilizeaza diverse bunuri pentru a realiza produsul finit. Dupa prelucrare, produsele prelucrate sunt expediate din Romania, de la C in Franta. A furnizeaza lui B si C codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Franta.
Care este tratamentul de TVA aplicat: fara masuri de simpllificare? cu aplicarea masurilor de simplificare?
34
TVA in practica
Studiu de caz 9
Italia Livrare de bunuri B Bunuri Prestare servicii A Franta
Transport de bunuri prelucrate C Romania
Fara aplicarea masurilor de simplificare

Tranzactie A-B B - LIC scutita in Italia A - AIC in Romania - obligatie de inregistrare in Romania Tranzactie A-C C -servicii de prelucrare catre A, taxabile in Franta Bunurile incorporate sunt accesorii serviciilor de prelucrare Produsele finite se transporta din Romania in Franta:
A - transfer din Romania in Franta (scutit) - obligatie de inregistrare in Romania A - AIC asimilata in Franta
Studiu de caz 9
Cu aplicarea masurilor de simplificare
Tranzactia A-C C servicii de prelucrare taxabile in Franta Bunurile incorporate sunt accesorii serviciilor de prelucrare C are obligatia de a tine un registru pentru bunurile primite Transportul produselor prelucrate, efectuat de A din Romania in Franta se considera nontransfer in Romania
Tranzactie A-B A nu realizeaza AIC asimilata in Romania inregistrare in Romania nu exista obligatie de
36
TVA in practica
Exceptii de la regulile generale B2B si B2C

Servicii prestate catre beneficiari non-UE: Transport domestic de bunuri Servicii accesorii transportului Lucrari asupra bunurilor mobile corporale
B2B
B2C
Servicii in legatura cu bunurile imobile Transport de calatori Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment Servicii de restaurant si catering Inchirieri pe termen scurt de mijloace de transport Serviciile de intermediere Transportul de bunuri si servicii accesorii acestuia Lucrari asupra bunurilor mobile corporale Servicii prestate catre beneficiari non-UE: Servicii intangibile (ex. consultanta, publicitate) Leasing si inchiriere de mijloace de transport (!2013)
37
TVA in practica
Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B)

Tip de serviciu Servicii in legatura cu bunurile imobile Servicii culturale, sportive, stiintifice, educationale Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale Serviciile consultantilor, inginerilor, contabililor, etc. Punerea la dispozitie de personal Transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, alte drepturi similare
38 TVA in practica
Locul taxarii Taxabile unde bunul imobil este amplasat Taxabile unde clientul este stabilit Taxabile la locul unde sunt fizic prestate
Taxabile unde clientul este stabilit Taxabile unde clientul este stabilit Taxabile unde clientul este stabilit
Servicii legate de bunuri imobile

Se considera servicii legate de bunuri imobile:
Lucrari asupra pamantului, inclusiv servicii agricole, ex: aratul, semanatul, etc. Depozitarea de bunuri pentru care este atribuita o anumita parte din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului; Managementul proprietatii, altul decat managementul portofoliului de investitii in proprietati imobiliare; Acordarea de credite cu ipoteca / servicii de asigurari de locuinte.
NU se considera servicii legate de bunuri imobile:

Depozitarea marfurilor intr-un bun imobil fara ca o anume parte a bunului imobil sa fie atribuita pentru uzul exclusiv al clientului; Inchirierea unui bun imobil sau a unei parti a unui bun imobil pentru a fi utilizata in mod concret in scopuri publicitare.
39
TVA in practica
Locul taxarii serviciilor - Evenimente

Regula de taxare a evenimentelor
Beneficiarul este persoana impozabila Locul unde sunt desfasurate
Acordarea accesului Evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare Organizare
Beneficiarul este persoana neimpozabila
40 TVA in practica
Beneficiarul este persoana neimpozabila
Locul unde sunt desfasurate
Beneficiarul este persoana impozabila
Regula generala B2B
Locul unde sunt desfasurate

Locul taxarii serviciilor - Evenimente

Acordarea accesului la evenimente cuprinde: Servicii constand in acordarea dreptului de intrare la un eveniment, in schimbul unui bilet sau al unei taxe. Exemple: servicii precum acordarea dreptului de intrare la spectacole, piese de teatru, expozitii, evenimente sportive, evenimente educationale, etc. Conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde: Utilizarea unor facilitati precum cele oferite de o sala de gimnastica, in schimbul unei cotizatii de membru.
! Trainingurile? ! Seminariile si conferintele au locul taxarii unde se desfasoara efectiv
41
TVA in practica
Locul taxarii serviciilor - Transport Business catre Business (B2B)

Tip de serviciu Locul unde este stabilit beneficiarul 1. UE 2. Non-UE 1. UE 2. Non-UE 1. Romania 2. UE 3. Non-UE 1. UE 2. Non-UE Locul taxarii Regula
Transport de bunuri in Romania Transport de bunuri intra-UE Transport de bunuri in afara Comunitatii Servicii auxiliare transportului, efectuate in Romania
42 TVA in practica
1. UE 2. Romania 1. UE 2. Non-UE 1. Non-UE 2. UE 3. Non-UE 1. UE 2. Romania
1. B2B 2. Exceptie 1. B2B 2. B2B 1. Exceptie 2. B2B 3. B2B 1. B2B 2. Exceptie
Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B)

Tip de serviciu Expertize si lucrari asupra bunurilor mobile corporale Inchirierea de mijloace de transport pe termen scurt Servicii generale / combinate Servicii de intermediere Locul taxarii Taxabile unde clientul este stabilit (exceptii non-UE) Taxabile unde sunt puse la dispozitia clientului Taxabile unde clientul este stabilit Taxabile unde clientul este stabilit
43
TVA in practica
Obligatii de raportare
Factura / Autofactura Jurnale de TVA Decont de TVA (Declaratia 300) Declaratia privind livrarile/achizitiile efectuate in Romania (Declaratia 394) Declaratia recapitulativa (Declaratia 390) Declaratia Intrastat
! Inregistrarea in Registrul operatorilor intra-comunitari pentru operatiuni intra-comunitare
45
TVA in practica
Factura / Autofactura Factura trebuie emisa in conformitate cu cerintele art. 155 (5) din Codul Fiscal. TVA si in lei! Deducere pentru facturile primite prin e-mail. Autofactura se intocmeste pentru: Transferuri de bunuri; Livrari/prestari asimilate (catre sine); De catre beneficiarul obligat la plata TVA daca nu primeste factura pana pe 15 a lunii urmatoare celei in care intervine faptul generator
46
TVA in practica
Jurnale de TVA si Decontul de TVA (Declaratia 300)
Cuprind si facturile rectificate ca urmare a unei inspectii fiscale Decontul de TVA cuprinde si diferentele de TVA de plata/TVA suma negativa stabilite de organele de inspectie fiscala si neachitate pana la data depunerii decontului de TVA
Particularitati 2012
S-au introdus randurile 17.1 si 27.1 (facturi emise/primite catre/de la persoane taxabile din Romania in perioada de raportare) si 13 si 25 (livrari/achizitii de bunuri/prestari de servicii supuse masurilor de simplificare) Se coreleaza cu raportarile din Declaratia 394
47
TVA in practica
Declaratia privind livrarile/achizitiile efectuate in Romania (Declaratia 394) Particularitati 2012
Format smart PDF Termen de raportare ! odata cu decontul de TVA Include si operatiunile supuse masurilor de simplificare, iar operatiunile cu cereale si plante tehnice se declara separat (cod V livrari si cod C achizitii) Pentru facturi primite cu intarziere, se depune rectificativa la Declaratia 394 aferenta perioadei in care a intervenit exigibilitatea (rectificativele anterioare 2012 se depun in formatul vechi) Amenda nedepunere: 12.000 14.000 RON (furnizarea periodica de informatii art. 53 Cod de procedura fiscala)
Declaratia recapitulativa Servicii achizitionate de la furnizori UE / Servicii prestate catre beneficiari UE (regula B2B) Depunerea declaratiilor:
Lunar 25 a lunii urmatoare
! Obligatia de inregistrare pentru persoanele impozabile neinregistrate (de exemplu, societatile de asigurari) NU se depune pentru:
Operatiuni scutite de TVA in statul membru in care sunt impozabile Exceptii de la regula B2B
49
TVA in practica
Declaratia recapitulativa
Nedepunerea in termen a declaratiei recapitulative: amenda 1.000 5.000 RON Depunerea de declaratii recapitulative incorecte ori incomplete: amenda 500 1.500 RON
Exceptie: cazul in care se efectueaza corectia pana la termenul de depunere a urmatoarei declaratii recapitulative
! Posibilitatea achitarii a jumatate din cuantumul amenzii minime in termen de 48 de ore
50
TVA in practica
Declaratia Intrastat Praguri de raportare: 900.000 lei pentru Expedieri; 300.000 lei pentru Introduceri.
Amenda pentru raportarea de informatii incorecte/incomplete este de 7.500-15.000 lei.
51
TVA in practica
Studii de caz
Studiu de caz 10 O societate stabilita in Polonia presteaza servicii de supervizare a productiei catre o societate stabilita in Romania.
Cum sunt taxabile serviciile de supervizare (RON 1.500)? Serviciul taxabil in Romania (regula: unde beneficiarul este stabilit). Taxare inversa
53
TVA in practica
Studiu de caz 11 O societate germana (A) achizitioneaza bunuri de la un furnizor din Timisoara cu scopul de a le vinde unui client localizat in Iasi. A nu are nicio prezenta in Romania. In vederea transportului acestor bunuri de la Timisoara la Iasi, societatea A apeleaza la serviciile unei firme de transport din Romania (T).
Cum este taxabil serviciul de transport (RON 1.800)?
54
TVA in practica
Studiu de caz 11
Serviciu taxabil in Germania (regula: unde beneficiarul este stabilit). Taxare inversa in Germania.
55
TVA in practica
Studiu de caz 12 O societate (X) din SUA achizitioneaza bunuri de la o societate din Bucuresti in vederea vanzarii acestora catre o societate Y din Constanta. In acest sens, X apeleaza la serviciile unei firme de transport Z, care va transporta marfurile din Bucuresti in Constanta.
Serviciu taxabil in Romania (locul unde serviciile sunt utilizate).
56
TVA in practica
Studiu de caz 13 O societate cu sediul activitatii economice in Cehia (A) are un depozit in Romania din care angajatii societatii fac livrari. A achizitioneaza bunuri din Franta pe care le transporta in Romania in vederea comercializarii. Bunurile sunt transportate din Lyon la Bucuresti de catre societatea franceza B.
57
TVA in practica
Studiu de caz 13
A formeaza un sediu fix in Romania din punct de vedere al TVA. Sediul fix din Romania este direct implicat in achizitia de bunuri din Franta taxabil in Romania (unde beneficiarul are sediul fix). Taxare inversa in Romania
58
TVA in practica
Studiu de caz 14 O societate (A) din Moldova transporta bunuri pentru societatea (B) din Romania, bunurile fiind transportate de la Chisinau la Bucuresti. Cum este taxabil transportul bunurilor (RON 2.000)?
Serviciul taxabil in Romania (regula: unde beneficiarul este stabilit). Taxare inversa. Daca valoarea transportului este inclusa de asemenea in valoarea in vama a bunurilor importate, serviciul nu mai e taxabil separat (scutit) B plateste TVA in vama.
59
TVA in practica
Studiu de caz 15 O banca stabilita, dar neinregistrata in Romania, trimite niste calculatoare la reparat in Italia. Societatea din Italia este stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Italia. Dupa reparatii, bunurile se intorc in Romania.
Cum este taxabil serviciul de reparatie?
Serviciul taxabil in Romania (regula: unde beneficiarul este stabilit). Taxare inversa.
60
TVA in practica
Studiu de caz 15
Inregistrare speciala conform art. 1531 din Codul fiscal Depunere Decont special (formular 301) Declaratie recapitulativa (390)
61
TVA in practica
Studiu de caz 16 O societate germana (A) achizitioneaza bunuri (materie prima) de la o societate romana (C) si le trimite spre procesare unei alte societati romane (B). Societatea B presteaza servicii de procesare efectuate catre societatea germana (factura emisa pe 30 martie 2012). Societatea germana vinde apoi bunurile pe piata din Romania.
Care este tratamentul de TVA pentru serviciile de procesare (RON 5.000)?
62
TVA in practica
Studiu de caz 16
Serviciu taxabil in Germania (taxare inversa)
63
TVA in practica
Dreptul de deducere
In practica schema de baza pentru dreptul de deducere

NU DA
Are beneficiarul dreptul la deducerea TVA? Este TVA deductibila (conditii legale)
Nu exista TVA deductibila
DA
Exista vreo excludere?
DA
Se datoreaza TVA RO pentru operatiune?
NU
DA
NU
NU
65 TVA in practica
Nu exista TVA deductibilia
TVA deductibila
Dreptul de deducere
Deducerea TVA aferenta achizitiilor:
operatiuni taxabile operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul taxarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania operatiuni scutite cu drept de deducere livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate in cadrul procedurii de executare silita de catre un contribuabil declarat inactiv sau de catre o persoana impozabila in inactivitate temporara ! Deducerea TVA pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrare a desfasura activitati economice intentia de
Pentru operatiuni cu bunuri imobile, intentia se demonstreaza prin depunerea notificarilor de taxare (permisa si in timpul inspectiei fiscale)
66
TVA in practica
Dreptul de deducere
Conditii de exercitare:
achizitii de bunuri/servicii obligatorii factura in original care sa contina elementele minime
Achizitii de combustibil bon fiscal, daca este stampilat si are inscrisa denumirea cumparatorului si nr. de inmatriculare a autovehiculului Achizitii de bunuri/servicii (taxare inversa), achizitii intracomunitare, operatiuni factura / autofactura in original care sa contina elementele asimilate AIC minime obligatorii Importul de bunuri:
declaratia vamala de import / actul constatator emis de organele vamale importator din punctul de vedere al TVA exemplarul pe suport de hartie al declaratiei vamale, autentificat prin aplicarea semnaturii si a stampilei lucratorului vamal in cazul utilizarii Sistemului roman de procesare automata a declaratiei vamale de import documente care sa ateste plata TVA de catre importator/alta persoana in contul sau
! Certificat de amanare de la plata TVA in vama

Dreptul de deducere
Deducerea TVA pentru imobilizari in curs nefinalizate:
Dreptul de deducere poate fi pastrat pentru imobilizarile in curs de executie a caror finalizare este abandonata datorita unor motive obiective, care nu depind de vointa persoanei impozabile; Nu conteaza daca imobilizarile in curs de executie sunt sau nu valorificate prin livrarea lor ca atare sau dupa casare. Conditii formale: decizie de abandonare a lucrarilor de investitii scoatere din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli ! C-37/95 Statul Belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV
68
TVA in practica
Dreptul de deducere
Nu este deductibila TVA aferenta:
sumelor achitate in numele si in contul altei persoane, care ulterior se deconteaza acesteia achizitiilor de bauturi alcoolice si produse din tutun
Exceptie: destinate revanzarii / pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii
69
TVA in practica
Limitari ale dreptului de deducere

Limitarea la 50% a deducerii TVA la autovehicule
Subtitle goes here
01 ianuarie 30 iunie 2012 s-a aplicat: Incepand cu 1 iulie 2012 se aplica:
Vehiculelor sub 3,5 tone, avand mai putin de 9 scaune, inclusiv cel al soferului Pentru vehicule destinate exclusiv transportului de persoane Pentru: a) b) achizitia de vehicule costurile cu combustibilii a) b) c) d) e)
Vehiculelor sub 3,5 tone, avand mai putin de 9 scaune, inclusiv cel al soferului Daca vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice Pentru: achizitia importul inchirierea leasing-ul cheltuielile legate de vehicule (ex. parcare, ITP, reparatii, etc.)
! Livrarea catre sine nu se aplica in cazul bunurilor care fac obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere

Deductibilitate integrala activitate economica
Documente justificative Utilizare exclusiva in scopul activitatii economice
1. Deplasari in tara / strainatate clienti / furnizori Prospectare piata Deplasari puncte de lucru
Foi de parcurs categoria vehiculului scopul si locul deplasarii km parcursi norma proprie de consum de carburant / km
Deplasare banca, vama, oficii postale, autoritati fiscale
Atributii de serviciu personal de conducere
Deplasari service, reparatii, test drive
2. Orice alte documente justificative
71
TVA in practica

Deductibilitate integrala vehicule cu destinatie speciala
01 ianuarie 30 iunie 2012
Utilizare exclusiva pentru: paza si protectie curierat interventii reparatii transport personal la si de la locul de desfasurare activitate care de reportaj agenti recrutare agenti de vanzari Transport de persoane cu plata, taximetrie Prestare de servicii cu plata, inchirieri catre alte persoane, scoli de soferi Vehicule utilizate ca marfuri in scop comercial
Incepand cu 1 iulie 2012

Utilizare exclusiva pentru: paza si protectie curierat servicii de urgenta Agenti de vanzari si achizitii Transport de persoane cu plata, taximetrie Prestare de servicii cu plata, inchirieri catre alte persoane, scoli de soferi
Nu este necesara pregatirea foilor de parcurs!

Transportul la si de la locul de munca

TVA deductibil daca:
1. Exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate (mijloace de transport in comun) 2. Exista un decalaj orar intre programul persoanei impozabile si cel al mijloacelor de transport in comun
Avantaj: Nu mai este necesara semnarea unui acord colectiv intre angajator si angajat
73
TVA in practica
Dreptul de deducere
Jurisprudenta locala
Inalta Curte de Casatie si Justitie - Decizia nr. 4.772 din 3 noiembrie 2009
Dreptul de deducere a TVA este supus unor conditii analoge celor prevazute in cazul impozitului pe profit
daca nu sunt indeplinite conditiile privind deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile de management si consultanta la calcului impozitului pe profit => TVA aferenta acestor cheltuieli nu este deductibila
74
TVA in practica
Dreptul de deducere - neutralitate
Conditii formale pentru exercitarea deductibilitatii

C 146/05 - Albert Collee Tranzactiile trebuie impozitate luand in considerare caracteristicile lor obiective. Tratamentul de TVA este aplicabil chiar daca persoanele impozabile nu indeplinesc toate conditiile formale
Case 286/94 Garage Molenheide desi Statele Membre pot implementa anumite masuri formale, acestea nu trebuie sa depaseasca ceea ce este necesar pentru colectarea taxei si prevenirea evaziunii fiscale. Aceste masuri nu pot sa fie folosite in asa fel incat sa se puna in discutie in mod sistematic deducerea TVA, principiu fundamental al sistemului comun de TVA european
Cazul 123/87 La Jorion elementele obligatorii ale facturii nu trebuie, prin natura sau numarul acestora, sa faca dreptul de deducere imposibil sau foarte dificil
Operatiuni pentru care se aplica taxare inversa

C 95/07 Ecotrade SpA nerespectarea formalitatilor privind exercitarea dreptului de deducere in situatia taxarii inverse sau a obligatiilor contabile nu pot conduce la anularea dreptului de deducere
C-90/02 Gerhard Bockemuhl - pentru aplicarea masurilor de simplificare privind TVA, beneficiarul unei livrari / prestari nu trebuie sa fie in posesia unei facturi pentru a-si exercita dreptul de deducere
76
TVA in practica
Deducere inainte de inregistrare / inainte de desfasurarea de activitati

C-268/83 Rompelman Intentia de a desfasura activitate economica impozabila C-110/94 Inzo Prima cheltuiala de investitie poate fi considerata activitate economica
C-37/95 Ghent Dreptul de deducere a investitiei care din motive independente de vointa persoanei impozabile nu a mai generat la operatiuni taxabile
77
TVA in practica
Deducere inainte de inregistrare

C-385/09 Nidera Handelscompagnie BV dreptul de deducere nu poate fi limitat daca o persoana impozabila nu s-a inregistrat in scop de TVA inainte de utilizarea bunurilor achizitionate pentru activitatea taxabila trebuie indeplinite conditiile de fond pentru deducerea TVA persoana impozabila se inregistreaza in scopuri de TVA intr-un termen rezonabil de la efectuarea operatiunilor care dau nastere dreptului de deducere
78
TVA in practica
Dreptul de deducere
Buna credinta
Teleos C 409/04 Aplicarea regimului de scutire pentru livrari intra-comunitare utilizand documente aparent reale.
Fraude de tip carusel C-439/04 Axel Kittel - In cazul in care nu se dovedeste ca beneficiarii livrarii stiau sau ar fi trebuit sa stie ca sunt implicati intro frauda fiscala, dreptul de deducere al TVA ramane dobandit
Fraude de tip carusel C-354/03 Optigen Fiecare operatiune trebuie privita separat, si nu prin prisma intregului lant din care face parte. Atata timp cat o persoana impozabila nu avea cunostinta/mijloacele de a cunoaste frauda savarsita de alta persoana din lantul de distributie, dreptul de deducere al acesteia nu poate fi afectat de respectiva frauda.
79
TVA in practica
Dreptul de deducere
Ajustarea dreptului de deducere neutralitate Bunuri de capital casate
Bunuri de capital: toate activele corporale fixe, cu durata normala de functionare egala sau mai mare de 5 ani; operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere
Schimbare de destinatie - metoda de calcul a ajustarii
TVA deductibila aferenta bunurilor de capital nu se ajusteaza daca bunurile sunt casate in conformitate cu prevederile unui act normativ
80
TVA in practica
Vanzari sub pret
C-412/03 Hotel Scandic - acordarea dreptului de deducere pentru achizitiile de bunuri/servicii efectuate chiar daca acestea sunt revandute sub cost
Aplicabilitate: - vanzare deseuri la bunuri imobile - vanzari in grup, discounturi comerciale, situatii specifice
81
TVA in practica
Rambursarea TVA Directiva a 9-a
Pentru o persoana impozabila stabilita in Romania, daca:

Nu este stabilita in statul membru in care are drept de rambursare si Nu este inregistrata in statul membru in care are drept de rambursare dar Are drept de deducere in Romania;
Depunerea cererii:
electronic in statul membru in care solicitantul este stabilit (RO) cel tarziu 30 septembrie a anului urmator perioadei de rambursare
83
TVA in practica

Decizia autoritatilor fiscale
4 luni (maxim 8 luni in cazul solicitarii de informatii suplimentare) de la depunerea cererii de rambursare
Avantaje:
Eficientizarea procesului de rambursare a TVA Accesul echitabil al tuturor persoanelor din UE la restituirea TVA din UE
Dezavantaje:
Procesare de catre 2 autoritati (Romania + statul membru de unde se solicita)
84
TVA in practica
TVA pentru operatiuni imobiliare
Tranzactii imobiliare
Regim TVA pentru operatiuni imobiliare Scutire de TVA pentru:
vanzarea de imobile (cu exceptia celor noi) si orice teren neconstruibil leasing imobiliar inchiriere de imobile ! Optiunea de taxare
24% TVA pentru:

vanzare cladiri noi si teren construibil
5% TVA pentru vanzarea de imobile noi in scopuri sociale
! Decizia Comisiei fiscale centrale nr.2/2011 - daca partile implicate intr-o livrare taxabila de constructii sau terenuri nu au convenit nimic in contract cu privire la TVA, cota de TVA se aplica la contravaloarea livrarii
Tranzactii imobiliare - Definitii

Teren construibil - orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa constructii
Cladiri noi
cladiri vandute pana la 31 decembrie al celui de-al doilea an consecutiv primei ocupari sau utilizari cladirile transformate costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata, exclusiv valoarea terenului (nu mai are importanta daca s-a modificat natura, structura sau destinatia constructiei transformate, ci numai valoare lucrarilor de transformare)
Teren aferent constructiei (acelasi corp funciar) - urmeaza regimul

constructiei daca valoarea constructiei este mai mare !Daca livrarea unui teren pe care se afla o constructie are loc ulterior / independent de livrarea constructiei, livrarea fiind realizata de persoana care detine titlul de proprietate asupra constructiei/de alta persoana care detine numai terenul => are loc livrarea unui teren construibil.
87
TVA in practica
Optiune de taxare
! Notificare catre organele fiscale competente
notificari distincte pentru vanzare vs. inchiriere/leasing optiunea se poate exercita si numai pentru o parte a imobilelor depunerea cu intarziere a notificarii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare depunerea cu intarziere a notificarii nu va anula dreptul de deducere al cumparatorului notificarea trebuie transmisa in copie si cumparatorului
88
TVA in practica
Ajustarea dreptului de deducere

perioada de ajustare de 5 ani - pentru bunurile achizitionate sau construite inainte de 2007 perioada de ajustare de 20 ani - pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat
89
TVA in practica
Studiu de caz 17
Un investitor a achizitionat o cladire in anul 2007 in valoare de 10.000.000 euro si deduce in totalitate TVA-ul aferent (1.900.000 euro), cu intentia de a inchiria respectiva cladire in regim de taxare. Ulterior, in 2012, inchiriaza jumatate din spatiu catre o banca in regim de scutire de TVA. Perioada de ajustare: 2007 2026 2012 Ajustare aferenta perioadei 2012 - 2026 Ajustare: 712.500 euro (15/20 x 1.900.000 euro x 1/2 - partea inchiriata in scutire)
90
TVA in practica
Puncte de interes in legislatie
Avantajele unui grup de TVA

Ce inseamna?
Un grup fiscal unic (grup de TVA) este constituit din cel putin 2 persoane impozabile stabilite in Romania care fac parte din acelasi grup de firme.
Avantaje
Optimizarea fluxului de numerar Exemplu: O companie aflata in pozitie de rambursare primeste instant numerar din partea companiei aflate in pozitie de plata. In acest fel, nu mai este nevoie sa astepte rambursarea TVA din partea statului. Evitarea controalelor fiscale in cazul unei companii care este intotdeauna pe pozitie de rambursare Evitarea intarzierilor de flux de numerar generate de rambursarile de TVA pentru companiile aflate in faza de investitie
TVA in practica 2012 Deloitte Tax SRL
Cursul de schimb 1 ianuarie 2013

Contract cursul de schimb al unei banci comerciale
Daca nu este mentionat in contract
BNR sau Banca Centrala Europeana
In cazul operatiunilor supuse TVA la incasare, cursul de schimb utilizat va fi cel valabil pentru data la care ar fi intervenit exigibilitatea daca operatiunea nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare
Daca se utilizeaza cursul de schimb al Bancii Centrale Europene, conversia intre monede, altele decat moneda euro, se realizeaza prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare moneda
93
TVA in practica
Facturarea 1 ianuarie 2013

Facturi: documentele sau mesajele pe suport de hartie sau in format electronic orice document sau mesaj care modifica si care se refera in mod specific si fara ambiguitati la factura initiala Factura electronica = factura care contine informatiile solicitate de art. 155 din Codul Fiscal si care a fost emisa si primita in format electronic
Reguli generale: Daca locul livrarii/prestarii se considera a fi Romania, facturarea urmeaza regulile din Romania Daca locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei, facturarea urmeaza regulile aplicabile in statele in care are loc livrarea/prestarea
94
TVA in practica

Exceptii: Daca locul operatiunii este in afara Romaniei si Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila stabilita in Romania si Furnizorul nu este estabilit in statul membru in care are loc operatiunea si Beneficiarul este persoana obligata la plata taxei facturarea urmeaza regulile din Romania Exceptii: Daca locul operatiunii este in Romania Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila stabilita in Romania Furnizorul nu este stabilit in Romania, dar este stabilit in Comunitate Beneficiarul este persoana obligata la plata taxei facturarea urmeaza regulile din statul in care este stabilit funizorul
95
TVA in practica

Facturi simplificate: Valoarea facturii nu este mai mare de 100 euro Pentru documentele sau mesajele tratate drept factura
In urma consultarii Comitetului TVA, Ministerul Finantelor poate aproba un continut minimal al facturilor in urmatoarele cazuri: Valoarea facturii (inclusiv TVA) este > 100 euro, dar < 400 euro Practica administrativa ori comerciala din sectorul de activitate implicat sau conditiile tehnice de emitere fac extrem de dificila mentionarea tuturor elementelor obisnuite ale unei facturi
Nu se emit facturi simplificate pentru: Vanzari la distanta Livrari intra-comunitare de bunuri Livrari de bunuri/prestari de servicii taxabile in afara Romaniei

Elemente obligatorii ale facturii: Mentiunea autofactura in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului Mentiunea taxare inversa in cazul in care clientul este persoana obligata la Mentiunea TVA la incasare in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii
97
TVA in practica

Factura electronica Face obiectul acceptarii de catre destinatar Garantarea autenticitatii originii, a integritatii continutului si a lizibilitatii facturii prin:
controale de gestiune care stabilesc o pista fiabila de audit intre o factura si o livrare de bunuri sau prestare de servicii semnatura electronica avansata, bazata pe un certificat calificat si creata de un dispozitiv securizat de creare a semnaturii schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI)
Autenticitatea originii = asigurarea identitatii furnizorului sau a emitentului facturii Integritatea continutului => nu a fost modificat continutul facturii
!EDI si semnatura electronica sunt obligatorii in cazul facturilor emise de furnizori/prestatori care sunt stabiliti in tari cu care nu exista niciun instrument juridic privind asistenta reciproca

Stocarea facturilor
Trebuie sa se asigure stocarea copiilor facturilor emise, precum si a tuturor facturilor primite Locul de stocare poate fi ales, cu conditia ca informatiile stocate sa fie puse la dispozitia autoritatilor competente fara intarziere. !Nu se poate alege teritoriul unei tari cu care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistenta reciproca Persoanele impozabile romane au obligatia de a stoca pe teritoriul Romaniei facturile emise si primite, altele decat cele electronice. Idem sedii fixe persoane impozabile straine. Facturile pot fi stocate pe suport hartie sau in format electronic, indiferent de forma originala in care au fost trimise sau puse la dispozitie. In cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice si datele ce garanteaza autenticitatea originii si integritatea continutului facturilor.
Modificari ale Codului de procedura fiscala
Data depunerii declaratiilor prin mijloace electronice de transmitere la distanta

Data depunerii declaratiei este data validarii, asa cum rezulta din mesajul electronic Prin exceptie, daca declaratia a fost depusa in termen, dar nu este validata conform mesajului electronic ca urmare a unei erori in completarea declaratiei, data depunerii declaratiei va fi data din mesajul electronic initial. Aceeasi regula se aplica in cazul in catre contribuabilul depune o declaratie valida pana in ultima zi lucratoare a aceleiasi luni.
100 TVA in practica
Modificari ale Codului de procedura fiscala

Suspendarea executarii silite in cazul in care se depune o scrisoare de garantie bancara
In cazul contestatiei la executarea silita impotriva actelor administrativ-fiscale care stabilesc creante fiscale, executarea silita se va suspenda in situatia in care contribuabilul va depune la organul fiscal competent o scrisoare de garantie bancara. Scrisoarea va trebui sa acopere nivelul obligatiilor fiscale contestate si sa fie valabila pe o perioada de minim 6 luni de la data emiterii. In cazul in care contestatia la executare este respinsa in perioada de valabilitate a scrisorii de garantie bancara, organul fiscal va executa garantia in ultima zi de valabilitate a acesteia, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii: contribuabilul nu plateste obligatiile fiscal pentru care s-a respins contestatia; contribuabilul nu depune o noua scrisoare de garantie si instanta judecatoreasca nu a dispus prin hotarare suspendarea executarii actului administrativ fiscal contestat Scrisoarea de garantie bancara va ramane fara obiect in situatia in care contestatia a fost admisa in totalitate sau daca instanta judecatoreasca admite cererea contribuabilului de suspendare a executarii actului administrativ fiscal contestat
Modificari aduse procedurii de rambursare TVA
Rambursare TVA
Persoanele impozabile pot solicita compensarea sumei de TVA aprobata la rambursare cu anumite tipuri de creante fiscale In cazul deconturilor cu sume negative de TVA care sunt incadrate la risc fiscal mare, rambursarea TVA se solutioneaza fara inspectie fiscala suplimentara daca suma TVA provine din perioade care au fost deja supuse unei inspectii fiscale Deconturile cu sume negative de TVA prin care se solicita rambursarea unor sume mai mici sau egale cu 10.000 RON precum si cele care sunt incadrate la deconturi cu risc fiscal mic se solutioneaza prin emiterea deciziei de rambursare in maxim 5 zile de la data depunerii decontului Termenul pentru efectuarea inspectiei fiscale ulterioare a fost modificat de la 2 ani la maximum 4 ani de la data aprobarii rambursarii Plafonul prevazut pentru activitatile de export si/sau livrari intracomunitare de bunuri scutite de taxa, care permite persoanelor impozabile sa beneficieze de regimul special de rambursare pentru exportatori a fost diminuat la minimum 60% din rulajul debitor al contului de clienti (4111), dar nu mai putin de echivalentul in lei a 500.000 euro.
Cazuri recente ale Curtii Europene de Justitie
Cazul Weald Leasing Ltd C-103/09
Subiect:
Churchill Management Ltd (CML), Churchill Accident Repair Centre (CARC) si Weald Leasing (WL) fac parte din acelasi grup; CML si CARC au drept limitat de deducere (pro-rata de 1%); Achizitiile de masini pentru CML si CARC sunt efectuate de catre WL care le ofera in leasing catre Suas; Suas subinchiriaza masinile catre CML si CARC; Autoritatile fiscale au considerat aceasta o practica abuziva.
105 TVA in practica
Cazul
Pannon Gep Centrum Kft C-368/09
Subiect:
Pannon a fost contractata pentru efectuarea unor lucrari de refacere a unui pod Pannon a subcontractat aceste lucrari La momentul finalizarii lucrarii, s-a emis certificatul ce atesta executarea lucrarilor Pannon a emis facturi pentru aceste lucrari clientilor sai si a primit facturile emise de la subcontractori Facturile emise de Pannon mentionau alta data de finalizare a proiectului comparativ cu cele emise de subcontractori Facturile au fost stornate si emise corect Autoritatile au contestat dreptul de deducere a TVA deoarece pe facturi se mentiona data incorecta pentru finalizarea proiectului si nu au luat in considerare noile facturi emise deoarece nu s-a asigurat numerotarea continua
2011 Deloitte Romania
Cazul Pannon Gep Centrum Kft C-368/09
Concluzii CEJ:
Dreptul de deducere nu poate fi refuzat pe motive ca factura initiala continea data gresita de finalizare a prestarii serviciilor si ca nu exista o numerotare continua
Implicatii:
Respingerea rambursarii pe motive formale

Cazul Enel Maritsa Iztok 3 AD C-107/10
Subiect:
11 Oct 2007: Enel a solicitat rambursarea TVA 8 Nov 2007: Autoritatile fiscale au anuntat inspectia fiscala 26 Nov 2007: Perioada de 45 de zile a expirat 19 Dec 2007: Aproximativ jumatate din suma solicitata a fost rambursata 13 Mar 2008: A fost emis raportul inspectiei fiscale 29 Apr 2008: A fost emis un document de modificare a raportului de inspectie fiscala 13 Mai 2008: O alta parte din TVA solicitata a fost rambursata 20 Mai 2008: Contestatie 20 Oct 2008: Raspuns contestatie: dobanzi acordate pentru perioada 29 Apr 13 Mai 2008 31 Oct 2008: Actiuni in justitie initiate de Enel

Cazul Enel Maritsa Iztok 3 AD C-107/10
Concluzii CEJ:
O modificare legislativa care priveaza retroactiv persoana impozabila de un drept dobandit conform prevederilor legislative anterioare este incompatibila cu prevederile Directivei de TVA si cu principiul certitudinii impunerii Autoritatile fiscale au dreptul sa prelungeasca perioada de rambursare a TVA pentru a efectua o inspectie fiscala. Cu toate acestea, avand in vedere principiul neutralitatii fiscale, persoana impozabila are dreptul sa solicite dobanzi de intarziere pe durata acestor amanari. Dobanda este datorata dupa momentul in care perioada normala de rambursare a TVA a expirat (45 de zile conform legislatiei de TVA din Bulgaria), indiferent de amanarile ulterioare ale autoritatilor fiscale.
Implicatii:
Cresterea numarului de cereri pentru acordarea de dobanzi de intarziere
16
C-285/10 - Campsa Estaciones de Servicio
Livrare de bun/Prestare se serviciu Campsa Pretul facturat sub valoarea de piata Repsol
Autoritatile fiscale au majorat baza impozabila in functie de valoarea de piata a serviciilor
Intrebare: Pot autoritatile din Spania sa ajusteze la valoarea de piata o livrare

efectuata in 1993?
C-285/10 - Campsa Estaciones de Servicio

Judecata Curtii
Statul Membru are posibilitatea sa ajusteze baza impozabila la valoarea de piata in urmatoarele situatii specifice: Primitorul bunurilor sau furnizorul nu au drept integral de deducere Dupa notificarea Comitetului de TVA si implementarea in legislatia nationala
! Pana in prezent, Romania nu a optat pentru ajustarea bazei impozabila la valoarea de piata
Decizia Curtii
Baza impozabila = contraprestatia primita efectiv (valoarea subiectiva)
111 TVA in practica
C-93/10 GFKL Financial Services AG

Cadrul general
O banca a transferat catre GFKL credite neperformante pentru un pret sub valoarea nominala a creditului - Valoarea nominala a portofoliului: 15.500.915 EUR - Pretul de achizitie: 8.034.883 EUR - Valoarea economica: 8.399.808 EUR
GFKL a considerat ca nu a prestat un serviciu taxabil catre banca respectica, dar a depus un decont de TVA provizoriu in care baza impozabila = valoarea economica pretul de achizitie. GFKL si-a contestat decontul depus provizoriu.
Autoritatile din Germania au considerat ca transferul de credite neperformante nu constituie un serviciu efectuat de cedentul creditelor neperformante.
112 TVA in practica
C-93/10 GFKL Financial Services AG

Intrebare: Este GFKL (primitorul) prestatorul unui serviciu catre banca? Decizie:
- Nu exista nicio prestare de serviciu - Nu exista nicio activitate economica
Daca diferenta dintre valoarea nominala si pretul de achizitie reflecta valoarea economica reala a creantelor la momentul transferului acestora
113 TVA in practica
Pasii de urmat pe parcursul unei inspectii fiscale
Pregatirea inspectiei fiscale
Atentie la diminuarea gradului de risc fiscal:

Depunere la timp a declaratiilor fiscale Plata in termen legal a obligatiilor Nu exista obligatii restante
115 TVA in practica
Pregatirea inspectiei fiscale

Pregatiti documentele necesare controlului
Facturi corecte Documente ce justifica dreptul de deducere Documente ce atesta scutirea de TVA Corelatii intre balante, jurnale de TVA si declaratii de TVA Documente din care sa rezulte:
politicile aplicate privind reducerile comerciale, perisabilitati, stocuri degradate calitativ, fise de consum, calitatea beneficiarilor in cazul serviciilor intracomunitare, sediul activitatii/sedii fixe ale beneficiarului serviciilor
! Dreptul de deducere
Elemente formale ale facturilor Substanta tranzactiei scopul activitatii economice
116 TVA in practica
Derularea inspectiei fiscale

Cereti mentionarea procedurii de inspectie in Registrul unic de control Intrebati inspectorii fiscali preliminar cu privire la constatarile fiscale si formulati opinii Suspendarea inspectiei fiscale motive?! ! Solicitarea suspendarii de catre contribuabil Termenul legal de desfasurare a inspectiei Discutia finala cu contribuabilul Formularea unui punct de vedere cu privire la constatarile inspectorilor fiscali (termen de maxim 3 zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale). Data terminarii inspectiei fiscale: data cand este programata discutia finala cu contribuabilul sau data notificarii de catre contribuabil ca renunta la dreptul sau de a-si exprima punctul de vedere.
Finalizarea inspectiei fiscale

Raport de inspectie fiscala Decizie de impunere Dispozitie de masuri Decizie de nemodificare a bazei de impunere Decizie de rambursare a TVA (in cazul inspectiei pentru solutionarea deconturilor cu sume negative) Nota de compensare / Nota de restituire
118 TVA in practica
Finalizarea inspectiei fiscale

Contestarea actelor emise de autoritatea fiscala:
Termen de 30 de zile de la comunicarea deciziei inspectorilor fiscali Se depune la organul emitent al actului administrativ-fiscal care o va inainta organului competent sa o solutioneze Contestatie respinsa - formularea unei actiuni in instanta in contencios administrativ in termen de 6 luni de la comunicarea deciziei de respingere a contestatiei fiscale
Formularea contestatiei - legislatia comunitara si jurisprudenta CEJ au prevalenta fata de legislatia interna Dreptul de a cere organelor fiscale plata majorarilor de intarziere
119 TVA in practica
Studiu de caz
Studiu de caz
SC Sigma SRL este o societate comerciala stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania. In luna septembrie 2012, Sigma a desfasurat urmatoarele operatiuni: In data de 13 septembrie 2012 a livrat bunuri in valoare de 100 de lei catre societatea B, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Hungaria, transportul din Bucuresti la Budapesta cazand in sarcina sa. In data de 14 septembrie 2012, a transferat bunuri in valoare de 500 de lei in depozitul clientului sau din Arad, pentru ca acesta sa le foloseasca in procesul propriu de productie. Bunurile sunt retrase din depozit pe masura ce clientul le utilizeaza in procesul de productie. La finalul fiecarei luni, clientul emite un raport cu bunurile retrase din depozit si il pune la dispozitia lui A pentru a face verificarile necesare. Pentru luna septembrie 2012, B a extras din stoc bunuri in valoare de 400 de lei. In data de 17 septembrie 2012, A descopera bunuri lipsa din gestiune in valoare de 150 de lei. Ulterior verificarilor efectuate se constata ca bunurile au fost furate. In acest sens, furtul a fost constatat de catre organele de politie care au emis dovada constatarii. A a fost despagubita de catre firma de asigurare pentru bunurile furate.
Studiu de caz
In data de 18 septembrie 2012, A ofera spre inchiriere in regim de scutire un imobil detinut in patrimoniul sau. Imobilul a fost achizitionat in februarie 2007 cu suma de 1.000.000 de lei si a fost utilizat ca si spatiu de productie de catre societate. Societatea a dedus la achizitie suma de 190.000 de lei. Cifra de afaceri obtinuta in perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost de 2.000.000 de lei. In data de 18 septembrie 2012, A presteaza servicii de prelucrare microcipuri catre societatea C, stabilita in China. Valoarea serviciilor prestate este de 1.200 de lei. In data de 19 septembrie 2012, A achizitioneaza un autoturism in valoare de 30.000 de lei, plus TVA 7.200 de lei de la societatea D. Autoturismul va fi utilizat de catre directorul societatii, atat in scopul desfasurarii activitatii societatii A, dar si in scop personal. In data de 20 septembrie 2012, A refactureaza cheltuieli cu serviciile hoteliere suportate in Romania in valoare de 800 de lei catre partenerul sau din Ungaria (societatea B).
122 TVA in practica
Studiu de caz
In data de 21 septembrie 2012, A importa din China un echipament in valoare de 10.000 de lei (TVA 2.400 de lei). Beneficiarul echipamentului este o alta societate din grup. A nu refactureaza TVA platita la import catre aceasta societate. In data de 24 septembrie 2012, A vinde societatii E (persoana impozabila romana) deseuri de carton. Valoarea deseurilor este de 100 de lei. In data de 25 septembrie 2012, A achizitioneaza materie prima de la societatea F din Franta. Bunurile sunt expediate in Romania din depozitul detinut de F in Germania. Valoarea materiei prime achizitionate este de 1.500 de lei. In data de 26 septembrie 2012, A livreaza bunuri catre clientul sau din SUA (H) in valoare de 1.500 de lei, bunurile fiind expediate in Ungaria. Clientul din SUA furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA din Ungaria.
Care este tratamentul de TVA aplicabil operatiunilor de mai sus? Care este pozitia de TVA a societatii A pentru luna septembrie 2012?
123 TVA in practica
Jurnal de cumparari
Nr. crt. Document Furnizor /Prestator Achizitii intra-comunitare de Total Achizitii locale de bunuri si bunuri pentru care document servicii, importuri taxabile cu cumparatorul este persoana (inclusiv TVA) cota de 24% obligata la plata TVA (taxare inversa)
Baza TVA Baza TVA
Limitare drept de deducere
Nr.
Data
Nume
Cod de TVA
0 1 2 3
1 1 2 3 Total
2 41171 DVI 41177
3 D China F
4 RO78609 FR009988
5 37,200 12,400 1,500 51,100
6 30,000 10,000
7 7,200 2,400
9 3,600 2,400
1,500 40,000 9,600 1,500
360 360 6,000
Ajustare TVA bun oferit spre inchiriere
-142,500
124 TVA in practica
Jurnal de vanzari
Livrari de bunuri si servicii taxabile Livrari intracomunitare de bunuri, scutite cu drept de deducere Art. 143 alin. (2) lit. a) si d) Livrari locale de bunuri si servicii supuse "taxarii inverse"
Document Nr
Beneficiar
Total document (inclusiv TVA)
taxabile cu cota de 24%
taxabile cu cota de 9%
Numar 0 1 2 3 4 5 6 Total 1 1 2 3 4 5 6
Data 2 13-Sep-12 14-Sep-12 18-Sep-12 20-Sep-12 24-Sep-12 26-Sep-12
Nume 3 B Arad SRL C B E H
Cod de TVA 4 HU12345678 RO67890 CH HU12345678 RO56809 HU234556 5 100 496 1,488 992 100 1,500 4,676
Baza 6 400 1,200 800
TVA 7 96 288 192
Baza 8
TVA 9
Baza 10
Baza 11 100
100 1,500 2,400 576 0 0 100 1,600
125 TVA in practica
Decont de TVA
Nr. crt. TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE 1 5 5.1 DECONT DE TAXA PE VALOAREA ADAUGATA Denumire indicatori 300 Valoare TVA -lei-
Livrari intra-comunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.(a) si d) din Codul fiscal Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care: Achiziti intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24% Livrari de bunuri si prestari de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa) Total taxa colectata Livrari de bunuri si/sau prestari de servicii taxabile efectuate in interiorul tarii pentru care au fost emise facturi catre persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania
1,600 1,500 360
1,500 2,400 100 5,600 500
360 576
LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII IN INTERIORUL TARII SI EXPORTURI 9 13 17 17.1
936 96
ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI SI SERVICII SI ALTE ACHIZITII DE BUNURI SI SERVICII IMPOZABILE IN ROMANIA 18 Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care: Achiziti intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara
1,500
360
18.1
1,500
360
ACHIZITII DE BUNURI/SERVICII IN INTERIORUL TARII SI IMPORTURI, ACHIZITII INTRACOMUNITARE, SCUTITE SAU NEIMPOZABILE 22 27 27.1 28 31 32 41 Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd.25 Total taxa deductibila Achizitii de bunuri si/sau servicii taxabile din interiorul tarii pentru care au fost primite facturi de la persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania Sub-total taxa dedusa Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital Total taxa dedusa Sold de plata la sfarsitul perioadei de raportare
40,000 41,500 30,000
9,600 9,960 7,200 3,960 (142,500) (138,540) 139,476 2012 Deloitte Tax SRL
126 TVA in practica
390
Cod operator intracomunitar 12345678 234556 9988 Denumire / Nume, prenume operator intracomunitar B H F
Tara HU HU FR
Tipul operatiunii L L A
Baza Impozabila 100 1,500 1,500
L- Livrari intra-comunitare de bunuri A- Achizitii intra-comunitare de bunuri
1,600 1,500
127 TVA in practica
394
Rezumat declaratie 394 Valoare Totala a Valoare bazei Totala a TVA impozabile(lei) (lei) Livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate (L) Achizitii de bunuri/prestari de servicii efectuate (A) Livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate pentru care se aplica taxarea inversa (V) 400 30.000 100 96 7.200
128 TVA in practica
Pentru orice intrebari legate de aspectele mentionate in cadrul acestei dezbateri, va rugam nu ezitati sa ne contactati.
Pieter Wessel Partner pwessel@deloittece.com Tel. +40 (21) 2075 242 Mob: +40 728 328 786
Vlad Boeriu Senior Manager vboeriu@deloittece.com Tel. +40 (21) 2075 341 Mob: +40 730 077 918
Cristian Velcu Manager cvelcu@deloittece.com Tel. +40 (21) 2075 305 Mob: +40 730 077 939
Ludmila Leontiev Senior Consultant lleontiev@deloittece.com Tel. +40 (21) 2075 467 Mob: +40 728 328 411
Ileana Popescu Senior Consultant ipopescu@deloittece.com Tel. +40 (21) 2075 309 Mob: +40 733 003 836
129 TVA in practica
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Bucuresti TVA in Practica Ro 1nov2012 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Bucuresti TVA in Practica Ro 1nov2012 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Deloitte Academy

TVA in Practica Ziua 2

Sistemul TVA la incasare

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

In cazul in care operatiunea este anulata partial inainte de livrare/prestare

2012 Deloitte Tax SRL

TVA la incasare - sumar

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

Sistemul TVA la incasare => Dobanzi de intarziere si penalitati

Februarie 2013 120 0 0 24

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B) regula generala:

Business catre Consumator (B2C) regula generala:

Locul taxarii serviciilor

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor

! Dovezi ca serviciile sunt utilizate de sediul fix din afara Romaniei:

2012 Deloitte Tax SRL

Ungaria (regula: unde beneficiarul este stabilit)

2012 Deloitte Tax SRL

Lucrari asupra bunurilor mobile corporale

2012 Deloitte Tax SRL

Lucrari asupra bunurilor mobile corporale

2012 Deloitte Tax SRL

2012 Deloitte Tax SRL

Transport de bunuri prelucrate C Romania

Fara aplicarea masurilor de simplificare

2012 Deloitte Tax SRL

Exceptii de la regulile generale B2B si B2C

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B)

2012 Deloitte Tax SRL

Servicii legate de bunuri imobile

NU se considera servicii legate de bunuri imobile:

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor - Evenimente

Beneficiarul este persoana neimpozabila

Locul unde sunt desfasurate

Beneficiarul este persoana impozabila

Regula generala B2B

Locul unde sunt desfasurate

Locul taxarii serviciilor - Evenimente

! Trainingurile? ! Seminariile si conferintele au locul taxarii unde se desfasoara efectiv

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor - Transport Business catre Business (B2B)

1. UE 2. Romania 1. UE 2. Non-UE 1. Non-UE 2. UE 3. Non-UE 1. UE 2. Romania

1. B2B 2. Exceptie 1. B2B 2. B2B 1. Exceptie 2. B2B 3. B2B 1. B2B 2. Exceptie

2012 Deloitte Tax SRL

Locul taxarii serviciilor Business catre Business (B2B)

2012 Deloitte Tax SRL

! Inregistrarea in Registrul operatorilor intra-comunitari pentru operatiuni intra-comunitare