Program de pregtire profesional 2008 Reglementri n domeniul auditului statutar

REGLEMENTRI N DOMENIUL AUDITULUI STATUTAR

Legislaie:

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit

financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Hotr rea Guvernului nr. 9!"/#$$% pentru aprobarea &egulamentului de

organi'are i funcionare a (amerei )uditorilor *inanciari din &om nia + ultima modificare, Hotrrea Consiliului CAFR nr. 89/2007 privind adoptarea unor modificri i completri ale Re!ulamentului de or!ani"are i func#ionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia-

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 9$/#$$! privind auditul .tatutar al

.ituaiilor financiare anuale i al .ituaiilor financiare anuale con.olidate + publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 481/30 iunie 2008 / OuG nr. 9$/#$$! tran.pune prevederile Directivei 2006 !" #E $i% &' (ai 2006 a )arla(e%t*l*i E*r+,ea% -i a #+%sili*l*i ,rivi%$ a*$it*l stat*tar al c+%t*ril+r a%*ale -i al c+%t*ril+r c+%s+li$ate. $e (+$i/icare a $irectivel+r #+%sili*l*i '0 660 #EE -i 0" "!1 #EE -i $e a2r+gare a Directivei 0! 23" #EE a #+%sili*l*i , publicat 0n 1urnalul Oficial al 2niunii 3uropene nr. 4 157 din 9 iunie #$$5 Directiva 2006 !" #E a 4%l+c*it vec ea 6irectiv !%/#5"/(33 privind autori'area per.oanelor care ra.pund de controlul legal al documentelor contabile

Alte acte %+r(ative 4% vig+are re/erit+are la a*$it+ri Sta%$ar$e

5+t6r7rea #+%sili*l*i #a(erei A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia %r9 0& 200' ,rivi%$ a$+,tarea Sta%$ar$el+r $e a*$it 2006 -i a #+$*l*i $e etic6 ,e%tr* a*$it+rii ,r+/esi+%i-ti :M+%it+r*l O/icial al R+(7%iei %r9 "3! $i% 2! (ai 200'; 7/a adoptat ver.iunea #$$5 a 7tandardelor internaionale de audit, a.igurare i etic pentru auditorii profe.ioniti emi.e de *ederaia

8nternaional a (ontabililor )utori'ai +8*)(-. 7tandardele internaionale de audit, a.igurare i etic .e vor aplica 0n &om nia .ub denumirea de 7tandarde de audit, re.pectiv (odul de etic, 0n conformitate cu traducerea oficial a ace.tora, publicat 0n volumul 9)udit financiar #$$59, aprut .ub egida (amerei )uditorilor *inanciari din &om nia i a 8*)(.

)reg6tirea ,r+/esi+%al6 c+%ti%*6

5+t6r7rea #+%sili*l*i #a(erei A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia %r9 &&0 2000 ,e%tr* a,r+2area N+r(el+r ,rivi%$ ,reg6tirea ,r+/esi+%al6 c+%ti%*6 a a*$it+ril+r /i%a%ciari :M+%it+r*l O/icial al R+(7%iei %r9 &"0 $i% &1 /e2r*arie 2000;

Risc ,r+/esi+%al
5+t6r7rea #+%sili*l*i #a(erei A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia %r9 !3 2003 ,e%tr* a,r+2area N+r(el+r ,rivi%$ asig*rarea ,e%tr* risc ,r+/esi+%al :M+%it+r*l O/icial al R+(7%iei %r9 ""1 $i% 2& a,rilie 2003;

#ali/icare ,r+/esi+%al6 atri2*it6 $e alt stat

5+t6r7rea #+%sili*l*i #a(erei A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia %r9 !2 2003 ,e%tr* a,r+2area N+r(el+r ,rivi%$ atri2*irea calit6ii -i a $re,t*l*i $e e<ercitare a ,r+/esiei $e a*$it+r /i%a%ciar ,e%tr* ,ers+a%ele care ,+se$6 + cali/icare ,r+/esi+%al6 4% a*$it /i%a%ciar sa* ,r+/esii asi(ilate acest*ia. atri2*it6 $e alt stat 4% ac+r$ c* regle(e%t6rile s,eci/ice $i% acel stat :M+%it+r*l O/icial al R+(7%iei %r9 "03 $i% &2 a,rilie 2003;

O2ligaiile $e a*$itare a sit*aiil+r /i%a%ciare a%*ale Legea c+%ta2ilit6ii %r9 02 &11&. re,*2licat6
7unt .upu.e auditului financiar .ituaiile ,ers+a%el+r =*ri$ice $e i%teres ,*2lic . financiare anuale ale

!rt. 34" alin. #2$ din %e&ea contabilit'ii nr. 82/1((1" republicat) Pers+a%e =*ri$ice $e i%teres ,*2lic: in.tituiile de credit: in.tituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, 0n.cri.e 0n &egi.trul general: .ocietile de a.igurare, a.igurare/rea.igurare i de rea.igurare: entitile autori'ate, reglementate i .upraveg;eate de (omi.ia de 7upraveg;ere a 7i.temului de <en.ii <rivate: .ocietile de .ervicii de inve.tiii financiare, .ocietile de admini.trare a inve.tiiilor i organi.melor de pla.ament colectiv, autori'ate/avi'ate de (omi.ia =aional a >alorilor ?obiliare: .ocietile 2

comerciale ale cror valori mobiliare .unt admi.e la tran'acionare pe o pia reglementat: companiile i .ocietile naionale: per.oanele @uridice care aparin unui grup de .ocieti i intr 0n perimetrul de con.olidare de ctre o .ocietate/ mam care aplic 7tandardele internaionale de raportare financiar. 7unt auditate .ituaiile financiare 0ntocmite de entitile care au obligaia de auditare conform legislaiei s,eci/ice ace.tora.

Regle(e%t6ri c+%ta2ile
Or$i%*l (i%istr*l*i /i%a%el+r ,*2lice %r9 &9'32 2003 ,e%tr* a,r+2area regle(e%t6ril+r c+%ta2ile c+%/+r(e c* $irectivele e*r+,e%e. c* (+$i/ic6rile -i c+(,let6rile *lteri+are

7ituaiile financiare anuale 0ntocmite de per.oanele @uridice care la data bilanului $e,6-esc li(itele a $+*6 $i%tre cele " criterii $e (6ri(e +referitoare la total active, cifra de afaceri net i numr mediul de .alariai 0n cur.ul eAerciiului financiar- .unt auditate potrivit legii: *ac obiectul auditului financiar i sit*aiile /i%a%ciare a%*ale 4%t+c(ite $e e%tit6ile $e i%teres ,*2lic , a.tfel cum .unt definite potrivit legii.

Legea %r9 21' 200! ,rivi%$ ,iaa $e ca,ital. c* (+$i/ic6rile -i c+(,let6rile *lteri+are
Art9 230. ali%9 :&;: 7ituaiile financiar/contabile i cele privind operaiunile oricrei entiti .upu.e autori'rii, .upraveg;erii i controlului (.=.>.?. .unt auditate de ctre per.oane fi'ice .au @uridice, per.oane active, membre ale (amerei )uditorilor *inanciari din &om nia.

Or$i%*l %r9 &161 200' ,rivi%$ a,r+2area regle(e%t6ril+r c+%ta2ile ,e%tr* ,ers+a%ele =*ri$ice /6r6 sc+, ,atri(+%ial
Art9 " 7ituaiile financiare anuale ale per.oanelor @uridice fr .cop patrimonial de utilitate public, potrivit legii, .unt .upu.e auditului financiar, care .e efectuea' de ctre auditori financiari, per.oane fi'ice .au @uridice autori'ate.

Legislaie 4% vig+are
&9 Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 '3 &111 ,rivi%$ activitatea $e a*$it /i%a%ciar. re,*2licat6. c* (+$i/ic6rile -i c+(,let6rile *lteri+are $ con.tituie ca$r*l =*ri$ic pentru organi'area activitii de audit financiar i reglementarea eAercitrii independente a profe.iei de auditor financiar: prevede c+%$iiile $e $+27%$ire a calit6ii $e a*$it+r /i%a%ciar de ctre per.oanele fi'ice .au @uridice. #a(era A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia: per.oan @uridic autonom, organi'aie profe.ional de utilitate public fr .cop lucrativ. 0n numele .tatului, organi'ea', coordonea' i autori'ea' de.furarea activitii de audit financiar atribuiile (amerei .unt prev'ute de OuG nr. 75/1999

$ $

Modificarea *i completarea Ou+ nr. ,-/1((( )rt. !# din O2G nr. 9$/#$$! privind auditul .tatutar al .ituaiilor financiare anuale i al .ituaiilor financiare anuale con.olidate Bn termen de 5 luni de la intrarea 0n vigoare a ordonanei de urgen, .e vor modifica i completa core.pun'tor Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile ulterioare, precum i celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit. Ordonan'a de ur&en' a +uvernului nr. ,-/1((( privind activitatea de audit financiar" republicat" cu modificrile *i completrile ulterioare A*$it*l /i%a%ciar > de/i%iie )ctivitatea de eAaminare, 0n vederea eAprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii a.upra .ituaiilor financiare, 0n conformitate cu .tandardele de audit, armoni'ate cu .tandardele internaionale de audit i adoptate de (amer. Ordonan'a de ur&en' a +uvernului nr. (0/2008 privind auditul .tatutar al .itua'iilor financiare anuale *i al .itua'iilor financiare anuale con.olidate A*$it stat*tar > $e/i%iie :art9 2. ,ct9 &; )uditul .ituaiilor financiare anuale .au al .ituaiilor financiare anuale con.olidate, aa cum e.te prev'ut de legi.laia comunitar, tran.pu. 0n reglementrile naionale.

Activit6i ce ,+t /i $es/6-*rate $e N* e<ist6 ,reve$eri 4% acest se%s 4% c6tre a*$it+rii /i%a%ciari ,ers+a%e Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 /i?ice sa* ,ers+a%e =*ri$ice, cu 10 20009 re.pectarea reglementrilor .pecifice fiecreia dintre activitile re.pective, dup ca', i a principiului independenei, a- activitatea de audit financiar: b- activitatea de audit intern: c- activiti de con.ultan financiar/ contabil i fi.cal: d- activiti de a.igurare a managementului financiar/contabil: e- activiti de pregtire profe.ional de .pecialitate 0n domeniu: f- activiti de eAperti' contabil: g- activiti de evaluare: ;- activiti de reorgani'are @udiciar i lic;idare. Registr*l a*$it+ril+r /i%a%ciari N* e<ist6 ,reve$eri re/erit+are la a*$it+ri )uditorii financiari, membri ai (amerei, /i%a%ciari @activi -i %+%activi@ 4% .e 0n.criu 0n &egi.trul auditorilor Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 financiari $+*6 categ+rii +0n ba'a 10 20009 declaraiei date pe propria r.pundere-, %in punct de vedere al dreptului de e&ercitare a profesiei $ $ activi .au nonactivi

A*$it+r*l /i%a%ciar %+%activ / un membru al (amerei care a declarat acea.t .ituaie: .au / nu are dreptul . eAercite profe.ia de auditor financiar deoarece .e afl 0ntr/o .ituaie de incompatibilitate. +7ituaiile de incompatibilitate .unt

prev'ute 0n &egulamentN* ,+t /i a*$it+ri /i%a%ciari activi: / rudele .au afinii p n la gradul al patrulea inclu.iv ori .oii admini.tratorilor: / per.oanele care prime.c, .ub orice form, pentru alte funcii dec t aceea de auditor financiar activ un .alariu .au o remuneraie de la admini.tratori ori de la entitatea economic auditat: / per.oanele crora le e.te inter'i. funcia de admini.trator, potrivit legii. Atri2*irea calit6ii $e a*$it+r /i%a%ciar > ,ers+a%ele /i?ice Condi#ii care tre'uie (ndeplinite cumulativ) A*t+ri?area a*$it+ril+r stat*tari > ,ers+a%ele /i?ice +)rt. %Condi#ii care tre'uie (ndeplinite cumulativ a- au o bun reputaie. b- au ab.olvit o in.tituie de 0nvm nt economic .uperior .au un nivel ec;ivalent, 0n condiiile .tabilite prin regulamentul emi. de (amer i aprobat de organi.mul de .upraveg;ere public: c- au urmat un cur. de in.truire teoretic: d- au efectuat un .tagiu de pregtire practic, 0n conformitate cu prevederile art. 9: e- au promovat eAamenul de competen profe.ional, organi'at .au recuno.cut de autoritatea competent pentru autori'area auditorilor .tatutari i a firmelor de audit.

a- per.oanele fi'ice . fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i . aib o vec;ime 0n activitatea financiar/ contabil de minimum % ani .au . aib calitatea de eApert contabil, re.pectiv de contabil autori'at cu .tudii .uperioare economice: b- . fi promovat te.tul de verificare a cunotinelor 0n domeniul financiar/ contabil, pentru acce.ul la .tagiu: c- . fi .ati.fcut pe parcur.ul .tagiului cerinele (odului privind conduita etic i profe.ional 0n domeniul auditului financiar: d- . fi efectuat un .tagiu practic de " ani 0n activitatea de audit financiar .ub 0ndrumarea unui auditor financiar activ: e- . fi promovat eAamenul de A*%a re,*taie trebuie . aib 0n vedere un comportament profe.ional adecvat, cu aptitudini profe.ionale, potrivit legii. re.pectarea cerinelor (odului etic emi. de *&amenul de aptitudini profesionale 8*)( i adoptat de (amer,. (riteriile care C prob .cri. la di.ciplinele prev'ute define.c buna reputaie .unt .tabilite de (amer, cu aprobarea organi.mului de de OuG nr. 75/1999, rep.

.upraveg;ere public. (amera .tabilete normele pentru de.furarea .tagiului de pregtire practic a .tagiarilor 0n activitatea de audit .tatutar. 3Aamenul de competen profe.ional prev'ut trebuie . garante'e nivelul nece.ar de cunotine teoretice 0n domeniile relevante pentru auditul .tatutar, precum i capacitatea de a aplica 0n practic cunotinele teoretice. (el puin o parte a ace.tui eAamen .e .u.ine .ub form de prob .cri.. Atri'uirea calit#ii i acordarea dreptului de e&ercitare a profesiei de auditor financiar+ la cerere) #+%$iii: a- per.oana fi'ic po.ed o calificare profe.ional 0n audit financiar .au 0n profe.ii a.imilate ace.tuia, atribuit de alt .tat 0n acord cu reglementrile .pecifice din acel .tat: b- . fi fo.t pentru cel puin " ani auditor independent .au anga@atul, a.ociatul, acionarul unei .ocieti ori grup de .ocieti care are 0n obiectul de activitate auditul financiar: c- . .ati.fac cerinele (odului de etic profe.ional al *ederaiei 8nternaionale a (ontabililor +8*)(-: d- . fac dovada c po.ed cunotinele nece.are pentru de.furarea activitii de audit financiar 0n &om nia. Atri2*irea calit6ii $e a*$it+r /i%a%ciar > ,ers+a%ele =*ri$ice Condi#ii care tre'uie (ndeplinite cumulativ) A*t+ri?area /ir(el+r $e a*$it Condi#ii care tre'uie (ndeplinite cumulativ) N* e<ist6 ,reve$eri 4% acest se%s 4% Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 10 20009

a- per.oanele fi'ice care efectuea' auditul a- per.oanele care efectuea' auditul .tatutar 0n numele firmei de audit trebuie .

financiar al .ituaiilor financiare 0n numele .ocietilor de audit trebuie . .ati.fac condiiile prev'ute de OuG pentru auditori financiari/per.oane fi'ice: b- ma@oritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct .au indirect de per.oane fi'ice active ori .ocieti de audit financiar care .ati.fac condiiile prev'ute de OuG: c- ma@oritatea membrilor con.iliului de admini.traie al unei .ocieti de audit financiar trebuie . fie per.oane fi'ice active .au .ocieti de audit financiar care .ati.fac condiiile prev'ute de OuG.

0ndeplinea.c cel puin condiiile prev'ute la art. % +din OuG nr. 9$/#$$!- i trebuie . fie autori'ate, re.pectiv aprobate ca auditori .tatutari 0n &om nia: b- o ma@oritate a drepturilor de vot 0n firma de audit trebuie . fie deinut de firme de audit care .unt autori'ate 0n oricare dintre .tatele membre .au de per.oane fi'ice care 0ndepline.c cel puin condiiile prev'ute la art. % +din OuG nr. 9$/#$$!-. )ce.te per.oane fi'ice trebuie . fie autori'ate 0n oricare alt .tat membru. <entru .copul auditului .tatutar al .ocietilor cooperative europene i al entitilor .imilare, autoritile competente pot .tabili reglementri .pecifice cu privire la drepturile de vot: c- o ma@oritate a membrilor organului admini.trativ .au de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75D, trebuie . fie repre'entat de firme de audit autori'ate 0n oricare dintre .tatele membre .au de per.oane fi'ice care 0ndepline.c cel puin condiiile prev'ute la art. % +din OuG nr. 9$/#$$!-. )ce.te per.oane fi'ice trebuie . fie autori'ate 0n oricare alt .tat membru. Bn ca'ul 0n care un a.tfel de organ admini.trativ .au de conducere nu are mai mult de # membri, unul dintre acetia trebuie . 0ndeplinea.c cel puin condiiile menionate de ordonan: d- firma de audit trebuie . aib o bun reputaie. Art9 &2 > A,r+2area a*$it+ril+r stat*tari $i% alte state (e(2re / (amera .tabilete proceduri pentru aprobarea auditorilor .tatutari care au fo.t autori'ai 0n alt .tat membru al 2niunii 3uropene. / <procedurile .tabilite de (amer nu depe.c cerina de a promova un te.t de aptitudini 0n conformitate cu 6irectiva !9/%!/(33 a (on.iliului privind .i.temul general de recunoatere a diplomelor de 0nvm nt .uperior acordate pentru formare

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

profe.ional cu durata minim de " ani, tran.pu. 0n legi.laia naional. / Ee.tul de aptitudini .e .u.ine 0n limba rom n i include cunotine din legi.laia rom nea.c, 0n m.ura 0n care .unt relevante pentru auditul .tatutar. / &e.pon.abilitatea final pentru aprobarea auditorilor .tatutari i a firmelor de audit din alte .tate membre revine organi.mului de .upraveg;ere public. BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB Art9 3& B %registrarea -i s*,ravegCerea a*$it+ril+r -i a e%tit6il+r $e a*$it $i% tere 6ri / (amera 0nregi.trea' fiecare auditor i fiecare entitate de audit din tere ri, care pre'int un raport de audit privind .ituaiile financiare anuale .au .ituaiile financiare anuale con.olidate ale unei .ocieti con.tituite 0n afara (omunitii 3uropene i ale crei valori mobiliare .unt admi.e la tran'acionare pe o pia reglementat din &om nia, potrivit legi.laiei 0n vigoare privind piaa de capital. 7unt eAceptate ca'urile 0n care emitentul de valori mobiliare e.te o .ocietate care emite eAclu.iv titluri de crean admi.e la tran'acionare pe o pia reglementat 0ntr/un .tat membru, 0n .en.ul legi.laiei 0n vigoare privind piaa de capital, a cror valoare nominal unitar e.te de cel puin 5$.$$$ euro .au, 0n ca'ul titlurilor de crean eAprimate 0n alt moned, a cror valoare nominal unitar e.te ec;ivalentul a cel puin 5$.$$$ euro la data emiterii. / )uditorii i entitile de audit 0nregi.trai+te0n tere ri i aprobai+te- . efectue'e audit .tatutar 0n &om nia .e .upun .i.temelor de .upraveg;ere a calitii, .i.temelor de a.igurare a calitii i .i.temelor de inve.tigaii i .anciuni eAi.tente 0n &om nia, organi'ate conform prevederilor ordonanei de urgen. / &apoartele de audit privind .ituaiile financiare anuale .au .ituaiile financiare

anuale con.olidate, emi.e de auditori .au de entiti de audit 0nregi.trai+te- 0n tere ri, care nu .unt aprobai+te- . efectue'e audit .tatutar 0n &om nia, nu .unt recuno.cute din punct de vedere @uridic 0n &om nia. Atri'uirea calit#ii i acordarea dreptului de e&ercitare a profesiei de auditor financiar+ la cerere) / per.oanele @uridice care au dob ndit calitatea de auditor financiar financiar 0ntr/un .tat .trin .au care fac parte dintr/un grup de .ocieti 0n care ma@oritatea acionarilor .au/i a anga@ailor deine calitatea de auditor financiar 0n .tatul re.pectiv i care .unt membri ai (amerei. I%$e,e%$e%6 -i i%tegritate ,r+/esi+%al6 <rofe.ia de auditor financiar poate fi eAercitat numai de per.oanele care 0ndepline.c condiiile de independen prev'ute 0n &egulamentul de organi'are i funcionare a (amerei. I%$e,e%$e%6 -i +2iectivitate )tunci c nd efectuea' un audit .tatutar, auditorul .tatutar i/.au firma de audit e.te independent+- de entitatea auditat i nu e.te implicat+- 0n proce.ul deci'ional al entitii auditate, 0n 0nele.ul (odului etic. <er.oanele crora li ./a atribuit calitatea de membru al (amerei nu pot anga@a .au de.fura activiti care le pre@udicia' ori care le pot pre@udicia integritatea, obiectivitatea, independena .au reputaia profe.ional, a.tfel cum ace.tea .unt definite 0n (odul etic. 2n auditor .tatutar .au o firm de audit nu trebuie . efectue'e un audit .tatutar 0n ca'ul 0n care eAi.t orice relaie financiar direct .au indirect, de afaceri, de 0ncadrare 0n munc ori un alt tip de relaie / inclu.iv pre.tarea de .ervicii .uplimentare, altele dec t cele de audit / 0ntre auditorul .tatutar, firma de audit .au reeaua de care aparine firma de audit, pe de o parte, i entitatea auditat, pe de alt parte, 0n a.tfel de circum.tane 0n care o ter parte obiectiv, re'onabil i informat ar putea trage conclu'ia c independena auditorului N* e<ist6 ,reve$eri 4% acest se%s 4% Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 10 20009

10

.tatutar .au a firmei de audit poate fi compromi.. Bn ca'ul 0n care auditorul .tatutar .au firma de audit e.te afectat+- de eAi.tena anumitor .ituaii ce pot conduce la ameninri la adre.a independenei .ale, cum ar fi cea de verificare a propriei activiti, intere. propriu, relaii de repre'entare .au de familie, aa cum ace.te ameninri .unt definite 0n (odul etic, auditorul .tatutar .au firma de audit trebuie . aplice m.uri de protecie pentru a reduce ace.te ameninri. Bn ca'ul 0n care importana ace.tor ameninri 0n comparaie cu m.urile de protecie aplicate e.te de o a.emenea natur 0nc t independena e.te compromi., auditorul .tatutar .au firma de audit nu trebuie . efectue'e auditul .tatutar. &aportul 0ntocmit 0n a.tfel de circum.tane e.te lovit de nulitate ab.olut. Bn ca'ul 0n care un auditor .tatutar .au un a.ociat apropiat al ace.tuia .e afl 0ntr/o anumit relaie cu entitatea auditat .au .e afl 0n relaie cu anga@aii/c;eie ori cu conducerea ace.tei entiti, iar a.tfel de relaii ar putea conduce la .ituaii de afectare a independenei .au obiectivitii auditorului .tatutar, atunci re.pectivul auditor .tatutar nu poate audita .ituaiile financiare ale entitii re.pective. A*$it*l i%ter% !uditul intern / defini'ie )ctivitatea de eAaminare obiectiv a an.amblului activitilor entitii economice 0n .copul furni'rii unei evaluri independente a managementului ri.cului, controlului i proce.elor de conducere a ace.tuia. Obli&a'ia de a a.i&ura audit intern Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 10 2000 %* tratea?6 as,ecte legate $e a*$it*l i%ter%9

3ntitile economice ale cror

11

.ituaii financiare anuale .unt .upu.e, potrivit legii, auditului financiar .unt obligate . organi'e'e i . a.igure eAercitarea activitii profe.ionale de audit intern, potrivit cadrului legal .tabilit prin OuG nr. 75/1999, rep.

4a regiile autonome, companiile/.ocietile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital ma@oritar de .tat, activitatea de audit intern .e organi'ea' i funcionea' potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice.

Obiectivele auditului intern) / verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul ace.tuia, 0n conformitate cu prevederile legale: / evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare di.pu.e i efectuate de ctre conducerea unitii 0n .copul creterii eficienei activitii entitii economice: / evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare de.tinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic: / prote@area elementelor patrimoniale bilaniere i eAtrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Sa%ci*%i C 0nclcarea prevederilor Sa%ci*%i OuG atrage, dup ca', r.punderea 7anciunile aplicate de (amer auditorilor admini.trativ, di.ciplinar, civil .au .tatutari i firmelor de audit, dup ca', .unt, penal. a- mu.trare: b- averti.ment .cri.:

12

c- .u.pendarea dreptului de eAercitare a activitii de audit .tatutar pe o perioad cuprin. 0ntre " luni i un an. Bn perioada .u.pendrii, per.oana 0n cau' nu are dreptul de a eAercita .ub nicio form activitate de audit .tatutar, nu poate face u' de calitatea de auditor .tatutar i nu poate participa la activitatea (amerei: d- retragerea autori'rii, 0n.oit de pierderea calitii de auditor .tatutar. &etragerea autori'rii firmei de audit atrage di'olvarea de drept i lic;idarea ace.teia. )baterile pentru care .e aplic .anciuni, precum i procedura de con.tatare i .ancionare .e .tabile.c prin regulamentul (amerei, cu avi'ul organi.mului de .upraveg;ere public.

29 Reg*la(e%t*l $e +rga%i?are -i /*%ci+%are a #a(erei A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia. a,r+2at ,ri% 59G9 %r9 10" 200!. c* (+$i/ic6rile -i c+(,let6rile *lteri+are #.e va modifica *i completa n mod core.pun0tor" ca urmare a intrrii n vi&oare a Ou+ nr. (0/2008$ Re&ulamentul de or&ani0are *i func'ionare a 1amerei !uditorilor 2inanciari din Romnia" aprobat prin 3.+. nr. (83/2004" cu modificrile *i completrile ulterioare <rincipalele prevederi .e refer la, B Orga%i?area #a(erei B Stagiari 7unt .tagiari 0n activitatea de audit financiar per.oanele fi'ice care 0ndepline.c c*(*lativ *r(6t+arele c+%$iii, .unt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o vec;ime 0n -i /*%ci+%area Ordonan'a de ur&en' a +uvernului nr. (0/2008 privind auditul .tatutar al .itua'iilor financiare anuale *i al .itua'iilor financiare anuale con.olidate Art9 &0 7unt .tagiari 0n activitatea de audit .tatutar per.oanele fi'ice care 0ndepline.c cumulativ urmtoarele condiii, / .unt liceniate ale unei faculti cu profil economic .au .unt liceniate ale unei alte faculti i au urmat un program de pregtire .uplimentar cu profil economic. 6iploma obinut la ab.olvirea facultii, re.pectiv 0n urma programului de pregtire .uplimentar trebuie . fie recuno.cut de ?ini.terul 3ducaiei, (ercetrii i Eineretului: / au o vec;ime 0n activitatea financiar/ contabil de minimum % ani:

13

activitatea financiar/contabil de / au promovat te.tul de verificare a minimum % ani .au au calitatea de cunotinelor 0n domeniul financiar/contabil eApert contabil, re.pectiv de contabil pentru acce.ul la .tagiu: autori'at cu .tudii .uperioare / 0ndepline.c cerinele (odului etic. economice: au promovat te.tul de verificare a cunotinelor 0n domeniul financiar/ contabil, pentru acce.ul la .tagiu .au au ab.olvit cur.urile de ma.terat ec;ivalate de (amer cu promovarea ace.tui te.t, recuno.cute prin protocoale bilaterale 0nc;eiate cu in.tituiile de 0nvm nt re.pective: .ati.fac pe parcur.ul .tagiului cerinele (odului privind conduita etic i profe.ional 0n domeniul auditului financiar. E<ercitarea i%$e,e%$e%t6 a <er.oanele crora li ./a atribuit calitatea de ,r+/esiei. $ac6: membru al (amerei nu pot anga@a .au de.fura activiti care le pre@udicia' ori / au calitatea de auditor financiar: care le pot pre@udicia integritatea, / .unt membri ai (amerei, per.oane obiectivitatea, independena .au reputaia active: profe.ional, a.tfel cum ace.tea .unt definite / 0ndepline.c condiiile .tabilite de 0n (odul etic. &egulament. Me(2rii #a(erei. 4% e<ercitarea % Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 i%$e,e%$e%t6 a ,r+/esiei. a,lic6 -i 10 2000 e<ist6 *r(6t+arele ,reve$eri res,ect6: legate $e aceste as,ecte: / 7tandardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de (amer, =ormele minimale de audit financiar, 7tandardele de audit intern i =ormele de audit intern, precum i alte norme profe.ionale elaborate de (amer: / (odul privind conduita etic i profe.ional 0n domeniul auditului financiar i =ormele privind pregtirea profe.ional continu a auditorilor financiari, emi.e de (amer: / <rocedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emi.e de (amer: Art9 20: (amera adopt #+$*l etic emi. de 8*)(. (odul etic e.te tradu. i publicat 0n limba rom n prin gri@a (amerei. Art9 20: +1- )uditorii .tatutari i firmele de audit trebuie . efectue'e auditurile .tatutare 0n conformitate cu ISA. +#- 4a efectuarea auditului, auditorii .tatutari i firmele de audit pot aplica un .tandard naional de audit, adoptat de (amer, at t timp c t 2niunea 3uropean nu a aprobat un 87) care .e refer la re.pectiva problem,

14

/ =ormele referitoare la obligaiile financiare privitoare la coti'aii i tarife, elaborate de (amer: / =ormele privind a.igurarea pentru ri.cul profe.ional, elaborate de (amer. ).igurarea trebuie . acopere 0ntreaga perioad 0n care .e eAercit efectiv calitatea de auditor financiar, iar limita minim a .umei a.igurate trebuie corelat cu ri.curile a.umate prin contractele 0nc;eiate cu beneficiarii de .ervicii, potrivit normelor (amerei.

menion nd ace.t a.pect 0n raportul de audit. De/i%itie ISA :Art9 2 ,ct9 &&; 7tandardele internaionale de audit +87)repre'int 7tandardele internaionale de audit, declaraiile i .tandardele aferente, 0n m.ura 0n care .unt relevante pentru auditul .tatutar, emi.e de (on.iliul pentru 7tandarde 8nternaionale de )udit i ).igurare +8))7Fdin cadrul *ederaiei 8nternaionale a (ontabililor +8*)(-. Art9 "& Eoi auditorii .tatutari i firmele de audit fac obiectul unui .i.tem de a.igurare a calitii care re.pect cel puin criteriile prev'ute de ordonana de urgen.

Retragerea calit6ii $e (e(2r* al Retragerea a*t+ri?6rii a*$it+r*l*i #a(erei se retrage 4% *%a $i%tre stat*tar sa* /ir(ei $e a*$it *r(6t+arele sit*aii: )utori'area unui auditor .tatutar .au a unei / pierderea calitii de auditor financiar: firme de audit .e retrage dac buna reputaie / neac;itarea coti'aiilor i tarifelor a ace.tuia +ace.teia- a fo.t compromi.. datorate, precum i ne0ndeplinirea altor )utori'area unei firme de audit va fi obligaii fa de (amer, la termenele retra. dac a fo.t compromi. buna .tabilite prin ;otr ri ale (on.iliului: reputaie .au dac oricare dintre condiiile / aplicarea .anciunii de eAcludere din prev'ute la art. 5 lit. b- i c- nu mai e.te (amer prin ;otr re rma. 0ndeplinit i trece un termen mai mare de 5 definitiv: luni de la momentul 0n care oricare dintre / reorgani'area per.oanei @uridice, 0n condiiile re.pective a 0ncetat . mai fie condiiile prevederilor legale. 0ndeplinit.

15

"9 Or$+%a%a $e *rge%6 a G*ver%*l*i %r9 10 2000 ,rivi%$ a*$it*l stat*tar al sit*aiil+r /i%a%ciare a%*ale -i al sit*aiil+r /i%a%ciare a%*ale c+%s+li$ate I%trarea 4% vig+are TITLUL I A*$it*l stat*tar > conine prevederi referitoare la profe.ie TITLUL II #+%sili*l ,e%tr* S*,ravegCerea )*2lic6 a Activit6ii $e A*$it Stat*tar > conine prevederi referitoare la .upraveg;erea public a auditorilor .tatutari i a firmelor de audit: > miv intr 0n vigoare la "$ de 'ile de la publicarea OuG 0n ?.O. Dis,+?iii tra%?it+rii

Bn ter(e% $e 6 l*%i de la intrarea 0n vigoare a OuG, se v+r (+$i/ica -i c+(,leta

c+res,*%?6t+r: / Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile ulterioare, precum i / celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit.

6up intrarea 0n vigoare a OuG, t+ate re/eririle la Da*$it /i%a%ciar 9 eAi.tente 0n

legi.laia emi. anterior .e vor citi ca re/eriri la Da*$it stat*tarD9

6up intrarea 0n vigoare a OuG, per.oanele care au dob ndit calitatea $e a*$it+r
/i%a%ciar i care .unt autori'ate pentru eAercitarea ace.tei profe.ii 0n condiiile prev'ute de Ordonan de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, .unt con.iderate ca fiind a*$it+ri stat*tari, re.pectiv /ir(e $e a*$it a,r+2ai a*t+ri?ai :a,r+2ate a*t+ri?ate; 0n condiiile OuG nr. 9$/#$$!. Titl*l I > ,reve$eri ,ri%ci,ale

De/i%irea *%+r ter(e%i -i e<,resii +eA., audit .tatutar, auditor .tatutar, firm de
audit etc.-:

A*t+rit6ile c+(,ete%te de.emnate prin OuG, re.pon.abile pentru reglementarea

i/.au .upraveg;erea public a auditorilor .tatutari i a firmelor de audit .au pentru

16

a.pecte .pecifice ale ace.tora, #a(era A*$it+ril+r 8i%a%ciari $i% R+(7%ia i #+%sili*l ,e%tr* S*,ravegCerea )*2lic6 a Activit6ii $e A*$it Stat*tar

Des/6-*rarea activit6ii $e a*$it stat*tar C de ctre,

A*$it+ri stat*tari i autori'ai/aprobai 0n condiiile OuG 8ir(e $e a*$it

#+%$iii $e a*t+ri?are a a*$it+ril+r stat*tari > ,ers+a%e /i?ice

a- buna reputaie. b- ab.olvirea unei in.tituii de 0nvm nt economic .uperior .au un nivel ec;ivalent, 0n condiiile .tabilite prin regulamentul emi. de (amer i aprobat de organi.mul de .upraveg;ere public: c- cur. de in.truire teoretic: d- efectuarea unui .tagiu de pregtire practic: e- promovarea eAamenului de competen profe.ional.

#+%$iii $e a*t+ri?are a /ir(el+r $e a*$it

a- per.oanele fi'ice care efectuea' auditul .tatutar 0n numele firmei de audit trebuie . 0ndeplinea.c cel puin condiiile prev'ute de OuG pentru auditorii .tatutari i trebuie . fie autori'ate, re.pectiv aprobate ca auditori .tatutari 0n &om nia: b- o ma@oritate a drepturilor de vot 0n firma de audit trebuie . fie deinut de firme de audit care .unt autori'ate 0n oricare dintre .tatele membre .au de per.oane fi'ice care 0ndepline.c cel puin condiiile prev'ute de OuG. c- o ma@oritate a membrilor organului admini.trativ .au de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75D, trebuie . fie repre'entat de firme de audit autori'ate 0n oricare dintre .tatele membre .au de per.oane fi'ice care 0ndepline.c cel puin condiiile prev'ute de OuG. d- firma de audit trebuie . aib o bun reputaie.

%registrarea a*$it+ril+r stat*tari -i a /ir(el+r $e a*$it #eri%e ,r+/esi+%ale

3tica profe.ional +(odul etic emi. de 8*)( Independena i obiectivitatea $ <er.oanele crora li ./a atribuit calitatea de membru al (amerei nu pot anga@a .au de.fura activiti care le pre@udicia' ori care le pot

17

pre@udicia i%tegritatea. +2iectivitatea. i%$e,e%$e%a sa* re,*taia ,r+/esi+%al6, a.tfel cum ace.tea .unt definite 0n (odul etic. $ (amrea emite norme referitoare la independena i obiectivitatea auditorilor .tatutari care efectuea' auditul .tatutar 0n numele firmelor de audit

(onfidenialitatea i .ecretul profe.ional

Sta%$ar$ele $e a*$it -i ra,+rtarea a*$it*l*i

$ )uditorii .tatutari i firmele de audit trebuie . efectue'e a*$it*rile stat*tare 4% c+%/+r(itate c* ISA.

A*$it*l stat*tar al sit*aiil+r /i%a%ciare a%*ale c+%s+li$ate Ra,+rtarea a*$it*l*i

$ $ Bn ca'ul 0n care o firm de audit efectuea' un audit .tatutar, ra,+rt*l $e a*$it este se(%at cel ,*i% $e a*$it+r*l :a*$it+rii; stat*tar:i; care e/ect*ea?6 a*$it*l stat*tar 4% %*(ele /ir(ei $e a*$it Ra,+rt*l $e a*$it trebuie . conin 0n clar numele per.oanei care l/a 0ntocmit, precum i numrul individual de 0nregi.trare 0n &egi.trul public.

Asig*rarea calit6iiE siste(ele $e asig*rare a calit6ii I%vestigaii -i sa%ci*%i #a,it+l*l F B Dis,+?iii s,eciale ,e%tr* a*$it*l stat*tar al e%tit6il+r $e i%teres
,*2lic $ Ra,+rt*l ,rivi%$ tra%s,are%a )uditorii .tatutari i firmele de audit care efectuea' auditul .tatutar al entitilor de intere. public ,*2lic6 ,e Ge2siteB*l ,r+,ri*. 4% ter(e% $e " l*%i $e la s/7r-it*l /iec6r*i e<ercii* /i%a%ciar. *% ra,+rt a%*al ,rivi%$ tra%s,are%a, Ele(e%te ale ra,+rt*l*i $e tra%s,are%6: a- o de.criere a formei legale i a acionariatului firmei de audit: b- o de.criere a reelei i a acordurilor legale i .tructurale din reea, 0n ca'ul 0n care firma de audit aparine unei reele: c- o de.criere a .tructurii conducerii firmei de audit:

18

d- o de.criere a .i.temelor interne de control al calitii eAi.tente 0n firma de audit i o declaraie a organului admini.trativ .au de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii ace.tora: e- o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru a.igurarea calitii: f- o li.t cu entitile de intere. public pentru care au fo.t efectuate audituri .tatutare de ctre firma de audit 0n eAerciiul financiar precedent: g- o declaraie 0n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de a.emenea, c a avut loc o verificare intern a modului 0n care a fo.t re.pectat independena: ;- o declaraie privind politica pe care o urmea' firma de audit cu privire la formarea profe.ional continu a auditorilor .tatutari : i- informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divi'at pe onorarii din auditul .tatutar al .ituaiilor financiare anuale i al .ituaiilor financiare anuale con.olidate, precum i onorarii percepute pentru alte .ervicii profe.ionale nece.are 0mbuntirii calitii informaiilor, .ervicii de con.ultan fi.cal i alte .ervicii care nu .unt de audit: @- informaii privind ba'a pentru remunerarea partenerilor. $ #+(itet*l $e a*$it *iecare entitate de intere. public trebuie . aib un comitet de audit. A*t+rit6ile $e regle(e%tare ale e%tit6il+r $e i%teres ,*2lic sta2ilesc dac ace.t comitet de audit trebuie . fie compu. din membri neeAecutivi ai organului de admini.traie i/.au membri ai organului de .upraveg;ere a entitii auditate i/.au din membri care .unt numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate, cu re.pectarea legi.laiei 0n vigoare. (el puin un membru al comitetului de audit e.te independent i are competen 0n contabilitate i/.au audit. Atri2*ii ale c+(itet*l*l $e a*$it: a- monitori'ea' proce.ul de raportare financiar: b- monitori'ea' eficacitatea .i.temelor de control intern, de audit intern, dup ca', i de management al ri.curilor din cadrul .ocietii comerciale: c- monitori'ea' auditul .tatutar al .ituaiilor financiare anuale i al .ituaiilor financiare anuale con.olidate: d- verific i monitori'ea' independena auditorului .tatutar .au a firmei de audit i, 0n .pecial, pre.tarea de .ervicii .uplimentare entitii auditate.

19

Titl*l II > ,reve$eri ,ri%ci,ale

Bnfiinarea organi.mului de .upraveg;ere public pentru auditorii .tatutari i firmele

de audit C #+%sili*l ,e%tr* S*,ravegCerea )*2lic6 a Activit6ii $e A*$it Stat*tar

)ri%ci,iile s*,ravegCerii ,*2lice #++,erarea #+%sili*l*i c* +rga%is(ele c+res,+%$e%te $i% statele (e(2re ale
U%i*%ii E*r+,e%e

#+(isia $e $isci,li%6 >.tructura de inve.tigaie i di.ciplin pentru auditorii

.tatutari i firmele de audit din &om nia

20