ANEXA LA SECTIUNEA 290 EXEMPLE PRIVIND MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE

INTRODUCERE 290.100 Exemplele din aceasta sectiune descriu circumstantele specifice si relatiile care pot genera amenintari la adresa independentei. Exemplele descriu potentialele amenintari generate si masurile de protectie adecvate pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil in fiecare circumstanta. Exemplele nu sunt exhaustive. 290.101 Unele exemple trateaza clientii de audit al situatiilor financiare in timp ce altele trateaza misiuni de asigurare pentru clienti care nu sunt clienti de audit ai situatiilor financiare. Exemplele ilustreaza modul in care trebuie sa fie aplicate masurile de protectie pentru a indeplini cerintele pentru membrii echipei de asigurare, pentru firma si firmele din retea, pentru ca acestea sa fie independente fata de un client de audit al situatiilor financiare si pentru ca membrii echipei de asigurare si firma sa fie independendenti fata de un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare. Exemplele nu includ rapoartele de asigurare pentu un client de non-audit a caror utilizare este rstrictionata in mod expres de catre utilizatori identificati. 290.102 Exemplele ilustreaza modul de aplicare al cadrului general pentru clientii de audit al situatiilor financiare si pentru alti clienti de asigurare. Trebuie luate in considerare amenintarile despre care firma are motive sa creada ca pot fi create de interesele si relatiile dintre un membru al echipei de asigurare, firma, o firma din retea si partea responsabila cu problema respectiva. 290.103 Interpretarea 200 -0! "din aceasta anexa# ofera indrumari suplimentare privind aplicarea cerintelor legate de independenta cuprinse in aceasta sectiune pentru misiunile de asigurare care nu reprezinta misiuni de audit ale situatiilor financiare. !

INTERESE FINANCIARE 290.104 Un interes financiar intr-un client de asigurare poate genera o amenintare de interes propriu. In evaluarea importantei amenintarii si a masurilor de protectie ce urmeaza a fi aplicate pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil, este necesar sa se examineze natura interesului financiar. $ceasta include evaluarea rolului persoanei care detine interesul financiar importanta interesului financiar tipul interesului financiar direct indirect 290.105 Tipuri de interese financiare Interese in care persoana nu are nici un control asupra modalitatii de investitie sau a interesului financiar detinut "fond mutual, fond inchis de investitii#% Interese in care persoana detine controlul asupra interesului financiar "administrator# sau este capabil sa influenteze deciziile privind investitia. $tunci cand exista control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. $tunci cand nu exista control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect. Preveder !"# $!% #e &'&'r(r $# e)& #(r de !* +'r!re 290.10, &aca un membru al echipei de asigurare, sau un apropiat de familie detine un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de audit, amenintarea de interes propriu generata va fi atat de importanta, incat se vor lua urmatoarele masuri de protectie 'edarea interesului financiar direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei de asigurare% 'edarea in totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa devina mambru al echipei de asigurare% Inlaturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare. 290.10&aca un membru al echipei de asigurare, sau un membru apropiat de familie primeste un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de asigurare, acest lucru va genera o amenintare de interes propriu. In acest caz se vor lua urmatoarele masuri de protectie 'edarea interesului financiar la data convenabila cea mai apropiata% sau Inlaturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare. 2

(e parcursul perioadei dinaintea cedarii interesului financiar sau a inlaturarii individului din echipa de asigurare, se pot lua masuri de protectie suplimentare, cum ar fi &iscutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea "comitetul de audit#% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta. 290.10. $tunci cand un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes de participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit, poate aparea o amenintare de interes personal. Masurile de protectie ar putea include $finul va ceda intregul interes financiar sau o parte suficienta din acesta la data convenabila cea mai apropiata% &iscutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea "comitetul de audit#% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare% Inlaturarea persoanei respective din misiunea de asigurare. 290.109 $tunci cand o firma sau un membru al echipei de asigurare detine un interes financiar important, direct sau indirect, in clientul de asigurare ca administrator, poate apraea o amenintare de interes personal. Un astfel de interes trebuie sa fie detinut numai atunci cand )embrul echipei de audit, un membru de familie al acestuia si firma de audit nu beneficiaza de incredere% Interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ% $dministratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de audit% Un membru al echipei de audit sau firma de audit nu are o influenta semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un interes financiar in clientul de audit. 290.110 Trebuie sa se analizeze daca o amenintare de interes propriu poate fi generata de catre interesele financiare ale persoanelor din afara echipei de audit. $stfel de persoane ar include (arteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei de audit% (arteneri si anga*ati din conducere care ofera servicii de non-audit clientului de audit% (ersoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei de audit. +actori ce vor fi luati in considerare atunci cand se evalueaza daca astfel de persoane pot genera o amenintare de interes propriu ,tructura organizatorica, operationala si de raportare a firmei% -atura relatiei dintre persoana respectiva si membrul echipei de asigurare. Masurile de protectie includ .

(olitici in scopul limitarii unor astfel de interese% &iscutara problemei cu cei insarcinati cu guvernarea "comitetul de audit#% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare%

290.111 / incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni care se refera la un interes financiar intr-un client de audit, nu ar afecta independenta firmei, a firmei din retea sau a unui membru al echipei de asigurare atunci cand +irma si firma din retea au stabilit politici si proceduri care cer tuturor auditorilor sa raporteze prompt firmei orice incalcare ce deriva din cumpararea, mostenirea sau alta achizitionare a unui interes financiar in clientul de audit% +irma si firma din retea notifica prompt auditorul ca trebuie sa se cedeze interesul financiar% Instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea auditorului din echipa de audit. 290.112 $tunci cand a avut loc o incalcare neintentionata a acestei sectiuni privitoare la un interes financiar intr-un client de asigurare, trebuie aplicate urmatoarele masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare% Excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de asigurare. Preveder !"# $!% #e $# e)& #(r de !'d & !# * &'!& #(r / )!)$ !re 290.113 &aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei, amenintarea de interes personal generata ar fi atat de semnificativa incat singura masura adecvata pentru a permite firmei realizarea misiunii ar fi renuntarea la interesul financiar. 290.114 &aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei, se genereaza de asemenea o amenintare de interes personal, iar singurele masuri adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul indirect in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ. 290.115 &aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei, se genereaza o amenintare de interes personal, iar singurele masuri adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul 0

financiar in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient de mare din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. 290.11, &aca planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea contine un interes financiar intr-un client de audit al situatiilor financiar, poate aparea o amenintare de interes propriu. In acest caz trebuie evaluata semnificatia oricarei astfel de amenintari generate si aplicate masuri de protectie adecvate. 290.11&aca alti parteneri sau membrii apropriati de familie, anga*ati in cadrul aceluiasi cabinet in care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, detin un interes financiar direct sau indirect semnificativ in acel client de audit, amenintarea generata de interesul personal ar putea fi atat de semnificativa incat nici o masura de protectie nu ar reduce amenintarea la un nivel acceptabil. $stfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un interes financiar intrun astfel de client de audit. 290.11. 1iroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul situatiilor financiare nu este, in mod necesar, biroul in care acel partener este repartizat. 290.119 &aca alti parteneri si anga*ati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de asigurare detin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de audit, amenintarea generata de interesul personal ar putea fi atat de semnificativa incat nici o masura de protectie nu ar reduce amenintarea la un nivel acceptabil. $stfel de anga*ati sau membrii apropiati de familie nu trebuie sa detina nici un interes financiar intr-un astfel de client de audit. 290.120 Un interes financiar intr-un client de audit care este detinut de un membru apropiat de familie al unui partener localizat in biroul in care partenerul desfasoara auditul, sau unui partener sau anga*at din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de asigurare, nu este considerat ca genereaza o amenintare inacceptabila daca este primit ca rezultat al drepturilor lor de anga*are si se aplica masuri de protectie corespunzatoare. 290.121 (oate fi generata o amenintare de interes personal daca firma sau firma din retea sau un membru al echipei de asigurare are un intres intr-o entitate, si un client de audit al situatiilor financiare sau un director, o alta persoana din conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate.

/rice membru al echipei de asigurare, care detine un astfel de interes semnificativ, trebuie ,a instraineze interesul% ,a instraineze o parte semnificativa din interes astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ% ,a se retraga din audit. Preveder !"# $!% #e $# e)& #(r )()0!'d & 290.122 &aca o firma detine un interes financiar direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare, exista o amenintare generata de interesul personal, iar singura actiune adecvata ce ar permite firmei sa realizeze misiunea ar fi cedarea interesului financiar. 290.123 &aca o firma detine un interes financiar material indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare, exista o amenintare generata de interesul personal, iar singura actiune adecvata ce ar permite firmei sa realizeze misiunea ar fi fie cedarea interesului indirect in totalitate, fie cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. 290.124 &aca o firma detine un interes financiar important intr-o entitate care are un procentaj de control intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare, exista o amenintare generata de interesul personal, iar singura actiune adecvata ce ar permite firmei sa realizeze misiunea ar fi fie cedarea interesului financiar in totalitate, fie cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. 290.125 &aca se emite un raport cu uz restrans pentru o misiune de asigurare care nu reprezinta o misiune de audit, exceptiile prevazute la paragrafele 220.!03 pana la 220.!!0 si 220.!22 pana la 220.!20 sunt reglementate de paragraful 220.!2 IMPRUMUTURI SI 1ARANTII 290.12, &aca un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de "la# un client de asigurare care este o banca sau o institutie similara genereaza o amenintare la adresa independentei, masurile de protectie ar putea include implicarea unui auditor profesionist din afara firmei. 290.12Un imprumut sau o garantie acordat"a# de un client de asigurare unui membru al echipei de asigurare sau unei rude de gr I al acestuia, nu ar genera o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut. 3

290.12. &epozitele facute sau conturile de bro4era* ale unei firme sau ale unui membru al echipei de asigurare cu un client de audit care este o banca, un bro4er au o institutie similara, nu ar genera o amenintare la adresa independentei cu conditia ca depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale. 290.129 &aca firma sau un membru al echipei de asigurare acorda un imprumut unui client de asigurare care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui astfel de client, conditia de reducere a amenintarii generate de interesul personal este ca imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit. 290.130 $celeasi prevederi ca si in paragraful de mai sus se aplica si in cazul in care firma sau un membru al echipei de asigurare accepta un imprumut, sau are un imprumut garantat de un client de audit care nu este o banca sau o institutie similara. 290.131 Exemplele din paragrafele 220.!23 pana la 220.!.0 se refera la imprumuturi si garantii intre firma si clientul de audit. RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII DE AUDIT 290.132 O relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau conducerea acestuia va implica un interes comercial sau un interes financiar comun, si poate duce la amenintari generate de interesul personal si intimidare. )asuri de protectie Incheierea relatiei de afaceri% 5educerea complexitatii relatiei astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta% 5efuzarea misiunii de asigurare. Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare. 290.133 $tunci cand firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau o persoana din conducerea clientului detin un interes in aceeasi entitate, aceasta situatie nu genereaza amenintari la adresa independentei cu conditia ca 5elatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru firma% Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor% Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata.

290.134 &aca achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de asigurare de catre o firma sau un membru al echipei de asigurare ar genera o amenintare la adresa independentei, datorita amplorii tranzactiilor, trebuie luate urmatoarele masuri de protectie Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei% Indepartarea individului din echipa de asigurare% &iscutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernarea "comitetul de audit#. RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 290.135 5elatiile familiale si personale intre un membru al echipei de asigurare si un director, o alta persoana din conducere sau anumiti anga*ati ai clientului de asigurare, pot duce la amenintari generate de interesul personal, familiaritate si intimidare. 290.13, $tunci cand un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocupa functia de director, o alta functie de conducere, sau este anga*at al clientului de audit si se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare, amenintarile la adresa independentei pot fi reduse numai prin indepartarea individului din echipa de asigurare. 290.13$tunci cand un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare este anga*at intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare, amenintarile la adresa independentei pot fi reduse prin Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare% ,tructurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I% (olitici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate. 290.13. $tunci cand un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de conducere sau este anga*at al clientului de asigurare intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare, amenintarile la adresa independentei pot fi reduse prin Eliminarea persoanei din echipa de asigurare% ,tructurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul profesionist sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea membrului apropiat de familie% (olitici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate.

290.139 $menintarile generate de interesul personal pot aparea si atunci cand o persoana care nu este ruda de gr I sau afin al echipei de asigurare are o relatie apropiata cu membrul echipei de asigurare si este anga*at al clientului intr-o functie superioara sau se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa supra subiectului in cauza al misiunii de asigurare. 290.140 Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente intre un anga*at al firmei care nu este un membru al echipei de asigurare si un director, o persoana din conducere sau un anga*at al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare. 290.141 / incalcare neintentionata a acestei sectiuni referitoare la relatiile familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand +irma a stabilit politici si proceduri care solicita ca toti auditorii sa raporteze prompt firmei orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de anga*are al membrilor apropiati de familie sau al afinilor lor sau alte relatii personale care genereaza amenintari la independenta% 5esponsabilitatile echipei de asigurare sunt restructurate% ,e acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului profesionist. 290.142 $tunci cand a avut loc o incalcare neintentionata a acestei sectiuni cu privire la relatiile familiale si personale, firma trebuie sa ia in considerare daca trebuie aplicate masuri de protectie, cum ar fi Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare% Excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de asigurare. AN1A2AREA LA CLIENTII DE ASI1URARE 290.143 Independenta unei firme de asigurare poate fi afectata daca un anga*at al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare a fost un membru al echipei de asigurare sau un partener al firmei. 290.144 )asuri de protectie "aferente celor mentionate la pct 220.!0.# ,a se determine cat de adecvata sau de necesara este modificarea planului de asigurare pentru misiunea de asigurare% &esemnarea ulterioara a unei echipe de asigurare pentru misiunea de asigurare% Implicarea unui auditor profesionist care nu a fost un membru al echpei de asigurare% 5evizuirea pentru asigurarea controlului calitatii misiunii e asigurare. 2

290.145 / amenintare generata de interesul propriu apare atunci cand un membru al echpei de asigurare participa la misiunea de asigurare desi stie ca urmeaza sa se alature clientului de asigurare in viitor. )asuri de protectie (olitici si proceduri care cer persoanei sa notifice firma atunci cand incep negocieri serioase de anga*are la clientul de audit% Eliminarea persoanei din misiunea de asigurare. SERVCII RECENTE FURNI3ATE CLIENTILOR DE ASI1URARE 290.14, (rezenta in echipa de asigurare a unui fost director sau anga*at al clientului de asigurare, poate reprezenta o amenintare generata de interesul propriu. 290.14$stfel de persoane "mentionate la paragraful precedent# nu trebuie numite in echipa de asigurare. 290.14. &aca, inainte de perioada acoperita de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director al clientului de asigurare sau a fost un anaga*at pe un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de asigurare, aceasta poate reprezenta o amenintare generata de interesul propriu, auto-revizuire si familiaritate. )asuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca efectuata de persoana respectiva ca parte a echipei de asigurare sau pentru a acorda consultanta% &iscutarea aspectului cu cei insacinati cu guvernanta, cum ar fi comitetul de audit. DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR IN CONSILIUL DE CONDUCERE AL CLIENTILOR DE ASI1URARE 290.149 &aca un partener sau anga*at al firmei lucreaza in calitate de functionar superior sau director in consiliul de conducere al clientului de asigurare, se genereaza o amenintare de auto-revizuire si de interes propriu. &aca o astfel de persoana ar urma sa accepte o asemenea pozitie, singurul curs de actiune este de a refuza implicarea in actiune, sau de a se retrage din activitatea de asigurare. 290.150

!0

(ostul de ,ecretar al companiei are diferite implicatii in diferite *urisdictii. $ceasta pozitie este considerara ca implicand un grad apropiat de asociere cu entitatea si poate duce la amenintari generate de auto-revizuire si reprezentare. 290.151 &aca un partener sau anga*at al firmei este ,ecretarul companiei unui client de audit, se genereaza amenintari de auto-revizuire si reprezentare. In acest caz, indatoririle si functiile asumate de acea persoana trebuie sa se limiteze la cele de rutina si de naura administrativa. 290.152 ,erviciile administrative de rutina nu sunt percepute in general ca afectand independenta, cu conditia ca echipa manageriala a clientului sa fie cea care ia toate deciziile relevante. COLABORAREA INDELUN1ATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTI DE ASI1URARE Preveder +e)er!#e 290.153 Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate duce la o amenintare generata de familiaritate )asuri de protectie 5otatia personalului de conducere din echipa de asigurare% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare% 'ontroale de calitate interne independente. C# e)& de !'d & !# * &'!& #(r / )!)$ !re $!re *')& e)& &!& $(&!&e 290.154 'olaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii intr-un audit al situatiilor financiare pe o perioada lunga de timp poate duce la o amenintare generata de familiaritate. )asuri de protectie pentru auditul situatiilor financiare ale entitatilor cotate (artenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 6 ani de exercitare a functiilor lor. (artenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal 2 ani. 290.155 $tunci cand un client de audit devine o entitate cotata, trebuie luata in considerare, in determinarea momentului in care partenerul trebuie schimbat, perioada de timp in care partenerul misiunii a lucrat pentru clientul de audit 290.15, !!

In toate circumstantele in care persoana nu este schimbata dupa o astfel de perioada, trebuie luate masuri de protectie echivalente pentru a reduce amenintarile pana la un nivel acceptabil. 290.15$tunci cand firma are doar cativa anga*ati care detin cunostinte si experienta necesare pentru a fi o persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru un client de audit al situatiilor financiare, rotatia personalului poate sa nu mai constituie o masura de protectie adecvata. )asuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost asociat echipei de asigurare, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta. PRSTAREA DE ALTE SERVICII IN AFARA CELOR DE ASI1URARE PENTRU CLIENTII DE AUDIT 290.15. &e regula, firmele furnizeaza clientilor de audit o gama de alte servicii in afara celor de asigurare, ce aduc avanta*e ambelor parti. Totusi, furnizarea unor aemenea servicii poate constitui o amenintare la adresa independentei firmei. 290.159 Urmatoarele activitati ar duce la amenintari generate de interesul propriu sau de auto-revizuire Exercitarea autoritatii in numele clientului de audit% &eterminarea recomandarilor firmei care trebuie implementate% 5aportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta. )asuri de protectie Evitarea activitatii% 5efuzul implicarii in misiunea de asigurare. 290.1,0 $menintari la adresa independentei pot aprea si atunci cand o firma furnizeaza un alt serviciu in afara celui de asigurare asociat unie misiuni de asigurare de non-audit. 290.1,1 Urmatoarele activitati pot genera de asemenea amenintari de auto-revizuire sau interes propriu &etinerea custodiei activelor unui client de audit% ,upravegherea anga*atilor clientului de audit in realizarea activitatilor lor normale de rutina% Elaborarea unor documente sursa sau a unor date initiale prin care se evidentiaza desfasurarea unor tranzactii. )asuri de protectie (ersonalul ce furnizeaza astfel de servicii sa nu fie implicat in misiunea de asigurare%

!2

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potential al activitatilor asupra independentei firmei si a echipei de asigurare% $lte masuri stabilite prin reglementari nationale.

290.1,2 / firma poate furniza servicii dincolo de misiunea de asigurare, cu conditia ca orice amenintare la adresa independentei sa fi fost reduse pana la un nivel acceptabil 290.1,3 Urmatoarele masuri de protectie pot fi, in mod special, relevante pentru reducerea pana la un nivel acceptabil a amenintarilor generate de prestarea unor altor servicii decat cele de asigurare catre clienti de asigurare (olitici si proceduri care sa interzica auditorilor profesionisti anga*ati sa ia decizii de conducere pentru clientul de asigurare% &iscutarea aspectelor legate de independenta cu cei insarcinati cu guvernarea "comitetul de audit#% (olitici in cadrul companiei clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea de supraveghere a altor servicii decat cele de asigurare de catre firma% Implicarea uni auditor profesionist suplimentar% /btinerea recunoasterii clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de catre firma% (ersonalul ce furnizeaza alte servicii decat cele de asigurare sa nu fie implicat in misiunea de asigurare. 290.1,4 &aca nu pot fi aplicate masurile de protectie adecvate pentru a elimina amenintarile la adresa independentei, o alta misiune decat cea de asigurare trebuie sa fie refuzata. 290.1,5 (restarea de astfel de servicii pentru o entitate asociata poate fi permisa cu conditia eliminarii amenintarilor la adresa independentei. INTOCMIREA RE1ISTRELOR CONTABILE SI A SITUATIILOR FINANCIARE 290.1,, $sistarea unui client de audit al situatiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare poate reprezenta o amenintare generata de autorevizuire atunci cand situatiile financiare sunt auditate ulterior de catre firma. 290.1,Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situatiilor financiare sa se asigure ca registrele contabile sunt tinute la zi si ca situatiile financiare au fost elaborate.

!.

(ersonalul firmei de audit nu trebuie sa ia decizii la nivelul conducerii, atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de activitati. 290.1,. (rocesul de audit implica comunicare intre firma si conducerea clientului de audit. &e asemenea, procesul de auditare a situatiilor financiare poate implica asistarea 8 consilierea unui client de audit in rezolvarea anumitor probleme "reconcilierea conturilor, raportare regulata, elaborarea situatiilor financiare consolidate# $ceste servicii sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei. Preveder +e)er!#e 290.1,9 $menintarile generate de auto-revizuire pot aparea daca firma este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare si acele situatii financiare vor constitui, ulterior, subiectul in cauza al unei misiuni de auditare a firmei. / amenintare generata de auto-revizuire ar aparea si daca firma ar elabora si pregati informatii financiare estimate si, ulterior, ar furniza asigurare pe baza acestor informatii financiare estimate. C# e)& de !'d & / )!)$ !r $!re )' *')& e)& &!& $(&!&e 290.1-0 +irma poate furniza unui client de audit al situatiilor financiare care nu este o entitate cotata, servicii de contabilitate, de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare, de natura mecanica sau de rutina, cu conditia ca orice amenintare generata de auto-revizuire sa fie redusa pana la un nivel acceptabil. )asuri de protectie $ceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei de asigurare% Interzicerea persoanei ce furnizeaza astfel de servicii sa ia orice decizii administrative in numele clientului de audit% ,olicitarea ca infoirmatiile sursa pentru intrarile contabile sa fie emise de clientul de audit% ,olicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre clientul de audit% /btinerea aprobarii clientului de audit pentru orice intrari propuse in registru sau alte schimbari ce afecteaza situatiile financiare. C# e)& de !'d & / )!)$ !r $!re *')& e)& &!& $(&!&e 290.1-1 (restara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza !0

situatiilor financiare, in numele unui client de audit care este o entitate cotata, poate avea un efect negativ asupra independentei firmei. )asuri de protectie Interzicerea prestarii unor astfel de servicii cu exceptia situatiilor de urgenta si a situatiilor cand serviciile intra sub incidenta mandatului statutar de audit. "situatiilor limitate# 290.1-2 (restarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor de natura mecanica sau de rutina pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate, nu trebuie sa fie considerata ca fiind o limitare a independentei in raport cu clientul de audit, cu conditia ca urmatoarele conditii sa fie indeplinite ,erviciile sa nu impiedice exercitarea rationamenului profesional% +ilialele pentru care se presteaza serviciul sa nu fie importante, luate impreuna, pentru clientul de audit.% ,erviciile furnizate sa nu fie importante, luate impreuna, pentru filiala respectiva% /norariile aplicate firmei pentru astfel de servicii luate impreuna, sa fie in mod clar, lipsite de importanta. )asuri de protectie +irma nu trebuie sa-si asume nici un rol de conducere si nici sa ia decizii administrative% 'lientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii% (ersonalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit. S &'!& de 'r+e)&! 290.1-3 (restarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de audit in situati de urgenta sau in alte situatii neobisnuite, nu trebuie sa fie considerata ca generand o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca +irma nu-si asuma nici un rol managerial% 'lientul de audit isi asuma responsabilitatea pentru rezultatele muncii% )embrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare. Serv $ de ev!#'!re 290.1-4 / evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evolutiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii si combinarea acestora in scopul calcularii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie sau pentru o afacere in totalitatea ei. 290.1-5 / amenintare generata de auto-revizuire poate sa apara atunci cand o firma realizeaza pentru un client o evaluare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile financiare ale clientului. !

290.1-, Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de subiectivitate. 290.1-)asuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere% 'onfirmarea impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii, precum si metodologia ce urmeaza sa fie utilizata% /btinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma% (ersonalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit. 290.1-. $tunci cand o firma efectueaza un serviciu de evaluare pentru un client de audit in scopul depunerii unui dosar, a calcularii 8 planificarii 8 achitarii unei taxe catre o autoritate fiscala, nu sar genera o amenintare la adresa independentei, deoarece astfel de evaluari sunt supuse revizuirii extrene "de catre autoritatea fiscala#. 290.1-9 $tunci cand o firma realizeaza o evaluare care face parte din subiectul unei misiuni de asigurare care nu este o misiune de audit, firma trebuie sa ia in considerare orice amenintari generate de auto-examinare. Pre*&!re! ')(r *erv $ / *$!#e ')' $# e)& de !'d & / )!)$ !r 290.1.0 ,erviciile fiscale prestate includ cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale privind impozitarea si consilierea in rezolvarea disputelor fiscale. Pre*&!re! ')(r *erv $ de !'d & )&er) ')' $# e)& de !'d & / )!)$ !r 290.1.1 ,erviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerintele standardelor de audit general acceptate, consiliere in realizarea misiunilor de audit intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni. 290.1.2 $tunci cand se efectueaza servicii ce implica o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit, personalul firmei trebuie sa nu actioneze de pe o pozitie echivalenta cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit. 290.1.3 !3

$tunci cand firma furnizeaza consiliere in realizarea misiunilor de audit intern ale unui client, trebuie sa existe o separare clara intre conducerea si controlul auditului intern de catre echipa manageriala a clientului de audit si activitatile de audit intern ca atare. 290.1.4 $tunci cand firma realizeaza o parte importanta a activitatilor de audit intren ale clientului, trebuie sa se asigure ca respectivul client isi recunoaste responsabilitatile de stabilire, mentinere si monitorizare a sistemului de control intren. 290.1.5 )asurile de protectie care trebuie aplicate in orice circumstante 'lientul este responsabil pentru activitatile de audit intern si isi recunoaste responsabilitatea de a stabili, mentine si monitoriza sistemul de control intern% 'lientul desemneaza un anga*at competent pentru a fi responsabil de activitatile de audit intern% 'lientul aproba aria de aplicabilitate, riscul si frecventa activitatii de audit intern% 'lientul este resposabil pentru evaluarea si determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate% 'lientul evalueaza oportunitatea procedurilor de audit intern% 5ecomandarile ce rezulta din activitatile de audit intern sunt raportate in mod adecvat comitetului de audit sau organismului de supervizare. 290.1., Trebuie sa se ia in considerare daca astfel de servicii de non-asigurare trebuie sa fie prestate doar de catre anga*atii care nu sunt implicati in misiuni de audit si cu pozitii de raportare diferite in cadrul firmei. Pre*&!re! ')(r *erv $ "e)&r' * *&e4e IT ')' $# e)& de !'d & / )!)$ !r 290.1.(restarea de catre firma, catre un client de audit, a unor servicii ce implica proiectarea sau implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informatii ce formeaza o parte a situatiilor financiare ale clientului, poate duce la o amenintare generata de auto-revizuire. 290.1.. )asuri de protectie 'lientul isi recunoaste responsabilitatea de stabilire si monitorizare a unui sistem de control intern% 'lientul desemneaza un anga*at competent pentru a lua toate deciziile manageriale in ceea ce priveste proiectarea si implementarea sistemului hard9are sau soft9are% 'lientul ia toate deciziile legate de proiectare si implementare% 'lientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului% !6

'lientul este responsabil pentru operarea sistemului si a datelor utilizate sau generate de sistem.

290.1.9 Trebuie sa se ia in considerare daca astfel de servicii de non-asigurare trebuie sa fie furnizate doar de catre anga*atii care nu sunt implicati in misiunea de audit si cu pozitii de raportare diferite in cadrul firmei. 290.190 (restarea de catre firma, catre un client de audit, a unor servicii ce implica proiectarea sau implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informatii ce fac parte din situatiile financiare ale clientului, poate duce la o amenintare generata de auto-revizuire. 290.191 (restara serviciilor in legatura cu evaluarea, proiectarea si implementarea controalelor interne de contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului , nu constituie o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca personalul firmei sa nu detina functii de conducere. De#e+!re! &e4"(r!r! ! "er*()!#'#' / r4e de !'d & #! $# e)& de !'d & / )!)$ !r 290.192 Imprumutarea de personal de catre o firma unui client de audit al situatiilor financiare poate genera o amenintare generata de auto-revizuire atunci cand persoana poate influenta intocmirea conturilor sau a situatiilor financiare ale unui client. )asuri de protectie (ersonalul firmei nu va fi implicat in :uarea deciziilor manageriale% $probarea 8 semnarea de acorduri sau alte documente similare% Exercitarea unei autoritati pentru a obliga clientul. (ersonalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care ei au realizat-o 8 supervizat-o% 'lientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a activitatilor personalului firmei. F'r) 5!re! de *erv $ de $()*'#&!)&! ) #e+!&'r! $' # & + #e $# e)& #(r de !'d & 290.193 ,erviciile de consultanta privind litigiile pot include activitati precum depunerea marturiei ca expert, calculul pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de incasat dau de platit. !7

290.194 Importanta oricaror amenintari generate va depinde de Importanta sumelor implicate% ;radul de subiectivitate inerenta al problemei avuta in vedere% -atura misiunii. )asuri de protectie (olitici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului% Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare, pentru a presta serviciul% Implicarea altor persoane "experti independenti#. 290.195 &aca rolul asumat de firma ar implica luarea de decizii manageriale in numele clientului, amenintarile generate nu ar putea fi reduse prin nici o masura de protectie. (rin urmare, firma nu trebuie sa furnizeze acest tip de serviciu unui client de audit. F'r) 5!re! ')(r *erv $ 6'r d $e ')' $# e)& de !'d & / )!)$ !r 290.19, ,erviciile *uridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care le furnizeaza trebuie fie sa aiba dreptul sa pledeze in instanta, fie sa aiba pregatirea legala necesara pentru a practica dreptul. 290.19&aca prestarea unor astfel de servicii afecteaza independenta, singura masura de protectie disponibila este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit 290.19. -u se considera ca furnizarea de servicii *uridice unui client de audit, care implica aspecte nesemnificative asupra situatiilor financiare, genereaza o amenintare la adresa independentei. 290.199 Serviciile juridice de asistenta a unui client de audit in executarea unei tranzactii nu ar avea un efect negativ asupra independentei cu conditia ca )embrii echipei de asigurare sa nu fie implicati in furnizarea serviciului% 'lientul de audit ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile efectuate% 290.200 +irma nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit in rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu in circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative in raport !2

cu situatiile financiare ale clientului "intrucat acest lucru ar duce la amenintari generate de favorizare si de auto-revizuire#. 290.201 $tunci cand firmei i se cere sa actioneze ca reprezentant pentru un client de audit in rezolvarea unui litigiu in care sumele implicate sunt demnificative in raport cu situatiile financiare, pentru inlaturarea amenintarilor generate de favorizare si de auto-revizuire, firma trebuie sa ia unele masuri de protectie cum ar fi (olitici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului% Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul. 290.202 -ici un membru al firmei nu ar trebui sa accepte pozitia de 'onsilier general pe probleme *uridice pentru un client de audit. Re$r'&!re! "er*()!#'#' "e)&r' "(5 & de $()d'$ere 290.203 Importanta amenintarii, in cazul recrutarii de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit, va depinde de factori precum 5olul persoanei ce urmeaza a fi recrutata% -atura asistentei solicitate. +irma nu trebuie sa ia decizii de conducere, iar decizia privind persoana ce urmeaza sa fie anga*ata trebuie lasata clientului. F'r) 5!re! de !* *&e)&! / )!)$ !r! $(r"(r!& v! * !#&e *erv $ * 4 #!re 290.204 +urnizarea unor astfel de servicii unui client de audit poate duce la amenintari generate de reprezentare si auto-revizuire. In cazul anumitor servicii financiare corporative "promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor unui client#, amenintarile legate de independenta ar fi atat de semnificative incat nici o masura de protectie nu ar putea fi aplicata pentru a le reduce pana la un nivel acceptabil. 290.205 In cazul altor servicii de finantare corporativa "asistarea unui client in identificarea sau descoperirea posibilelor surse de capital care indeplinesc criteriile cerute de client, elaborarea strategiilor corporative, consilierea unui client in analizarea efectelor contabile ale tranzactiilor propuse# se pot lua masuri de protectie, pentru a reduce amenintarile legate de independenta, cum ar fi (olitici si proceduri care sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului% 20

Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a furniza serviciile% $sigurarea ca firma nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in numele clientului.

ONORARII SI TARIFE O)(r!r 7 4!r 4e 290.20, $tunci cand onorariile generate de un client de audit reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale firmei, dependenta de acel client si preucuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o amenintare generata de interesul propriu. )asuri de protectie &iscutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu conducerea% :uarea de masuri pentru a reduce dependenta de client% 5evizuirea controalelor externe de calitate% 'onsultarea unei terte parti. 290.20(oate aparea o amenintare generata de interesul propriu atunci cand onorariile generate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui partener individual. )asuri de protectie Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor de asigurare% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta. O)(r!r re*&!)&e 290.20. / amenintare generata de interesul propriu poate aparea daca onorariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp. )asuri de protectie &iscutarea nivelului onorariilor rstante cu comisia de audit sau cu conducerea% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta. 290.209 $tunci cand o firma obtine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat de firma anterioara sau fata de cel utilizat de alte firme, amenintarea generata de interesul propriu poate fi redusa la un nivel acceptabil numai daca 2!

+irma poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane calificate% ,unt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de control al calitatii.

O)(r!r $()& )+e)&e 290.210 /norariile contintgente sunt onorarii calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate. 290.211 (entru a elimina amenintarea generata de interesul propriu, o firma nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare. 290.212 Un onorariu contingent aplicat de catre o firma pentru un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare, poate constitui o amenintare generata de interesul propriu si de favorizare. )asuri de protectie (rezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta% Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta. (oliticile si procedurile de calitate si control. CADOURI SI OSPITALITATE 290.213 In scopul reducerii amenintarii generate de interesul propriu si de familiaritate, o firma sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit. LITI1II ACTUALE SAU POSIBILE 290.214 $tunci cand au loc litigii intre firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit, poate aparea o amenintare generata de interesul propriu sau de intimidare. Importanta amenintarii generate va depinde de urmatorii factori (ragul de semnificatie al litigiului% -atura misiunii de asigurare% &aca litigiul are legatura cu o misiune de asigurare anterioara. )asuri de protectie 22

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului% &aca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane% Implicarea unui auditor profesionist suplimentar din firma care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta. 5etragerea din misiunea de asigurare.

2.