Eantionarea n audit si alte metode de testare

n perioada de nceput a auditului, nu era neobinuit pentru auditorul independent s examineze toate nregistrrile i documentele justificative ale companiei auditate. n timp dezvoltarea companiilor din punct de vedere al complexittii si anvergurii, a transformat procedura de examinare exhaustiv (a tuturor inregistrrilor companiei auditate) ntr o procedur lipsit de eficient economic. !uditorii au considerat c este necesar ca opinia asupra corectitudinii situa"iilor financiare s se exprime n baza examinrii unor prti a nregistrrilor i tranzac"iilor. #rin urmare asigurarea furnizat de auditor prin opinia dob$ndea un caracter rezonabil si nu un caracter absolut. %u toate testele de audit sunt realizate pe baz de eantion, iar decizia de a eantiona sau nu trebuie s fie o decizie clar. !cceptarea unor anumite incertitidini a fost justificat de dispropor"ia dintre costurile aferente examinrii tuturor tranzac"iilor si nregistrrilor i costurile, semnificativ mai reduse, generate de examinarea unei pr"i a trenzac"iilor i nregistrarilor. &'! ()* +Esantionarea in audit si alte metode de testare ,, stabileste standarde i ofera recomandri asupra folosirii esantionarii n audit i a altor metode de selectare a elementelor pentru testare n vederea planificrii procedurilor de audit pentru colectarea probelor de audit. n cadrul procedurilor de audit, esan"ionarea constituie procedura aplicat de auditor ulterior derulriia) procedurilor de evaluare a riscului,( ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa ,) b) testelor asupra contractelor( ISA 33 +!rocedurile auditorului ca rs"uns la riscurile evaluate#). c) .a"ionamentul professional al auditorului, ce ncorporeaz experien"a acumulat. #arcurgerea etapelor anterioare i permite auditorului alegerea metodelor optime de selectare a elementelor pentru testare, care vor furniza probe de audit adecvate i suficiente pentru emiterea opiniei.

/antionarea reprezint o etap a procesului de audit, descries schematic in Ane$a nr%1% A. Definiii i concepte cheie I. Eanionarea n audit potrivit defini"iei data de &'! ()*,, Esantionarea in audit si alte metode de testare + reprezint aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din populaia soldului conturilor sau claselor de tranzacii cu scopul de a formula concluzii referitoare la populaia din care a fost extras esantionul, prin ontinerea si evaluarea ctorva caracteristici ale elementelor selectate. II. Riscul de eantionare 0$nd eantionarea este folosit de auditor, elementul de incertitudine se regasete n concluzia auditorului. &iscul de eantionare se refer la posibilitatea ca eantionul selectat s nu fie reprezentativ n cadrul popula"iei i prin urmare, auditorul ar putea s formuleze o concluzie incorect referitor la soldurile conturilor sau claselor de tranzac"ii, baz$ndu se pe probele de audit ob"inute prin utilizarea unor eantioane nereprezentative. Tipuri de decizii eronate i riscuri specifice eantionarii .iscul de eantionare pune n fa"a auditorului posibilitatea de a lua mai multe tipuri de decizii eronate i anumea' decizia c "o"ulaia testat nu este adecvata c(nd )n realitate este% b' decizia c "o"ulaia testat este adecvat c(nd )n realitate nu este% n termeni statistici aceste erori sunt cunoscute ca erori de Tip I si erori de Tip II. /rorile de 1ip & i 1ip && sunt definite&iscul incorectei res"ingeri *+i" I' n testarea controlului intern, acesta este riscul ca o concluzie n baza eantionului s arate nefunc"ionarea efectiv a controlului intern, c(nd )n realitate, acesta este func"ional efectiv. 0$nd auditorul evalueaza nivelul de credibilitate al controlului n contextul auditrii situa"iilor financiare, acest risc este cunoscut ca risc de subcredibilitate, sau a riscului de control ridicat.

n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul folosit ca suport s conduc la concluzia existen"ei unor denaturari semnificative nregistrate n soldurile conturilor, c$nd n realitate nu se nregistreaz denaturri semnificative. &iscul incorectei acce"tri*+i" II' n testarea controlului, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru concluzii, s furnizeze probe de audit neadecvate , din care s se trag conclu2ia func"ionrii effective a controlului intern , atunci c$nd n realitate el nu func"ioneaza efectiv. 0$nd auditorul evalueaz nivelul de credibilitate la care trebuie s se situeze un control n contextul auditului situa"ii financiare, acest risc este cunoscut ca- risc de supraevaluare a credibilit"ii, ca urmare a mentinerii aprecierii c riscul de control este foarte scazut. n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru concluzii , s furnizeze probe potrivit crora nu se nregistreaz denaturri semnificative la nivelul soldurilor, conturilor sau n stabilirea mrimii eantionului. !uditorii se concentreaz n special pe eori deci2ionale de 1ip && in determinarea mrimii eantionului deoarece deciziile de 1ip & afecteaz eficien"a i nu efectivitatea i pentru c prin controlul asupra erorilor de 1ip && , auditorul ob"ine o acoperire suficient pentru riscul erorilor de 1ip &. 3n eantion selectat corect, limiteaz incertitudinile n concluziile auditorului. Riscul de neeantionare , reprezint riscul aparut ca urmare a erorii auditorului care rezult din posibilitatea ca auditorul s includ n eantion popula"ia necorespunztoare pentru a testa o afirma"ia, posibilitatea ca auditorul s nu detecteze denaturarea atunci c$nd aplic procedura de audit sau ca acesta s interpreteze n mod eronat rezultatul ob"inut. Eantionarea statistic permite auditorului s cunatifice i s controleze riscul de eantionare, n timp ce celelalte metode permit msurarea riscului de neeantionare. &ncertitudinea ce deriv din riscul de neeantionare poate fi controlat prin competen", expertiz, planificare adecvat a misiunii i supervizare(revizuire) efectiv. actori care influeneaz mrimea i natura eantionului 4eterminarea adecvat a mrimii eantionului, pentru orice eantionare n audit, l oblig pe auditor s "in seama de1'% ,ivelul de asigurare ate"tat )n emiterea o"iniei *nivelul de )ncredere'-

.'% &ata de acce"tare a denaturrilor *erori torelabile'3'% &ata istoric de acce"tare a erorilor /*erori ate"tate'% !ivelul de "ncredere %ivelul de ncredere eantionare sczut. !ivelul de "ncredere reprezint probabilitatea c un interval dat prezint adevrul, dar i o rat necunoscut ( incert' a anumitor caracteristici ale elementelor cuprinse n interval. #entru c riscul este complementar nivelului de ncredere, auditorul va putea stabili de exemplu riscul pentru o clas de tranzac"ii la 5% cu un rezultat n nivelul de "ncredere de 95%. Erori tolera#ile i erori ateptate 5dat ce nivelul de ncredere ateptat este stabilit, mrimea eantionului va fi determinat n func"ie de msura n care erorile tolera#ile depesc erorile ateptate. 0u c$t este mai mic diferen"a dintre cele dou variabile, cu at$t mai precis va fi rezultatul eantionrii i mai adecvat mrimea eantionului necesar. #recizia n eantionare, va fi apreciat n func"ie de apropierea fa" de caracteristicile popula"iei, corelat cu riscul specific de eantionare. !stfel, n stadiul de planificare a auditului, precizia n eantionare reprezint diferen"a dintre rata erorilor ateptate i a celor tolerabile. .educerea riscului de eantionare este corelat conceptului de precizie n procesul de eantionare. 4e exemplu, dac un auditor se ateapt ca eecurile controalelor s nregistreze o rat de 3%(eroare ateptat) dar ar fi dispus accepte o rat de eec de %! reducerea riscului de audit va fi de 3%. 0hiar dac procesul de eantionare este aplicat cu succes pentru pregtirea documenta"iei de audit, auditorul va trebui s fie pregtit s accepte anumite devia"ii(n cazul testelor asupra controalelor) sau denaturri(n cazul testelor de fond) pentru a men"ine la un nivel sczut riscul de eantionare. /liminarea riscului de eantionare se poate realiza doar prin testarea tuturor elementelor(unit"ilor) din popula"ie. s i riscul de eantionare sunt legate de mrimea eantionului- un eantion mare confer un nivel de ncredere ridicat i un risc de

$ecizia de a utiliza sau nu eantionarea "n documentaia de audit n evaluarea riscului inerent i a riscului de control sau n auditarea soldurilor conturilor sau a claselor de tranzac"ii, rareori auditorul efectueaz un singur test. n general, auditorul aplic mai multe proceduri pentru a putea formula o opinie. %u toate procedurile de audit aa cum sunt definite de standarde implic utilizarea eantionrii, astfel ntre tipurile de documenta"ii de audit i eantionarea n audit exist o legatur doar atunci c$nd prin eantionare se poate formula o concluzie adecvat

Relaia dintre tipurile de proceduri de audit i eantionarea n audit "ip de procedur# &nspectarea activelor tangibile(corporale) &nspectarea inregistrrilor sau documentelor .enregistrare(refacere) .ecalculare 0onfirmare #roceduri analitice 'ondaje &ntervievare 5bservare $tili%area eantion#rii 4a 4a 4a 4a 4a %u %u %u %u

Inspecia activelor corporale !uditorul n mod normal asist la inventarierea anual, dar pentru c uneori numrul elementelor de inventariat este foarte mare poate folosi eantionarea n selectarea elementelor ce vor fi inspectate fizic i numrate. Inspecia "nre%istrrilor sau documentelor #l"ile ctre furnizori ar trebui s fac obiectul unui control n ceea ce privete realitatea acestora. 5bliga"iile de plat ctre vanztori sunt consecin"a unei achizi"ii realizat pe baza unei comenzi aprobat corespunztor. 0ontrolul va avea drept obiectiv tocmai stabilirea realit"ii i corectitidinii sumei ce va fi aprobat la plat i va fi efectiv doar dac se vor analiza toate etapele, inclusiv cea n care comanda a fost aprobat corespunztor. !uditorul va trebui s ob"in probe n legtur cu func"ionarea efectiv a controlului prin testarea unui eantion din ntreaga popula"ie.

Reefectuarea #entru evaluarea calita"ii i obiectivit"ii nregistrrilor clientului, auditorul poate testa prin reefectuare un eantion. &onfirmarea 5 tehnic comun pentru ob"inerea de probe de audit privind corectitudinea soldurilor de crean"e const n transmiterea scrisorilor de confirmare ctre clien"i i al"i debitori. 4ec$t s trimit scrisori ctre to"i clien"ii, auditorul va putea selecta un eantion din popula"ia clien"ilor. Testarea tuturor elementelor care au caracteristici speciale !uditorul poate n mod uzual s foloseasc i alte metode dect eantionarea sau s foloseasc metode combinate pentru ob"inerea probelor de audit. !tunci c$nd un sold al contului sau o clas de tranzac"ii este format din cateva elemente mari, auditorul va putea examina toate elementele din cont sau din clasa de tranzac"ii. 4eoarece ntreaga clas sau sold face obiectul examinrii integrale, nu este necesar folosirea eantionrii. 6ult mai frecvent dec$t testarea tuturor elementelor (7**8) soldurilor conturilor sau claselor de tranzac"ii, monetar. 4ac auditorul i d seama c anumite tranzac"ii se prezint neobinuit i nregistreaz un risc mare, va trebui s examineze toate aceste tranzactii i s nu aplice eantionarea. Testarea unui element sau a c'torva elemente 'chimbarea 9 modificarea aplica"iei informatice, poate conduce la creterea nivelului de erori. !tunci c$nd auditorul testeaz controalele asupra sistemelor informatice, poate selecta unul sau mai multe elemente din ficare tip de tranzac"ie la un anumit moment. 0oncomitent auditorul va efectua un test general asupra sistemului informatic sau asupra schimbarilor n soft, pentru a obtine probe privind func"ionalitatea controlului automatizat n ntreaga perioad auditat. !ceast metod de testare a controlului asupra func"ionrii aplica"iei informatice nu implica eantionarea n audit. auditorul utilizeaz tehnica n care sunt testate toate elementele care prezint caracteristici particulare, bazate pe risc sau pe valoarea

Tipuri de eantionri folosite "n audit

Eantionare specifica

!e statistic

Statistic

"bisnuit (clasic)

Probabilit# Proporttional to size

Eantionarea variabil Statistic $lasic %edie pe unitate

&nit

!e statistic

'eviatii (ate

1. Eantionare specific 2. Eantionare pe baz de variabile 3. PPS (probabilitate proporional cu mrimea) specific

Similar cu eantionarea

Eantionarea nestatistic sau eantionare statistic /xist dou abordri n selectarea eantioanelor- nestatistic si statistic%

Eantionarea nestatistic, bazat pe ra"ionamentul profesional, c$nd auditorul nu va putea utiliza tehnici statistice pentru stabilirea mrimii eantionului, selectrii eantionului sau a mrimii riscului de eantionare la evalueaz rezultatul. Eantionarea statistic, folosete legea probabilit"ilor pentru calcularea mrimii eantionului i evaluarea rezlutatului eantionarii, permi"$nd astfel auditorului s mai eficient marimea eantionului i s cuantifice riscul de determine mult

eantionare n scopul de a ob"ine o concluzie n legtur cu popula"ia. !mbele abordri necesit ra"ionamentul profesional al auditorului pentru a planifica , realiza i evalua elementele eantionului. Avanta0ele eantionrii statistice constau n aceea c auditorul va putea 7) s conceap o eantionare eficient: ;) s msoare (evalueze9 analizeze) gradul de adecvare a eviden"ei ob"inute: )) s cuantifice riscul de eantionare. 1ezavanta0ele eantionrii statistice constau n costurile adi"ionale pentru7) pregtirea auditorului pentru folosirea adecvat a tehnicii de eantionare: ;) conceperea aplica"iei de eantionare: )) lipsa unei aplicri unitare la nivelul ntregii echipe de audit datorit complexit"ii conceptelor care stau la baza eantionrii. #rin aplicarea metodei nestatistice de eantionare auditorul trebuie s se bazeze pe ra"ionamentul su profesional n corela"ie cu procedurile firmei de audit i cunotin"e n legtur cu teoriile de eantionare statistic de baz pentru a trage o concluzie privind testul de audit. !adar, pentru aplicarea adecvat a eantionrii nestatistice ra"ionamemtul auditorului i procedurile cuprinse n manualul de proceduri al firmei trebuie ancorat n teoria eantionrii statistice. 3n dezavantaj al eantionrii nestatistice este acela c ra"ionamentul auditorului s ar putea abate semnificativ de la teoria eantionrii rezult$nd astfel o metod de testare care nu este la fel de eficient ca eantionarea statistic. 6ulte firme gestioneaz acest dezavantaj prin punerea la dispozi"ia auditorilor lor a ghidurilor pentru eantionarea nestatistic, concepute ca proceduri uor de utilizat, d$nd ncredere echipei de audit n realizarea corespunztoare a eantionrii. Te(nici de eantionare statistic !uditorii folosesc trei tipuri mari de tehnici statistice de eantionare/antionare specific

) )

/antionarea pe baz de unit"i monetare /antionare variabil clasic Eantionarea s"ecific /ste utilizat pentru a estima propor"ia dintr o popula"ie care ntrunete

anumite carecteristici comune (specifice). n cele mai multe cazuri eantionarea specific este folosit n cazul testelor asupra controalelor. n aceste situa"ii auditorul ateapt s determine rata de devia"ie pentru controlul implementat, de exemplu, asupra sistemului contabil al clientului. !uditorul dorete, de exemplu, s estimeze cum adesea un instrument de plat primit nu este nregistrat n ordinul de la clien"i anterior livrrii. 6asurarea ratei de devia"ie furnizeaz probe despre care din controale func"ionez efectiv n procesarea tranzac"iilor contabile n mod adecvat, probe care ulterior reprezint un suport pentru auditor n stabilirea nivelului riscului de control. Eantionarea "e baza unittii monetare /antionarea pe baz de unit"i monetare folosete teoria eantionrii specializate pentru estimarea n unit"i monetare(lei, euro, etc.) a denaturrii (erorii ) maxime admise pentru o clas de tranzac"ii sau un sold de cont. <aria"iile eantionrii n unit"i monetare sunt cunoscute ca eantionri a cror "robabilitate este "ro"orionall cu mrimea i eantionri monetare cumulate% !uditorii folosesc aceast valoare tehnic de eantionare pe scar larg pentru c prezint o serie de avantaje fa" de eantionarea clasic pe baz de variabile. /antionarea pe baz de unit"i monetare are la baz eantionarea specific pentru a emite a o concluzie exprimat n unit"i monetare. Eantionarea variabil clasic /antionarea variabil clasic include metode tipice de eantionare predate n mod constant la un seminar de statistic pentru nceptori. n timp ce uneori auditorii se folosesc de eantionare variabil pentru estimarea valorii monetare a unei clase de tranzac"ii sau sold de cont, aceasta este folosit cu o frecven" mai mare pentru a determina dac un cont este denaturat semnificativ. &ndiferent de tipul de abordare a eantionrii, standardele de audit con"in cerin"e potrivit crora, auditorul trebuie s urmreasc c$nd planific, selecteaz eantionul, efectueaz i evalueaz, aplica"ia de eantionare n audit.

Eantionarea s"ecifica a"licat "entru teste asu"ra controalelor /antionarea specializat este o metod statistic de eantionare ce folosete propor"iile pentru estimarea caracteristicilor unei popula"ii. n aplicarea acestei metode pentru teste asupra controalelor, auditorul, n mod obinuit ncearc s stabileasc dac se nregistreaz o func"ionare efectiv a controalelor n limitele devia"iilor recomandate (previzionate, estimate) pentru controlul intern. n realizarea eantionrii statistice pentru teste asupra controalelor, auditorul trebuie s planifice adecvat, s efectueze i s evalueze aplicarea eantionrii precum i s documenteze fiecare faz a eantionrii n foile de lucru. n continuare vom prezenta fiecare etap(pas) care sunt cuprinse n cele trei faze ale metodei eantionrii specializate. #regatirea adecvat a eantionrii specializate comport parcurgerea unui numar mare de etape. =iecare dintre aceste etape, cer auditorului s foloseasc ra"ionamentul profesional i constau n !lanificare 7) 4efinirea obiectivului testului ;) 4efinirea caracteristicilor popula"iei 4efinirea popula"iei ca va fi eantionat 4efinirea unit"ii de eantionare 4efinirea condi"iilor de abatere ale controlului )) 4eterminarea mrimii eantionului, folosind%ivelul de ncredere dorit .ata tolerabil de deviere .ata ateptat( previzionat) de deviere a popula"iei &ealizare* Efectuare' 7) 'electarea elementelor eantionului ;) /fectuarea procedurilor de audit )) n"elegerea i analizarea fiecrei devia"ii observate Evaluarea 7) 4eterminarea devierii eantionului i calcularea depirii ratei de devia"ie ;) =ormularea concluziilor finale. $efinirea o#iectivului testului

'tandardele de audit cer ca eantionarea s fie pregtit lu$nd n considerare rela"ia dintre eantionare i obiectivul testului. 5biectivul eantionrii specifice c$nd este folosit n teste asupra controalelor n auditul situa"iilor financiare este de a determina nivelul de ncredere la care se situeaz controlul.!stfel, auditorul evalueaz devia"ia sau rate de eroare care se constat pentru fiecare control selectat spre a fi testat. n audit, eantionarea pentru control este n general adecvat c$nd aplicarea controalelor permite( presupune) documentarea. 4e exemplu, tranzac"iile nu vor putea fi nregistrate n absen"a documentelor specifice de transport.!uditorul va putea testa un eantion a facturilor de v$nzare, n privin"a nregistrrii corecte, examam$nd documentele de transport. $efinirea caracteristicilor populaiei #entru realizarea obiectivului testului, auditorul trebuie s ia n considerare caracteristicile popula"iei eantionate. 1efinirea "o"ulaiei eantionate% 1oate elementele sau doar subseturi care compun clasa de tranzac"ii sau soldul contului c$nd nu se testeaz controlul, constituie toat popula"ia de eantionat. !uditorul trebuie s determine dac popula"ia din care eantionul este selectat este adecvat pentru afirma"ia respectiv, pentru c rezultatul eantionrii poate fi proiectat doar pentru popula"ia din care eantionul a fost selectat. 4ac auditorul este interesat n examinarea i analiza eficien"ei unui control conceput s furnizeze asigurarea c toate livrrile ctre clien"i au fost facturate , va testa dac toate livrrile efectuate au fost facturate n fapt. 4ac auditorul va folosi popula"ia facturilor de v$nzare ca popula"ie eantionat, nu va putea s identifice bunurile livrate dar nefacturate pentru c popula"ia facturilor de v$nzare include doar v$nzrile care au fost facturate. #opula"ia corect pentru eantionare, n acest caz, pentru testarea conformit"ii afirma"iilor va putea fi popula"ia tuturor bunurilor livrate, documentat cu facturi. /ste o tendin" fireasc s se considere ca popula"ie o ntreag clas de tranzac"ii. 1otui, popula"ia eantionat trebuie restr$ns la tranzac"iile din intervalul de timp n care s a aplicat acelai sistem de control i care sunt relevante pentru afirma"iile ce vor fi testate. !uditorul va putea defini ca popula"ia s fie cuprins ntre prima zi a anului p$n la o dat interimar. .ezultatul aplicrii eantionrii, n acest caz, este aplicabil doar pentru intervalul de timp eantionat.!uditorul va trebui, ca pentru perioada

rmas din anul auditat s efectueze teste adi"ionale, mai consistente n ultima perioad a anului. 5dat ce popula"ia a fost definit, auditorul trebuie s determine dac reprezentarea fizic (numit i cadru) a popula"iei este adecvat raportat la cadrul de raportare financiar i lista conturilor de venituri din registrul jurnal de exemplu. #entru c auditorul selecteaz eantionul din cadru orice concluzie este legat de reprezentarea fizic a popula"iei . 4ac exist diferen"e ntre cadrul i popula"ie, auditorul poate trage o concluzie greit despre popula"ie. $efinirea unittii de eantionare /lementele individuale ale popula"iei eantionate poart denumirea de unit"i de eantionare. =iecare unitate de eantionare con"ine un element din popula"ie i va putea fi definit n corela"ie cu existen"a controlului testat. 4e exemplu, presupunem c la clientul de audit s a implementat o procedur potrivit creia, atunci c$nd un client al su comand mrfurile, valoarea v$nzrii curente este comparat cu soldul disponibil al creditului acordat clientului respectiv. 4ac valoarea comenzii este mai mic dec$t soldul liniei de credit, v$nzarea se poate realiza. 4ac valoarea comenzii este mai mare dec$t soldul liniei de credit, v$nzarea este oprit sau este supus unei decizii a managementului. n acest caz , unitatea de eantionare poate fi definit ca un pachet al v$nzrii ce con"ine) ) ) 0omanda clientului !probarea v$nzrii =actura aferent v$nzrii trebuie s con"in informa"ii dac departamentul de credit a

!probarea v$nzrii aprobat v$nzarea.

$efinirea condiiilor de a#atere ale controlului #entru testarea controalelor, devia"ia reprezint ndeprtarea fa" de nivelul adecvat de eficien" al controlului intern. /ste important pentru auditor s defineasc cu aten"ia cuvenit c$nd se poate considera c exist o devia"ie. $eterminarea mrimii eantionului

.a"ionamentul profesional al auditorului este esen"ial n determinarea valorilor adecvate ale elementelor care sunt folosite pentru calcularea mrimii eantionului. 0ele trei elemente n baza crora se poate stabili eantionul i anume) ) nivelul de ncredere ateptat: rata de devia"ie tolerabil: rata de devia"ie estimat a popula"iei. 4eterminarea mrimii eantionului reprezint etapa cea mai dificil din cadrul procesului de eantionare, tocmai datorit dificult"ii, aplicrii ra"ionamentului profesional de ctre auditor.

$eterminarea ratei de deviaie tolera#il .ata de devia"ie tolerabil reprezint rata de devia"ie maxim recomandat de control pe care auditorul este dispus s o accepte pentru a considera controlul ca fiind efectiv. #entru a fi efectiv, un control trebuie s func"ioneze efectiv o perioad rezonabil de timp. 1abelul de mai jos prezint c$teva exemple privind rela"ia dintre nivelul planificat al riscului de control i rata tolerabil acceptat pentru fiecare nivel. 5 rat tolerabil redus() (8) este folosit atunci c$nd auditorul planific s confere ncredere controlului i consider evaluarea riscului de control redus. 5 rat tolerabil ridicat(> 7*8), este folosit c$nd auditorul planific un risc moderat al riscului de control.

!ivelul planificat al riscului de control ./43' 654/.!1 .&4&0!1(!#.5#&!1 4/ 6!?&6) 6!?&6

Rata de deviaie tolera#il ) (8 > 7*8 77 ;*8 =!.! 1/'1

.ata tolerabil de devia"ie este invers propor"ional cu mrimea eantionului. 0u c$t este mai redus rata de devia"ie tolerabil, cu at$t este mai mare eantionul. $eterminarea ratei de deviaie atepatat a populaiei

.ata de devia"ie a popula"iei este rata pe care auditorul se ateapt s o nt$lneasc n n popula"ie. !numite nivele de devia"ie sunt ateptate de auditor pentru c auditorii utilizeaz eantioane, perfec"i. &ndicatorul poate estima aceast ateptare baz$ndu se pe rezultatele anilor preceden"i sau pe eantionare pilot. 4ac auditorul consider c rata de devia"ie ateptat este mai mae dec$t rata de devia"ie tolerabil, efectuarea unui test statistic nu va avea loc deoarece n astfel de situa"ii nu mrimea eantionului poate reduce plaja de devia"ie a popula"iei sub rata tolerabil. n schimb, auditorul trebuie s efectueze preceduri de fond adi"ionale. .ata de devia"ie atepata a popula"iei are o legtur direct cu mrimea eantionului, cu c$t este mai mare rata de devia"ie ateptata popula"iei cu at$t crete mrimea eantionului. 4ac ne vom planifica un nivel de ncredere de @(8, rata de devia"ie tolerabilde (8 i o popula"ie mare, efectul ratei de devia"ie ateptat a popula"iei asupra mrimii eantionului esteiar elementele sunt rezultatul ac"iunii implicrii umane (cei care emit documente, aprob, etc....), iar oamenii nu sunt

.ata de devia"ie ateptat a popula"iei 78 7,(8 ;8 )8

6rimea eantionului @) 7;A 7B7 C

C 2rimea eantionului va fi "rea mare "entru a 0ustifica costul "rocedurii de audit%

)rimea populaiei 6rimea popula"iei nu reprezint un factor important n determinarea mrimii eantionului, cu excep"ia cazului n care popula"ia este relativ redus ( circa (** elemente). n realitate, at$ta timp c$t popula"ia este format din elemente care s au format n acelai sistem de control, nu are importan" dac popula"ia are 7**.*** de elemente, 7 milion de elemente sau mai multe, mrimea eantionului va fi aceeiai.

1abelul de mai jos analizeaz mrimea eantionului ce va fi selectat n func"ie de nivelul de ncredere dorit, de rata tolerabil de devia"ie, de rata de devia"ie ateptat a popula"iei i de mrimea popula"iei. Efectul factorilor de selectare a eantionului asupra marimii eantionului =actor .ela"ia mrimea %ivelui eantionului de 4irect a) redus b) ridicat a) redus b) ridicat a) ridicat b) sczut cu #ozi"ie indicator /fectul eantion descretere cretere cretere descretere descretere cretere n

incredere dorit .ata de devia"ie &nvers tolerabil .ata de devia"ie 4irect ateptat a popula"iei 6rimea popula"iei

4escreterea mrimii eantionului doar c$nd mrimea popula"iei este mic (n jurul a (** elemente). 6rimea popula"iei nu are, n general, efect asupra mrimii eantionului.

Efectuarea 4up parcurgerea etapei de planificare a eantionrii, auditorul efectueaz urmtoarele etape 'electarea elementelor eantionului /fectuarea procedurilor de audit /valuarea =ormularea concluziei

*electarea elementelor eantionului &'! ()* DEantionarea i alte metode de testare ,, eantionului cere ca elementele s fie selectate n aa fel nc$t s ne ateptm ca eantionul s

reprezinte popula"ia. #rin urmare, toate elementele trebuie s fie disponibile n msur egal pentru a fi selectate. !ot fi utilizate 3 metode4 Selecia aleatorie

!uditorul poate selecta eantionul far a urma o tehnic structurat, prin utilizarea la ntmplare a oricrei cifre generate de tabele de calcul sau de softul de audit pentru eantionare. =olosind aceast metod de eantionare, fiecare element din popula"ie va nregistra aceeai probabilitate de a fi selectat ca orice alt unitate de eantionare a popula"iei. Selecia sistematic. 0$nd folosete o abordare sistematic de selectare a eantionului, auditorul va determina un interval de eantionare, mpr"ind popula"ia la mrimea eantionului ob"in$nd un interval de eantionare. %umrul de start este selectat din primul interval, iar apoi fiecare alt element va fi selectat n func"ie de mrimea intervalului. 4ac popula"ia con"ine 7(.*** de elemente (unit"i de eantionare), numerotate de la 7 la 7(***, iar auditorul dorete s selecteze 7** de elemente vom ob"inea) &ntervalul de eantionare E 7(.*** 9 7** E1+0

b) %umrul de start se alege de auditor din primul interval de elemente(7 7(*), de exemplu 1,+. c) 3rmtoarele elemente vor fi& 7;( ' ;F( 3 A;( GGs.a.m.d. p$n la ultimul element din popula"ie care poate fi selectat la un interval de eantionare de 7(* de elemente. Efectuarea procedurilor de audit 4up selectarea eantionului, auditorul urmeaz procedurile de audit planificate. n realizarea procedurilor de audit pentru testarea controalelor, auditorul va putea nt$lni urmtoarele situa"ii-

1ocumente li"s !uditorul va putea selecta uneori n eantionare documente care lipsesc. 4ac i tranzac"iile lipsesc cu adevrat, lipsa documentului nu reprezint o devia"ie. /lementul va putea fi nlocuit cu un alt element n acest caz.

Inabilitatea de e$aminare a unui element al eantionului !uditorul va trebui s "in seama de faptul c atunci cnd testeaz controalele, examin$nd documnte de eviden"a pentru efectuarea controlului, nu va putea totdeauna s reueasc s examineze un document sau s foloseasc o procedur alternativ pentru a testa care control a fost efectuat adecvat. .&n acest caz elementul din eantion reprezint o devia"ie. 5"rirea testului )nainte de finalizare 4ac un numr mare de devia"ii sunt detectate n prima parte a procedurii de testare a controlalelor, auditorul va trebui s ia n considerare oprirea continurii efecturii testului p$n se va clarifica dac aceste devia"ii au influen" asupra nivelului evaluat al riscului de control. 5ri de c$te ori o devia"ie este observat n control, aditorul trebuie s investigheze natura, cauza i consecin"ele excep"iilor.

-ntele%erea i analiza deviaiilor o#servate

!uditorul trebuie s evalueze aspectele calitative ale devia"iei identificate. n acest caz va trebui s se tin seama dea) de natura i cauzele care au generat devia"ia, i s determine dac

aceasta ar putea constitui o eroare neinten"ioant sau o fraud i s determine denaturarea monetar pe care o poate avea asupra asupra situa"iilor financiare. 4e asemanea va trebui s stabileasc dac devia"ia este cauzat de o greit interpretare a instruc"iunilor sau neaten"ie. n"elegera naturii i cauzei devia"iei l ajut pe auditor n evaluarea riscului de control i n evaluarea devia"iilor care reprezint deficien"e ale controlului.

b)

de felul n care devia"ia poate avea un impact n alte faze ale

auditului.4e exemplu, dac devia"ia a fost identificat ntr un test al veniturilor ca urmare a acordrii improprii a liniei de credit, aceasta nu va fi observat n testele de detaliu pe eantionarea contabil, cci depirea liniei de credit nu se regsete n nregistrarea din contabilitatea financiar.

n finalizarea procedurilor de audit, auditorul procedeaz la propria evaluare a rezultatului eantionrii.

Evaluarea 4up parcurgerea procedurilor de audit, auditorul va centraliza devia"iile pentru fiecare control testat i va evalua rezultatul. n evaluarea rezultatului testrii controlului, auditorul va acorda aten"ie ratei reale a devia"iei, care depete rata tolerabil de devia"ie. #entru ca auditorul s cunoas rata real de devia"ie, va calcula rata excendentar de devia"ie, ca sum a ratei de devia"ie a eantionului i rata adecavat riscului de eantionare.

ormularea concluziei #entru a trage o concluzie n legtur cu procedura de eantionare statisticn testarea controalelor, auditorul compar rata excendentar de devia"ie calculat. 4ac aceasta este mai mic dec$t rata de devia"ie tolerabil, auditorul poate concluziona favorabil n privin"a operrii efective a controalelor. n situa"ia invers, auditorul va trage o concluzie negativ n legtur cu func"ionarrea efectiv a controalelor.

.nexa nr.1 RE(I)$IREA *R+,E-E.+R DE A$DI" A/0A1A2E/"

!ngajament de aprobare si contunuitate

A/0A1A2E/"34$/,"IE AD2I/I-"RA"I(A A/0A1A2E/" -"RA"E0I, #reliminarile auditului 'tabilirea angajamentului precizeaz functia administrativa 'copuri si termeni

5/+6.ED0E &ntelegerea clientului &ntelegerea clientilor interni si externi &ntelegerea si evaluarea controlului intern

Riscuri

.isc -E,"I$/EA ,+/"R+.$.$I 'tabiliti proceduri de audit suplimentare

-I0$RA/"A -E,"I$/I.+R 7-E,"I$/EA ,+/"R+.$.$I #rocedurile auditului efectuat ) 1estele controlului ) 1este de fond

0omunicari si raportari

,+2*.E"I+/ /miteti o concluzie privind auditul -I"$A"II 4I/A/,IARE3 RA*+R"ARE A,,E*"ARE -I ,+/"I/$ARE

0lient recurent

0lient nou

!e* $lient +'3.2 appendi, 1-

&dentificarea schimbarilor din anul anteriror

H4).7 appendix ;I

/fectuati verificari pentru a stabili identitatea

/valuati posibilitatea existentei unui conflict de interese

/valuati gradul de independenta

&dentificarea riscurilor aparute si determinarea responsabilitatilor

H4).7I

0lientul si angajamentul acceptat9continuu

*R0A"IREA A$DI"$.$I

!ngajament 'cop si 1ermeni

4eterminarea scopului angajamentului 1ermenii angajamentului (scrisoarea angajamentului)

=unctia administrativa

4eterminarea bugetului de timp 4eterminarea echipei si resurselor 4eterminarea costului bugetului #regatirea scrisorii de angajament

!uditul strategic sau strategia auditului

%ivele inalte ale obiectivelor cer formarea unei echipe corespunatoare si o misiune planificata adecvat 'upervizarea si revizuirea planului #lanul procedurilor cerute pentru a obtine intelegerea clientului

I/"E.E0EREA ,.IE/"$.$I

&ntelegerea clientilor interni si externi si a mediului lor %atura clientului 5biective .egulatori in industria clientului

&ntelegerea si evaluarea controlului intern 0ontrolul partilor 'istemele includ activitatile controlului 6onitorizarea controlului 0lientKs oLn risM assessment process 4iscutii cu intreaga echipa in legatura cuto Jold team meeting posibilele arii de discuss the audit and denaturare possible areas of semnificativa. material misstatement
H4A.7I

4eterminarea materialitatii

0unoasterea partilor afiliate

/valuarea principiului continuitatii

/fectuarea revizuirii analitice preliminareI

ntelegerea si evaluarea a factorilor de risc

RI-,$RI A-$2A"A"E &dentificati riscurile dupa etapa de intelegeerea clientilor

0onsiderati corelatia dintre afirmatiile de audit si riscuri

4ecideti care riscuri se refera la 'ituatiile financiare in intregul lor %ivel %ivelul situatiilor financiare

4ocumentati riscul si planificati proceduri adecvate pentru fiecare risc

!ssertion Nevel 4ocumentati riscul si determinati care este nivelul de risc .isc semnificativ risMs Lhere substantive procedures alone Lill be insufficient niciuna din variantele de mai sus

4ocumentati controalele

2.

*R+,ED$RI de A$DI" -E,"I$/EA ,+/"R+. -8EE"-9

4ocumentati pe scurt afirmatiile referitoare la nivelul riscului legat de control in sectiunea control sheet, incluzand o referinta la valoarea si nr riscurilor.

0onceperea procedurilor de fondca raspuns la riscurile evaluate (analitice si teste de detaliu).

!sigurati procedure de fond concepute pentru fiecare calsa de tranzactii, sold de cont sau dezvaluire

Nuati in considerare necesitatea revizuirii strategiei de audit sau a evaluarii riscului.

2/

*R+,ED$RI.E E4E,"$A"E DE A$DI"

1estarea controalelor interne planificate.

&dentificarea controlului deviat %ecesitatea comunicarii celor insarcinati cu guvernanta %ecesitatea revizuirii evaluarii riscului si aplicarea procedurilor de fond

/fectuarea procedurilor de fond (proceduri analitice si teste de detaliudetaliu)

&dentificarea erorilor

/valuati daca documentatia de audit este suficienta, sau revizuiti programul de audit, pentru a obtine suficiente probe

20

,+/,.$)II.E A$DI"$.$I 3RA*+R"$. DE A$DI"

'umarizati erorile neajustate

'umarizati deficientele controlului

.eference the financial statements to the documentation

/valuati influenta erorilor asupra situatiilor financiare

4eterminati daca dispuneti de evidente de audit sufficient de adecvate

/fectuati inchiderea procedurii de audit

.evizuirea analitica generala

/valuati elementele dezvaluite si prezentarea situatiilor financiare

.evizuire finala(daca se cere). !nterior emiterii raportului

0hecMlist de definitivare

.aportarea catre management si cei insarcinati cu guvernanta a elementelor descoperite.

'crisoarea de reprezentare a managementului

5pinia de audit

21

22