ILICITOS PENALES TRIBUTARIOS DELITOS TRIBUTARIOS 1.

La Ley Penal Tributaria: La Ley Penal tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde partimos para estudiar los delitos tributarios. Para Rubn Sanabria la ley penal o la norma especfica penal tributaria refiere una configuracin abstracta del hecho ilcito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente establecer si est o no justificada por el orden jurdico extra penal. El hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un deber jurdico omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece la infraccin, la fuente mediata ser la legislacin tributaria. Caractersticas: La Ley en general y la penal tributaria en particular, rene las siguientes caractersticas. a. Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los rganos del Estado, no hay distincin. b. Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer penas. Esto est vinculado al principio jurdico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege", no hay delito, no hay pena, si su regulacin no est previamente establecida por ley. c. Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, segn la Constitucin de 1993, es su Artculo 109: entra en vigencia al da siguiente al da siguiente de su publicacin en diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada en vigencia. d. Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un mismo plano ante la ley, como expresa el Cdigo Penal en el artculo 10, "La ley penal se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o contratos internacionales".

Elementos del Delito tributario:

tiene que ver con toda conducta que conlleva una accin u omisin que se ajusta a los presupuestos detalladamente establecidos como delito o falta dentro de un cuerpo legal. Esto quiere decir que, para que una conducta sea tpica, debe constar especfica y detalladamente como delito o falta dentro de un cdigo.

4. TIPO SUBJETIVO En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la diferenciacin entre una infraccin tributaria penal y una administrativa. a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de accin u omisin de una situacin objetiva descrita en el tipo del cdigo penal, para el cdigo penal el dolo esta conceptualizado en su artculo 11 As como para la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En conclusin acta con dolo solamente el que sabe lo que hace y querindolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto. Error de tipo (Ausencia de dolo): No es ms que un error o desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o de una circunstancia agravante de pena, esta forma de error est regulada en el artculo 14 de nuestro cdigo penal haciendo consideraciones entre el error invencible el cual excluye de responsabilidad, y el error vencible el cual ser castigado como delito culposo siempre y cuando este tipificado por la ley, en el campo de los delitos tributarios es posible imaginar esta figura sin embargo debemos precisar que est en su tipo invencible tendra la solucin de excluir responsabilidad mas no as en el tipo vencible ya que no existe modalidad culposa en dicha figura. Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro cdigo penal, se da la exigencia de dolo la cual es implcita, ya que dentro del nimo subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dichos delitos "intencionalmente". Esto est plasmado en el articulo 269 inc. 7. Es tambin conocido como dolo del contribuyente el cual deber ser probado necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la comprobacin del conocimiento de las acciones realizadas por el mismo contribuyente. Entre los antecedentes materiales que pueden poner en manifiesto la conducta dolosa del contribuyente se encuentran: la exclusin de la declaracin presentad de algn bien o actividad que no poda racionalmente desconocerse; de modo que la omisin por inexcusable resulta a simple vista deliberada b. La Culpa: La culpa en el campo de los ilcitos tributarios penales, ms especficamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en s, desestima el delitos ya que segn

nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el mbito tributario. En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas en que las infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran incluso con la culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo la negligencia de hacer u omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco legal est estipulado de esta manera, a diferencia de nuestro tema principal en el cual debemos necesariamente imputar dolo ya que forma parte del tipo para que se configure el delito tributario. Por ltimo Posada Belgrano sostiene que los ilcitos tributarios administrativos previstos en el Cdigo Tributario, debe prescindirse del elemento subjetivo, puesto que la infraccin se produce simplemente cuando hay diferencia entre lo que manda la ley y la actitud del contribuyente (accin u omisin) Esta definicin de ilcitos tributarios administrativos en muy importante ya que nos brinda una distincin clara y bastante especifica de ambas figuras, tambin nos obliga a asimilar la fundamentacin que sirvi para separar la culpa para el tipo penal que estamos estudiando en la modalidad de delitos tributarios.

Imputabilidad es la capacidad del ser humano para entender que su conducta lesiona los intereses de sus semejantes y para adecuar su actuacin a esa comprensin. Significa atribuir a alguien las consecuencias de su obrar, para lo cual el acto debe ser realizado con discernimiento, intencin y libertad
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurdicas no comprenden dicha capacidad, segn el postulado "societas delinquere non potest". Sin embargo se puede encontrar un defecto en la tcnica legislativa en el artculo 27 del Cdigo Penal, que ha restringido su formulacin al representante de personas jurdicas y comerciales mas no as a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artculo del Cdigo Penal, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso de los relativamente capaces, jvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su minora de edad y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de pagar impuestos fraudulentamente con el mismo hacindolos a ambos inimputables

Definicin:
Segn el libro de Alfonso Reyes E. "la culpabilidad", es la ejecucin de un hecho tpico y antijurdico por alguien que lo hizo como resultado de operacin mental en la que intervinieron consciente y libremente las esferas intelectiva, afectiva y volitiva de su personalidad. Segn Vela Trevio: "la culpabilidad", es el elemento subjetivo del delito y el eslabn que asocia lo material del acontecimiento tpico y antijurdico con la subjetividad del autor de la conducta. Segn los libros de Lus Jimnez de Asa y Hernando Grisanti Aveledo: "la culpabilidad", en su ms amplio sentido puede definirse como el conjunto de presupuestos que fundamentan la reprochabilidad personal de la conducta antijurdica

1La imputabilidad Establece la capacidad de conocer lo injusto (su "maldad") o inconveniencia para la sociedad, o simplemente, que esta no es apropiada; as como de reconocer la posibilidad de actuar de otra manera. Un imputable es capaz de comprender el elemento de reproche que forma parte de todo juicio penal, y por lo tanto, si se le hallare culpable, se hara acreedor a una pena; si no lo puede comprender, ser un inimputable, no le ser reprochada su conducta, y el juez, eventualmente, lo poda someter a una medida de seguridad. .

La culpabilidad
La Culpabilidad es la Situacin en que se encuentra una persona imputable y responsable, que pudiendo haberse conducido de una manera no lo hizo, por lo cual el juez le declara

merecedor de una pena. Es la situacin en que se encuentra una persona imputable y responsable. Es una relacin de causalidad tica y psicolgica entre un sujeto y su conducta.
B Y JORGE MACHICADO

La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La primera es intensin, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la voluntad del sujeto activo. Sin intensin o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin sta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito. Para ejemplificar tenemos:
1. Matar a una persona con un disparo de arma de fuego 2. Atropellar a un peatn y causarle la muerte 3. Un knock out mortal en el boxeo

En el primer caso se acta con conocimiento y voluntad, esto es, con: intensin, la conducta es dolosa. En el segundo caso, es imprudencia, la conducta es culposa. En el tercer caso la causa escapa al control del autor, la conducta se debe a un caso fortuito. Por eso la culpabilidad es una situacin. Aunque una persona mato a otro, no se puede considerar sus conductas iguales en los tres casos. Elementos de la culpabilidad
Para que haya culpabilidad tiene que presentarse los siguientes presupuestos o elementos de la culpabilidad: 1. Imputabilidad, 2. Dolo o culpa (formas de culpabilidad) y, 3. La exigibilidad de una conducta adecuada a la prohibicin o imperatividad de la norma. Y por faltarle alguno de estos presupuestos, no acta culpablemente el autor, en consecuencia esta exento de responsabilidad criminal. 1.1.- ANTIJURIDICIDAD FORMAL Y MATERIAL.
Una vez tipificado el caso de la realidad en el supuesto de hecho de una norma penal, es decir, una vez comprobado que el caso de la realidad es subsumible en el tipo de delito previsto en la norma penal, el siguiente paso, el orden a la averiguacin de si ese caso puede engendrar responsabilidad penal, es la determinacin de la antijuridicidad, es decir, la constatacin de que el hecho producido es contrario a derecho, injusto o ilcito. A) ANTIJURICIDAD FORMAL. Se afirma de un acto que es formalmente antijurdico, cuando a su condicin de tpico une la de no estar especialmente justificado por la concurrencia de alguna de eximentes de tal naturaleza (20.4 ; 20.5 y 20.7 (por ejemplo: defensa propia, etc.) Por lo tanto, la antijuricidad formal no es mas que la oposicin entre un hecho y el ordenamiento jurdico positivo, juicio que se constata en el modo expuesto. B) ANTIJURIDICIDAD MATERIAL.

En sentido material se dice que una accin es antijurdica cuando, habiendo transgredido una norma positiva (condicin que pone el principio de legalidad), lesiona o pone en peligro un bien jurdico que el derecho quera proteger.