UNIVERSITATEA "AL. I.

CUZA" IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA FINANE I BNCI

MODALITI DE IMPOZITARE A VENITURILOR DIN SALARII I IMPLICAII ALE PRACTICRII LOR

CONDUCTOR TIINTIFIC, Asist.univ.drd. ADINA MARTIN (cotutel prof. univ. dr. Gh. Filip) ABSOLVENT, GROSU ALINA-NICOLETA

CUPRINS
Capitolul 1 Caracterizare general a impozitului pe veniturile din salarii ...........................3 1.1. Scurt istoric privind impozitul pe venitul din salarii..................................................3 1.2. Trsturi ale impozitului pe salarii ca form de impozitare a veniturilor ..................5 1.3. Aportul impozitelor pe veniturile din salarii la formarea resurselor financiare publice...............................................................................................................................9 1.4.Modaliti de impozitare a veniturilor din salarii......................................................14 Capitolul 2 Analiza sistemelor de impozitare i a veniturilor din salarii i impactul lor...............................................................................................................................................16 2.1.Subiectul impozitului................................................................................................16 2.2 Obiectul i baza impozabil......................................................................................18 2.3 Cotele de impozitare................................................................................................21 2.4 Regimul deducerilor.................................................................................................24 2.5 Modaliti de plat i regularizare............................................................................27 Capitolul 3 Analiza impozitrii veniturilor din salarii n Romnia i implicaii ale acesteia......................................................................................................................................29 3.1.Analiza 3.2.Analiza impozitrii impozitrii separate globale a a veniturilor veniturilor din din salarii salarii n n Romnia Romnia i i implicaii........................................................................................................................29 implicaii.......................................................................................................................30 3.3.Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel macroeconomic............................................................................................................32 3.4.Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la niv el microeconomic 3.5.Mutaii n (S.C. impozitarea Artis veniturilor din Design salarii n Investment condiiile

S.R.L.).........................................................................................................................37

contemporane..............................................................................................................41 Concluzii................................................................................................................................45 Bibliografie............................................................................................................................49

Capitolul 1 CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII

1.1. Scurt istoric privind impozitul pe venitul din salarii Impozitul pe venitul din salarii este considerat ca fiind una dintre cele mai vechi i mai simple forme de impunere aplicat, care asigur echitatea fiscal din punct de vedere al proporiilor i al ariei de manifestare. Evoluia istoric a impozitelor, n general, i a celor pe venitul din salarii n special, sa remarcat printr-o diversitate a lor de la un stat la altul din punct de vedere al necesitii i rolului instituirii lor ct i al ncasrii i perceperii. Ele s-au nscut din necesitatea asigurrii unor venituri ct mai mari la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice fiind considerate elemente de finane publice, cu o semnifica ie mai larg n msura n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter obligatoriu, a unor venituri sau resurse private, n form bneasc1. Din punct de vedere al opiunilor fiscalitii, impozitul pe este o opiune economic, fiind o prelevare obligatorie asupra salariului, astfel se poate vorbi de o relaie financiar propriu-zis din momentul individualizrii i generalizrii contribuiei ctre stat n form baneasc, existena unor forme naturale fiind doar excep ii la delimitarea formei contributive, dei vreme ndelungat ele au fost folosite alturi de drile n natur i prestaiile obligatorii n munc, att n favoarea statului ct i n favorarea stpnului feudal sau clerului2. Astfel ca pentru a justifica relaia dintre stat i indivizi n cazul impunerii salariale, ca fiind un contract social sau un produs al solidaritii na ionale au fost elaborate cateva principii sau maxime prezentate de Adam Smith3 (reprezentant de seam al economiei politice clasice din secolul al XVIII-lea i al XIX-lea,) care stau la baza politicii fiscale a statului: Maxima de justiie care susine c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului. Maxima de certitudine ne spune faptul c impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. Maxima comoditii relateaz faptul c toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termene i s urmeze procedeul care este mai convenabil contribuabilului.
1 2

Lacria, N.Grigorie, Fiscalitate:controverse i soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p.9. Vorniceanu, Marius, Contribuii la perfecionarea sistemului fiscal n condiiile economiei de pia, tez de doctorat, ASE Bucureti, 1998,p.4. 3 Smith, Adam, Avuia naiunilor, vol.II, Ed. Academiei Romane, Bucureti, 1965, pp. 242-244.

Maxima economiei susine c toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului. Odat cu dezvoltarea economiei, e voluia impozitelor pe remuneraiile angajailor

reflect o nlocuire continu a impozitelor n func ie de nivelul de diversificare al activitilor i al obiectelor supuse impunerii. Astfel impozitul real stabilit pe diferite obiecte materiale, activiti a fost nlocuit cu impozitul personal care are ca obiecte impozabile veniturile obinute din salarii, profit, rent etc. Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe salarii au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Trecerea de la impunerea real la cea personal s-a fcut treptat, astfel c n unele ri aceasta s-a realizat n cea de-a doua jumtate a secolu lui al XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea. Impozitul pe venit din salarii a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre sfritul secolului al XVIII-lea. n preajma primului rzboi mondial au mai introdus acest impozit i alte ri cum ar fi: SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia. Printre cauzele care au dus la introducerea impozitelor pe venitul de tip salarial se ment ioneaz faptul c la nceputurile epocii moderne, muncitorii lipsii de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale i suportau cu greu presiunea fiscal care le afecta puterea de cumprare, iar statul a acionat pentru cuprinderea n sistemul de impunere direct i a muncitorilor i funcionarilor care realizau venituri din munc sub forma salar iilor, numrul lor fiind n cretere. n al doilea rnd, trecerea la impozitele pe salarii a devenit o necesitate, deoarece, se simea nevoia introducerii unui sistem de impozite care s elimine neajunsurile semanalate anterior i s asigure impunerea progresiv a veniturilor, introducerea minimului neimpozabil i acordarea unor nlesniri contribuabililor cu familii numeroase 4. n decursul timpului ponderea mare a impozitelor pe salarii s-a pstrat, astfel nct sunt preferate n atragerea resurselor la bugetul statului. 5

4 5

Vcrel, Iulian, Finane publice, , Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 2004, p.346. Vanghele, Cristian, Fiscalitate, Note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiine Economice, Constana , p.2.

1.2. Trsturi ale impozitelor pe salarii ca form de impozitare a veniturilor Impozitul pe veniturile din salarii este un impozit direct i una dintre principalele forme de impozitare a veniturilor persoanelor fizice destinat bugetului de stat care cade asupra veniturilor sub forma de salarii realizate de ctre toate categoriile de persoane fiz ice romne sau strine, rezidente sau nerezidente ce desfoar activiti aductoar e de venituri de natura celor precizate n detaliu prin lege 6. Procesele economice exprimate prin impozitele aplicate venitului din salarii sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor acumulate de persoanele fizice. Aceste procese determin existena relaiilor cu statul ca exponent al unei colectivit i umane, avnd un scop colectiv naional. Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul pe venitul din salarii exprim o relaie social ntre persoanele fizice i juridice, (care cedeaz pri din veniturile lor), pe de o parte, i stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindu -i fondurile bneti necesare funcionrii sale), pe de alt parte. n aceste condiii, impozitele pe venitul din salarii, ca i celelalte contribuii cu caracter obligatoriu(similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia participanilor n relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte. Rolul impozitelor pe venitul din salarii se manifest pe plan financiar, economic i social, ns diferit de la o etap la alta a economiei prin modul de manifestare a l acestuia. Pe plan financiar, rolul impozitelor se concretizeaz prin faptul c acestea reprezint un mijloc de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, fiind individualizate, nominative i reglementate; Pe plan economic, rolul impozitelor rezult din utilizarea acestora ca prghii de politica fiscal pentru stimularea sau frnarea unor activiti, regiuni(zone), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. Pe plan social, rolul impozitelor este reprezentat de intervenia statului n procesul de redistribuire a unei pri din produsul intern brut, ntre grupurile sociale i indivizi sau ntre persoane fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii fiscale globale. n momentul introducerii impozitului pe venitul din salarii se urmarete obinerea unui randament fiscal ct mai ridicat, sa fie stabil i elastic, pentru care trebuie ndeplinite urmatorele condi ii:
6

Vcrel, Iulian, Bistriceanu, D. Gheorghe, Bercea, Florin, Finane publice, ediia a V-a, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006,p.342.

impozitul s aib un caracter universal; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil, iar volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil; impozitul este considerat stabil atunci cnd randamentul sau rmne constant de -a lungul ntregului ciclu economic; elasticitatea impozitului presupune posibilitatea de adaptare n permanen la necesitatea de atragere a resurselor de ctre stat; Ca regul general, n funcie de mrimea impozitelor, acestea au un cuantum i un

termen de plat stabilite i cunoscute anticipat i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil. La aezarea impozitelor pe salarii se ine cont i de situaia personal a platitorului, lundu-se n considerare nu doar venitul obinut, dar i obliga iile personale etc. i care se particularizeaz prin faptul c nu pot fi repercutate asupra altei persoane, acest tip de impozit are o inciden direct i imediat, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul7.

Vintil, Georgeta, Fiscalitate Metode i tehnici, Ed.Economic, Bucureti 2005, p.446.

Impozitele pe venitul din salarii se difereniaz de celelalte categorii de impozite prin anumite trsturi8, evideniate n urmtorul tabel: Tabel nr.1 Trsturi specifice impozitelor pe venitul din salarii
-

surs de venit bugetar, n temeiul legii, de la persoanele fizice ce au

capacitate contributiv; modalitate de realizare a fondurilor de resurse financiare publice, individualizat i particularizat de elementele eseniale i ireductibile, privind forma pecuniar, plata fr contraprestaie, stabilirea autoritar i unitar, utilitatea lor public i caracterul juridic obligatoriu n virtutea cruia neachitarea impozitelor datorate atrage executarea lor silit. fondurile pe care le genereaz au destinaie bugetar public n sensul c ele au caracter de prelevri sau pentru oricare dintre bugetele statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; n vederea satisfacerii nevoilor publice;
-

Surs de venit bugetar

un procedeu de repartizare a sarcinilor bugetare ntre indivizi, n funcie ntinderea lor este determinat de capacitatea contributiv a celor ce stabilirea lor, se face dup principiul cine are mai mult, pltete mai instrumente de influenarea comportamentului pltitorilor, astfel nct impozitele se deosebesc de mprumuturile publice care sunt purttoare sunt sarcini stabilite i datorate conform dispoziiilor legale n sensul c

de capacitile lor contributive; datoreaz impozitele conform politicii fiscale a fiecrui sta t, mult;
-

interesele acestora s fie armonizate cu interesul public ; de dobnzi (i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile); nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect n puterea unei legi, aceasta fiind cea care stabilete condiiile impunerii; -

form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice la fundamentul i msura impozitelor este capacitatea contributiv a persoanele fizice au calitatea de contribuabil, conform legii i sunt

dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor sale;

Contribuie bneasc

fiecrui pltitor
-

datoare s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generate de dezvoltare a societii; persoanele fizice datoreaz impozit numai n cazul n care realizeaz veniturile, prevzute de lege ca fiind impozabile.

Moteanu, Narcisa-Roxana, Fiscalitate-impozite si taxe, Ed.Universitar, Bucureti, 2008, p.54.

venitul intr n patrimoniul contribuabilului, aadar impunere asupra au forma pecuniar n sensul c, la ora actual, ele se pltesc n bani i plata este definitiv, efectuat de persoanele fizice, care se fac ctre stat

acestuia este o impunere la surs;

-

nu n natur;

Caracterul definitiv

n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege; form de pr elevare obligatorie, care const n cedarea unei pri din plata acestora ctre stat este sarcin impus tuturor persoanelor i nu pot

Caracterul obligatoriu

venitul impozabil n numele suveranitii statului; fi scutii de plat dect dac legea permite acest lucru i n condiiile stabilite de aceasta fr a se nega suportul democratic al instituirii lor de ctre organe legislative alese de ceteni (contribuabili). fr obligaie direct i fr echivalent sau contraprestaie imediat fa de contribuabil n schimbul impozitelor percepute din partea statului; cei obligai la plata impozitelor dei nu primesc n schimb dect eventual o chitan, pltitorii au dreptul s-i solicite statului un echivalent sau o

Fr contraprestaie direct

contraprestaie imediat cu suma pltit; are loc o ntoarcere a efortului contribuabilului, n mod voalat sub forma unor contraservicii publice ( aprare naional, securitate i ordine public, asistenta social, reprezentarea rii pe plan extern, etc.), dar acestea nu sunt percepute uor de oricare dintre contribuabili, aceste servicii publice exist i se manifest pentru ntreaga comunitate uman a fiecrei ri, astfel c niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o pia direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate.

Sursa:
Bistriceanu, Gh., Negrea, E.G., Patrcoiu, I., Finane i Credit n Industrie, Construcii i Transporturi Ed. Didactic i Pedagocic, Bucureti, 1977, p.298 Brown C.V. & Jackson P.M., Public Sector Economics, Ediia a II-a, Brasil, Backwell, Oxfort,1982,p.317. Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal-tratat, Ed. Eminescu, Bucureti, 2000, p.663 Petic Roman Doina , Dreptul finanelor publice, Casa de Editura Di Presa Tribuna, Sibiu, 2004, p.65. Talpo Ioan, Finanele Romaniei, vol. I, Ed. Sedona, Timisoara, 1995, p.137. Vacrel Iulian i altii, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 2003, p. 345.

Sintetiznd aceste caracteristici ale impozitelor se poate spune c impozitele sunt obligaii silite fr contraprestaie i nerambursabile ale contribuabililor ctre stat, n s copul acoperirii nevoilor acestuia i influenrii economiei i societii pe seama lor. Impozitele pe venitul din salarii prezint att avantaje ct i dezavantaje.

n ceea ce privete avantajele impozitelor pe veniturile din salarii putem mentiona: constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se pot baza la anumite intervale de timp; ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep uor. Ca dezavantaje evideniem urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor ; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece statele prin politica aplicat n domeniul fiscalitii ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite; pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor. Impozitul pe veniturile din salarii, fiind suportat de salariai, exercit o inciden redus asupra gestiunii financiare a ntreprinderii. Aceasta este concretizat n impactul asupra cheltuielilor cu remunerarea salariailor pe care ntreprinderea le efectueaz. Principial, la negocierea salariilor, angajaii ntreprinderii sunt interesai de salariul net i nu de cel brut, astfel nct un nivel ridicat al impozitelor pe salarii determin o cretere a salariilor brute, ceea ce face c ntreprinderea s nregistreze pe cheltuieli un nivel mai ridicat al salariilor brute.9

1.3. Aportul impozitelor pe veniturile din salarii la formarea resurselor financiare publice Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Astfel n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile constituie 8/109/10 din totalul resurselor financiare publice. n cadrul rilor aflate n dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor nregistreaz diferenieri importante variind ntre 5/10 i 9/10 n totalul resurselor financiare publice. n rile dezvoltate, statul preia la dispoziia sa, prin intermediul impozitelor pe salarii, o pondere mai mare din produsul intern brut, dect n rile n curs de dezvoltare, n principal datorit nivelului venitului ob inut din salarii, fiind mai mare n rile dezvoltate. Pentru a vedea ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozitele pe salarii economistul francez Pierre Lalumire, arat c impozitele pe venitul din salarii pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja(pe calea

Lazar, Sebastian,Incidenta bugetelor publice asupra gestiuinii financiarer a intreprinderii ,Ed, Universitii Al.I.Cuza, 2009, Iai,p.316.

suprataxrii) o anumit activitate economic i astfel, fr s nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice i de intervenie n domeniul economic i social. 10 n perioade de recesiune economic veniturile bugetare realizate din impozitele pe salarii vor avea o scadere mai accentuat datorit faptului c i impozitele prelevate sunt ntro mai mic pondere, fapt explicabil economic, fie prin diminuarea veniturilor populaiei, fie printr-un nivel al omajui relativ ridicat. Pe de alt parte impozitele pe veniturile din salarii sunt puin sensibile la evoluia produsului intern brut, cu alte cuvinte, o cretere cu 1% a PIB ar duce la o cretere de 0.9 1% a veniturilor din salarii. Procurarea veniturilor fiscale s-a confruntat n toate statele membre cu numeroase probleme: populaia varsnic, erodarea treptat a unor baze de impozitare i efectele adverse asupra locurilor de munc. Acestea nseamn de fapt o cretere a impozitelor pe salarii. Competiia dur dintre statele membre face ca situaia s devin i mai complicat. n condiiile n care capitalul este foarte mobil i munca mai redus, asigurarea veniturilor fiscale i, n unele cazuri, majorarea nivelului acestora, s-a realizat prin creterea presiunii fiscale asupra unor baze de impozitare mai pu in mobile, concret printr-o supraimpozitare a muncii. Cheltuielile pentru asigurarea unui nivel de trai mai ridicat au fost nsoite n statele membre de creterea impozitelor pe salarii, n timp ce o parte import ant a acestor cheltuieli este finanat direct de contribuiile la asigurrile sociale. De asemenea, sc derea veniturilor ca urmare a eroziunii unei baze de impozitare mai mobile, a fost parial compensat prin creterea impozitelor pe salarii. Se observ aadar c fora de munc este una din marfurile asupra crora sunt impuse cele mai multe impozite i taxe. O scdere a impozitelor pe veniturile salariale se poate obine treptat i trebuie sa vizeze n primul rnd muncitorii slab pltii i necalificai ale cror slujbe sunt cele mai vulnerabile la raionalizare sau deplasrile de capital. 11 Subliniind importana impozitelor pe salarii pentru finanarea sistemului de protecie social n majoritatea rilor UE, acest lucru s-a regsit n mare msur ntr-o accentuat cretere a presiunii fiscale asupra muncii.

10

Andreiu, Dumitru, Florescu, Petre, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia, Ed. Bucureti, 2005, p 49. 11 Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrriiin Uniunea European, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008, p.110.

10

Un indicator prin prisma caruia este analizat presiunea fiscal asupra salariilor este impozitul marginal asupra forei de munc. Acesta l vom studia pe baza unui model matematic12. Salariul angajatului dupa plata impozitelor va fi: Wangajat = (1-tw)(1-tp)W Costurile pe care fora de munc le reprezint pentru firma vor fi: Wcosturi cu fora de munc=(1+tF)W=(1+tF)Wangajat/(1-tW)(1-tP) Se noteaz cu: tF - cota impozitului pe salarii la angajator; W - salariul angajatului nainte de achitarea impozitului pe venit i a contribuiilor la asigurrile sociale; tW - rata contribuiei din partea angajatului; tP - rata personal (medie) de impozitare. Factorul multiplicator dat de rela ia: (1+tF)/(1-tW)(1-tP) este denumit impozitul marginal asupra forei de munc. Dac meninem Wangajat constant, creterile impozitului asupra forei de munc vor tinde s reduc cererea de munc. Rezultatul va fi o cretere a ratei omajului comparativ cu situa ia de echilibru, cu excepia cazului n care valoarea salariului rmas dup achitarea impozitelor scade. Dac aceste impozite maginale sunt ridicate, apare evaziunea fiscal. Este probabil ca aceste impozite ridicate s determine ca angajarea forei de munc s devin mai puin atractiv, astfel nct o reducere a acestor impozite s duc la o cretere a numrului de angajri. Impozitul marginal pe munc reprezint un indicator important pentru facilitile legate de fora de munc. Aa cum s-a prezentat anterior poate duce la o rat de participare sczut i/sau la un numr mai mic de ore de munc. Dac sistemul con ine anumite elemente de impozitare familial (fie impozitele sunt la nivel de familie mai mult dect la nivel individual, fie exist reduceri sau alte faciliti), impozitele mari pe fora de munc pot descuraja o persoana s-i ia o a doua slujb. Problema fiscalitii trebuie privit ns nu numai prin prisma ponderii ncasrilor din impozite i taxe n produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor i taxelor. Este necesar s vedem ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozitele pe veniturile din salarii i, respectiv, ponderea acestora n totalul veniturilor fiscale n Romnia.
12

Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n Uniunea European, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008, p.130

11

Tabelul nr.2 Ponderea impozitului pe salarii n totalul veniturilor bugetului de stat Explicaii Total venituri bugetare 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Sursa:
Anuarul Statistic al Romniei, Institutul Naional de Statistic, Bucureti, ,p.537 (2001), p..519 (2002), p.505 (2004), p.743 (2005) Legea Bugetului de Stat pe anul 2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei , Partea I, anul XVIII, nr.1043 din 29 decembrie 2006. Legea Bugetului de Stat pe anul 2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, anul XIX, nr.902 din 31 decembrie 2007.

Impozitul pe salarii 172.170 457.709 1.324.924 322.060,0 4.583.205 6.656.288 1.394.564 4.997.959 2.918.578 1.628.670 300.000 250.000 64.921.000 64.921.000 76.887.000 844.200 10.854,8 12.848,2

% fa de total venit bugetar 34,65 33,55 34,93 36,34 35,56 36,22 13,18 7,43 3,13 1,35 0,26 0,16 0,10 22,52 21,51 0,19 19,3 19,18

496.778,6 1.363.884 3.792.352 8.860.117 12.888.298 18.372.803 43.834.512 67.215.547 93.239.804 120.342.242 148.209.230 178.432.000 241.235.500 288.279.800 357.366.600 428.254.000 55.574.000 67.004,7

n anumite ri cum ar fi rile nordice, efectele de distorsiune ale sistemului fiscal se manifest printr-un numr de ore de lucru mai redus i impozite mai mari. n anumite ri, cei cu salarii mici sunt cei mai afectai de impozitele mari pe fora de munc, n ciuda schemelor de impozitare progresiv(nivele maxime i minime din Austria, Grecia, Olanda, i Spania). Cei cu salarii mari pot beneficia de reducerea impozitelor asupra anumitor componente ale ctigurilor, cum ar fi compensri n natur i sau opiuni de cumprare de ac iuni.

12

Adncirea integrrii economice n cadrul UE i activitatea companiilor transnaionale au ca rezultat i o mobilitate sporit a forei de munc, astfel nct tot mai multe persoane au reedina fiscal ntr-un stat membru, dar desfoar activit i generatoare de venituri, cum sunt n principal salariile, n alt stat membru. ntruct politica fiscal privind impozitarea veniturilor salariale este n competena fiecrui stat membru, inevitabil apare riscul unor obstacole fiscale n calea liberei circulaii a forei de munc i a seviciilor pe care aceasta le ofer, al unei evaziuni fiscale crescute, precum i al unei migraii a forei de munc nalt calificate, induse de considerente fiscale i nu economice. 13 Graficul nr.3 Nivelul total al impozitelor dup nivelul venitului obinut.

Venitul cel mai mare Venitul mediu inferior Venitul mediu superior Venitul mediu cel mai mic Impozitul pe profit Impozitul pe salarii Alte impozite

Not: Graficul prezint media impozitelor pltite n funcie de nivelul venitului impozabil, folosind indicatorii de dezvoltare pentru fiecare tip de impozit. Sursa: www.worldbank.org-Doing Bussines database-Paying Taxes 2011 n Europa, impozitele pe salarii prezint cea mai larg raspandire, la un nivel mult mai ridicat dect n SUA sau Japonia. De-a lungul ultimilor ani, sistemele fiscale naionale au avut tendina de a descuraja crearea de noi locuri de munc n majoritatea statelor membre. n medie, n Europa, cota impozitului suportat de angajai 14 s-a ridicat semnificativ de la 35% la 45%. Media impozitului pe salarii i contribuiile aferente sunt mai mici n Africa dect n Europa, 14,5% comparativ cu 28,4%, cteva ri din Africa nregistreaz un nivel al impozitelor pe salarii i al contribuiilor foarte sczut, Africa de Sud (2,5%). ri ca Lesotho i Etiopia nu percep impozite pe venitul din salarii. 15

13 14

Brezeanu Petre, Fiscalitate european, Ed economic, Bucuresti 2005, p.239 European Comisson, Tax policy in the European Union, Luxemburg, Office for Official Publications of the European Comunities, 2000, p.29. 15 Lacria N. Grigorie, Fiscalitate: controverse i soluii, Editura Irecson, Bucureti, 2007, p.9.

13

Scderea numrului impozitelor se datoreaz i impactului pozitiv al implementrii sistemului electronic de pli. Astzi 61 de tri beneficiaz de aceast facilitate, comparativ cu 6 ani n ur m cnd beneficiau doar 44 de ri. 16 Guvernele din ntreaga lume au continuat s ofere msuri de stimulare a persoanelor fizice pentru a crete venitul disponibil. Angajaii din SUA, beneficiaz de deduceri detaliate i de scutiri personale, iar pentru persoanele cu salarii mari au fost suspendate pentru anul fiscal 2010. Schimbrile n acest an din punct de vedere al impunerii prin diversele metode guvernamentale la nivel mondial se reflect n echilibrul cheltuielilor publice cu veniturile constituite n cea mai mare parte din impozite.17 1.4. Modaliti de impozitare a veniturilor din salarii n practica fiscal se utilizeaz diverse metode, tehnici i procedee de impunere i percepere, care difer n funcie de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic al pltitorilor, de felul obiectului impozabil, de modul de evaluare a bazei de calcul, de instrumentele folosite precum i de necesitatea alimentrii ritmice cu venituri a bugetului de stat i a bugetelor locale. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme principale de impunere a veniturilor persoanelor fizice18: 1. Impunerea separat a fiecrui tip de venit particular realizat(impozite analitice) din Impunerea global ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit n unul general Din compararea celor dou sisteme de impunere rezult c: impunerea separat, ca de altfel i impunerea global po t permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare, dar n cazul impunerii globale nu se mai poate vorbi de o tratare difereniat a veniturilor n ceea ce privete nivelul cotelor de impozit; persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor n sistemul impunerii globale. surse i locuri diferite; 2. nedifereniat(impozite sintetice) indiferent de sursa acestora.

16 17

www.worldbank.org Doing Business Database-Paying Taxes 2011 http://www.eca-international.com/news/articles/show_article?ArticleID=7156 18 Vintil, Georgeta, Fiscalitate Metode i tehnici, Ed.Economic, Bucureti 2005,p.475.

14

Exist i o a treia forma de impunere, cea mixt, n care se folosete impunerea global dar, exist i unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat. Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor presupune un ansamblu de elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico -organizatoric i operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora. Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul impozitului, suportatorul impozitului, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta fiscal, termenul de plat.

15

Capitolul. 2 ANALIZA SISTEMELOR DE IMPOZITARE I A VENITURILOR DIN SALARII I IMPACTUL LOR

2.1. Subiectul impozitului

Principalele elemente ale impozitului, care presupun implicarea unor persoane fizice sau juridice sunt subiectul, pltitorul i suportatorul, ns exist unele diferene n ceea ce privete impozitul pe venitul din salarii. 19 De cele mai multe ori, subiectul este i pltitor, dar n cazul remuneraiilor de tip salarial, subiectul este angajatul, iar pltitorul este angajatorul. 20 n ceea ce privete subiectul impozabil, ca i element tehnic, este reprezentat de angajat, persoana fizic, domiciliat sau rezident precum i nerezident, care realizeaz venituri n statul beneficiar al acestui impozit prin prestarea unor activiti n baza unor relaii contractuale de munc (contract individual de munc, convenie civil de prestri de servicii) sau n baza unor legii speciale la un angajator, persoana juridic sau fizic i orice alt entitate, acesta din urm fiind mputernicit i obligat prin lege s calculeze i s rein impozitul (stopaj la surs) din salariul angajatului i s-l verse la bugetul statului la un anumit termen.21 Sarcina fiscal se exercit asupra subiectului, fiind totodat i suportatorul prin suportarea sarcinii fiscale i cedarea unei pri din venitul realizat i diminuare a acestuia.22 Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. n vederea desfurrii activitii pe seama creia se obine un venit de natura salarial, prile implicate trebuie s ndeplineasc mai multe criterii: prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; persoana care activeaz, contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu;

19

Adrian, Pop Florin, Lazar Dan, - Elemente de finane publice, C.F.C.I.D., Presa Universitar Clujean , ClujNapoca, 2000, p.1 20 Vanghele, Cristian, Fiscalitate note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiine Economice, Constana , p.2. 21 Filip Gheorghe, Finane Publice, Ed. Sedcom Libris, Iai,2003, p.119. 22 Voinea, Gheorghe, Legislaie fiscal - note de curs, 2010, p.14.

16

pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare -detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;

persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impu se de aceasta, conform legii. 23 n Romnia, urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform legislaiei

fiscale, n vigoare, i sunt numite n continuare contribuabili: 24 persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia (rezidente), pentru veniturile nete obinute att n Romnia, ct i n strintate; persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia pentru venitul atribuibil sediului permanent; persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o activitate dependent n Romnia pentru venitul salarial net din aceast activitate dependent, numai dac se ndeplinesc cel puin una din urmtoarele trei criterii: persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia; veniturile salariale sunt pltite de ctre stat sau n numerar unui angajator care este rezident; persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele corespunztoare din activiti independente i activiti dependente, precum i cele pentru care se datoreaz impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni (venituri reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice n Romnia, venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia, venituri din servicii prestate n Romnia). n Europa, impunerea veniturilor obinute de ctre subieci rezideni este nelimitat25, dar i limitat, numai pentru beneficiile obinute de nerezideni ntr -un anumit stat26.
23 24

aguna, Drosu, Dan, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All beck, Bucureti, 2001, p.774. Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, valabil pentru anul 2011. 25 http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labour_costs#Net_earnings_and_tax _rates 26 Minea, Mircea tefan; Costa, Cosmin Flavius; Fiscalitate n Euroapa la nceputul mileniului III, p.79.

17

n Statele Unite, impozitele pe salarii sunt evaluate de ctre guvernul federal, asupra veniturilor obinute de ctre angajai prin compensarea n baze diferite fiind colectate i pltite de ctre angajator.27 n Japonia exist trei clase de contribuabili: rezident permanent, persoana fizic care ndeplinete anumite criterii specifice n urma crora impozitul se aplic asupra venitului cumulate obinut att n Japonia ct i n strintate; non-rezident permanent (cei care au trit mai puin de 5 ani n Japonia); non-rezident.28 Un rezident strin care este angajat n Japonia pltete impozit numai pe veniturile realizate n Japonia29. 2.2. Obiectul i baza impozabil n sistemele moderne de impozitare, n funcie de tipul de impozite practicat obiectul impozitului l constituie, mai ales, formele concrete ale veniturilor respectiv averile sub forma bunurilor aflate n diferite ipostaze, deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc. ntre acestea, impozitul pe salarii, al crui obiect impozabil l constituie materia supus impunerii, respectiv, salariul i alte drepturi de personale i presupune totodat cunoaterea sursei veniturilor sau a activitilor pe seama crora se produce prelevarea impozitului, concretizata printr-o unitate de msur monetar a statului respectiv. Veniturile din salarii sau asimilate salariilor 30 cuprind totalitatea sumelor ncasate de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioad la care se refer, de natura veniturilor, ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Elementul cel mai laborios de impunere cu un coninut tehnic foarte mare, pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar l reprezint baza impozabil. n cele mai multe cazuri, baza de impozitare este aceeai cu obiectul venitului bugetar dar exist i excepii. 31

27 28

http://www.tax.gov/virtualworkshop/ http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan 29 http://www.japan-guide.com/e/e2206.html 30 Art. 55, cap. 3, alin.2., din Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare valabil in 2011 31 Vanghele, Cristian, Fiscalitate, Note de curs, anul III, Universitatea Andrei aguna Facultatea de tiine Economice, Constana , p.2.

18

Baza impozabil este stabilit, n principiu, prin diferena dintre veniturile brute obinute i unele cheltuieli aferente realizrii lor. Evaluarea ei este precedat de delimitarea i determinarea categoriilor de venituri din care este constituit. Venitul impozabil nu se identific cu venitul brut realizat de o persoan fizic. Din aceasta din urm sunt efectuate anumite sczminte, potrivit legii, iar partea rmas este venit impozabil. Nu se iau n calcul, n cele mai multe ri, fiind exceptate: minimul neimpozabil (o sum prag sub care nu se impune), unele alocaii i indemnizaii cu caracter social (alocaii familiale, alocaii de la asigurrile sociale, ajutoare de omaj etc.), salarii i alte venituri similare (indemnizaiile demnitarilor sau al funcionarilor publici, soldele militarilor). Baza este ns adeseori diminuat, fie prin scutirea (total sau parial) a anumitor categorii de venituri de la impozitare (de r egul, n considerarea contribuabililor care le realizeaz), fie prin deducerea din veniturile realizate a unor categorii de cheltuieli. 32 Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului din salarii realizat n Romnia, baza de calcul se determina astfel: pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, c diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Venitul brut lunar din salarii reprezint t otalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel: n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plat sau n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar
32

Minea, Mircea tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III, Ed Rosetti, Bucureti, 2006,p.79.

19

comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru c are se pltesc drepturile salariale. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. n anul 2010, statele membre ale UE (toate cu excepia Danemarca, Germania, Italia, Cipru, Austria, Finlanda i Suedia) i dou ri (Croaia i Turcia) au stabilit prin lege/acorduri naionale inter-sectoriale, nivelul minim al salariului, nregistrandu-se diferene semnificative ntre ri, reprezentate n urmtorul grafic: Graficul nr. 4 Salariul minim/lun ncepnd cu 1 Iulie 2010(EUR).

Sursa:Eurostat:http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Main_Page Cea mai mare parte a costurilor forei de munc o constituie ctigurile salariale brute, care sunt prevzute n Regulamentul Comisiei Europene 1738/2005 ca fiind remuneraia n numerar pltit direct de ctre angajator, nainte de deducerea impozitelor i contribuiilor de securitate social pltibile de ctre salariai i reinute de angajator. Toate bonusurile, indiferent dac acestea sunt pltite n mod regulat (sunt incluse primele de vacan, de mprire a profitului, indemnizaiile pentru concediu neefectuat, comisioane ocazionale, etc). Datele referitoare la ctigurile salariale medii se bazeaz pe ctigurile salariale brute anuale, i reprezint media veniturilor salariailor cu norm ntreag n ntreprinderi cu zece sau mai muli angajai. O trstur a impozitrii la nivelul Europei o reprezint impozitarea la nivelul cuplului. O serie de state europene instituie posibilitatea (uneori chiar obligativitatea) impunerii n comun a veniturilor soilor sau chiar a persoanelor care coabiteaz n mod legal. Sistemul apare ca unul echitabil, mai ales n condiiile n care diferenele dintre veniturile 20

celor doi soi sunt semnificative, permind i luarea n considerare a sarcinilor familiale ale celor doi soi. 33 Comparativ cu sistemul fiscal din Europa, n Japonia sistemul fiscal prevede o baz de impozitare n cote progresive, variind ntre 5-40%, conform grilei din tabelul de mai jos 34 Tabelul nr.5 Nivelul bazei de impozitare i a cotelor aplicate asupra ei. Baza de impozitare (JPY) 1 1950000 1,950,001-3,300,000 3300001 6950000 6,950,001-9,000,000 9000001 18000000 18000001 i peste Cote de impozitare 5% 10% 20% din baza de peste 3,300,000 23% din baza de peste 6,950,000 33% din baza de peste 9,000,000 40% din baza de peste 18 milioane

Sursa: http://www.japan-guide.com/e/e2206.html

2.3. Cotele de impozitare Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere, respectiv dimensiunea n procente a impo zitelor fa de unitatea de msur a obiectului impozitelor. Aceasta cota poate fi stabilit ca o sum fix sau ca o cot procentual (proporional, progresiv sau regresiv). n statele membre UE, exist dou modaliti de aezare a impozitului pe venitu rile persoanelor fizice: n cote progresive i n cota proporional (cota unic). Cotele de impunere n Europa variaz semnificativ de la un stat la altul, ns cteva elemente pot fi sintetizate: majoritatea statelor membre scutesc de impozit un minim de venituri realizat de contribuabil.

33 34

Minea Mircea Stefan, Costas Csmin Flavius, Fiscalitate in Euroapa la inceputul mileniului III, pag. 79. Ihttp://www.japan-guide.com/e/e2206.html

21

Tabel nr.6 Valorile procentuale ale cotelor de impozitare pe venitul personal

ri Impozitul pe venitul personal ri Impozitul pe venitul personal ri Impozitul pe venitul personal

Africa deSud Arabia Saudita Argentina Australia Austria Barbados Belarus Belgia Brazilia Bulgaria Canada Cehia China Cipru Croatia Danemarca Egipt Estonia

17-45% Gibralatar 20% Grecia 9-35% Hong-Kong 17-47% Ungaria 21%-50% India 20/35% Indonezia 12% Irlanda 25-55% Israel 7,5%-27,5% Italia

0-40% Pakistan 0-40% Philippines 2-17% Polonia 17-32% Portugalia 10-30% Romania 5-30% Rusia 20-41% Serbia 10-45% Singapore 23-43% Slovacia 5-50% Slovenia 23% Spania 15% Suedia 15/20% Taiwan 0-38% Thailanda 15-35% Turcia 0-28% Ucraina 0-41.5% Regatul Unit 12% Statele Unite ale Americii

0%-25% 5-32% 18/32% 0-42% 16% 13% 10-20% 3,5%-20% 19% 16-41% 24-43% 0-57% 6-40% 5-37% 15-35% 15% 0-50% 15-35%

10% Japonia 15-29% Letonia 15-32% Libia 5-45% Lituania 20-30% Luxembourg 15-45% Malta 38-59% Mexic 10-20% Maroc 20% Muntenegru

Finlanda Franta Germania

6,5-30% Noua Zeelanda 5,5-40% Norvegia 14-45% Olanda

0-39% Vietnam 28%-49% 0-52% Zambia

5-35% 0-35%

Sursa: http://www.worldwide-tax.com/ http://www.pubquizhelp.com/misc/tax.html Dintre rile europene ce aplic cote progresive se remarc rile nordice ce au cea mai ridicat fiscalitate a acestui impozit. n Danemarca mecanismul impozitrii persoanelor fizice este complex i se caracterizeaz printr -o cot maxim de impozitare a veniturilor de 56,6%. n Finlanda exist 5 cote de impozitare, cea minim fiind 9% iar cea maxim de 50%. Cota maxim se aplic pe ntru un venit de peste 86.400 EUR. Cota medie este de 24%. Venitul de pn la 12.400 EUR este scutit de impozitare. n general, se folosete sistemul progresiv de impozitare a veniturilor, cu un barem cresctor, mai puin state dintre cele nou intrate n Uniunea European (Slovacia, Letonia, Estonia) apeleaz la o impozitare a veniturilor prin intermediul cotelor unice.

22

Cota unic de impozitare are la baza ideile de simplitate, transparen i eficacitate n colectare. Cota unic a fost introdus pentru prima oar n Estonia i Liuania, n 1994, n mrime de 26% i respectiv 33%. A urmat Letonia n 1995 cu cota de 25%, Rusia i Ucraina n 2001, cu 13% respectiv 14%. n 2004 au aplicat aceasta cota Ucraina (13%) i Sovacia (19%), iar Romnia n 2005 (16%) i Georgia (12%). Se observ c Romnia este ultima venit pe aceast linie de impozitare, iar cea mai mic dintre aceste cote este aplicat n Georgia. n Slovacia, cota de impozitare unic este n continuare 19%, n Letonia este n continuare 25%, n Estonia aceasta a sczut la 22% n 2007, urmnd ca din 2009 s fie 20%, n Lituania a sczut la 27% n 2006, urmnd ca n 2008 s devin 24%. 35 Cotele impozitelor pe salarii i a contribuiilor sociale au sczut n decursul ultimilor 5 ani n peste 36 de ri, contribuind i la o scdere a mediei totale a aportului impozitelor. Cotele de impunere i deducerile personale sunt, de obicei, indexate la rata inflaiei. n timp ce multe dintre economiile cu deflaie n ultimul an, au pstrat cotele i deduceri fiscale la nivelul din 2009, mai mici dect n 2010. Alte ri au redus n mod ac tiv cotele de impozit pe venit: Danemarca a redus cota maxim marginal a impozitului pe venit la 51,5% pentru anul 2010, n scdere de la 59% n 2009. Eliminarea taxei de solidaritate i reducerea cotei impozitului pe venit n Ungaria, nseamn c cota maxim de impozitare a sczut n mod eficient cu 8% n 2010. Ungaria a luat msuri reducnd cotele de impozit pe ven it din 2010, dar baza impozabil a unui angajat a fost extins pentru a include angajatorului contribuiile la asigurrile sociale. Odat cu reducerea veniturilor fiscale cauzat de criz economic recent i msurile ulterioare de stimulare utilizate, impozitele cresc n viitor pentru a acoperi diferena n bugetul public. n Marea Britanie, o nou cota marginal de 50% asupra veniturilor mai mari de 150.000 GBP la care se adaug eliminarea treptat a reducerilor din impozit pentru veniturile din salarii sub 100.000 GBP. Cele mai mari modificrii fiscale n 2010 au fost determinate n primul rnd n Grecia unde guvernul a adoptat un pachet de austeritate care include schimbri semnificative la nivelul impozitului individual. Numrul cotelor de impozitare a crescut de la 4 la 8, cu o rata marginala n cretere de la 40 la 50%.

35

Braoveanu Iulian Viorel, Analize ale politicii fiscale n Romania i n statele membre ale UE, Ed. ASE, Bucuresti, 2009.

23

Impozitarea veniturilor unei persoane n Japonia este progresiv. n materia impozitului pe veniturile persoanelor fizice se percepe un impozit naional i impozite locale. Impozitul naional pe venit este determinat pe baza unui barem progresiv, reprodus n urmtorul tabel: Tabelul nr.7 Nivelul cotelor de impozitare aplicate asupra venitului din salarii. Nivelul veniturilor n JPY Mai puin de 3.300.000 3.300.001-9.000.000 9.000.000-18.000.000 Mai mult de 18.000.000 Sursa: http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan Un impozit n funcie de nivelul veniturilor, cuprins ntre 5% (pentru venituri mai mci de 2000.000 JPY i 13% pentru venituri mai mari de 7000.000 JPY.36 Cotele de impunere 10% 20% 30% 37

2.4. Regimul deducerilor Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
37

Persoanele fizice angajate au dreptul la

deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan Minea, Mircea, Stefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III, Ed Rosetti, Bucureti, 2006,p.79
37

36

24

Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acest ea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Pentru contribuabilii care realizeaz venit uri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribua bilul n a crui ntreinere se afl. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 250 lei. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate.38 Unele state prefer s nlocuiasc deducerile din baza de impunere a unor cheltuieli cu credite fiscale, deductibile din venitul determinat. n SUA baza de impozitare este determinat prin luarea n considerare a unor largi categorii de cheltuieli deductibile, dintre care menionm: Deducerile personale: deducerea acordat contribuabililor a cror venituri nu depesc un anumit cuantum-3200 USD; Deducerile standard obinuite (5000USD pentru un celibatar, 10.000 USD pentru un cuplu, 7300 USD/cap de familie); deducerile pentru persoanele nscute nainte de 2
38

Art.56 din Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, valabil pentru anul 2011.

25

iunie 2941 i pentru nevztori (ntre 6250-14000 USD); deducere pentru fiecare persoan dependent-800 USD. Diverse tipuri de credite fiscale: creditul fiscal pentru impozitele pltite n strintate (dac depesc 300 USD); creditul fiscal pentru cheltuielile copiilor mai mici de 12 ani i a persoanelor dependente; creditul fiscal pentru persoanele n vrsta sau cu dizabiliti; Deducerile pentru cheltuielile provocate de evenimente de for major (accidente de main, demolri care sunt consecina unui dezastru, cutremure, incendii, inundaii, uragane, naufragii, furtuni, atacuri teroriste, tornade, vandalism, i erupii vulcanice) sau pentru cheltuielile provocate de svrirea asupra contribuabilului a unor infraciuni (antaj, furt, jaf armat, rpire pentru obinerea unei rascumprri). Aproape toat lumea care lucreaz n Japonia trebuie s plteasc impozitul pe salarii. Exist totui cteva excepii. Atunci cnd cineva locuiete oficial att n Japonia ct i n alt ar, acestea ar putea s fie scutite de la plata impozitelor n Japonia, n urma unor acorduri individuale ntre ri, de obicei, impozitele principale sunt pltite n ara n care persoana i petrece mai mult timp. Ca nivele de impozitare variaz foarte mult n funcie de ar, este posibil ca s plteasc toate impozitele ntr-o singur ar. Persoanele a cror salariu anual este mai mic de 1.300.000 JPY sunt scutite de impozit, n cazul n care impozitul a fost pltit de ctre angajator, contribuabilul angajat ar trebui s menioneze pentru a i se rambursa contravaloarea impozitului. n mod normal vor avea grij s declare veniturile angajailor lor. n Japonia sunt scutite de impozitare sumele pe care le primesc contribuabilii de la angajatori pentru anumite tipuri de cheltuieli (cheltuieli de transport care nu depesc 100.000 de JPY anual), cadourile rezonabile, diverse categorii de dobnzi. Deducerile acordate contribuabililor pot fi grupate n mai multe categorii: Deduceri standard: deducerea pentru veniturile din munc , avnd valori cuprinse ntre 40% pentru veniturile mai mici de 1.800.00 JPY i 5%dac venitul anual depete 10.000.000 JPY din cuantumul veniturilor, respective deducerea pentru veniturile din pensii Deduceri speciale pentru diverse pierderi de bunuri care nu sunt asigurate, pentru cheltuieli medicale maxim 20.000.000 JPY, pentru contribuii suplimentare la fondul de pensii i asigurrile de via etc. Deducerile personale, care diminueaz att baza de impunere a impozitului naional, ct i pe cea a impozitului local: deducere personal de baz (380.000 respectiv 330.000 JPY), deduceri pentru persoanele cu handicap fizic sau psihic, deduceri pentru persoanele n vrst, deduceri pentru persoanele divorate, vduve sau pentru studenii care lucreaz. 26

2.5. Modaliti de plat i regularizare Se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat a veniturilor bugetare unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport cu structura veniturilor bugetare datorate. n practica execuiei veniturilor bugetare, sub forma impozitului pe salarii este folosit ca modalitate de plat -stopajul la surs, unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul (societatea comercial). ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor bugetare se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de pltitori. ncasarea impozitului pe venitul din salarii se realizeaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin virarea dispus de ctre angajator (pltitor) folosind urmtoarele modaliti: depunerea direct la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; dispoziii de plat la o banc comercial la care pltitorul are deschis cont,

virnd sumele datorate n conturile bugetare. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprin d n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste formulare, pe ntreaga durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fisca l competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. Regularizarea se face ntr-un termen rezonabil dup depunerea unei declaraii fiscale de ctre contribuabil, termen pe care sunt obligai s-l respecte att contribuabilii, ct i administraia fiscal.39 Eventualele modificri intervenite sau erori constatate, pe parcursul execuiei bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura venitului din salarii, pltitorul are obligaia s informeze n acest sens, organele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la

39

Minea Mircea tefan, Costa Cosmin Flavius, Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III, pag. 79.

27

constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr -un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere pltitorului suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, angajatorul poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul fiind cel al compensrii. De asemenea se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea sumei pentru care se cer documentele din care rezult c sum a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz Trezoreriei care o verific, prin serviciul de control al veniturilor, potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr -un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru pltitor se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul c orespondent al Trezoreriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia.

28

Capitolul 3 ANALIZA IMPOZITRII VENITURILOR DIN SALARII N ROMNIA I IMPLICAII ALE ACESTEIA 3.1 Analiza impozitrii separate a veniturilor din salarii n Romnia i implicaii

Constituie primul sistem de impunere a veniturilor persoanelor practicat, caracteristic perioadei clasice i liberalismului timpuriu, fiind modalitatea cea mai simpl i uor de realizat, pentru c se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor, dar nu se realizeaz echitatea fiscal. Sistemul impunerii separate poate fi practicat prin dou modaliti:40 Fie prin stabilirea unui impozit unic pe venit, care este suma impozitelor calculate pe fiecare grup de venit (n Anglia sunt denumite celule de venit) dup reguli i cote de impunere specifice, astfel nct fiecare categorie de venit s fie impus difereniat, n funcie de natura acestuia; Fie sub form mai multor impozite aplicate fiecrui venit obinut dintr -o anumit surs, astfel nct veniturile persoanelor se impun separat, fiecare contribuabil pltete attea impozite cte venituri realizeaz n cursul anului fiscal. Impunerea se face separat pentru veniturile obinute pe fiecare loc de munc, adic pentru veniturile realizate n cadrul altor uniti dect unitatea deintoare a crii de munc. Impozitarea separat a veniturilor a veniturilor prezint mai multe avantaje: permite aplicarea impozitelor, n funcie de modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difer prin natura venitului obinut de o persoan fizic, acesta la rndul lui adaptat materiei impozabile; prezint o comoditate mai mare pentru persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, fiind mai lejer comparativ cu impozitarea global, deoarece nu este afectat de consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult. Impunerea separat prezint un dezavantaj din punct de vedere al randamentului sczut perceput de organele fiscale astfel nct: ncasarea impozitelor i stabilirea asietei, necesit un efort i un nivel al costurilor mai mare; nu se poate cunoate situaia de ansamblu a contribuabilului; este n defavoarea persoanelor care obin un singur venit. Datorit acestor motive, punerea n practic a sistemului de impozitare separat a veniturilor se afla ntr-o continu restrngere, n tot mai multe ri.

40

Moteanu Tatiana, Finane publice, Ed.Universitar Bucureti, 2005, pp.196-197

29

n Romnia, sistemul a fost practicat pn n anul 2000, de cnd a fost introdus impunerea global a veniturilor persoanelor fizice pentru c se simea tot mai mult nevoia unui sistem just i mai echitabil de impunere a venitului persoanelor fizice, care s rspund i normelor internaionale. 3.2 Analiza impozitrii globale a veniturilor din salarii n Romnia i implicaii

Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, ntr-o perioad de un an, att n ar, ct i n strintate indiferent de s ursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impoz it potrivit unui barem unic.41 Sistemul este o form caracteristic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n economiile moderne, folosit pe scar larg n rile Uniunii Europene, reprezentnd o nou aezare a impozitului, numit global sau sintetic. Impunerea se face cumulat pentru veniturile obinute la acelai loc de munc, adic n situaia n care salariaii obin n aceeai unitate pe lng veniturile realizate n cadrul func iei de baz i alte venituri de natura salarial i a altor drepturi salariale n bani i/sau natur. Condiiile practicrii impunerii globale sunt: existena, pentru fiecare persoan, a mai multor venituri (din surse diverse), de nivel ridicat i stabile; veniturile s fie cunoscute i declarate, implicnd att o educaie financiar adecvat a ceteanului, ct i o dotare cu mijloace avansate de control i administrare a impozitelor; veniturile s nu fie susceptibile de evaziune, fenomenul avnd nivel re dus, iar disciplina financiar s fie sever; introducerea sistemului s nu deregleze fluxurile de venituri adresate de pltitori altor sectoare; implementarea sistemului s genereze spor de randament fiscal comparativ cu impunerea separat a veniturilor. La impunerea global a veniturilor, elementele de aplicare, introduse prin reglementri42 sunt: obiectul impunerii, constituit din ansamblul veniturilor realizate de persoane; contribuabilii, adic subiecii de impozit, reprezentnd persoanele rezidente pentru veniturile realizate n ara de origine a acestora; baza de impozitare, semnificnd venitul global net stabilit prin cumulul veniturilor particulare, la care se aplic deduceri i corective legale; cota (tariful) de impozit, care este unic. Prin aplicarea sa la venitul global net (baza de calcul) se stabilete cuantumul impozitului unic datorat de persoan pentru suma veniturilor sale particulare, adic impozitul
41 42

Ordonana nr.83/2004 modificat i aprobat prin Legea nr. 494/2004. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare valabil pentru anul 2011.

30

global (sintetic); perioada impozabil, o constituie anul fiscal, care corespunde anului calendaristic, sau nu, dup particularitile sistemului fiscal din fiecare ar; cadrul juridic, coninnd temeiul legal al impozitului, principiile de urmat i destinaia vrsmntului. Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete realizate din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor, din care se scad pierderile fiscale i deducerile personale. Baza de calcul este dintre toate elementele implicate n impunere cel mai laborios i avnd prin excelen coninut tehnic. Evaluarea ei este precedat de delimitarea i determinarea categoriilor de venituri care urmeaz a fi nsumate. Succesiunea operaiunilor de parcurs este urmtoarea: 1. determinarea veniturilor nete pe fiecare categorie de venituri care intr n sfera impozitului (categoriile de venituri, la rndul lor, pot fi alctuite din mai multe venituri, de pild veniturile salariale pot nsemna salarii din surse diferite); 2. determinarea venitului global, care reprezint suma tuturor veniturilor nete pe categorii de venituri obinute de o persoan; 3. determinarea venitului global brut, semnificnd venitul global (de mai sus) din care s-au dedus deficitele ce pot fi imputate asupra sa; 4. determinarea venitului global net c diferena ntre venitul global brut (anterior) i elementele deductibile fiscal (reprezint obligaiile personale ale contribuabilului) i abateri cu caracter social. Aceast mrime fiscal este venit impozabil (baza de calcul). Pentru a fi real mai trebuie s fie i disponibil, adic s fi fost ncasat de contribuabil. Avantajele impunerii globale a veniturilor constau n faptul c: reglarea veniturilor populaiei i participarea la formarea resurselor generale necesare dezvoltrii societii avnd n vedere creditul fiscal extern permite asigurarea unui tratament fiscal echitabil diferitelor categorii de contribuabili n suportarea impozitelor, datorit aplicrii cotelor progresive, la venituri egale impozite egale; i eliminarea discriminrilor n tratamentul fiscal; face posibil personalizarea impozitului prin stabilirea unui impozit personal determinat n funcie de capacitatea contributiv a fiecrei persoane fizice i introducerea deducerilor personale. permite observarea ansamblului materiei impozabile a contribuabi lului i diminueaz sustragerea de la plat avnd un randament fiscal ridicat. ntre dezavantajele impunerii globale putem meniona faptul c: nu permite diferenierea sarcinii fiscale n funcie de natura venitului; defavorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, implic un volum mare de lucrri pentru ntocmirea declaraiilor i pentru control. 31

n Romnia s-a practicat din 2000 pn n 2004 , conform proiectului Codului Fiscal, o impunere mixt a veniturilor persoanelor fizice, p rin care anumite venituri sunt supuse impunerii separate, iar altele sunt supuse impunerii cumulate (veniturile din desfurarea unei activiti pe baza liberei iniiative, veniturile din salarii i veniturile din cedarea folosinei bunurilor i impozitrii separate celelalte categorii de venituri). 3.3 Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel macroeconomic Impunerea veniturilor din salarii se distinge ca un segment important n politica i practica fiscal a oricrui stat. n acest caz, cuvntul cheie credem c ar fi: reprezentativitate (prin mas mare a contribuabililor i ponderea deinut ntre celelalte venituri fiscale), complexitate (prin cuprindere, calcul i efecte social-economice) i prezenta ndelungat n structura veniturilor bugetare(cu accent personal). n planul tehnicii fiscale, impunerea veniturilor din salarii este conturat juridic pstrnd de la elementele comune (subiect, obiect baza de calcul etc) n Codul fiscal prin: definire, stabilirea venitu lui net, determinarea lunar, termenul de plat, regularizarea anual n anumite situaii, includere n venitul global, fise fiscale, plati anticipate n anumite cazuri. Obiectul de aezare a impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioad la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n acelai sens se mai nscriu prin luarea n calculul obiectului impunerii, i alte venituri asimilate salariilor ca:indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public sau/i ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrative, drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, sumele primate de reprezentanii n AGA, n Consiliu l de administraie, n Comitetul de direcie i n Comisia de Cenzori etc. Totodat alte drepturi bneti nu sunt impozabile n nelesul impozitului pe venit (tichete de mas i drepturi de hran acordate de angajatori angajailor, sumele primite pentru a coperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului, sumele reprezentnd plati compensatorii calculate pe baza salariilor medii lunare nete acordate diferitelor categorii de personal etc). Venitul net anual din salarii al unui contribuabil se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli: contribuiile obligatorii datorate de contribuabil, o cot de 15% din deducerea personal de baz aferent fiecrei luni, acordat odat cu 32

deducerea personal de baz, cu titlul de c heltuieli profesionale, la locul de munc unde se afl funcia de baz. Impozitul pe salarii reprezint pli anticipate, se calculeaz,se reine i se vars lunar de ctre pltitorii de venituri (angajatori) pe fiecare loc de munc asupra totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat utiliznd cotele unice procentuale. Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic metoda stopajului la surs (reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoa re a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i venituri asimilate acestora. Impozitul lunar se determin astfel: - la locul unde se afla funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate c diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 EUR. - pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate c diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; Tehnica aplicrii cotelor progresive pe trane presupune divizarea venitului lunar impozabil pe trane, calcularea impozitelor pariale i impozitului final determinnd impozitului ce revine pltitorului, prin cumularea impozitelor pariale. Dac drepturile salariale se achit lunar, calcularea, reinerea i vrsarea impozitului se face odat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective. Impozitul pe salar ii se vars la Bugetul de Stat n conturi diferite, n funcie de sediul sau domiciliul persoanei fizice sau juridice pltitoare. Astfel, agenii economici avnd sediul n judeele unde funcioneaz trezorerii ale finanelor publice, se vars impozitul n contul deschis pe seama trezoreriei locale din raza de activitate a organelor fiscale, n timp ce pltitorii cu sediul n judeele n care nu funcioneaz asemenea instituii vars impozitul n contul deschis la bnci pe seama organelor fiscale din raza de activitate a acestora. Persoana fizic sau juridic cu sediul sau domiciliul n comune vor plti impozitul n Contul Direciei Generale a Finanelor de Stat judeene pe raza creia se afl. n cazul n care n contul pltitorului de salarii nu sunt dispon ibile pentru acoperirea integral a salariilor nete i a impozitului aferent, bncile nu execut documentele de plat 33

pentru ridicarea sumelor n numerar necesare platii salariilor (cu excepia chenzinei I) dect condiionat de vrsarea n aceeai proporie a impozitului. n situaia n care pltitorul de salarii nu are sau nu folosete cont bancar pentru plata salariilor, calcularea, reinerea i vrsarea impozitului la Bugetul de Stat a impozitului aferent se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoar e celei n care s-a fcut plata pentru aceste drepturi. Pentru drepturile bneti realizate n cadrul altei uniti dect cea deintoare a crii de munc, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat prin cumularea cu sumele pltite anterior n cursul aceleiai luni, de ctre acelai pltitor, cu excepia drepturilor bneti pentru investiii i inovaii. n cazul salariilor pltite n valut, n prezent, impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea cotelor de impozit asupra veniturilor transfo rmate n lei, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR. n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s au pltit. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Anual, se procedeaz la regularizarea impozitului reinut pentru anumite venituri de natura salarial. n acest sens, pltitorii au o serie de obligaii ca: determinarea venitului net anual impozabil din salarii (c diferena ntre venitul net anual din salarii i deducere a personal la care se mai adaug cotizaia de sindicat pltit ); s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului si cel calculat i reinut lunar sub forma platilor anticipate n cursul anului fiscal , pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor, s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit n 90 de zile de la termenul prevzut mai sus numai pentru angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului (cu funcie de baz ) ce nu au alte surse de venit (care se cuprind n venitul anual global impozabil) i nu solicit alte deduceri. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat n legtur cu impozitul pe venitul din salarii al a ngajatorului pentru lun n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul virat pentru luna respectiv.

34

Informaiile referitoare la calculul impozitului se cuprind n fiele fiscale completate de pltitor pe ntreaga perioada de efectuare a platii salari ilor (incluznd regularizarea platilor menionat). Calculul eronat al impozitului poate conduce fie la reinerea n plus a unor sume din salarii, fie la o reinere insuficient. Impozitul pe salarii reinut n plus se restituie salariailor respectivi de pltitorul acestora n termen de 30 de zile de la data constatrii plusului. Restituirea sumelor reinute n plus se face pe o perioad de 3 ani n urm de la data reinerii. Restituirea se va efectua de ctre pltitorul de salarii prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe salarii cuvenite Bugetului de Stat n luna efecturii operaiunii. Impozitul pe salarii nereinut la timp sau n cuantumul legal se reine de la salariaii respectivi, de ctre pltitorul venitului pe o perioad de la data constatrii. Reinerea se poate face n rate egale, n cel mult 12 luni de la data constatrii reinerii, iar n cazul n care impozitul nu mai poate fi recuperat de la salariaii n cauz, acesta se suport de pltitorii salariului. Aceasta este o msur de protecie mpotriva neglijenei, sau, uneori, poate a relei-credine a pltitorului de salarii. Pentru nevrsarea la termen a impozitului se aplic o majorare de 0,25% pentru fiecare zi de ntrziere, majorarea calculat ncepnd cu ziua imediat urmtoare expirrii termenului de plat i pn la inclusiv ziua plii sumei datorate, ns aceasta majorare nu trebuie s depeasc valoarea impozitului neachitat. De asemenea, pltitorii au obligaia s depun semestrial la organul fiscal pe raza cruia i au sediul sau domiciliul o dare de seam privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii sau statele de plat. Termenele de depunere a acestor documente de informare sunt pentru semestrul I pn la 15 iulie, i, pe ntregul an, cumulat, pn la 15 ianuarie anul urmtor. Nerespectarea acestei obligaii constituie o contravenie. Pltitorii impozitului pe salarii sunt, de asemenea, obligai s pun la dispoziia organelor de control documente privind calcularea i vrsarea la buget a impozitului. Nerespectarea acestei obligaii constituie, de asemenea, o contravenie. Contraveniile se sancioneaz cu amend de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei O alt obligaie este reprezentat de rezolvarea contestaiilor salariailor cu privire la modul necorespunztor de aplicare a prevederilor legale privind impozitul pe salarii, de ctre persoanele fizice sau persoanele juridice la care sunt angajai. n principiu, exista trei ci de atac care pot fi utilizate de salariaii nemulumii de modul de determinare i reinere a impozitului pe salarii: 35

a) Plngere adresat celui care l-a angajat pe salariatul subiect al impunerii n termen de 30 de zile de la data reinerii impozitului. b) Contestaie la organul fiscal judeean. c) O a doua contestaie la organul fiscal central. Persoana sesizat este obligat ca n termen de 30 de zile de la data nregistrrii plngerii s procedeze la verificarea modului de determinare a venitului impozabil i a impozitului de plat i s emit salariatului n cauza o decizie c uprinznd rezultatul verificrii. Dac salariatul nu este mulumit de coninutul deciziei, n termen de 30 de zile de la comunicarea ei, poate face contestaie la Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat din raza teritorial corespondena sediului persoanei fizice sau juridice care la angajat. Contestaia se rezolv n termen de 30 de zile de la nregistrarea i se comunic salariatului n cauza printr-o decizie. mpotriva acestei decizii se poate face apel n termen de 30 de zile de la comunicare, la Ministerul Finanelor, care n termen de 40 de zile de la nregistrare este obligat s -l soluioneze, soluia aceasta rmnnd definitiv. Contestaiile i apelurile privind impozitul pe salarii sunt scutite de plata taxei de timbru. 43 Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele fiele fiscale, pe nt reaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. Din categoria factorilor externi, care influeneaz prelevarea impozitelor pe salarii de pot fi menionai: nivelul produsului intern brut pe locuitor (cu ct acesta este mai mare, cu att rata fiscalitii poate atinge un nivel mai ridicat); prioritile stabilite de autoritile publice competente n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia statului (de exemplu, n rile n care cheltuielile cu nvmntul i ocrotirea sntii ocupa un loc important n cadrul cheltuielilor publice, rata fiscalitii este, de regul, mai ridicat); natura instituiilor politice (n rile cu organe de conducere ale statului alese n mod democratic, limita impozitelor este, n ge neral, mai redus comparativ cu acestea din statele cu regimuri totalitare).

43

Moeanu Narcisa-Roxana, Fiscalitate-impozite si taxe, Ed.Universitar , Bucureti, 2008, p.54.

36

Printre factorii interni, care, de asemenea, influeneaz nivelul impunerii salariilor se afl: scara progresivitii cotelor de impunere, astfel, dac ncasrile de impozite au o pondere mai mare n produsul intern brut, ntlnim i cote de impunere cu o progresivitate mai accentuat. modul de determinare a materiei impozabile i ce deduceri sunt admise n funcie de ce criterii, din venitul brut realizat de o persoan fizic sau juridic pentru a se ajunge la venitul impozabil. Acestea din urm ncearc printr-o fiscalitate moderat, s stimuleze creterea economic, cererea de bunuri i servicii a agenilor economici i a populaiei i activitatea investiional. O fiscalitate ridicat ntr-o economie suferind nu poate avea, pe termen mediu i lung, dect consecine negative. Astfel, ea afecteaz cererea de mrfuri i servicii, scade interesul pentru economisire i investiii i face imposibil dinamismul economic. 3.4. Analiza prelevrilor din impozite pe salarii i factori de influen la nivel microeconomic(SC ARTIS DESIGN INVESTMENT SRL) S.C. Artis Design Investment S.R.L. a fost nfiinat n anul 1999, ca societate cu rspundere limitat, are personalitate juridic romn i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i statutul societii. Capitalul social este de 120.000 RON, aport n numerar, avnd doi asociai.i este divizat n 8.000 pri sociale, fiecare cu o valoare de 15 RON, fiind atribuite asociailo r n mod egal. Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, nu pot fi grevate de datorii sau alte obligaii personale i sunt indivizibile, asociaii fiind rspunztori pn la concurena sumei care reprezint prile sociale pe care le posed. Societatea comercial are sediul n Municipiul Iai, Strada Otilia Cazimir, Nr.1, este nregistrat la Registrul Comerului cu numrul J22-1093/2002, cod unic de nregistrare RO 14935329 n conformitate cu dispoziiile art.199 din Legea nr. 31/1990 i a OUG nr. 76/2001, republicate cu modificrile ulterioare. 44 Obiectivul principal de activitate al societii, conform statutului societii i clasificrii CAEN, este domeniul Servicii, avnd ca activitate principal fabricarea calculatoarelor i a echipamentelor periferice, care corespunde codului CAEN 2620. Obiectivul secundar de activitate este cel prevzut n actul constitutiv i actele modificatoare ale societii, respectiv retail i distribuie birotic i toat gama de
44

Monitorul Oficial al Romaniei, partea a 4A, Publicaii ale agenilor economici, 18 oct 2007, anul 175(XVII)nr.2829

37

consumabile imprimante-copiatoare-faxuri: cartue inkjet i laser, toner pentru copiatoare, accesorii i piese de schimb. Obiectul de activitate poate fi modificat de ctre asociai prin restrngerea sau extinderea acestuia, cu respectarea prevederilor legale. S.C. Artis Design Investment S.R.L. a reuit n scurt timp s se impun ca un juctor cheie pe piaa de consumabile pentru imprimante i copiatoare din Romnia, prin realizarea unei reele naionale de distribuie pentru cartue, tuuri speciale i accesorii pentru sisteme de printare. Sales and service Partner al companiei Hewlett Packard, societatea comercial este i distribuitor autorizat pentru Romnia al echipamentelor Canon, Lexmark, Xerox i Minola. Ca portofoliu de distribuie, structura operaional curent cuprinde un departament de vnzri directe, trei magazine proprii, un departament de vnzri pentru segmentul corporate, ase magazine Artis Design Investment n sistem franciz, un departament pentru vnzri indirecte care este implementat printr -o reea de distribuie naional de peste 60 reseleri permaneni. Unitatea are asigurat un compartiment managerial compus dintr-un membru care contribuie la organizarea i funcionarea profitabil a firmei, prin ncheierea de contracte cu viitorii clieni, viitorii furnizori, pregatete materiale pentru viitoarele vanzari, se ocup de imaginea firmei, asigur contactarea de noi clieni, pentru lrgirea pieei de desfacere, ajustarea preurilor n confirmitate cu principiile concurenei loiale, asigurarea zilnic a creterii calitii, cutarea de noi furnizori de materii prime i materiale, analizeaz n permanen costurile de producie i caut noi metode de reducere a acestora, caut soluii de folosire a deeurilor rezultate n urma spargerilor, urmrete extinderea pie ei de desfacere, atragere de noi clieni prin oferte de preuri concuren iale.

38

Principalii indicatori financiari nregistrai de S.C. Artis Design Investment S.R:L. n perioada 2008-2010 sunt reflectai n urmtorul tabel: Tabel nr.8. Evoluia indicatorilor financiari nregistrai de S.C. Artis Design Investment S.R:L
An Cifra de afaceri Datorii totale Stocuri Venituri totale Cheltuieli totale Profit net Profit brut Active imobilizate Active circulante Salariai Disponibiliti bneti Capitaluri Capital social 2008 6.804.800 906.075 469.090 6.910.368 6.040.858 745.680 869.510 1.338.619 1.375.033 27 356.503 1.807.577 120.000 2009 6.339.836 697.885 673.993 6.436.731 5.838.794 511.505 597.937 1.078.160 1.925.123 26 1.001.504 2.319.082 120.000 2010 5.773.264 701.443 709.297 5.975.971 5.381.325 506.279 594.646 938.773 2.751.497 27 1.811.264 2.996.940 123.080

Firma a rezistat cu succes pe parcursul ultimilor ani de la nfiinare, condiiilor dure ale tranzi iei i economiei de p ia, situaia fiind mai greu de suportat datorit perioadei de recesiune pe care firma o traverseaz n acest domeniu nfruntnd valul de preuri ce se modific de la o zi la alta. Aceste cauze s-au reflectat att n cifra de afaceri ct i n profitul net al firmei, nregistrndu-se scderi n valoarea acestora pe parcursul celor trei ani. S.C. Artis Design Investment S.R.L. n realizarea obiectului su de activitate va plti taxele i impozitele prevzute de legislaia n vigoare. n ceea ce privete impozitarea veniturilor din salarii, societatea comercial este nregistrat ca pltitor din 2003.

39

Graficul nr.9 Evoluia impozitului pe venitul din salarii vrsat de S.C. Artis Design Investment S.R.L.

60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 2008 2009 2010 Impozitul pe venitul din salarii

Impozitul pe venitul din salarii vrsate de ctre n perioada 2008-2010 au nregistrat o cretere nesemnficativ de la 53.340 RON n 2008, la 54.140,4 RON n 2009 urmnd ca apoi s scad la 41.776,8 RON n anul 2010. Scderea din anul 2010 se datoreaz, n principal, reducerii profitului societii, pe fondul crizei financiare i a impactului acesteia asupra vnzrilor produselor firmei, asupra

Graficul nr.10 Ponderea impozitului pe salarii vrsat n bugetul de stat

10,13% 11,53%

2008 2009 2010

11,77%

n perioada analizat, se observ faptul c impozitul pe venitul din salarii vrsat de ctre S.C. Artis Design Investment S.R.L. ctre bugetul de stat a nregistrat fluctuaii foarte mici, astfel c n 2008 impozitul a fost de 11,53% aproximativ egal cu cel din 2009 a crui valoare a fost de 11,77% urmnd ca n 2010 s apar o scdere de aproximativ 1,5%. Evoluia relativ constant, se datoreaz numrului de angajai, care nu a suferit modificri semnificative n decursul acestui interval de timp, astfel c societatea a nregistrat

40

n 2008 i 2010 acelai numr de angajai (27), singura modificare fiind nregistrat n 2009, n sensul scderii numrului de la 27 la 26 de angajai. Pentru a evidenia nivelul fiscalitii la nive lul firmei prin prisma impozitrii veniturilor din salarii trebuie analizat ponderea impozitului pe salarii n cifra de afaceri. Graficul nr.11 Ponderea impozitului pe venitul din salarii n cifra de afaceri

0,72%

0,78%

2008 2009 2010

0,85%

Potrivit datelor din grafic, ponderea impozitului pe salarii n cifra de afaceri este mic, astfel se constat c unui numr mic de angajai i corespunde o cifr de afaceri ridicat prin calitatea produselor livrate i serviciilor prestate, dar i prin nivelul de pregatire al angajailor. Obiectivul declarat al S.C. Artis Design Investment S.R.L. este de a-i menine i consolida statutul de partener competent de prim alegere pe piaa romneasc, n domeniul consumabilelor, a soluiilor inteligente de optimizare adoptate n mod special sistemele de printare i multiplicare. Misiunea S.C. Artis Design Investment S.R.L. const n excelarea n eficien, grija fa de client, valoare i inovaie, pentru a crea standarde de servicii globale care vor fi cele mai bune de pe piaa distribuitorilor de consumabile pentru imprimante i copiatoare. 3.5. Mutaii n impozitarea veniturilor din salarii n condiiile contemporane Reforma fiscal, a urmrit nlocuirea vechiului sistem greoi i inechitabil i astfel a dus la transformarea impozitrii cedulare n impozitarea persoanelor fizice. Impozitarea cedular presupune impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice pe mai multe acte normative, un tratament fiscal difereniat al veniturilor, fapt ce favorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse.

41

Introducerea impozitului pe venit a nscut numeroase discuii referitoare la diferenele dintre impozitul pe venit care globalizeaz toate sursele de venit i impozitul cedular care impoziteaz veniturile pe fiecare surs de venit. Impozitul pe salarii a aprut n anul 1991, nlocuind un alt impozit, cel pe fondul total de retribuire al unitilor de stat cooperatiste i obteti, instituit n 1977, deoarece acesta din urm, avea un caracter static i nu era stabilit n funcie de nivelul salariilor fiind preluat la bugetul de stat, direct proporional cu mrimea fondului total de retribuire. Odat cu trecerea la economia de pia i adoptarea unui nou sistem de impozitare al salariilor, mai flexibil, impozitul capta un caracter direct s personal, deoare ce se ia n considerare i puterea contributiv a fiecrui subiect impozabil. n primii 6 ani, dup Revoluia din 1989, impozitul pe salarii, ca impozit direct, a reprezentat cel mai important venit la bugetul statului situndu-se pe primul loc, pan n 1993, cnd se introduce taxa pe valoarea adugat, deoarece era un impozit sigur, dificil de practicat evaziune fiscal, dac s-ar fi ncheiat legal raporturile de munc dintre salariai i angajatori. Principalele mutaii privind impozitarea veniturilor din salarii n Romnia pornesc n primul rnd de la faptul c n prezent salariile sunt impozitate cu 16%, indiferent de valoarea venitului. ns autoritile competente ale statului doresc revenirea la un sistem de impunere difereniat, astfel apar avantaje i dezavantaje, n primul rnd ca n bugetul statului vor fi vrsate sume mai mari, dar i faptul c msur impozitrii progresive i va afecta pe cei cu venituri mari. Salariile de baz din sectorul public vor fi majorate n acest an cu 15%, raportat la nivelul din luna octombrie a anului trecut, iar salariul de baz minim brut pe ara va crete de la 600 lei la 670 lei. n aceste condiii, salariile vor rmne cu 13,75% mai mici fa de luna iunie 2010, cnd au fost reduse de Guvern, fr ca noul nivel s mai fie modificat pn la sfritul anului viitor. Din luna ianuarie se aplic i legile salarizrii unice i ordonana de urgen privind creditele populaiei. n ceea ce privete mamele, acestea vor avea posibilitatea s opteze pentru un concediu de cretere a copilului pentru o perioad de doi ani, dar cu o indemnizaie cuprins ntre min. 600 lei i max.1.200 lei. Mamele aflate deja n concediu de cretere a copilului nu vor fi ns afectate de aceste modificri. Modificrile viseaz i indemnizaia de omaj, care va reprezenta, ncepnd cu anul viitor, 75% din valoarea indicatorului social de referin, de 500 lei, i nu va mai fi raportat la salariul minim, majorat la 670 lei. n acelai timp, omerii nu vor mai primi indemnizaie de omaj dac refuz un loc de munc, indiferent de distana fa de localitatea de domiciliu n care se afla postul 42

n M. Of. nr. 68 din 26 ianuarie 2011 a fost publicat Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/201145 privind actualizarea, din oficiu, a vectorului fiscal privind impozitul pe venitul din salarii i contribuii sociale i procedura de declarare a obligaiilor prevzute n Nomenclatorul Creane fiscale din anexa nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010
46

privind modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de

gestionare a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i eviden nominal a persoanelor asigurate, aferente unor perioade de raportare anterioare datei de 1 ianuarie 2011. ncepnd cu data de 1 februarie 2011, organele fiscale actualizeaz, din oficiu, vectorul fiscal privind impozitul pe venitul din salarii, pentru contribuabilii care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este contribuabilul, inclusiv pentr u venitul din salarii datorat de salariaii care i desfoar activitatea la sediile secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, ca pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor (Art. 26 alin.2 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare) 47i i asum urmtoarele: a) se nscrie obligaia de declarare a impozitului pe venitul din salarii n vectorul fiscal al contribuabililor pltitori de salarii care, la data menionat, nu au nscris n ve ctorul fiscal aceast obligaie declarativ; b) se anuleaz obligaia de declarare a impozitului pe venitul din salarii din vectorul fiscal al sediilor secundare cu minimum 5 angajai, potrivit legii. ncepnd cu aceeai dat se transfer evidena electronic a ndeplinirii obligaiilor declarative privind impozitul pe venitul din salarii de la organele fiscale la care sunt nregistrate sediile secundare cu minimum 5 angajai la organul fiscal competent pentru administrarea contribuabilului care a nfiinat respectivele sedii secundare. Competena de administrare a creanelor fiscale ale sediilor secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor revine organului fiscal competent n administrarea contribuabilului care a nfiinat respectivele sedii secundare. Declararea impozitului pe veniturile din salarii se face prin intermediul formularului 112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate Persoanele care i achit taxele i impozitele online ar putea plti i comisionul pe care primriile l vor achita bncilor care accept pli electronice "Comisionul perceput de

45

M. Of. nr. 68 din 26 ianuarie 2011 a fost publicat Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2011 46 Nomenclatorul Creane fiscale din anexa nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010 47 Art. 26 alin.2 din OG nr.92/2003 pr ivind Codul de procedur fiscal, Art. 34 din OG nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare

43

furnizorul de servicii de acceptare de pli electronice, poate fi suportat de ctre contribuabil, de instituia public sau n orice alt variant aleas de instituia public la momentul nregistrrii, se art n hotrrea de guvern care stipuleaz aceasta posibilitate 48 O alt iniiativ privind impozitarea veniturilor, este cea propus de Senatul Parlamentului privind scderea impozitului pe venit de la 16% la 13% pentru salarii i pentru pensii. 49 Scderea impozitului pe venit la salarii va duce la creterea angajrilor. Dac nivelul acestor contribuii ar scdea cu 3%, se estimeaz c s-ar putea crea 100.000 de locuri de munc. Se va diminua munca la negru i evaziunea fiscal, avnd loc o astfel de colectare. Scderea impozitului pe venit la pensii va asigura protecia social i va susine consumul ducnd implicit la cretere economic.

48 49

http://www.mediafax.ro/economic/plata-online-a-taxelor-si-impozitelor-ar-putea-fi-taxata-7933132 http://www.hotnews.ro/politic

44

Concluzii Impunerea veniturilor din salarii se distinge ca un segment important n politica i practica fiscal a oricrui stat. n acest caz, cuvntul cheie credem c ar fi: reprezentativitate (prin mas mare a contribuabililor i ponderea deinut ntre celelalte venituri fiscale), complexitate (prin cuprindere, calcul i efecte social-economice) i prezenta ndelungat n structura veniturilor bugetare(cu accent personal). Dezvoltarea economic, social i politic s-a reflectat permanent n sistemul de impozitare practicat din necesitatea folosirii unui sistem fiscal echitabil. Astfel c sporirea numrului de persoane cu venituri i diferenierea averii acestora, precum i datorit faptului c impozitele indirecte erau tot mai apsatoare pentru cei cu venituri mici, iar impozitele reale prezentau anumite carene au impus adaptarea sistemului de impozite la criterii ct mai echitabile. Impozitul pe venitul din salarii este considerat ca fiind una dintre cele mai simple forme de impunere aplicat, care asigur echitatea fiscal din punct de vedere al proporiilor i al ariei de manifestare. Evoluia istoric a impozitelor, n general, i a celor pe venitul din salarii n special, sa remarcat printr-o diversitate a lor de la un stat la altul din punct de vedere al necesitii i rolului instituirii lor ct i al ncasrii i perceperii. Odat cu dezvoltarea economiei, evoluia impozitelor pe remuneraiile angajailor reflect o nlocuire continu a impozitelor n funcie de nivelul de diversificare al activitilor i al obiectelor supuse impunerii. Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe salarii au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Reforma fiscal, a urmrit nlocuirea vechiului sistem greoi i inechitabil i astfel a dus la transformarea impozitrii cedulare n impozitarea persoanelor fizice . Impozitul pe salarii a aprut nlocuind un alt impozit, cel pe fondul total de retribuire al unitilor de stat cooperatiste i obteti, deoarece acesta din urm, avea un caracter static i nu era stabilit n funcie de nivelul salariilor fiind preluat la bugetul de stat, direct proporional cu mrimea fondului total de retribuire. Trecerea la economia de pia i adoptarea unui nou sistem de impozitare al salariilor , mai flexibil, confer impozitului un caracter direct i personal, deoarece se ia n considerare i puterea contributiv a fiecrui subiect impozabil. El s-au nscut din necesitatea asigurrii unor venituri ct mai mari la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice, fiind o prelevare obligatorie asupra salariului, astfel se poate vorbi de o relaie financiar propriu -zis din momentul individualizrii i 45

generalizrii contribuiei ctre stat n form baneasc, existen a unor forme naturale fiind doar excepii la delimitarea formei contributive. Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor pe venitul din salarii presupune un ansamblu de elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico-organizatoric i operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora. n practica fiscal se utilizeaz diverse metode, tehnici i procedee de impunere i percepere, care difer n funcie de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic al pltitorilor, de felul obiectului impozabil, de modul de evaluare a bazei de calcul, de instrumentele folosite precum i de necesitatea alimentrii ritmice cu venituri a bugetului de stat i a bugetelor locale. Sistemul impunerii separate constituie primul sistem de impunere a veniturilor persoanelor practicat, caracteristic perioadei clasice i liberalismului timpuriu, fiind modalitatea cea mai simpl i uor de realizat, pentru c se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor, dar nu se realizeaz echitatea fiscal. Impunerea se face separat pentru veniturile obinute pe fiecare loc de munc, adic pentru veniturile realizate n cadrul altor uniti dect unitatea deintoare a crii de munc. n Romnia, sistemul a fost practicat pn n anul 2000, de cnd a fost introdus impunerea global a veniturilor persoanelor fizice pentru c se simea tot mai mult nevoia unui sistem just i mai echitabil de impunere a venitului persoanelor fizice, care s rspund i normelor internaionale. n cazul sistemului impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, ntr-o perioad de un an, att n ar, ct i n strintate indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit potrivit unui barem unic. Sistemul este o form caracteristic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n economiile moderne, folosit pe scar larg n rile Uniunii Europene, reprezentnd o nou aezare a impozitului, numit global sau sintetic. Impunerea se face cumulat pentru veniturile obinute la acelai loc de munc, adic n situaia n care salariaii obin n aceeai unitate pe lng veniturile realizate n cadrul funciei de baz i alte venituri de natura salarial i a altor drepturi salariale n bani i/sau natur. Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul pe venitul din salarii exprim o relaie social ntre persoanele fizice i juridice, (care cedeaz pri din veniturile lor), pe de o parte, i stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindu -i fondurile bneti necesare funcionrii sale), pe de alt parte.

46

Impozitul pe salarii reprezint pli anticipate, se calcu leaz,se reine i se vars lunar de ctre pltitorii de venituri (angajatori) pe fiecare loc de munc asupra totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat utiliznd cotele unice procentuale. Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, ad ic metoda stopajului la surs - reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i venituri asimilate acestora. n aceste condiii, impozitele pe venitul din salarii, ca i celelalte contribuii cu caracter obligatoriu(similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia participanilor n relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte. Rolul impozitelor pe venitul din salarii se manifest pe plan financiar, economic i social, ns diferit de la o etap la alta a economiei prin modul de manifestare a l acestuia. Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Astfel n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile constituie 8/109/10 din totalul resurselor financiare publice. n cadrul rilor afla te n dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor nregistreaz diferenieri importante variind ntre 5/10 i 9/10 n totalul resurselor financiare publice. n rile dezvoltate, statul preia la dispoziia sa, prin intermediul impozitelor pe salarii, o pondere mai mare din produsul intern brut, dect n rile n curs de dezvoltare, n principal datorit nivelului venitului obinut din salarii, fiind mai mare n rile dezvoltate. n perioade de recesiune economic veniturile bugetare realizate din impozitele pe salarii vor avea o scadere mai accentuat datorit faptului c i impozitele prelevate sunt ntr o mai mic pondere, fapt explicabil economic, fie prin diminuarea veniturilor populaiei, fie printr-un nivel al omajui relativ ridicat. Pe de alt part e impozitele pe veniturile din salarii sunt puin sensibile la evoluia produsului intern brut, cu alte cuvinte, o cretere cu 1% a PIB ar duce la o cretere de 0.9 1% a veniturilor din salarii. .Dei exist multe persoane care susin c ntr-o societate modern i decent este bine ca cei bogai s plteasc mai mult. Ori exact cei nstrii i cu venituri mari au mijloacele i expertiza pentru a gsi alte ci de ai masca veniturile (prin firme, investitii,asigurari); acest fapt arat c, cu ct un sistem de impozitare este mai complicat i progresiv, cu att el va apsa mai tare, paradoxal, pe cei cu venituri mici. Cu ct el include mai multe excepii, deduceri, regimuri speciale, etc, cu att el poate fi exploatat mai u or de cei nstriti, care au avantajul resurselor materiale, de cunoatere i o puternic motivaie pentru a o face. 47

n fapt, situaia economiei romnesti trebuie vzut n corelaie att cu fenomenul evaziunii fiscale interne, ct i din perspectiva concurenei ntre rile Europei de Est n privina atragerii capitalului strain. n acest context, iniiativa guvernului de introducere a cotei unice reprezint o decizie pozitiv, ntruct taxele i impozitele au scazut n regiune sub nivelul din Romnia i trebuiau luate msuri pentru meninerea competitivit ii i atragerea investitorilor pe piaa romneasc. Discrepana dintre venituri a sczut, media ramnnd aceeai. Romnii statistici", adic cei care sunt angajai cu contract individual de munc nu primesc foarte mult la salariu, dar sunt mai muli. Dezamagire mare printre cei care se asteptau sa se bucure de banii pecare statul nui mai ia. Acolo unde s-au produs, mririle salariale au fost compensate, aproape prompt, prin alte taxe i impozite. Experiena a 15 ani le-a dovedit i romnilor c banii n plus aruncai far discriminare nu nseamn o putere de cumprare mai mare, ci au ajutat doar la crearea unei naii de milionari de carton". Cota unic rezolv, n schimb, principala problem a pieei muncii din Romnia. Contractele legale nseamn o povar pe care, de multe ori, angajatorul nu o accept . Drept pentru care, fie platete la negru", fie ezit s fac reglajele necesare ntre productivitate i salarii. Salariile mici au crescut mai mult dect cele mari, dei, n cazul primelor, influena cotei unice a fost nesemnificativ. Decalajul dintre creterile salariale i dinamica vnzrilor de bunuri i servicii ctre populaie din primele dou luni ale anului 2005 argumenteaz faptul c o bun parte din creterea salarial s-a regasit n economisire. De asemenea, o bun parte din banii n plus cu care vor ramne salariaii, n urma micorrii impozitului pe salariu, se vor duce pe consum. Impozitul pe veniturile din salarii, fiind suportat de salariai, exercit o inciden redus asupra gestiunii financiare a ntreprinderii. Aceasta este concretizat n impactul asupra cheltuielilor cu remunerarea salariailor pe care ntreprinderea le efectueaz. Principial, la negocierea salariilor angajaii ntreprinderii sunt interesai de salariul net i nu de cel brut, astfel nct un nivel ridicat al impozitelor pe salarii determina o cretere a salariilor brute, ceea ce face c ntreprinderea s nregistreze pe cheltuieli un nivel mai ridicat al salariilor brute. Se observ aadar c fora de munc este una din marfurile asupra crora sunt impuse cele mai multe impozite i taxe. O scdere a impozitelor pe veniturile salariale se poate obine treptat i trebuie sa vizeze n primul rnd muncitorii slab pltii i necalificai ale cror slujbe sunt cele mai vulnerabile la raionalizare sau deplasrile de capital.

48

BIBLIOGRAFIE Andreiu Dumitru, Florescu Petre, Coman Paul, Blaa Gabriel, Fiscalitatea n Braoveanu Iulian Viorel, Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele Brezeanu Petre, Fiscalitate european, Ed. economic, Bucureti 2005 Duma, Florin, Teoria general a impozitelor, p.1. Filip, Gheorghe i colectivul, Finane Publice, 2002 European Comisson, Tax policy n the European Union, Luxemburg, Office for Lcria N. Grigorie, Fiscalitate: controverse i soluii, Editura Irecson, Lazr, Sebastian, Incidena bugetelor publice asupra gestiunii financiare a Minea, Mircea, tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitate n Europa la Moteanu Tatiana, Finane publice, Ed. Universitar Bucureti, 2005 Moteanu, Narcisa-Roxana, Fiscalitate-impozite i taxe, Ed. Universitar, aguna, Drosu, Dan, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, Smith, Adam, Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Romane, Bucureti, Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n Vanghele Cristian, Fiscalitate, Note de curs, anul III, Universitatea Andrei Vcrel, Iulian, Bistriceanu, D. Gheorghe, Bercea, Florin, Finane publice, Vintil, Georgeta, Fiscalitate Metode i tehnici, Ed. Economic, Bucureti Voinea, Gheorghe, Legislaie fiscal-note de curs, 2010 Vorniceanu, Marius, Contribuii la perfecionarea sistemului fiscal n condiiile

1.

Romnia, Ed. Bucureti, 2005 2. membre ale UE, Ed. ASE, Bucureti, 2009, 3. 4. 5. 6.

Official Publications of the European Comunities, 2000 7. Bucureti, 2007 8. ntreprinderii, Ed. Universitii Al.I.Cuza,Iai, 2009 9. nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, Bucureti, 2006 10. 11.

Bucureti, 2008 12. 2001 13. 1965 14. Uniunea European, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008 15. aguna Facultatea de tiine Economice, Constana. 16. ediia a V-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006 17. 2005 18. 19.

economiei de pia, tez de doctorat, ASE Bucureti, 1998 49

 1.397/2010

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu Normele metodologice de aplicare OG nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i Ordonana nr.83/2004 modificat i aprobat prin Legea nr. 494/2004. Nomenclatorul Creane fiscale din anexa nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. Monitorul Oficial al Romniei, partea a 4A, Publicaii ale agenilor economici.

valabil pentru anul 2011 completrile ulterioare

WEBOGRAFIE www.anaf.ro - Agenia Naional de Administrare Fiscal www.mfinante.ro Ministerul Finanelor Publice www.worldbank.org Doing Business Database-Paying Taxes 2011 http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Wages_and_labo

ur_costs#Net_earnings_and_tax_rates http://www.eca-international.com/news/articles/show_article?ArticleID=7156 http://www.tax.gov/virtualworkshop/ http://www.japan-guide.com/e/e2206.html http://www.mlgassociates.org/income_tax_japan http://www.hotnews.ro/politic http://www.mediafax.ro/economic/plata-online-a-taxelor-si-impozitelor-ar-

putea-fi-taxata-7933132

50