A.

GAMBARAN UMUM Perusahaan Whiz Calculator merupakan perusahaan yang memproduksi kalkulatorkalkulator elektronik yang dijual melalui kantor cabangnya ke pedagang besar, ritel dan secara langsung ke pemerintah serta industri pengguna. Kebanyakan produknya berjenamakan Whiz diiklankan secara nasional. Perusahaan ini merupakan terbesar nomor satu di industrinya. Pada bulan Agustus, Bernard Riesman terpilih menjadi presiden dari perusahaan Whiz Calculator. Riesman sudah bekerja di perusahaan selama 5 tahun dan untuk 2 tahun sebelumnya menjabat sebagai wakil presiden manufaktur. Setelah menjabat sebagai presiden, Riesman mengadakan konferensi dengan pengendali untuk mendiskusikan tentang pengendalian anggaran. Ia berpikir metode lama dalam perencanaan dan pengendalian biaya penjualan tidak memuaskan. Oleh karena itu, ia meminta pengendali untuk membuat sistem baru yang memiliki pengendalian yang lebih baik atas biaya. Metode lama penganggaran biaya penjualan menerapkan basis tetap atau yang ditetapkan. Adapun proses pembuatan anggaran metode lama ini adalah: 1. Setiap Oktober, departemen akuntansi mengirim catatan biaya aktual departemen atau cabang-cabang tahun sebelumnya dan tahun sekarang sampai Oktober ke masing-masing manajer cabang dan manajer lainnya yang berada di bawah departemen penjualan. 2. Dengan berpandu pada catatan ini dan perkiraan penjualan tahun depan serta penilaian manajer, pemimpin cabang akan membuat dan menyerahkan perkiraan biaya untuk tahun berikutnya. 3. Perkiraan ini diberikan pada manajer penjualan yang memimpin semua penjualan cabang. Ia menentukan apakah anggaran tersebut wajar atau tidak dan menelusuri item yang meragukan dengan koresponden. Setelah disetujui oleh manajer penjualan, perkiraan biaya penjualan tersebut diserahkan pada manajer pemasaran, Paula Melmed. Ia yang bertanggung jawab atas aktivitas penjualan, promosi dan pergudangan. 4. Melmed akan mendiskusikan perkiraan biaya penjualan dengan manajer-manajer. Setelah semua perbedaan direkonsiliasi, ia mengabungkan perkiraan biaya semua cabang menjadi sebuah anggaran biaya penjualan. 5. Anggaran ini disampaikan ke komite anggaran untuk persetujuan terakhir. Untuk tujuan pengendalian, anggaran tersebut dibagi 12 dengan jumlah yang sama dimana biaya aktual akan dibandingkan setiap bulan dengan angka yang ada di anggaran.

Riesman percaya bahwa ada dua kelemahan terbesar dari metode lama ini dalam penetapan anggaran biaya penjualan : 1. Mustahil bagi seseorang untuk memastikan kewajaran perkiraan yang dibuat oleh banyak kepala departemen. Biaya penjualan dari tahun sebelumnya tidak merupakan standar yang sesuai untuk penilaian perkiraan biaya karena kondisi penjualan tidak pernah sama dalam dua tahun yang berbeda. Perbedaan yang jelas adalah pekerjaan yang harus dilaksanakan. 2. Kondisi penjualan yang sering berubah ketika anggaran sudah diadopsi, tapi tidak ada ketentuan untuk membuat perubahan cocok dalam anggaran biaya penjualan. Perusahaan tidak memiliki hubungan yang logis antara penjualan dengan biayanya sehingga mustahil untuk memperkirakan tambahan biaya yang terjadi ketika penjualan meningkat.

B. ANALISIS DAN PEMBAHASAN 1) Item pengeluaran : a. Variabel terhadap volume penjualan Bila item pengeluaran merupakan variabel terhadap volume penjualan, maka secara signifikan item-item pengeluaran tersebut langsung mengurangi volume penjualan. Dalam hal ini dimungkinkan pengeluaran yang tidak terkendali atau pengeluaran yang tidak direncanakan sebelumnya, akibatnya : o Tidak adan tindakan korektif untuk mengindari pemborosan. o Tidak dapat dilakukan perencanaan pengeluaran lebih baik untuk tahuntahun yang akan datang. Biaya yang merupakan variabel dengan volume penjualan : kompensasi tenaga penjualan, b. Sebagian variabel terhadap volume penjualan Biaya yang sebagian variabel dengan penjualan : gaji pengawai kantor, biaya transportasi, perlengkapan kantor, pos, langganan, sumbangan, iklan, biaya lain-lain dan pajak keamanan sosial. Variabel terhadap beberapa faktor lainnya Hal ini secara tidak langsung mengurangi volume penjualan, dalam pelaksanaannya masih dapat dilakukan penghematan pengeluaran dalam penjualan. Tidak berhubunga sama sekali terhadap volume output Bila item pengeluaran tidak berhubungan sama sekali dengan volume output. Ini adalah hal yang tidak realistis. Dalam setiap kegiatan mempunyai biaya sejumlah tertentu. Atau terdapat kemungkinan, bila tidak berhubungan sama sekali, keduanya terjadi dalam proses produksi yang berbeda, sehingga tidak berhubungan sama sekali.

c.

d.

Biaya yang tidak berhubungan dengan volume penjualan : gaji manajer, sewa, depresiasi serta panas dan lampu Pemisahan komponen biaya penjualan pada metode baru tidaklah akurat. Hal ini dikarenakan untuk komponen variabelnya hanya menggunakan driver berupa dolar penjualan saja. Walaupun lebih mudah karena hanya menggunakan satu driver saja, tidak semua biaya variabel yang terjadi dipengaruhi oleh driver tersebut. Item-item biaya yang komponen variabel yang belum tentu ditentukan oleh besar dolar penjualan antara lain : Gaji pengawai kantor : Biaya ini termasuk biaya campuran dan perlu dilihat apakah volume penjualan akan mempengaruhi besar komponen variabel biaya ini. Jika komponen variabel gaji pengawai kantor ini dihitung berdasarkan jam kerja lembur maka penggunaan driver penjualan adalah tidak tepat. Sumbangan : Biaya jenis ini termasuk biaya kebijakan dimana besarnya ditetapkan oleh manajer. Dari tampilan dapat dilihat walaupun ada di anggaran tapi tidak ada sumbangan di aktual. Perusahaan perlu menetapkan kebijakan sumbangannya. Jika besar sumbangan terdiri dari dua komponen yaitu jumlah tetap dan jumlah variabel sebesar berapa % dari penjualan maka sumbangan termasuk biaya campuran. Langganan dan iuran : Perlu diteliti lebih lanjut apakah ada komponen tetap dan variabel yang mempengaruhi besar biaya ini. Untuk langganan biasanya sudah ada harga tetap. Selain itu, harus diteliti lebih lanjut apakah driver dari komponen variabelnya. Jika komponen variabel langganan dan iuran dikenakan berdasarkan driver lain selain dolar penjualan seperti jumlah pesanan maka penggunaan driver dolar penjualan akan tidak akurat. Selain itu, biaya lainnya seperti biaya transportasi, perlengkapan kantor, iklan, pajak keamanan sosial dan biaya lain-lainnya juga harus diteliti faktor apa yang menentukan besar biaya tersebut serta memisahkan antara bagian tetap dan variabel secara akurat. Jika komponen variabel biaya tidak terpengaruh oleh dolar penjualan, maka formula biaya akan tidak akurat. Untuk biaya gaji manajer, lampu dan panas, depresiasi, sewa termasuk biaya tetap dan kompensasi tenaga penjualan termasuk biaya variabel dengan dolar penjualan. 2) Sistem anggaran yang paling tepat untuk Whiz Calculator Company, berdasar soal no.1 perlunya pendekatan bertingkat atas perencanaan anggaran dan dapat dipantau secara sistematika, yaitu adanya siklus kontinue pengendalian anggaran dari setiap peristiwa, yaitu :

Siklus Pengendalian Anggaran, Dengan siklus pengendalian anggaran tersebut dapat dilakukan beberapa hal, yaitu : Pengendalian perusahaan/manajer dapat membandingkan biaya aktual dengan anggaran untuk bulan-bulan yang bersangkutan dan dapat meramalkan pengeluaran yang akan datang. Manfaat pembandingan ini adalah : Anggaran tersebut memungkinkan manajer/pengendali manaruh perhatian untuk memantau kemajuan terhadap anggaran terutama untuk item-item pengeluaran yang melebihi anggaran. Memberikan gambaran yang lengkap tentang tanggung jawab manajer yang bersangkutan, tanpa wewenang untuk mengawasi. Dapat dilakukan analisa dan mengambil tindakan untuk mengurangi pengeluaran yang berlebihan antara lain : mengurangi penempatan pegawai atau dalam keadaan periode penjualan sepi dapat dialihkan menjadi staf part-time. Mengurangi biya lembur Dari kasus Whiz Calculator tersebut, maka sistem anggaran yang paling tepat adalah Sistem Anggaran Fleksibel (Flexible Budgeting). Sistem anggaran ini tidak hanya memerlukan satu penyusunan anggaran, tetapi serangkaian anggaran untuk berbagai level aktivitas. Tujuannya adalah untuk memungkinkan perbandingan biaya aktual dengan anggaran yang fleksibel yang mengacu pada level aktivitas yang sesungguhnya terjadi. Sistem Anggaran Fleksibel ini sangat baik untuk dilaksanakan dengan alasan : Pengeluaran dapat benar-benar dikoreksi secara aktual penggunaannya. Bila dibandingkan dengan sistem anggaran tetap, suatu anggaran yang disusun untuk level-level aktivitas yang telah ditentukan semula dan tidak dimungkinkan adanya perubahan. Hal ini menyebabkan perusahaan tidak dapat mengantisipasi biaya aktual yang sesungguhnya terjadi tetapi belum direncanakan sebelumnya., sehingga tidak dapat diperbandingkan atau membandingkan biaya aktual dengan anggaran tetap tetapi untuk aktivitas yang tidak pernah terjadi.Hal ini jelas kurang bijaksana. 3) Haruskah sistem anggaran pengeluaran penjualan yang diususlkan diterapkan? mengapa? Sistem anggaran lama perusahaan Whiz Calculator memiliki kekurangan berupa sulit untuk dipastikan kewajaran anggaran yang dibuat oleh berbagai manajer, tidak adanya hubungan logis untuk menyesuaikan penjualan dengan biaya sehingga anggaran bersifat statik dan tidak adanya pemisahan yang jelas komponen tetap dan variabel dari biaya. Manajer memperkirakan berapa besar biaya untuk penjualan tahun berikutnya dengan berdasarkan catatan biaya

sebelumnya dan berdasarkan penilaiannya. Namun kondisi penjualan yang tidak sama dari tahun ke tahun membuat perkiraan manajer tidak akurat. Sedangkan di metode penganggaran yang baru ini sudah lebih baik daripada metode lama dimana terdapat kelebihan dan kekurangan seperti: a. Sudah ada pemisahan komponen tetap dan variabel dari biaya. Walaupun pemisahaan belum akurat tapi lebih baik dibandingkan tidak ada pemisahan sama sekali. Pengendali perusahaan juga merencanakan untuk mencari ukuran penyebab yang lebih tepat dalam menjelaskan variasi dalam biaya penjualan setelah ia memiliki kesempatan untuk mempelajarinya dalam periode lama. b. Sudah ada anggaran yang fleksibel dibandingkan metode lama yang menerapkan angaran statik yang dapat menyebabkan perbandingan antara anggaran dengan aktual yang memiliki tingkat penjualan yang berbeda. c. Metode baru lebih akurat. Hal ini dapat dilihat dari anggaran lama terjadi penyimpangan anggaran sebesar 3.581 sedangkan di metode baru hanya sebesar 524. d. Sistem baru ini tidak mengambarkan hal-hal seperti pengaruh ukuran pesanan atas biaya, kesulitan penjualan di daerah tertentu, perubahan psikologi pembeli dan sebagainya. Hal ini disebabkan driver yang digunakan untuk komponen variabel berupa dolar penjualan. Contohnya biaya angkut tidak bisa kita tentukan dari dolar penjualan. Biaya ini tergantung pada berapa kali terjadinya pengangkutan. Untuk penjualan yang sama bisa saja terjadi biaya angkut yang berbeda karena adanya perbedaan ukuran pesanan. Ukuran pesanan yang besar mengkonsumsi biaya yang lebih sedikit dari ukuran kecil. Walaupun sistem baru yang diajukan ini masih ada terdapat kekurangan, tapi sistem ini sudah lebih baik, lebih akurat dan lebih berguna untuk perusahaan Whiz Calculator jika dibandingkan dengan sistem lama. Oleh karena itu, penulis setuju akan penerapan sistem anggaran baru ini di perusahaan Whiz. 4) Saran lain untuk sistem laporan pengeluaran penjualan bagi Whiz Calculator a. Perlunya pemisahan antara komponen biaya tetap dan variabel yang lebih akurat. Driver yang digunakan harus bisa mencerminkan besar konsumsi biaya sehingga lebih akurat dan lebih mengambarkan hal-hal seperti pengaruh ukuran pesanan atas biaya, kesulitan penjualan di daerah tertentu, perubahan psikologi pembeli dan sebagainya . b. Perlunya lebih banyak penelitian dan percobaan evaluasi biaya tetap tidak hanya berdasarkan produksi minimum tapi di tingkat biaya sebenarnya. c. Menerapkan sistem anggaran Zero base review dimana diadakan analisis biaya secara bergiliran yaitu lima tahun sekali. d. Diadakan revisi anggaran bila perlu dan untuk memperbarui anggaran secara sistematis.

e. Perusahaan Whiz bisa juga membuat anggaran kontijensi yang mengindentifikasikan aksi manajemen yang harus diambil ketika terjadi penurunan penjualan. C.