Balana de verificare

(referat) 1. Noiunea i importana balanei conturilor DEFINIREA BALANEI. F N!IILE BALANEI Pentru centralizarea i controlul datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana conturilor sau balana de verificare. Ea se prezint sub forma unei situaiirecapitulative care concentreaz i nsumeaz datele cu privire la solduri i rulaje nregistrate n cadrul sistemului de conturi. n cadrul su pentru fiecare cont sunt redate! rulajele totalurile sumelor i soldurilor. BALANA este un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruia sunt prezentate egalitile propii dublei nregistrri i corespondeei. "ceste egaliti se refer la debitul i creditul fiecrui cont precum i la debitul i creditul ntregului sistem de conturi. Ecuaiile de control la nivelul sistemului de conturi proprii balanei sunt! #otal solduri iniiale debitoare $ #otal solduri iniiale creditoare #otal rulaje debitoare $ #otal rulaje creditoare #otal sume debitoare $ #otal sume credtioare #otal solduri debitoare $ #otal solduri creditoare #otal %egistru &urnal $ #otal rulaje din '"(")*+ ,iscutat prin prisma mecanismului contabilitii n partid dubl balana conturilor ndeplinete urmtoarele funcii! funcia de centrali"are i verificare a balanei conturilor# se ntemeiaz pe folosirea etalonului monetar i pe principiile partidei duble. Etalonul monetar ca denominator comun al tuturor elementelor patrimoniale permite omogenizarea i insumarea tuturor mrimilor nregistrate n conturi. ,e asemenea n plan metodologic principiile partidei duble determin o serie de ecuaii a cror funcionalitate se manifest i pe linia verificrii e.actitii datelor nregistrate n conturi. "stfel pe baza principiului dublei nregistrri se delimiteaz ecuaia ntre debitul i creditul conturilor. Principiul nregistrrii n evidena cronologic i cea sistematic determin egalitatea cu privire la rulajul nregistrrilor efectuate n cadrul celor dou evidene. #otalul rulajului operaiilor din evidena cronologic este egal cu totalul rulajului debitor sau creditor calculat pe baza evidenei sistematice. (a r/ndul su principiul nregistrrii n contabilitatea sintetic i analitic determin egaliti cu privire la sold i rulaje dintre contul $intetic i conturile analitice de"voltatoare. 0uncia de centralizare a balanei conturilor poate fi vzut i prin perspectiva legturii pe care o face ntre sistemul de conturi i bilanul contabil. 'alana conturilor se ntocmete pe baza datelor nregistrate n conturile sintetice iar soldurile finale rezultate din aceste date servesc pentru ntocmirea bilanului contabil. "nalizat prin aceast prism balana conturilor poate fi provizorie i definitiv. Provizorie n cazul c/nd se ntocmete la sf/ritul anului nainte de inventarierea patrimoniului i definitiv c/nd se efectueaz dup e.ecutarea inventarelor servind la nivelarea sau nc1iderea conturilor de bilan i a celor de rezultate. ,e asemenea funcia de centralizare a balanei se regsete n cadrul legturilor pe care le asigur ntre conturile sintetice i conturile analitice. n acest caz balana este folosit pentru centralizarea datelor din conturile analitice n vederea stabilirii situaiei din conturile sintetice. funcia de re%i$tru contabil# n cazul aplicrii formei de contabilitate maestru-sa balana este folosit pentru determinarea i evidena soldurilor finale ale conturilor sintetice. 0uncia de eviden sistematic at/t a rulajelor c/t i a soldurilor de asemenea se manifest n cadrul sistemelor informatice de prelucrare a datelor contabile. n aceast ipotez balanele preiau tot mai mult funcia registrelor cartea-mare. Balana conturilor poate fi interpretat& i ca un intr$tument de anali"& economico'financiar& operativ&. "rt/nd rulajul i soldul fiecrui cont ea d posibilitatea s se urmreasc situaia financiar a nterprinderii n perioada e.aminat i s se interpreteze n mod analitic variaia n timp a soldurilor i rulajelor i modul de formare a rezultatelor.

FEL RILE (I F)R*ELE BALANEL)R !)N+ RIL)R 2lasificarea balanelor conturilor se poate face dupa urmtoarele criterii! a) dup felul conturilor pe care le cuprind; se deosebesc! balane de verificare $intetice $au %enerale, care cuprind totalitatea conturilor sintetice de gradul 3 si 33 pentru nregostrrile contabile din peroada de gestiune respectiv balane de verificare analitice, care cuprind toate conturile analitice desc1ise n cadrul unui cont sintetic b) dup criteriul pe care se ntemeiaz construirea indicatorilor balanieri, se deosebesc! balana de totaluri valorice, ntemeiat pe criteriul nsumrii datelor nregistrate n debitul i creditul conturilor fr a reda nregistrrile pe conturi corespondente. "ceste balane pot fi cu una dou trei sau patru egaliti iar datele pe care le furnizeaz sunt limitate la rulajul i soldul conturilor. 'alana de verificare a- $au pe conturi core$pondente, ntemeiat pe criteriul dezvoltrii rulajelor conturilor pe conturi corespondente. "ceast balan care este denumit i matricea conturilor are o valoare informaional sporit oferind posibiliti suplimentare de analiz i descoperire a erorilor de nregistrare. c) dup numrul de egaliti ce se stabilesc prin nsumarea coloanelor pe care le cuprind, se deosebesc! balana conturilor cu o $in%ur& e%alitate, n dou variante balana de totaluri (numit i situaia 24)#"'3(+) prin care se obine egalitatea +)+AL . *E DEBI+)ARE / +)+AL . *E !REDI+)ARE 0+.D1 0+.!1 2. +e-nica 3ntocmirii balanei de verificare 4N+)!*IREA BALANEI !)N+ RIL)R .IN+E+I!E '"(")*" conturilor se ntocmete de regul la sf/ritul perioadei de gestiune (lunar) i ori de c/te ori necesitile impun acest lucru n scopul verificrii e.actitii nregistrrilor contabile. ntocmirea balanei are un caracter comple. i implic parcurgerea urmtoarelor etape! a) 5re%&tirea conturilor, care presupune! nregistrarea operaiilor n conturi p/n la data c/nd urmeaz a se ntocmi balana conturilor calculul rulajelor debitoare i creditoare prin nsumarea micrii elementelor patrimoniale n luna curent totalizarea sumelor debitoare i creditoare prin nsumarea soldului de la nceputul lunii cu rulajul lunii curente stabilirea soldurilor finale prin deducerea din totalul sumelor debitoare a totalului sumelor creditoare b) +ran$crierea i preluarea datelor din conturi 3n balana conturilor, care presupune preluarea numai a datelor cu caracter primar cele derivate fiind preluate fie din balana precedent fie calculate cre/nd astfel posibilitatea identificrii diferitelor erori. "stfel soldurile iniiale (pentru luna ianuarie) sau totalul sumelor precedente debitoare i creditoare (n cursul anului) se completeaz prin preluarea lor direct din balana precedent a conturilor. %ulajele lunii se trec direct din registrele carte mare. #otalul sumelor debitoare i creditoare pentru balana conturilor cu una sau dou egaliti se preiau tot din registrele carte-mare ale conturilor iar balana de verificare cu patru egaliti se calculeaz direct n cadrul balanei. 5oldurile finale se determin direct din balan&. n balana general a conturilor se trec toate conturile sintetice de gradul 3 i 33 folosite de titularul de patrimoniu indiferent dac prezint sau nu sold. ,e asemenea metodologia de completare a balanei conturilor se difereniaz n raport de forma de contabilitate i de te1nica de prelucrare a datelor. "stfel pentru forma de contabilitate maestru-ah balana este cea cu patru egaliti6 pentru forma de contabilitate pe jurnale balana

conturilor poate fi cu trei egaliti sau balana pe solduri 6 pentru forma informatic se folosete balana conturilor cu trei egaliti. c) +otali"area balanei conturilor i analiza msurii n care sunt respectate egalitile specifice acesteia presupune nsumarea pe coloane a datelor iar fiecare perec1e de coloane s prezinte sume egale. #otodat se verific dac totalul rulajului din registru-jurnal este egal cu totalul rulajelor (debitoare i creditoare) calculat n cadrul balanei conturilor. 4N+)!*IREA BALANEI !)N+ RIL)R ANALI+I!E 7etoda contabilitii dispune de un sistem dezvoltat de conturi analitice organizat n vederea reflectrii at/t a bunurilor c/t i a drepturilor i obligaiilor ce decurg din posesia acestora pentru prile lor componente at/t n etalon natural c/t i n etalon bnesc pentru a avea garania e.actitii informaiilor reflectate i sintetizate n conturile sintetice este necesar s se realizeze confruntarea dintre datele reflectate n fiecare cont sintetic cu cele reflectate n conturile analitice ale acestuia control care se realizeaz cu ajutorul balanei de verificare analitice. Balana de verificare analitic este un tablou n care se grupeaz i centralizeaz la o anumit dat informaiile din conturile analitice desc1ise n cadrul unui cont sintetic. ,e e.emplu contul sintetic 8 Decontri cu asociaii privind capitalul se desfoar pe analitice pe fiecare acionar n parte cu numele acestuia6 contul 8Materii prime se desfoar pe analitice pe grupe subgrupe i feluri de materii prime. #oate operaiile economice sau financiare nregistrate n contabilitatea analitic vor fi reflectate i n contabilitatea sintetic. ntre contul sintetic i conturile analitice n care se dezvolt se pot stabili urmtoarele corelaii matematice ca e.presie a relaiilor dintre parte (spe) i ntreg (gen)! 9) 5oldul iniial al contului sintetic :) %ulajul debitor al contului sintetic $ 5uma soldurilor iniiale ale conturilor analitice $ 5uma rulajelor debitoare ale conturilor analitice

;) %ulajul creditor al contului sintetic $ 5uma rulajelor creditoare ale conturilor analitice <) #otalul sumei debitoare al contului sintetic $ 5uma totalurilor sumelor debitoare ale conturilor analitice =) #otalul sumei creditoare al contului sintetic $ 5uma totalurilor sumelor creditoare ale conturilor analitice >) 5oldul final al contului sintetic $ 5uma soldurilor finale ale conturilor analitice

0orma balanelor de verificare analitice este determinat de funcia 24)#"'3(+ a conturilor i de numrul etaloanelor de eviden utilizate pentru e.presia elementelor patrimoniale. "stfel se deosebesc! a) Balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale, care pot fi! balane de verificare analitice pentru conturimonofuncionale e primate n etalon valoric, care sunt folosite pentru verificarea unor conturi de activ sau pasiv (82lieni? 80urnizori? 8,ebitori diveri? 82reditori diveri? etc.) conturi ce au sold final debitor ori creditor6 balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale e primate n etalon cantitativ i valoric, care sunt folosite pentru verificarea unor conturi ca! 87aterii prime@ 87ateriale consumabile? 87ateriale de natura obiectelor de inventa? etc. b) Balane de verificare analitice pentru conturile bifuncionale sunt folosite pentru verificarea conturilor care au sold final fie debitor fie creditor (e.emplu! 8,econtri cu asociaii privind capitalul?). n cazul unor astfel de conturi balana contabil a conturilor analitice pune n eviden faptul c prin sensul lor soldurile unor conturi analitice pot fi contrar n raport cu soldul contului sintetic. 2a urmare a acestei situaii totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor analitice poate fi egal i de acelai sens cu creditul contului sintetic numai prin nsumarea lor algebric.

6. 5o$ibilit&ile de identificare a erorilor de 3nre%i$trare prin balanele de verificare i corectarea lor 'alanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor ce trebuiesc meninute ntre totalurile coloanelor precum i prin corelaiile ce se stabilesc cu ajutorul lor. 2u ajutorul balanei conturilor sintetice se pot descoperi numai erorile care se bazeaz pe inegaliti adic acelea care rezult prin nclcarea principiului dublei nregistrri. 2orelaia ntre nregistrarea cronologic realizat cu ajutorul %egistrului-&urnal i nregistrarea sistematic n conturi este dat relaia! +)+AL R LA7E DIN BALANA !)N+ RIL)R / +)+AL . *E DIN RE8I.+R '7 RNAL 999 (ipsa egalitii este semnalul unor erori. Erorile care pot provoca lip$a de e%alitate ntre coloanele balanelor de verificare pot fi! erori de 3ntocmire a balanei conturilor sunt cele mai frecvent nt/lnite i relativ uor de identificat i corectat (e..! erori la nsumarea coloanelor la stabilirea soldurilor la prelucrarea rulajelor sau a soldurilor din 82artea 7are? etc.)6 erori de 3n$umare $au de $tabilire a $oldurilor determinate prin recalcularea acestora6 erori de tran$criere, de prelucrare a rulajelor sau a soldurilor din 2artea 7are sunt identificate prin punctajul efectuat (bifare) erori de pre%&tire a conturilor n vederea ntocmirii balanei conturilor sunt rezultatul nsumrii greite a rulajelor sau a stabilirii eronate a soldurilor i se identific prin refacerea calculelor la fiecare cont n parte6 erori de 3nre%i$trare 3n re%i$trul :!artea *are; sunt rezultatul transcrierii eronate a sumelor din 8%egistru-&urnal? sau din documentul justificativ n conturi (e..! scrierea incomplet a sumei inversarea cifrelor scrierea altei sume scrierea unei sume n alt parte a contului folosirea unui alt cont corespondent dec/t cel corect omiterea unei sume n %egistru-&urnal etc.)6 identificarea acestui tip de erori se realizeaz prin punctajul nregistrrilor ntre 8%egistru-&urnal? i registrul 82artea 7are?. Posibilitile de descoperire a erorilor cu ajutorul balanei de conturi prin intermediul egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate deoarece cu ajutorul lor se pot determina numai erorile care se bazeaz pe inegaliti nu i erorile care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile. Erorile 3n urma c&rora e%alitatea de bilant se pstreaz cuprind! erori de 3nre%i$trare 3n :Re%i$tru'7urnal; (e..! nscrierea unei formule contabile greite inversarea formulei contabile folosirea altei sume etc.) identificarea prin apariia de solduri necorespunztoare la unele conturi neconcordante cu e.trasele de cont primite de la banc reclamaiile terilor etc.6 erori de tran$criere 3n cont (e..! transcrierea unei sume din jurnal n 2artea 7are la un alt cont dec/t cel folosit n formula contabil) identificarea n cazuri similare cu cele artate la erorile de la nregistrarea n jurnal6 erori de compen$aie (e..! transcrierea greit a sumelor din jurnal sau acte justificative n 2artea 7are prin mrirea unei sume cu o valoare i concomitent nregistrarea unei sume micorate eronat cu aceeai valoare diferenele provocate compens/ndu-se) identificate ca i n situaiile precedente6 omi$iunile de 3nre%i$trare constau n nenregistrarea din greeal a unei operaii economice sau financiare identificate prin apariia ulterioar a documentului justificativ sau reclamaiile corespondenilor. 2orectarea erorilor de nregistrare se realizeaz n mod diferit dac eroarea a fost fcut numai n 2artea 7are sau i n %egistru-&urnal!

erorile din re%i$trele contabile de eviden& $i$tematic& se corecteaz prin tierea cu o linie nscrierea alturi cu cerneal albastr a sumei corecte i vizarea de ctre contabilul ef sau a delegatului sau pentru a certifica valabilitatea corecturii6 erorile din re%i$trele contabile de evidena cronolo%ic& se corecteaz numai prin formule contabile de stornare (n rou sau n negru).

,eci n ceea ce privete rolul balanelor de verificare putem conc1ide c prin intermediul lor se descoper numai erorile care afecteaz egalitile coninute de balana erori care modific micrile nregistrate n conturi n mod inegal fie n debitul fie n creditul conturilor. 'ibliografie! Aalentin 2apot 82ontabilitatea B "u.iliar curricular? Editura )iculescu 'ucureti :CC: (egea contabilitii nr. D:E9FF9 modificat i republicat