LA ESTADSTICA UTILIZADA COMO HERRAMIENTA DE AUDITORIA

ESTADSTICA APLICADA

Integrante Profesor Fecha

: Carolina Rivas Santander : Fernando Avalos : Santiago, 26 de Noviembre de 2013

ndice

Introduccin
En sus inicios el rol de la auditoria era concedido como una eficaz herramienta para detectar fraudes y engaos de carcter contable, la cual se realizaba con estricto apego a la observacin de los registros contables verificando la exactitud de los mismos. Pero con el paso del tiempo, el campo de accin de la auditoria se diversifico, es as como hoy podemos encontrar auditorias financieras, operativas, medioambientales, tributarias y muchas ms, dejando de ser un instrumento contenedor de veracidad y exactitud por uno un tanto mas dinmico, siendo considerado hoy un examen crtico analtico realizado con el fin de evaluar la eficiencia y la eficacia de una organizacin, de una parte de una organizacin o simplemente de uno de los tantos procesos de los utilizados por las organizaciones. Por lo anteriormente descrito, la tcnica de la auditoria a debido adecuarse a las nuevas funciones que de ella se esperan, para lo cual ha debido adoptar herramientas de otras ciencias exactas como la estadsticas, las cuales, en los inicio de la auditoria tal vez no eran utilizadas considerando el enfoque dado de encontrar el error y el fraude. Por lo anteriormente expuesto, el presente trabajo tiene la por finalidad iniciarnos en el mbito de la auditoria, es decir, ser nuestro primer acercamiento a la ciencia de la auditoria y como consecuencia interiorizarnos de las herramientas que la auditoria utiliza para llevar a cabo su labor, es por esto, que iniciaremos el trabajo con una breve, pero interesante resea de lo que es la auditoria actualmente, posteriormente definiremos de manera breve pero concisa los objetivos generales y especficos de la auditoria (siempre desde el punto de vista de la auditora financiera), luego conoceremos las etapas de las auditoria, definiremos el concepto de riesgo y sus variables, para finalizar nuestro trabajo revisando con un poco mas de detalle las herramientas estadsticas que la auditoria hoy utiliza para llevar a cabo su labor. Siempre con el propsito de complementar de mejor manera el presente trabajo, he incorporado al final del presente trabajo, un anexo con la norma internacional de auditora referente a las herramientas estadsticas utilizadas hoy en da. La conclusin del trabajo nos indica que el Contador Auditor contemporneo, deber estar interiorizado con el uso de las herramientas de estadsticas utilizadas en auditoria, para lograr enfrentar con existo los desafos profesionales venideros.

Antecedentes Generales
El creciente desarrollo econmico y tecnolgico dentro del mbito industrial, comercial y en los servicios, ha favorecido el crecimiento de las empresas y sociedades, estas por lo tanto debern tener mayor control de sus operaciones. Es en este punto donde las auditoras y por ende los auditores cumplen un rol de importancia como ente de control sobre las actividades, dando un juicio objetivo sobre el comportamiento econmico-financiero de la entidad. Los grandes volmenes de informacin que hay que verificar en una auditora producen costos muy elevados y requieren gran cantidad de tiempo para su anlisis. Por ello es necesario que los auditores dominen las principales tcnicas estadsticas de muestreo, el uso de herramientas de anlisis y frmulas matemticas aplicables a dichas tcnicas. Como sabemos, la auditora tiene como objetivo ltimo la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto la opinin del auditor sobre la fiabilidad de la informacin contenida en los estados financieros de la empresa auditada, y con la finalidad de que ella pueda conocer en forma valorada la informacin analizada. Todo esto ha llevado a los expertos del rea a investigar detenidamente la evolucin de la auditora en los ltimos aos y tratar de pasar de una auditora que en su mayor parte se realizaba con papeles y hojas de clculo bsicas, a una en que los avances en informtica hacen que la informacin sea llevada solamente en formatos digitales. Desde la incorporacin de las herramientas CAATS en la dcada de los `70 y `90 hasta los llamados Sistemas Expertos que se siguen desarrollando. En el mundo globalizado que conocemos hoy, podemos encontrar que existen empresas que avanzan a gran escala con la informatizacin de todas sus actividades. No obstante, lo vemos casi solamente en las grandes multinacionales que cuentan con sistemas sofisticados de anlisis de datos, utilizacin de software y paquetes creados por ellos mismos con el fin de poder controlar ms sus actividades. As todo esto se ve reducido a un pequeo nmero de empresas, que apuestan por completo a que sus decisiones sean tomadas bajo un criterio de absoluta fiabilidad a la hora de analizar la informacin. La importancia del software de anlisis, radica principalmente en el volumen de informacin que se desea analizar. Esto debido a que las empresas expanden sus mercados cada vez ms, lo cual viene acompaado de la generacin de informacin cada vez ms compleja a la hora de analizar de forma manual. Es por ello que se han creado herramientas informticas de anlisis con las cuales, a la hora de abordar una auditora, el profesional puede

seleccionar los datos de manera informatizada para luego determinar la muestra y el tamao ms adecuado en su estudio.

Objetivos de la Auditoria
Objetivos General
Son numerosos los puntos que encontramos en la literatura para definir los objetivos en concreto, entre una mezcla de enunciados tenemos: "Su objetivo ltimo es la emisin de un informe para saber el funcionamiento y la marcha de la empresa." Desde otro punto de vista los autores Lpez Ruiz, V., Nevado Peao, D. (1999), hacen la siguiente descripcin sobre los objetivos, que a nuestro juicio son los ms comunes. 1) Medir la evaluacin de la exactitud de los sistemas de informacin, revisar registros y mtodos utilizados en la contabilizacin. 2) Anlisis de la economa y de eficacia de la gestin.

3) Evaluacin en el logro de los objetivos previstos y salvaguardar el patrimonio.

4) Persecucin y comprobacin de las polticas y mtodos implantados.

Objetivos Especficos
Dentro de los objetivos especficos, podemos mencionar: 1) Evaluacin de la fidelidad de los estados financieros, no necesariamente para la deteccin de fraudes. 2) El auditor debe estar en condiciones de informar sobre la adecuacin del control interno.

Etapas y fases de la auditora

A continuacin analizaremos brevemente las diferentes etapas que constituyen el proceso de una auditora, de esta manera, servirn de base para evaluar y analizar las nuevas herramientas para auditoras. Del mismo modo, realizaremos una breve una revisin de las diferentes tcnicas aplicables en las que utilizaremos las Herramientas de Anlisis de datos. Para comprender mejor la estructura del proceso de auditora la dividiremos en: 1) Planificacin 2) Ejecucin 3) Informe Final Planificacin: En esta fase se determinar el alcance de la auditora (segn las Normas de Auditorias Generalmente Aceptadas (NAGAS)), se analizar el Riesgo y la Importancia Relativa Materialidad (error monetario mximo). Ejecucin: Se realizan los diferentes tipos de pruebas, Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento, Tcnicas de Muestreo, Evidencias y Papeles de Trabajo, Aplicacin de Herramientas de anlisis CAATS (Computer Assisted Audit Techniques). Actualmente se estn utilizando en algunas firmas de auditoras software especficos para el muestreo (por ejemplo el Forsampling o Hipestat 42, entre algunos). En esta fase nos interesa ver lo relativo a las tcnicas de muestreo, en la cual se utilizar como principal parmetro el Muestreo de Unidades Monetarias (MUM). Informe Final: Aqu se dictamina sobre las dems fases, la cual se realiza con la emisin de los informes de auditora y cartas a la gerencia y al directorio de la empresa. Dentro de toda auditora los dos tpicos principales sern: Determinacin del Riesgo en Auditora e Importancia Relativa o Materialidad, esto es fundamento bsico en todo proceso de auditora.

Determinacin del Riesgo en Auditora

Dentro de los riesgos encontramos tres tipos: 1) Riesgo inherente. 2) Riesgo de control. 3) Riesgo de deteccin.
El riesgo inherente es que exista en la informacin errores significativos. El de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos no preveen o detecten fallos. Y el riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor y que este no detecte errores en la informacin que se le suministra. Esta clasificacin de los riesgos en auditoras puede tener sus variantes, por ejemplo, en Taylor y Glezze (2000) se mencionan el riesgo Alpha, como riesgo del rechazo indebido y el riesgo Beta como riesgo de la aceptacin indebida. Otros autores como De Agustn Melendro, J. (1995, p. 87) en su gua prctica de auditora asume cuatro tipos de riesgos. Agregando a los ya existentes el riesgo en las pruebas estadsticas. Definimos riesgo Alpha como el riesgo de rechazar el valor en libros cuando es correcto, este es complementario del nivel de confianza que se especifica al calcular el tamao de la muestra. Este riesgo Alpha (riesgo del cliente) se controla disminuyendo o aumentando el nivel de confianza estimado por los auditores en un 5 % generalmente. Al igual, el riesgo Beta es el riesgo de aceptar el valor en libros cuando es incorrecto en una cantidad significativa. Este se controla ajustando a la precisin respecto a la materialidad establecida.

Importancia Relativa o Materialidad

La materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. Se entiende por importancia relativa o materialidad la magnitud o naturaleza de un error u omisin en la informacin financiera, esto hace probable que el juicio de un profesional razonable que confi en la informacin, se vea influenciado o que su decisin sea afectada como consecuencia del error u omisin.

El concepto de la IR afecta a todas la fases de la auditora. En primer lugar a la planificacin, en la cual la IR de planificacin a de ser inferior a la utilizada para formular una opinin, dado que su trabajo est realizado en base a pruebas selectivas (tamao de la entidad, volumen de negocio), ya que al inicio antes del cierre de las cuentas suele ser difcil determinar que importes sern significativos.
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Para determinar la Importancia Relativa o Materialidad encontramos las siguientes tablas:

El Muestreo Estadstico y el Juicio del Auditor

El Muestreo Estadstico no elimina el juicio del auditor o profesional sino le obliga a ejercer su juicio estableciendo ciertos parmetros, los cuales son: a) Definir la poblacin. b) Modelo de Muestreo. c) Tcnica de Seleccin. d) Anlisis de Error.

Las ventajas de estos parmetros son:

Las muestras estadsticas pueden ser ms efectivas que las no estadsticas. Una muestra es ms efectiva que otra si puede lograr los mismos objetivos con un tamao de muestra menor o ms pequea. Esta permite tambin estimar el riesgo de que la muestra pueda no ser representativa de la poblacin, adems permite proyectar los resultados de la muestra dentro de los lmites conocidos de confianza y precisin, siendo a su vez ms exacto y permitiendo evaluar objetivamente los resultados de la muestra. Continuando con los mtodos de muestreo usados en auditoras, los autores Escuder Valles, R., Mndez Martnez, S., (2002) comentan que uno de los mtodos ms comunes utilizados por los auditores es el de Muestreo de Unidades Monetarias (MUM). Este sirve para investigar poblaciones contables caracterizadas por bajas tasas de error, Lo importante es que los podemos utilizar tanto en pruebas sustantivas como en las de cumplimiento. Este mtodo tiene la particularidad que no asigna igual peso a todos los documentos (p.ej. facturas, boletas, etc.), sino que se enfoca en funcin de las unidades monetarias correspondientes a los documentos. Esto quiere decir, que en una revisin a los documentos a examinar los que contengan un valor ms alto tendrn mayor probabilidad de ser seleccionados.

Tcnicas de muestreo
Las tcnicas de muestreo se usan ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto, esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). Para obtener la evidencia debemos saber que se clasifican en dos criterios: Por su naturaleza y su finalidad, para ello, la extensin de estas se realizar sobre bases estadsticas subjetivas. Para ello, el muestreo estadstico es en principio el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a su razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. 9

El objetivo de las tcnicas de muestreo es estudiar procedimientos de seleccin de muestras y de estimacin, que con el costo mnimo posible proporcionen estimadores con la mayor eficacia posible. Toda estimacin o inferencia, puede coincidir o no con el verdadero y de all que el auditor tenga que emplear en algunos casos la teora de la probabilidad para medir el grado de precisin. El posible grado de error al estimar un valor poblacional por medio del correspondiente valor de una muestra, ser tanto menor cuanto ms representativa sea la muestra. No todos los elementos de la poblacin o grupos son iguales, una muestra ser tanto ms representativa cuanto mayor sea su tamao. Cuando el auditor realiza pruebas selectivas mediante la revisin de una muestra estadstica es posible firmar, con un determinado nivel o grado de confianza, que el resultado de la muestra es representativo de las condiciones reales de la poblacin sin rebasar una tasa de error predeterminada. Para Prez Torao, L.F. (1999), como no es prctico revisar la totalidad de las operaciones de una empresa, deben aplicarse procedimientos con base en pruebas selectivas. Se destaca en este hecho ya que estas permiten obtener elementos de juicio sin necesidad de probar todas las partidas y hacer un trabajo intil y/o extenso. Consignar el mtodo y las partidas seleccionadas es importante porque permite evaluar la eficiencia del muestreo. Segn Cook, J.W. y Winkle, J.M. (1992), un principio bien establecido es que el dictamen del auditor debe basarse en la evidencia y esta evidencia de auditora se obtendra mediante el muestreo. Por lo tanto, una decisin importante es la determinacin por parte de los auditores de la cantidad y el tipo de evidencia que deben reunir. Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear y estimar los tamaos de la muestra, se incluiran el control interno, la importancia relativa y el riesgo en auditora. El muestreo, cualquiera sea su forma, consistir en la aplicacin de pruebas de cumplimiento o sustantivas, sin embargo para que el mtodo de muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades para obtener la evidencia necesaria. Por consiguiente, las muestras estadsticas se evalan en trminos de precisin y confianza. La precisin expresa la fluctuacin o lmites dentro de los cuales se espera que el resultado de la muestra sea exacto, mientras que la confianza expresa la probabilidad matemtica de lograr ese grado de exactitud. Aunque el muestreo estadstico no es obligatorio, de acuerdo con las normas tcnicas de auditora sobre la ejecucin del trabajo, el auditor puede realizar pruebas selectivas, subjetivas, de ciertos elementos de la poblacin. Aunque este sea un muestreo de criterios es un medio admitido para obtener evidencia. Es por ello que el auditor debe saber a ciencia cierta que los resultados obtenidos pueden no ser aplicables a toda la poblacin de donde se seleccion la muestra con el mismo grado o nivel de confianza matemtica que el obtenido de una muestra estadstica. 10

Modelos de Muestreo Aplicados a las Auditoras

Los modelos de muestreo aplicados a las auditoras se encuentran en dos categoras: El de atributos y el de variables. Como el primero de ellos es de carcter o naturaleza cualitativa y que responde a preguntas como Cuntos errores concretos existen en la poblacin auditada?, el muestreo de atributos se utiliza en pruebas de cumplimiento solamente y su funcin es la de estimar la frecuencia con la que ocurre un determinado atributo (cualidad) en la poblacin. Por consiguiente se propone aplicar el modelo de muestreo de variables, que es de naturaleza cuantitativa y responde a preguntas de tipo Cunto? y se aplica a poblaciones que poseen valores monetarios. Es por ello que este se utiliza en las pruebas sustantivas. En este tipo de muestreo el auditor debe estimar a partir de los resultados de la muestra, el valor promedio de la poblacin y con base a este calcular la poblacin en general. Para calcular el tamao de la muestra el auditor determinar el nivel de confianza deseado, la precisin estipulada y la desviacin estndar o variabilidad de los elementos de la poblacin. Para ello debe saber que los tamaos de muestra necesarios para proporcionar igual nivel de confianza aumentan conforme aumenta la variabilidad de los elementos de la poblacin. La precisin ser un margen expresado en unidades monetarias (U.M.) en torno al valor verdadero, de esta forma el tamao de la muestra podr ser objetivamente determinado cuando la muestra es seleccionada al azar y evaluado matemticamente.

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Herramientas estadsticas utilizadas en auditoria

Prueba selectiva en auditoria

La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas. El grupo de partidas cuyas caractersticas desean conocerse reciben en nombre de universo y el grupo de partidas que son examinadas se denomina muestra. El uso del muestreo, bajo el nombre especfico de prueba selectiva, ha sido general y antiguo en la prctica de la auditoria. En un principio, las labores profesionales de auditora eran en su mayor parte exmenes exhaustivos de las operaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de mtodos deficientes de contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la evolucin de las empresas y con el avance de los mtodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo imprctico y antieconmico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron a tomar como base su opinin profesional en exmenes parciales que fueron llamados pruebas selectivas. Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las ms importantes son las siguientes: a). La mejora en los mtodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo que la prevencin y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas internos de las empresas y no a una revisin realizada a posteriori por un auditor. De esta manera, el trabajo de ste fue enfatizando el juicio profesional sobre polticas y criterios generales relacionados con la comprobacin de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento especfico del fraude. b). La evolucin hacia la gran empresa, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por un lado numerosas, y por otro semejantes entre s (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogneos susceptibles de ser probados selectivamente.

Ventajas de la prueba selectiva.

La extensin del uso de la prueba selectiva obedece a que ofrece ventajas con respecto a la revisin exhaustiva. Algunas de ellas son las siguientes: Economa: La ventaja ms importante de la prueba selectiva es su economa. El costo de una revisin est en proporcin al nmero de partidas revisadas en igualdad de otras circunstancias y pos posibilidad de poder obtener una conclusin con un examen menor de partidas es no

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solamente una ventaja, sino una obligacin desde el punto de vista de la eficiencia del trabajo del auditor. Oportunidad: La prueba selectiva permite, por la misma razn de disminuir el nmero de partidas a examinar, reducir el tiempo entre la fecha e que los estados financieros son sometidos al auditor y la fecha que ste puede emitir su dictamen. Minuciosidad: El examen exhaustivo de un nmero considerable de partidas semejantes hace prcticamente imposible la minuciosidad. La monotona del trabajo y la formacin inconsciente de hbitos tienen a que un examen concienzudo sea deficiente al ser exhaustivo. Al reducir mediante la prueba selectiva el nmero de partidas se hace posible que cada una sea estudiada, procesada y analizada de modo ms completo y satisfactorio.

Aceptacin general
La cantidad y la clase de evidencia comprobatoria requeridas para apoyar una opinin fundamentada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias de cada caso en particular. Al tomar estas decisiones, debe considerar la naturaleza de cada partida sujeta a examen, la importancia de los posibles errores e irregularidades, el grado de riesgo implicado, el cual depende de la suficiencia del control interno. Al determinar el alcance de una prueba de auditora en particular el mtodo de seleccin de las partidas que se examinarn, el auditor podra considerar la utilizacin de tcnicas de muestreos estadsticos que han resultado ser ventajosas en ciertos casos. El uso del muestreo estadstico no reduce el empleo del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas respecto a los resultados de las pruebas de auditora, medidas que en otras circunstancias pueden no se aprovechables. En efecto del control interno en el alcance de un examen constituye ejemplo extraordinario de la influencia que sobre los procedimientos de auditora tiene el mayor o menor grado de riesgo de error. La finalidad primordial de control interno es reducir el mnimo los riesgos de error. La finalidad primordial de control interno es reducir al mnimo los riesgos de errores e irregularidades y a medida que sea ms adecuado y efectivo el sistema, menor riesgo existir y menos extenso el examen detallado y las pruebas selectivas que se requieran. La confianza del auditor en los controles internos est basada en la consideracin de que si varias personas toman parte de la iniciacin, ejecucin, registro y control de una transaccin, las posibilidades son mayores en cuanto a que la transaccin sea real y est adecuadamente registrada, en especial si los individuos son independientes el uno del otro. Por otra parte, cuando el control interno est necesariamente limitado o severamente registrado, el examen que se efecte deber ser de carcter ms Comprensivo debido al riesgo relativo que implica.

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Consecuentemente, trminos tales como grado de riesgo y probabilidad, los cuales constituyen los fundamentos del muestreo estadstico, han aparecido desde hace mucho tiempo. El muestreo estadstico permite al auditor medir el grado de riesgo basado en las leyes matemticas de la probabilidad. La utilizacin del muestreo estadstico est permitido por las normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algn tiempo la aceptacin y efectividad de las pruebas selectivas. En estas condiciones, el muestreo estadstico simplemente proporciona un medio de seleccin de partidas para algunas pruebas de auditora y cuando el auditor considere deseable la informacin para descubrir matemticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras palabras, el muestreo estadstico provee asistencia en la verificacin selectiva, tanto en la eleccin de partidas como en la evaluacin de los resultados de la prueba. En tanto que las tcnicas de muestreo estadstico son permitidas por las normas de auditora generalmente aceptadas, la seleccin de los mtodos de verificacin selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en prctica esta seleccin, el auditor necesita estudiar suficientemente el muestreo estadstico de manera que pueda reconocer las reas en las que esa tcnica mejorar sus procedimientos de auditora y lograr economa de tiempo, recursos econmicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado de seguridad. Medicin Estadstica: En auditoria se utilizan tipos o planes de muestreo estadstico paro es necesario tener en cuenta que independientemente del mtodo de muestreo que se elija, se debe determinar previamente: a) El nivel satisfactorio de calidad para los datos objeto de revisin; b). El porcentaje permitido de nivel de riesgo de rechazar un universo o poblacin; c). El nivel adecuado para los datos examinados; y d). El porcentaje de contingencia de aceptar un universo. Consideraciones para el empleo del muestreo El muestreo estadstico constituye el mismo proceso general seguido mediante el mtodo de muestreo con base en el juicio tradicionalmente utilizado por el auditor, pero aquel incluye ciertos perfeccionamientos, en especial la seleccin al azar de los elementos. El muestreo estadstico es una herramienta que permite al auditor determinar la confiabilidad de la muestra y el riesgo de aceptarla. El mtodo requiere que el auditor defina claramente los estndares utilizados para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. Las tcnicas de muestreo estadstico no constituyen un sustituto para el juicio del auditor, lo cual no deber suponerse superior al anterior muestreo con base en el juicio. Por tanto, la adopcin del muestreo estadstico por el auditor no constituir admisin de su parte de que sus tcnicas tradicionales fueron inadecuadas. Todo esto fundamentado en la historia de la Contadura Pblica, donde existen relativamente pocos casos en los que la aplicacin del muestreo con base en el juicio no hubiese dado por resultado una muestra aceptable. Ms an, consideramos que el empleo de las tcnicas de muestreo estadstico no requiere que el auditor pierda su derecho al 14

ejercicio del juicio profesional. El muestreo estadstico, es, con frecuencia, considerado como un mtodo cientfico. An cuando provee al auditor de bases objetivas para calcular la confiabilidad de su muestra y el riesgo relativo al aceptar los resultados del mismo, requiere que ste ejerza el mismo grado de juicio necesario en la aplicacin de la tcnica tradicional. El muestreo estadstico elimina en gran parte la subjetividad y requiere que el auditor utilice las matemticas en su adopcin de las pruebas selectivas. Solo en este grado puede ser considerado cientfico. Los objetivos que se persiguen con las pruebas selectivas o muestreo son: a) Poder llegar a concluir respecto a si se debe aceptar o rechazar el universo del cual se extrajo la muestra; b). Poder garantizar la correccin de las conclusiones obtenidas respecto a cualquier rea de los registros contables; c). Servir como una base para la opinin que rinde el auditor respecto a la adecuada presentacin de estos estados financieros; d). Permitir que el trabajo de auditora se concluya en un tiempo razonable. Cuando se recurre al muestreo estadstico es importante determinar los procedimientos de auditora requeridos se acomodan al proceso de muestreo estadstico. As, se tiene que no todos los procedimientos de auditora son aplicables mediante una muestra. De tal forma, una revisin analtica que se fundamenta en el anlisis de todos los datos y la relacin existente en ente ellos, no necesariamente utiliza el muestreo. En aspectos e costos y beneficios relativos, los procedimientos de auditora que brindan buenas evidencias a un costo econmico, de comn se aplican con un mayor alcance en sustitucin a una muestra adecuadamente representativa. As el uso de confirmaciones al 100% es aceptable, porque se obtiene una evidencia amplia a bajo costo. En los saldos de cuentas en cantidades reducidas, o que se derive un potencial de error que no es sustancia, de ordinario es conveniente una auditoria mediante el empleo de la revisin analtica en lugar de la utilizacin del muestreo estadstico. Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Objetivo de la prueba.
Es aspecto importante para el auditor entrar a determinar el objetivo de la prueba, para de esta manera escoger el enfoque adecuado. As se tiene, en algunos casos de auditora, que el objetivo primordial es recoger evidencia sobre la integridad, exactitud o eficacia de la informacin motivo

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de examen. En otros casos el objetivo de la prueba es reunir evidencia para establecer si un sistema de control funciona de manera efectiva y cumple con los propsitos asignados. La prueba de auditora debe tener un objetivo especfico y claro porque acorde con ese objetivo se seleccionarn las tcnicas estadsticas. Por ejemplo, al efectuar una prueba sobre el valor del inventario pueden trazarse dos objetivos: a). Determinar la frecuencia (tasa de error) de los errores en costos unitarios, y b). Establecer el valor del error original al utilizar costos unitarios incorrectos. La medicin de atributos o categoras estadsticas es aplicable para el primer objetivo y la cuantificacin de variables para el segundo. No obstante este ejemplo del costeo del inventario, que es un objetivo importante de la prueba, no necesariamente es el nico objetivo para la auditoria de inventarios. De estas pruebas el auditor puede decidir si el inventario se ha costeado y multiplicado sus renglones sin error importante, pero no cubre otros objetivos como resolver si el inventario est presentando de manera adecuada al costo o al mercado ms bajo. Para esta prueba tendr que entrar a considerar los precios unitarios de costo o mercado ms bajo y no solamente los costos unitarios. La eficacia de cualquier prueba de muestreos est en que su objetivo o finalidad debe guardar estrecha relacin o identificacin con el correspondiente objetivo e auditoria propuesto. Segn el propsito de una prueba de muestreo, se pueden tener dos objetivos fundamentales: a). Se puede utilizar como base para una decisin de aceptar o rechazar un universo, juzgando los resultados de la muestra. Por ejemplo, un industrial que recibe materias primas de proveedores, las que deben llevar ciertas especificaciones, puede muestrear cada remesa y aceptarla o rechazarla, con base en la muestra. El muestreo hecho con este fin se denomina muestreo de aceptacin o muestreo como base para tomar decisiones. b). El muestreo se puede utilizar para una estimacin cuantitativa de cierta caracterstica del universo. Generalmente, las caractersticas cuya estimacin se desea son el valor total o agregado del universo, el valor medio de las partidas individuales dentro del universo y/o el nmero o porcentaje de partidas errneas dentro del universo.

2. Definicin de la poblacin sujeta a muestreo.

Al emplear el muestreo estadstico, las pruebas se deben circunscribir solamente a la poblacin o universo de donde se ha extrado la muestra, por lo cual sta se debe definir en precisin a razn a que una conclusin que se derive de la muestra no puede ir ms all de la poblacin o universo relacionado. Por ejemplo, si la particularidad que se necesita comprobar es un control de exactitud especfico de compras, no sera correcto definir la poblacin como aquella de todos los comprobantes registrados ya que esa poblacin abarcara muchas partidas que no se relacionan con el inventario de compras.

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En el campo prctico de la auditoria las poblaciones pueden estar constituidas ya sea por el nmero de unidades que se determinen en un momento dado, por ejemplo, deudas o prstamos o bien por el nmero de unidades que se tienen entre un lapso, como una serie de operaciones administrativas. En la definicin de una poblacin se debe tener presente que sta ser debidamente adecuada si cuenta con una caracterstica o atributo que le es comn a todas las unidades que la integran. Esta caracterstica de la poblacin puede ser un atributo o variable. a). Atributos: Son caractersticas cualitativas en las que la alternativa es si el elemento examinado la tiene o no la tiene; por ejemplo, la autorizacin de comprobantes en que la alternativa, es, si estn autorizados o no lo estn. Se denomina atributo, la caracterstica cualitativa que puede poseer la unidad en la poblacin. As se tiene que pueden ser atributos de un elemento el color, sexto, condicin de liviano o pesado, en una deuda el hecho de que est atrasada o no, en un pago la circunstancia de que est autorizado o no, etc. Tngase presente que un atributo de un elemento de la muestra es constitutivo de una condicin denominada cualitatividad. Siempre expresada mediante palabras y cuantificada en el recuento. b). Variables: Son caractersticas cuantitativas que el elemento puede tener en diversos grados cuantificables, por ejemplo, el volumen de ventas anuales hechas a cada cliente. Todas las partidas individuales pueden clasificarse por atributos o variables segn el tipo de caracterstica que va a ser objeto del examen. Se denomina variable la caracterstica del elemento de la poblacin o de la muestra que se presenta a ser medible, que puede expresarse en cantidades como tiempo, valor, longitud, etc. Todas aquellas variables que se integran por valores numricos se llaman variables o caractersticas cuantitativas. Las variables a su vez se pueden distinguir como discretas y continuas. Una variable discreta es aquella que est constituida por valores enteros que estn separados unos de otros, v.gr. nmero de personas, nmero de automviles, etc. Variable continua es la que permite expresar valores fraccionarios de la caracterstica del elemento, por ejemplo, estatura, peso, etc. Conviene observar que esta clasificacin depende en muchos casos de la definicin que el auditor haga respecto a los trminos de su examen. Por ejemplo, en cuentas por cobrar, puede desearse solamente una estimacin de cuentas vencidas. En este caso, la caracterstica (el hecho de estar vencida) es un atributo.. Pero si se desea la clasificacin de las cuentas por cobrar por antigedad de vencimientos, la caracterstica ser variable (2), nmero de das que acumulan de vencidas las obligaciones.

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En la prctica por lo regular se tropieza con dificultades al tratar de definir la poblacin de la cual se toma la muestra. En el campo prctico de la contabilidad esta situacin se toma un poco completa; no obstante, siendo los auditores cuidadosos en los mtodos de seleccin, se pueden obtener buenos resultados. Por ejemplo, si se estn verificando varias caractersticas de una poblacin de facturas, se debe tratar de establecer una poblacin cuyas unidades las contengan. Tambin debe tener en cuenta el auditor que al tratar de definir una poblacin debe entrar a considerar ciertos parmetros estadsticos llamados medidas de tendencia central y de dispersin, tales como la media, la moda, la desviacin estndar, etc; adems de comprender estrictamente el sentido y el significado de los conceptos de homogeneidad, oblicuidad y sesgo y el esquema de la denominada curva de distribucin normal. Las medidas de tendencia centro y de variabilidad aplicadas en la muestra reciben el nombre de estadgrafos o estimadores.

3. Unidad de muestreo.
Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la poblacin a la cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si el auditor desea verificar a travs de confirmaciones de saldo total de las cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de las siguientes: a.). La sucursal u oficina: Situacin en la cual debern verificarse las oficinas o sucursales seleccionadas. b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el mtodo requerido cuando de hacer confirmaciones se trata. c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmacin del cliente. d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situacin que puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturacin demasiado complejos. Cuando se requiere seleccionar la unidad de muestreo para una prueba sustantiva se debe hacer en consideraciones de representatividad o adecuacin, economa y eficacia, porque el muestreo se distingue en que sus resultados no estn dados por el detalle o alcance minucioso sino debido al buen empleo del proceso de muestreo.

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En las diferentes pruebas, la unidad de muestreo se debe definir en relacin con el objetivo y caractersticas de la prueba que se ha de medir. As, si el objetivo de la prueba es establecer la frecuencia con que se efectan los pagos sin la debida autorizacin, el comprobante de pago constituye para este caso la unidad de muestreo y las caractersticas que se miden son la razonabilidad del pago y la presencia o falta de evidencia en cuanto a la debida autorizacin. Caso diferente es, si se traza como objetivo determinar que de las partidas que encierra un comprobante es la unidad de muestreo. Otro aspecto importante de comprender es que sobre una unidad de muestreo puede recaer la aplicacin de arios controles.

4. Seleccin de la muestra.
Tomando como referencia el punto anterior, se proceder a seleccionar los tems de la muestra a ser examinados por el auditor. Para ello existen varios tipos de seleccin: a). A criterio; b). En bloque o en grupo; y c). Por mtodos estadsticos. a). A criterio: En esta clase de muestra la seleccin de las partidas que han de examinarse depende del criterio del auditor. b). En bloque o en grupo: En si constituye una variante del mtodo anterior, basndose en un periodo de tiempo consecutivo, verificando en su totalidad las partidas en bloque o en grupo. c). Por mtodos o muestreo estadstico: Son todos aquellos mtodos que contempla la disciplina de la estadstica.

5. Seleccin y medicin estadstica.

La seleccin estadstica se refiere al mtodo de obtencin e la muestra, en tanto que la medicin implica el clculo de la amplitud o extensin de la muestra y evaluacin de los resultados. Por ejemplo, un auditor desea examinar una cantidad de cheques de nmina para determinar la efectividad del sistema de control interno. Para cumplir con esta finalidad obtiene varios cheques y los examina respecto a firmas y endosos, los compara con los registros de nmina en cuanto al beneficiario e importe, coteja los sueldos con los registros del personal y calcula el pago en bruto y las diferentes deducciones. Al concluir esta labor, el auditor decide respecto del grado en que se puede confiar en el sistema, para establecer sus procedimientos de auditora. El mtodo de seleccin de la muestra, esto, es, establecer que los cheques de nmina se extraern para examinar, constituye la seleccin estadstica. Dicha seleccin puede ser utilizada independientemente de la medicin. El auditor puede aplicar tcnicas para establecer las partidas que deben tomarse para establecer la muestra, o confiar en su juicio para designar la amplitud y evaluar los resultados de la misma. 19

6. Seleccin estadstica.
Para llevar a cabo la seleccin de partidas, el auditor puede disponer de los siguientes 3 mtodos de seleccin: De nmeros al azar, sistemtica y sorteo. a). Tablas de seleccin de nmeros al azar: Son tablas preestablecidas basadas en clculos matemticos donde los nmeros al azar son ordenados en algunos casos en columnas de cinco dgitos cada una. La disposicin de los nmeros por lo general permite al lector de la tabla seleccionar fcilmente. Las columnas que aparecen integrando dicha tabla son arbitrarias y cada dgito de stas es un nmero al azar. Cuando se selecciona una muestra mediante este sistema, es necesario que se enumeren todos los elementos del universo o poblacin cuando su seleccin sea posible. b). Seleccin sistemtica: que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar.

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Importancia y utilidad de las herramientas de anlisis

Defectos en el uso de las Hojas de Clculo: Herramientas de alto riesgo para el anlisis de datos
Aunque se llevan utilizando ms de tres dcadas en procesos de auditoras, se han convertido hasta hoy en da en una herramienta indispensable para quienes realizan clculos y desarrollo de modelos financieros y contables. Sin embargo se ha establecido que lo que las hace generalmente tan atractivas es tambin causa fundamental de sus deficiencias. Estas deficiencias pueden ser: a) Falta de integridad de los datos: Los valores pueden alterarse accidental intencionalmente b) Propensin a errores: Errores de entrada, lgica, interfaces de datos y utilizacin c) Incumplimiento de los estndares de sistemas para aplicaciones crticas: Documentacin, comprobacin y control de versiones. Es evidente que la eficiencia de las hojas de clculo puede generar dudas sobre la integridad de los datos, lo cual conduce a un alto riesgo empresarial en lo relativo a la toma de decisiones. En mayo del 2004 se public un artculo en Computer World, indicando que el 91% de las hojas de clculo recientemente auditadas tenan errores, en el 2002 el Journal of Property Management indic que entre el 30% y 90% de todas las hojas de clculo presentan como mnimo un error grave por parte del usuario. Aunque estos errores dependan de una serie de factores, pueden atribuirse a errores en frmulas o en las codificaciones. Otro peligro es que los datos importados o copiados a la hoja de clculo pueden ser modificados, alterados o convertidos sin que el usuario final los detecte. Con todo esto, muchos auditores han optado con justa razn a buscar soluciones tecnolgicas ms sofisticadas, con el fin de facilitar y hacer ms vers las tareas de auditar, as las nuevas tecnologas podrn contribuir a incrementar la amplitud, veracidad y profundidad de las auditoras.

Herramientas actuales para el Anlisis de Datos

En este apartado veremos y explicaremos a grandes rasgos la utilidad que presentan para el trabajo de los auditores la aplicacin de herramientas para el anlisis de datos. Si bien es cierto, en las ltimas dcadas se han ido incorporando al trabajo de la auditora nuevas metodologas de acuerdo a la aparicin de la obligatoriedad de normas con el fin de unificar criterios en la seleccin de evidencias para emitir un juicio u opinin sobre el trabajo de auditora realizado. Todo esto debido a que las empresas han informatizado toda su gestin. Esto conlleva a 21

la creacin de programas contables insertos en las organizaciones. Para ello, el auditor o profesional del rea ha debido auto educarse en la utilizacin de estos programas, aunque solo son programas funcionales, el anlisis o la evaluacin de las partidas contables deberan siempre ser realizados con ayuda de estas herramientas. Podemos ver que en el mercado existen hoy en da muchos software que el auditor puede adquirir. Estos softwares cuentan con todas las aplicaciones para poder desarrollar una auditora con mejores resultados. Dentro de estos software se encuentran: Gesia2000, IDEA, ACL, ACD Auditor,ACJ, Zifra, poderosas herramientas de anlisis que facilitan el trabajo del auditor de una manera sistemtica, al tener mdulos de parametrizacin aplicable a las tres etapas de auditora. Tambin encontramos otro software similar dentro de los que destacan el ForSampling, el HIPESTAT42, que aunque contengan menos aplicaciones, son utilizados para reas especficas dentro de la auditora, como puede ser determinacin del tamao de la muestra, medir el nivel de confianza, determinar el riesgo y el error tolerable. Estas herramientas son totalmente flexibles y parametrizables acorde con la experiencia y juicio profesional de cada auditor. Estas permiten que el usuario pueda de forma fcil aplicar las normas de importancia relativa, que en s misma conlleva evidentes dificultades tcnicas de cuantificacin. De acuerdo con esto poseen un mdulo de importancia relativa que permite de forma rpida y sencilla el clculo de la cifra de materialidad para cada una de las tres fases de la auditora. Tambin podremos determinar los errores tolerables para cada una de las reas, dejando del lado el enfoque monetario por ser muy extendido e incorporando variables tales como riesgo inherente, nivel de confianza en los sistemas de control interno y en otros procedimientos de auditora a travs de una tabla de coeficientes totalmente parametrizables. Los beneficios que presenta son la reduccin de los riesgos operacionales, la minimizacin del riesgo de fraudes, los ciclos de auditoras ms cortos y la integridad y confiabilidad en la informacin para la toma de decisiones.

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Estudio "Global Internal Audit Survey" sobre la utilizacin de herramientas de anlisis en auditoras
La "Global Internal Audit Survey" (Encuesta Global sobre Auditora Interna), realizada por Ernst & Young en 2007 es una encuesta dnde la poblacin encuestada fue constituida por 140 pases con un total de 114.000 participantes, entre ellos directivos y profesionales del rea de auditora. La encuesta tuvo entre otro la finalidad de medir el nivel o grado de la utilizacin de herramientas de anlisis aplicadas en auditoras. Los datos generados fueron los siguientes:

En un comienzo, el 93 % de los directivos encuestados respondieron que sus funciones de auditora interna se basan en anlisis de datos a a travs de la utilizacin de herramientas. Por consiguiente, podemos ver que solo el 42 % de todas las empresas encuestadas respondieron que ms del 60 % de sus empleados saben usar de manera profesional herramientas de anlisis de datos

Refirindose a esta tabla sobre qu herramientas estadsticas utilizan, se pudo comprobar que de las empresas encuestadas los directivos y profesionales que usan softwares profesionales o del mercado es solamente un 20 %, a diferencia de los profesionales que solo utilizan herramientas bsicas mostrando un 53 %, la diferencia qued situada en el uso de softwares propios por parte de los profesionales es de un 27 %. La firma que realiz la encuesta da como afirmacin que: Como resultado final podemos decir que los profesionales que realizan auditoras desconocen las ventajas y oportunidades que brindan los nuevos sistemas expertos, los cuales aseguran un trabajo ms rpido con mayores beneficios y con un costo-tiempo ms reducido.

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Ventajas de la Utilizacin de Herramientas de Anlisis (Informacin entregada por las firmas encuestadas)
a) Disminucin de los costes monetarios por auditoras realizadas b) Sistemas ms eficientes en la reduccin de los tiempos por auditoras c) Identifica tendencias en el funcionamiento de la Empresa, controlando riesgos y complicaciones de carcter interno por error en la informacin recibida. d) Seala excepciones y reas que requieren mayor anlisis

e) Localizan y reducen posibles errores de clculos f) Simultaneidad en las actividades de auditoras.

g) Homogenizan la informacin contenida en cualquier otro soporte informtico que contenga los datos.

Algunos criterios de seleccin aportados: Versatilidad en su manejo, Fcil aprendizaje, Rapidez en los procesos de clculos, posibilidad de modelizar la aplicacin de forma que se aprovechen los esquemas y datos para otras auditoras.

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Conclusin
Sin duda el enfoque actual de la auditoria, es el de ser una ciencia y/o tcnica que permita medir la eficiencia y eficacia en las organizaciones, ha hecho imprescindible la utilizacin y el empleo de ciencias exactas como la estadstica. Lo anterior implica que el profesional Contador Auditor, deba asumir un rol ms proactivo y autodisciplinario para enfrentar los nuevos campos de accin en que se desenvuelve la auditoria hoy en da, por tanto, es imprescindible que este profesional sea capaz de dominar tcnicas estadsticas, herramientas computaciones, software de gestin y de auditora, que le permitan dar certeza y fiabilidad a la hora de obtener resultados y realizar el informe final y/o emisin de su opinin profesional y analtica, sobre la eficiencia y eficacia de una organizacin y/o sobre el grado de razonabilidad de los estados financieros de una organizacin. Por lo expuesto anteriormente, estoy en condiciones de afirmar que el profesional contador auditor, debe orientar su trabajo y esfuerzo al empleo de estas herramientas tecnolgicas y de sistemas informticos para la seleccin de los elementos a investigar. Es de vital importancia tener presente que el desconocimiento en la utilizacin de estas herramientas puede conducir a la formacin de conclusiones errneas y opiniones en ese mismo nivel, lo que puede limitar la validez de los resultados y en ocasiones llegar a invalidar la opinin y/o informe final.

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Anexo
EL MUESTREO EN AUDITORIA (Norma Internacional de Auditoria) Introduccin. 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra. Esta Norma Internacional de Auditoria, aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadsticos como no estadsticos. Cualquiera de los dos mtodos, cuando se aplica apropiadamente, puede brindar suficiente evidencia apropiada de auditora. 2. Cuando use mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos, el auditor debera disear y seleccionar una muestra de auditora, desarrollar procedimientos de auditora a partir de ah, y evaluar los resultados de la muestra, de modo que proporcione suficiente evidencia apropiada de auditora. 3. Muestreo en auditoria, significa la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 10%% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones, para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar evidencia en la auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin concerniente a la poblacin. 4. Es importante reconocer que algunos procedimientos de pruebas, no caen dentro de la definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre 100% de las partidas, dentro de una poblacin no implican muestreo. De igual manera, aplicar procedimientos de auditora a todas las partidas dentro de una poblacin que tienen una caracterstica particular (por ejemplo, todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo en auditoria con respecto a la porcin dentro, la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin como en toda, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba, fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de la porcin remanente de la poblacin, pero no necesariamente seran la base para una conclusin sobre la porcin remanente de la poblacin. Diseo de la muestra. 5. Cuando se disea una muestra en auditoria, el auditor debera considerar los objetivos especficos de la auditoria, la poblacin de la cual desea tomar la muestra y el tamao de la misma. Objetivos de la auditoria. 6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la auditoria que se quiere lograr y los procedimientos de auditora, que es ms probable logren mejor dichos objetivos. Adems, cuando la muestra de auditora es apropiada, la consideracin de la naturaleza de la 26

evidencia en la auditoria buscada y posibles condiciones de error y otra caracterstica relacionada con dicha evidencia en la auditoria, ayudar al auditor a definir qu constituye un error y qu poblacin usar para el muestreo. Por ejemplo, cuando desempee pruebas de control sobre procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar interesado en asuntos como si una factura fue verificada en la oficina y propiamente aprobada. Por otra parte, cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el periodo, el auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan en forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros Poblacin. 7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor requiere la muestra para llegar a una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la muestra es apropiada para el objetivo especfico de la auditoria. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la poblacin podra ser definida como el listado de cuentas por cobrar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la menor inclusin de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de cuentas por pagar, sino mas bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que proporcionara evidencia en la auditoria de la falta de inclusin de cuentas por pagar. 8. Las partidas individuales que componente la poblacin, son conocidas comunidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la validez de las cuentas por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos del cliente o facturas individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la auditoria. Estratificacin. 9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo, que tienen caractersticas similares (a menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. La estratificacin da capacidad por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditoria hacia las partidas que, por ejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede dirigir la atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para encontrar manifestaciones errneas exageradas de importancia relativa. Adems, la estratificacin puede dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra.

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Tamao de la muestra. 10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera considera el riesgo de muestreo, el error tolerable y el error esperado. Los apndice 1 y 2 contienen algunos factores que afectan al tamao de la muestra. Riesgo de muestreo. 11. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si la poblacin completa se sujetarla mismo procedimiento de auditora. 12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control, como en los procedimientos sustantivos como sigue: 1. Pruebas de control. El riesgo de muestreo puede contrastarse con el riesgo de no muestreo que surge cuando el auditor usa cualquier procedimiento de auditora. El riesgo de no muestreo, surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la auditoria es persuasiva y no definitiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra mal interpretar la evidencia y as dejar de reconocer un error. El auditor intenta reducir el riesgo no de muestreo a un grado insignificante por medio de una planeacin apropiada de la direccin, supervisin y revisin. 1.1. Riesgo de baja confiabilidad. El riesgo de que, aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proporcin real de cumplimiento apoyara dicha evaluacin. 1.2. Riesgo de sobre confiabilidad. El riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proporcin real e cumplimiento no apoyara dicha evaluacin. 2. Procedimientos sustantivos. 2.1. Riesgo de rechazo incorrecto. El riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de la cuenta o clase de transacciones registrado est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado errneamente en forma importante. 2.2. Riesgo de aceptacin incorrecta. El riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de la cuenta o clase de transacciones no est representado errneamente de forma importante, de hecho se est representando errneamente en forma importante. 13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia de la auditoria ya que normalmente llevaran a que se desempee trabajo adicional por parte del 28

auditor, o la entidad, lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta, afectan la efectividad de la auditoria y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros, que el riesgo de baja confiabilidad o el de rechazo incorrecto. 14. El tamao de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Error tolerable. 15. Error tolerables, es el mximo en la poblacin, que el auditor estara dispuesto a aceptar y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoria. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin y, para procedimientos sustantivos. Se relaciona con el juicio del auditor sobre la importancia relativa. Mientras ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 16. En pruebas de control, el error tolerables es el ndice mximo de desviacin de un procedimiento de control prescrito que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error tolerable es el monetario mximo en un saldo o de una cuenta o clase de transacciones que el auditor estara dispuesto a aceptar, de modo que cuando los resultados de todos los procedimientos de auditoria sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera importante. Error esperado. 17. Si el auditor espera que se presente error en la poblacin, normalmente necesita examinarse una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planeado. Se justifican tamaos ms pequeos de muestra, cuando se espera que la poblacin est libre de error. Al determinar el error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los niveles de error identificados en auditorias previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia disponible de otros procedimientos. Seleccin de la muestra. 18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de mantera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas. 19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, tres mtodos comnmente usados son: Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la poblacin, tengan una oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas de nmeros al azar. 29

 Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario) o en los totales monetarios, (por ejemplo, cada aumento de $1.000 en el valor acumulativo de la poblacin). Cuando se use seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que la poblacin no est estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo, corresponda a un patrn particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurre solo cada 100 partidas y el intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal particular. Seleccin causal, que puede ser una alternativa aceptable a la seleccin al azar provisto que el auditor tiene la intencin de extraer una muestra representativa de la poblacin entera sin intencin de incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor usa este mtodo, necesita tenerse cuidado para prevenir contra una seleccin que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas que son localizadas fcilmente, pues puede no ser representativa. Evaluacin de resultados de la muestra. 20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados para el objetivo particular de la auditoria, el auditor debera: (a). Analizar todos los errores encontrados en la muestra. (b). Proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin, y (c). Volver a evaluar el riesgo de muestreo. Anlisis de errores de la muestra. 21. Al analizar los errores encontrados en la muestra, el auditor necesitar primero determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error. Al disear la muestra, el auditor habr definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditoria. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro de las cuentas por cobrar, un error de traspaso a las cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de las cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error, al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un efecto sobre otras reas de la auditoria como la evaluacin de cuentas dudosas. 22. Cuando no puede obtenerse la evidencia en la auditoria esperada, respecto de una partida especfica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoria de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos subsecuentes del cliente. El auditor no desarrolla, o no puede desarrollar, procedimientos alternativos satisfactorios, o si los procedimientos desarrollados no le hacen posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, la partida sera tratada como un error.

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23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la auditoria. 24. El analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, locacin, lnea de producto o periodo de tiempo. Tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn, produciendo entonces, una sub-poblacin y extender los procedimientos de auditora en esta rea. El auditor desempeara entonces un anlisis por separado, basado en las partidas examinadas para cada sub-poblacin. Proyeccin de errores. 25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se seleccion la muestra. Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser uniforme con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en sub-poblaciones, la proyeccin de errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados se combinan. Evaluacin del riesgo de muestreo. 26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planeado de la poblacin con un error tolerable toando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora relevantes para la afirmacin especfica del control de los estados financieros. El error de poblacin proyectado usado para esta comparacin en el caso de procedimientos sustantivos, es neto de ajustes hechos en la entidad. Cuando el error es proyectado excede el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, considerara extender el procedimiento de auditora o desarrollar procedimientos de auditora alternativos.

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