NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS (En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que

comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO !rrafo

Introduccin "lcance de esta #$"%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% &ec'a de vigencia%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% Objeti o!%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% De#inicin%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% Re$ui!ito! rocedimientos analticos sustantivos%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% rocedimientos analticos que a)udan a formar una conclusi*n general%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% $nvestigaci*n de resultados de los procedimientos analticos%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% M%teri%& de %'&ic%cin ( otro )%teri%& e*'&ic%ti o -efinici*n de procedimientos analticos%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% rocedimientos analticos sustantivos00000000000000% rocedimientos analticos que a)udan a formar una conclusi*n general000000000000000000000% $nvestigaci*n de resultados de los procedimientos analticos00000%

1 2 " ( 5 + , "1."/ "(."1+ "1,."19 "20."21

1a #orma $nternacional de "uditora (#$") 5202 Procedimientos analticos, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora

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$ntroducci*n "lcance de esta #$"

1% Esta #orma $nternacional de "uditora (#$") trata del uso del auditor de pro. cedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos)% 7ambin trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora para a)udar al auditor cuando forma una conclusi*n general sobre los estados financieros% 1a #$" /15 1 trata del uso de procedimientos analticos como procedimientos de evaluaci*n del riesgo% 1a #$" //0 inclu)e requisitos ) lineamientos respecto de la naturale:a2 oportunidad ) alcance de los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos pueden incluir procedimientos analticos sustantivos%2

+ec,% de i-enci% 2% Esta #$" entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009%

4bjetivos
/% 1os objetivos del auditor son< a) 4btener evidencia de auditora relevante ) confiable cuando use procedimientos analticos sustantivos; ) b) -ise=ar ) efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que a)uden al auditor cuando forme una conclusi*n general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor%

-efinici*n
(% ara fines de las #$"2 el trmino >procedimientos analticos> significa evaluaciones de informaci*n financiera mediante an!lisis de relaciones factibles entre datos2 tanto financieros como no financieros% 1os procedimientos analticos tambin abarcan la investigaci*n que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones

1 #$" /152 Identi"icacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, p#rra"o $b% 2 #$" //02 &espuestas del auditor a los riesgos evaluados, p#rra"os $ y '(

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identificadas que sean inconsistentes con otra informaci*n relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados% (3ef% "1."/%)

3equisitos
Procedi)iento! %n%&.tico! !u!t%nti o! 5% "l dise=ar ) efectuar procedimientos analticos sustantivos2 )a sea solos o en combinaci*n con pruebas de detalle2 como procedimientos sustantivos de acuerdo con la #$" //02/ el auditor deber!< (3ef% "(."5) a) -eterminar lo adecuado de los procedimientos analticos sustantivos particulares para las aseveraciones2 tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados ) las pruebas de detalle2 si las 'a)2 para estas aseveraciones; (3ef% "+."11) b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la e@ . pectativa de los montos registrados o coeficientes determinados2 tomando en cuenta la fuente2 comparabilidad ) naturale:a2 ) relevancia de la informaci*n disponible2 ) los controles sobre la preparaci*n; (3ef% "12."1() c) -esarrollar una e@pectativa de los montos registrados o coeficientes determi nados ) evaluar si la e@pectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que2 individualmente o junto con otros errores2 pueda 'acer que los estados financieros no estn presentados adecuadamente; ) (3ef% "15) d) -eterminar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados ) los esperados2 que sea aceptable sin ma)or investigaci*n2 segAn requiere el p!rrafo ,% (3ef% "l*%) Procedi)iento! %n%&.tico! $ue %(ud%n %& #or)%r un% conc&u!in -ener%& +% El auditor deber! dise=ar ) efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que le a)uden a formarse una conclusi*n general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor% (3ef% "1,."19%)

#$" //02 p!rrafo 1?%

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In e!ti-%cin de re!u&t%do! de &o! 'rocedi)iento! %n%&.tico! ,% 8i los procedimientos analticos efectuados de acuerdo con esta #$" identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra informaci*n relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados2 el auditor deber! investigar estas diferencias por medio de< a) $nvestigar con la administraci*n ) obtener evidencia de auditora apropiada relevante a las respuestas de la administraci*n; ) b) Efectuar otros procedimientos de auditora segAn sea necesario en las cir. cunstancias% (3ef% "20."21%)

M%teri%& de %'&ic%cin ( otro )%teri%& e*'&ic%ti o De#inicin de 'rocedi)iento! %n%&.tico! (3ef% !rr% () "1% 1os procedimientos analticos inclu)en las comparaciones de la informaci*n fi nanciera de la entidad2 por ejemplo< B B $nformaci*n comparable de ejercicios anteriores% $nformaci*n de presupuestos o pron*sticos preparados por la entidad2 o e@ . pectativas del auditor2 como es una estimaci*n de depreciaci*n% $nformaci*n similar de la industria2 como una comparaci*n del coeficiente de ventas de la entidad a cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras entidades de tama=o comparable en la misma industria% 1os procedimientos analticos tambin inclu)en consideraci*n de relaciones2 por ejemplo< B 3elaciones de informaci*n financiera que se esperara tuvieran resultados predecibles basados en la e@periencia de la entidad2 como son el porcentaje de margen bruto% 3elaci*n entre la informaci*n financiera ) no financiera relevante2 por ejemplo2 costos de n*mina con nAmero de empleados%

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ueden usarse diversos mtodos para efectuar procedimientos analticos% Estos mtodos van desde efectuar simples comparaciones 'asta efectuar an!lisis com

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piejos usando avan:adas tcnicas estadsticas% 1os procedimientos analticos pueden aplicarse a estados financieros2 componentes de estos ) elementos individuales de informaci*n% Procedi)iento! %n%&.tico! !u!t%nti o! (3ef% !rr% 5) "(% 1os procedimientos sustantivos a nivel de aseveraci*n pueden ser pruebas de detalle2 procedimientos analticos sustantivos2 o una combinaci*n de ambos% 1a decisi*n sobre la naturale:a de los procedimientos de auditora a efectuar2 inclu)endo si usar procedimientos analticos sustantivos2 se basa en el juico del auditor sobre la efectividad ) eficiencia esperada de los procedimientos de auditora disponibles para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditora a nivel aseveraci*n%

"5% El auditor puede investigar con la administraci*n en cuanto a la disponibilidad ) confiabilidad de la informaci*n que se necesita para aplicar procedimientos analticos sustantivos2 ) los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la entidad% uede ser efectivo usar procedimientos analticos preparados por la administraci*n2 siempre ) cuando el auditor quede satisfec'o de que dic'os procedimientos est!n preparados de manera apropiada% rocedimientos analticos adecuados para aseveraciones particulares )&e" P#rr ! a%* "+% 1os procedimientos analticos sustantivos son generalmente m!s aplicables a grandes volAmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo% 1a aplicaci*n de procedimientos analticos planeados se basa en la e@pectativa de que e@isten ) continAan las relaciones entre la informaci*n al no saberse de condiciones en contrario% 8in embargo2 lo adecuado de un procedimiento analtico particular depender! de la evaluaci*n del auditor de lo efectivo que ser! el procedimiento para detectar un error significativo que2 en lo individual o junto con otros2 puede 'acer que los estados financieros no estn presentados adecuadamente% ",% En algunos casos2 'asta un modelo de predicci*n no sofisticado puede ser efectivo como procedimiento analtico% or ejemplo2 cuando una entidad tiene un nAmero estable de empleados a tasas fijas de pago en todo el ejercicio2 puede ser posible que el auditor use estos datos para estimar los costos totales de n*mina por el periodo con un alto grado de e@actitud2 dando2 por lo tanto2 evidencia de auditora por una partida importante en los estados financieros ) reduciendo la necesidad de efectuar pruebas de detalle sobre la n*mina% El uso de ra:ones comerciales reconocidas ampliamente (como m!rgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades detallistas) pueden usarse a menudo de manera efectiva como procedimientos analticos sustantivos que generan evidencia para soportar lo ra:onable de los montos registrados%

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-iferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de seguridad% 1os procedimientos analticos que implican2 por ejemplo2 la predicci*n de ingreso total por rentas de un edificio de apartamentos2 tomando en consideraci*n el monto de la renta2 el nAmero de apartamentos ocupados ) disponibles2 pueden dar evidencia persuasiva ) eliminar la necesidad de ma)or verificaci*n por medio de pruebas de detalle2 siempre que los elementos se verifiquen de manera apropiada% En contraste2 el c!lculo ) comparaci*n de porcentajes de margen bruto para confirmar los ingresos pueden dar una corroboraci*n Atil si se usa en combinaci*n con otros procedimientos de auditora% 1a determinaci*n de lo adecuado de procedimientos analticos sustantivos particulares es influida por la naturale:a de la aseveraci*n ) por la evaluaci*n del auditor del riesgo evaluado% or ejemplo2 si los controles sobre el procesamiento de *rdenes de compra son deficientes2 el auditor puede depositar m!s confian:a en las pruebas de detalle que en los procedimientos analticos sustantivos para aseveraciones relacionadas con cuentas por cobrar% rocedimientos analticos sustantivos particulares pueden tambin considerarse adecuados cuando se desempe=an pruebas de detalle sobre la misma aseveraci*n% or ejemplo2 al obtener evidencia de auditora respecto a la aseveraci*n de valuaci*n para saldos de cuentas por cobrar2 el auditor puede aplicar procedimientos analticos a un an!lisis de antigCedad de cuentas de clientes2 adem!s de efectuar pruebas de detalle a subsecuentes recibos de efectivo para determinar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar%

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5onsideraciones especficas a entidades del sector pAblico "11% 1as relaciones entre partidas individuales de los estados financieros que tradi. cionalmente se consideran en la auditora de entidades lucrativas pueden no ser siempre relevantes en la auditora de gobiernos u otras entidades no lucrativas del sector pAblico; por ejemplo2 en muc'as entidades del sector pAblico puede 'aber poca relaci*n directa entre ingresos ) gastos% "dem!s2 porque el desembolso en la adquisici*n de activos puede no ser capitali:ado2 ) no 'aber ninguna relaci*n entre desembolso2 por ejemplo2 los inventarios ) activos fijos ) el monto de dic'os activos reportados en los estados financieros% 7ambin puede no 'aber disponibles en el sector pAblico datos o estadsticas de la industria para fines comparativos% 8in embargo2 otras relaciones pueden ser relevantes2 por ejemplo2 variaciones en el costo por Dil*metro de construcci*n de caminos o el nAmero de ve'culos adquiridos en comparaci*n con ve'culos retirados% 1a confiabilidad de los datos )&e" P#rr !b%* "12% 1a confiabilidad de los datos es influida por su fuente ) naturale:a ) depende de las circunstancias bajo las que se obtiene% En consecuencia2 las siguientes son

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relevantes cuando se determina si los datos son confiables para fines de dise=ar procedimientos analticos sustantivos< a) &uente de la informaci*n disponible% or ejemplo2 la informaci*n puede ser m!s confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad; ( b) 5omparabilidad de la informaci*n disponible% or ejemplo2 los datos genera les de la industria pueden necesitar ajustarse para que sean comparables con los de una entidad que produce ) vende productos especiali:ados; c) #aturale:a ) relevancia de la informaci*n disponible% or ejemplo2 si los presupuestos se 'an establecido como resultados que deben esperarse en ve: de metas que deben lograrse; ) d) 1os controles sobre la preparaci*n de la informaci*n que est!n dise=ados para asegurar su integridad2 e@actitud ) valide:% or ejemplo2 los controles sobre la preparaci*n2 revisi*n ) mantenimiento de presupuestos% "l/% El auditor puede considerar probar la efectividad operativa de los controles2 si los 'a)2 sobre la preparaci*n de la entidad de informaci*n que usa el auditor al efectuar procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados% 5uando dic'os controles son efectivos2 el auditor generalmente tiene ma)or confian:a en la confiabilidad de la informaci*n )2 por lo tanto2 en los resultados de los procedimientos analticos% 1a efectividad operativa de los controles sobre la informaci*n no financiera puede a menudo probarse junto con otras pruebas de controles% or ejemplo2 al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de ventas2 una entidad puede incluir controles sobre el registro de ventas por unidad% En estas circunstancias2 el auditor puede probar la efectividad operativa de los controles sobre el registro de ventas por unidad junto con pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas% -e modo alternativo2 el auditor puede considerar si la informaci*n se sujet* a pruebas de auditora% 1a #$" 500 establece requisitos ) da lineamientos para determinar procedimientos de auditora que deben efectuarse en la informaci*n que se va a usar para procedimientos analticos sustantivos%5 "1(% 1os asuntos que se discuten en los p!rrafos "12a)."12d) son relevantes sin im portar si el auditor desempe=a procedimientos analticos sustantivos sobre los estados financieros de final de ejercicio de la entidad2 o en una fec'a intermedia ) planea efectuar procedimientos analticos sustantivos por el periodo restante%

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NIA !00, +videncia de auditora, p#rra"o A,' #$" 5002 p!rrafo 10%

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1a #$" //0 establece requisitos ) da lineamientos sobre procedimientos sustantivos desempe=ados en una fec'a intermedia% + Evaluaci*n de si la e@pectativa es suficientemente precisa )&e" P#rr !c%* "15% 1os asuntos relevantes en la evaluaci*n del auditor de si la e@pectativa puede desarrollarse de manera precisa para identifican un error significativo2 junto con otros2 puede causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados2 inclu)en< B 1a e@actitud con que pueden predecirse los resultados esperados de los pro. cedimientos analticos sustantivos% or ejemplo2 el auditor puede esperar ma)or consistencia en comparar m!rgenes de utilidad bruta de un periodo a otro que en comparar gastos discrecionales2 como investigaci*n o publicidad% El grado al que puede anali:arse la informaci*n% or ejemplo2 los procedimientos analticos sustantivos pueden ser m!s efectivos cuando se aplican a informaci*n financiera sobre segmentos individuales de una operaci*n o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada2 que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo% 1a disponibilidad de la informaci*n2 tanto financiera como no financiera% or ejemplo2 el auditor puede considerar si la informaci*n financiera2 como presupuestos o pron*sticos2 ) la informaci*n no financiera2 como el nAmero de unidades producidas o vendidas2 est! disponible para dise=ar procedimientos analticos sustantivos% 8i la informaci*n est! disponible2 el auditor puede tambin considerar la confiabilidad de la informaci*n segAn se discute en los p!rrafos "12. "1/%

6onto de diferencia aceptable en cantidades registradas contra los valores esperados E3ef% !rr% 5d)F "l+% 1a determinaci*n del monto de diferencia de la e@pectativa que puede aceptarse sin ma)or investigaci*n se influ)e por la importancia relativa , ) la consistencia con el nivel deseado de seguridad2 tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que individualmente o junto con otros2 pueda causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados% 1a #$" //0 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora m!s persuasiva2 mientras m!s alta sea la evaluaci*n del riesgo ? En consecuencia2 al aumentar el riesgo evaluado2

+ , ?

#$" //02 p!rrafos 22.2/% NIA ,20, Importancia relativa en la planeacin y reali-acin de una auditora, p#rra"o A', #$" //02 p!rrafo ,b)%

NIA !20

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el monto de diferencia considerada aceptable sin investigaci*n disminu)e para lograr el nivel deseado de evidencia persuasiva% 9 Procedi)iento! %n%&.tico! $ue %(ud%n %& #or)%r un% conc&u!in -ener%& (3ef% !rr% +) "1,% 1as conclusiones obtenidas de los resultados de procedimientos analticos dise =ados ) reali:ados de acuerdo con el p!rrafo +2 pretenden corroborar conclusio nes formadas durante la auditora de componentes individuales o elementos de los estados financieros% Esto a)uda al auditor a obtener conclusiones ra:onables sobre las cuales basar la opini*n del auditor% 1os resultados de estos procedimientos analticos pueden identificar un riesgo previamente no reconocido de errores significativos% En tales circunstancias2 la #$" /15 requiere que el auditor revise la evaluaci*n de los riesgos de errores significativos ) modifique2 en consecuencia2 los procedimientos adicionales de auditora planeados%10 1os procedimientos analticos desempe=ados de acuerdo con el p!rrafo +2 pueden ser similares a los que se usaran como procedimientos de evaluaci*n del riesgo%

"l?%

"l9

In e!ti-%cin de re!u&t%do! de &o! 'rocedi)iento! %n%&.tico! (3ef% !rr% ,) "20% uede obtenerse evidencia de auditora relevante a las respuestas de la admi . nistraci*n al evaluar dic'as respuestas tomando en cuenta el entendimiento del auditor de la entidad ) su entorno2 ) con otra evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora% 1a necesidad de efectuar otros procedimientos de auditora puede surgir cuando2 por ejemplo2 la administraci*n no puede dar una e@plicaci*n2 o no se considera adecuada la e@plicaci*n2 junto con la evidencia de auditora obtenida relevante a la respuesta de la administraci*n%

"21%

#$" //02 p!rrafo "19% #$" /152 p!rrafo /1%

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