Co nt abilida d P atrim on ial

UB A

Impu es to d iferid o

Dr. Alberto Veiras

Alternativas de contabilización del
Impuesto a las ganancias

 Método tradicional –
 Método del impuesto diferido -
 Método del diferido
Normas Contables Difieren Normas Impositivas

Ajustes
Resultado Contable Resultado Impositivo
o Diferencias

temporarias permanentes

No Intervienen en el
Intervienen en el método método  aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva
 Diferencias Temporarias
 Diferencias Temporarias:
– Son reconocidos con diferencias de
ejercicios, por lo tanto, sus efectos se
compensarán o revertirán en el
tiempo.

– Originan Activos o Pasivos por Impuesto

Diferido.
 Diferencias Temporarias
Factores generadores de diferencias
temporarias
Diferencias en la imputación de las
diferencias de cambio depósitos en el exterior
Diferencia en la estimación de la vida útil o la forma
de depreciar los bienes de uso e intangibles.
Diferencia en los criterios de medición ( bienes de
cambio, Inversiones en sociedades , etc.)
Diferencia en el reconocimiento de previsiones
( incobrables, obsolescencia, etc.)
 Diferencias en la imputación de las
diferencias de cambio

Conceptos Año 2002 Año 2003

Resultado contable 2.200.000 100.000
* Diferencias de cambio (2.000.000) 2.000.000
Resultado impositivo 200.000 2.100.000
Impuesto determinado 35% 70.000 735.000
 Diferencias en la imputación de las
diferencias de cambio

Año 2002 Año 2003 Acumulado

Resultado antes de impuestos 2.200.000 100.000 2.300.000
Impuesto a las ganancias ( 70.000) (735.000) (805.000)
Resultado después de impuesto 2.130.000 (635.000) 1.495000
% impuesto sobre utilidad % 3.18 % 735 % 35
 Diferencias en la imputación de las
diferencias de cambio

Conceptos Año 2002 Año 2003 Acumulado

Resultado antes de impuesto 2.200.000 100.000 2.300.000
Impuesto a las ganancias (770.000) (35.000) (805.000)
Resultado después de impuesto 1.430.000 65.000 1.495.000
% impuesto sobre utilidad % 35 % 35 % 35
Diferencias en la imputación de las difere

Conceptos Año 2002 Año 2003 Acumulado

Provisión para impuestos 70.000 735.000 805.000
Cargo por I. a las ganancias 770.000 35.000 805.000
Diferencia -700.000 700.000 0
 Diferencias en las depreciaciones

2005 2006 2007 2008 2009 Total

Contable 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 50.000
Impositiva 25.000 25.000 0 0 0 50.000
Diferencia (15.000) (15.000) 10.000 10.000 10.000 0
Diferencias en los criterios de medición

Situación al 31 de diciembre de 2005

Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000
Inventario valuado a costo de reposición $ 10.000
Resultado por tenencia contable $ 3.000

Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000

Inventario valuado a ultimas compras $ 8.000
Resultado por tenencia impositivo $ 1.000

Como puede observarse el resultado contable mostrará

una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.
 Diferencias en los criterios de
medición
En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderías en $
14.000

Contable Impositivo
Ventas 14.000 14.000
Costo de ventas (10.000) (8.000)
Resultado 4.000 6.000
 Diferencias Permanentes
 Diferencias Permanentes:
– Surgen por diferencias que no se
compensan en el tiempo.

– No dan origen a Activos ni Pasivos por

Impuesto Diferido.
 Diferencias Permanentes
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el
impuesto( beneficios promociónales)

Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero

cuya deducción no es admitida por la legislación
impositiva. ( representación, multas, honorarios en
exceso)
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde
el punto de vista contable ( intereses presuntos)

Gastos y pérdidas cuya deducción se admite

impositivamente pero que no lo son desde la órbita
contable
 Determinación de Activos o
Pasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio Actual Efecto Impositivo Imputación
en Ejercicios Contable
Futuros
Activo Contable > Diferencia Pasivo por
Activo Impositivo gravable Impuesto Diferido

Activo Contable < Diferencia Activo por

Activo Impositivo deducible Impuesto Diferido

Pasivo Contable > Diferencia Activo por

Pasivo Impositivo deducible Impuesto Diferido

Pasivo Contable < Diferencia Pasivo por

Pasivo Impositivo gravable Impuesto Diferido
 Quebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005

Resultado impositivo/contable (100.000) 150.000
Quebranto / Impuesto ganancias 35.000 (52.500)
Resultado neto (65.000) 97.500
 Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Crédito fiscal – quebranto 35.000
Quebranto Impositivo 35.000

Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias 52.500
Crédito fiscal – quebranto 35.000
Provisión ganancias 17.500
 Quebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005

Resultado contable 150.000 80.000
Diferencias transitorias (200.000) 200.000
Resultado impositivo ( 50.000) 280.000
Quebranto 0 (50.000)
Resultado sujeto a impuesto 0 230.000
Impuesto determinado 35% 0 80.500
 Quebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005

Resultado contable 150.000 80.000
Cargo a impuesto 35% 52.500 28.000
 Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Impuesto a las ganancias 52.500
Crédito fiscal por quebranto 17.500 ( 35% de 50.000)
Impuesto diferido 70.000 ( 35% de
200.000)

Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias 28.000
Impuesto diferido 70.000
Crédito fiscal por quebranto 17.500
Prov Ganancias 80.500
 Análisis de Recuperabilidad
 Los activos por impuestos diferidos que excedan a
los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance (RT 17 5.19.6.3)
 El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si
estima probable que no dispondrá de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, los quebrantos y
créditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)
 Esta desvalorización será reversada en períodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)