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40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CASO N 1 IGV CUENTA PROPIA

Durante el mes de Julio del 2011, la empresa ha efectuado adquisiciones por un valor de S/. 100,000 ms IGV y ha efectuado ventas por S/. 150,000 ms IGV, en ambos casos, a empresas no vinculadas.
Ventas Compras IGV a pagar IMPORTE 150,000 100,000 IGV 28,500 19,000 9,500

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 100,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 19,000 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA119,000 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 100,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER178,500 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 I m p u e s t o g e n e r a l a l a s ventas 40111 IGV Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. xx

28,500

150,000

9,500

9,500

Registro segn el PCGR


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 100,000

ELEMENTO 4 - PASIVO

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de las mercaderas manufacturadas. xx

19,000

119,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. xx 9,500

28,500

150,000

20 MERCADERAS 100,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 178,500

9,500

CASO N 2 IGV SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS


Se recibe un servicio en marketing de un sujeto no domiciliado por S/. 50,000, el cual est gravado con el IGV como utilizacin de servicios en el pas. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6324 Mercadotecnia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados (19%) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx

50,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. xx 50,000

50,000 50,000

9,500

9,500

9,500

9,500

Registro segn el PCGR


xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparacin

50,000

ASESOR EMPRESARIAL

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el servicio prestado por un sujeto no domiciliado. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

9,500

9,500

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. xx 9,500

50,000

50,000

9,500

50,000

CASO N 3 PERCEPCIN A LA VENTA INTERNA DE BIENES - AGENTE DE PERCEPCIN


La empresa INVERSIONES DEL CALLAO S.A.C., designada Agente de Percepcin a la Venta Interna de bienes, ha efectuado la venta de mercaderas sujetas a este rgimen, por S/. 1,000 ms IGV a la empresa COMERCIAL ROSITA S.R.L. (sujeto no vinculado) emitindole la Factura N 001-5610. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN190.00 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 1,000.00 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,213.80 EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas 40113 IGV Rgimen de Percepciones 401131 IGV - Percepciones por pagar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura de venta ms la percepcin realizada. xx

1,190.00

Registro segn el PCGR


xx 12 CLIENTES 1,190.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 1,213.80

23.80

ELEMENTO 4 - PASIVO

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 4011 IGV Percepciones por pagar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la factura de venta ms la percepcin realizada. xx

23.80

NOTA: El agente de percepcin tiene la obligacin de abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

1,190.00

CASO N 4 ADQUISICIN SUJETA A LA PERCEPCIN A LA VENTA INTERNA DE BIENES


Se adquiere bienes sujetos a la percepcin a la venta interna de bienes, de un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 10,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10,000

1,900

11,900

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40113 IGV Rgimen de Percepciones 401132 IGV - Percepciones por aplicar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura pendiente de pago, ms la percepcin correspondiente. xx

238

12,138

10,000

Registro segn el PCGR


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas. xx 20 MERCADERAS 10,000 1,900

10,000

11,900

11,900

10,000

ASESOR EMPRESARIAL

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40112 IGV Percepciones por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura pendiente de pago, mas la percepcin correspondiente. xx 11,900 238

10,000

NOTA: El cliente, a quien se le hubiera efectuado una percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

12,138

CASO N 5 RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - PROVEEDOR


La empresa SANTA MARA S.R.L., ha efectuado la venta de mercaderas por S/. 1,000 ms IGV a la empresa COMERCIAL ROSITA S.R.L. (sujeto no vinculado) designada Agente de Retencin del IGV emitindole la Factura N 001-5610 SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx

xx 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,118.60 EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 71.40 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV Rgimen de Retenciones 401142 IGV Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura de venta neta de la retencin. xx

ELEMENTO 4 - PASIVO

Registro segn el PCGR


xx 12 CLIENTES 1,190.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Retenido 1,118.60 71.40

12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la factura de venta neta de la retencin. xx

1,190.00

NOTA: Los Proveedores que hayan sido sujetos de la retencin del IGV tienen la obligacin de abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, a efecto de controlar en ella, las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

CASO N 6 RENTA DE TERCERA CATEGORA


Se realiza el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011 por S/. 15,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011. xx

Registro segn el PCGR


xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011. xx 15,000

15,000

15,000

15,000

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 7 RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - AGENTE DE RETENCIN


La empresa SANTA ROSA S.A.C., designada Agente de Retencin del IGV aplicable a los proveedores, nos comenta que va a pagar la Factura N 001-2010 por S/. 3,000 ms IGV, por el servicio de reparacin de computadoras. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTA3,000.00 DOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparacin 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN570.00 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 4011 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 3,570.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los servicios de reparacin de computadoras. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 3,000.00 DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de reparacin de las computadoras. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA3,570.00 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN214.20 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV Rgimen de retenciones 401141 IGV Retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 3,355.80 104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura del proveedor, neto de la retencin del 6% del IGV. xx

xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV Rgimen de retenciones 401141 IGV Retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas Corrientes en inst. nanc. 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la retencin realizada. xx

214.20

214.20

Registro segn el PCGR


xx 63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00 634 Mantenimiento y reparacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDOR 3,570.00 421 Facturas por pagar x/x Por los servicios de reparacin de computadoras. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 3,000.00 DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de reparacin de las computadoras. xx 3,570.00 42 PROVEEDOR 421 Facturas por pagar 214.20 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40112 IGV Retenciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura del proveedor, neto de la retencin del 6% del IGV. xx

ELEMENTO 4 - PASIVO

xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40112 IGV Retenciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la retencin realizada. xx 214.20

NOTA: El Agente de Retencin designado por la SUNAT tiene la obligacin de abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

214.20

CASO N 8 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


Al 31.12.2010 se cuenta con el siguiente clculo de la Participacin a los Trabajadores y del Impuesto a la Renta: Detalle Resultado del ejercicio (+) Diferencia Temporal Deprec. No Deducible Base de calculo Participac. Partic. A los Trabajadores (5%) Base de clculo IR Impuesto a la Renta (30%) SOLUCIN: Calculo Contable Calculo Tributario S/. 100,000 S/. 100,000 S/. 20,000 S/. 100,000 S/. 5,000 S/. 95,000 S/. 28,500 S/. 120,000 S/. 6,000 S/. 114,000 S/. 34,200 Diferencia S/. 20,000 S/. 1,000 S/. 5,700

Registro segn el PCGE


xx 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabaj. corriente 6,000 872 Participacin de los trabaj. diferida (1,000) 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 IR Corriente 34,200 882 IR Diferido (5,700) x/x Por la determinacin de la Partic. de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta. xx 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabaj. corriente 6,000 872 Participacin de los trabaj. diferida (1,000)

33,500

5,000

28,500

5,000

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 IR Corriente 34,200 882 IR Diferido (5,700) 37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 IR Diferido 3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultados 5,700 372 Partic. Trabajadores Diferido 3722 Partic. Trabajadores Diferido Resultado 1,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera Categora 41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 413 Partic. de los trabajadores por pagar x/x Por la transferencia de la Participacin de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta a sus cuentas patrimoniales. xx

28,500

6,700

34,200

6,000

ASESOR EMPRESARIAL

Registro segn el PCGR


89 86 88 x/x xx RESULTADO DEL EJERCICIO DISTR. LEGAL DE LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA Por la determinacin de la Participacin de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta. xx 33,500

5,000 28,500

86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

5,000 28,500

38 CARGAS DIFERIDAS 389 Otras cargas diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar x/x Por la transferencia de la Participacin de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta a sus cuentas patrimoniales. xx

6,700 34,200

6,000

CASO N 9 RENTA DE CUARTA CATEGORA


Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-502 del contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual est sujeto a la retencin del 10%. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


63 xx GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 424 Honorarios por pagar Por los honorarios profesionales por pagar. xx

xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 424 Honorarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de los honorarios netos de retencin. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. xx 4,320

4,800

4,320

40

480

42

480

4,320

x/x

480

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los honorarios profesionales. xx

4,800 4,800

ELEMENTO 4 - PASIVO

Registro segn el PCGR


63 40 46 x/x xx SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honor., comisiones y corretajes TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los honorarios profesionales por pagar. xx 4,800 480 4,320

xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los honorarios netos de retencin. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. xx 480 480 4,320

4,320

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los honorarios profesionales. xx

4,800 4,800

CASO N 10 RENTA DE QUINTA CATEGORA


Se provisiona y se paga la planilla de remuneraciones del mes de Julio del 2011, de acuerdo a la siguiente informacin: Sueldo Bruto Aportes Essalud (9%) Descuentos ONP (13%) AFP IR 5 categora SOLUCIN: S/. 50,000 4,500 3,500 3,000 20,000

Registro segn el PCGE


xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 50,000 627 Seguridad y previsin social 6271 Rgimen de prestaciones de salud 4,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta cat. 20,000

54,500

Instituciones pblicas Essalud 4,500 ONP 3,500 Administradoras de Fondos de Pensiones 3,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por los sueldos del mes de Julio del 2011. xx 31,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los sueldos. xx 54,500

403 4031 4032 407

23,500

54,500

10

ASESOR EMPRESARIAL

xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categora 20,000 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 4,500 4032 ONP 3,500 407 Administradoras de Fondos de Pensiones 3,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora as como de las contribuciones sociales. xx

31,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 20,000 403 Constr. Instituciones Pblicas 4031 ONP 3,500 4032 Essalud 4,500 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por los sueldos del mes de Julio del 2011. xx 31,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los sueldos. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 20,000 403 Constr. Instituciones Pblicas 4031 ONP 3,500 4032 Essalud 4,500 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por la cancelacin de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora as como de las contribuciones sociales. xx 54,500

28,000

23,500 3,000

54,500

28,000

Registro segn el PCGR


xx 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 50,000 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 4,500 54,500

28,000

CASO N 11 RENTA DE NO DOMICILIADOS


Se recibe el servicio de asistencia tcnica de un sujeto no domiciliado por un importe de S/. 25,000, el cual est sujeto a una retencin del 30% por Impuesto a la Renta, as como tambin al IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados (19%). SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6324 Mercadotecnia

25,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta Propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central

4,750

12,250

ELEMENTO 4 - PASIVO

11

4011 Impuesto General a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por No Dom. (19%) 4,750 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de No Domiciliados (30%) 7,500 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la asistencia tcnica recibida del sujeto no domiciliado. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por No Dom. 4,750 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de No Domiciliados 7,500 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la retencin del IR No Domiciliados y del IGV por la utilizacin de servicios de No domiciliados. xx 25,000

Registro segn el PCGR


xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV (19%) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV (19%) 4,750 4017 Impuesto a la Renta (30%) 7,500 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por los honorarios profesionales por pagar. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 4,750 4017 Impuesto a la Renta 7,500 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la retencin del IR No Domiciliados y del IGV por la utilizacin de servicios de No domiciliados. xx

25,000 4,750

17,500

12,250

17,500

25,000

12,250

54,500 54,500

12,250

12,250

12,250

CASO N 12 IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS


Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales). SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 100,000

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos

95,900

12

ASESOR EMPRESARIAL

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos x/x Por los dividendos distribuidos segn Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la retencin por los dividendos. xx

Registro segn el PCGR


4,100 xx 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos x/x Por los dividendos distribuidos segn Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la retencin por los dividendos. xx 4,100

95,900 4,100

4,100

4,100

4,100

ELEMENTO 4 - PASIVO

13

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CASO N 1 REMUNERACIONES POR PAGAR


Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, la que est sujeta a los siguientes aportes y descuentos: Essalud ONP AFP IR 5 categora Adelanto Remuneraciones SOLUCIN: S/. 900.00 S/. 1,000.00 S/. 300.00 S/. 800.00 S/. 1,500.00

Registro segn el PCGE


62 xx GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 10,000 627 Seguridad y previsin social 6271 Rgimen de prestaciones de salud 900 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categ. 800 403 Instituciones Pblicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pensiones 300 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y DIRECTORES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por la planilla de remuneraciones del mes. xx

xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes para nes especcos x/x Por la cancelacin de los sueldos netos del mes. xx 6,400

10,900

6,400

40

3,000

Registro segn el PCGR


xx 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 800 403 Constr. Instituciones Pblicas 4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar (AFP) x/x Por la planilla de remuneraciones del mes. xx 10,900

14

2,700

1,500

41

6,400

1,500

x/x

6,400 300

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones. xx

10,900 10,900

14

ASESOR EMPRESARIAL

xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la planilla de la remuneraciones. xx 10,900 10,900

xx 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de los sueldos netos del mes. xx 6,400 6,400

CASO N 2 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR


Al cierre del ao 2011, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la participacin a los trabajadores de S/. 25,000 (5%). SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores corriente x/x Por la determinacin de la Participacin de los trabajadores del ejercicio. xx 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participacin de los trabajadores por pagar x/x Por la transferencia de la participacin de los trabajadores a su cuenta de patrimonio. xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participacin de los trabajadores por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes para nes especcos x/x Por la cancelacin de las participaciones del ao 2011. xx

Registro segn el PCGR


xx 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 861 Participacin de los trabajadores x/x Por la determinacin de la Participacin de los trabajadores del ejercicio. xx 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 861 Participacin de los trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar x/x Por la transferencia de la participacin de los trabajadores a su cuenta de patrimonio. xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de las participaciones del ao 2011. xx 25,000 25,000

25,000

25,000

25,000

25,000

25,000

25,000

25,000 25,000

25,000

25,000

ELEMENTO 4 - PASIVO

15

CASO N 3 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR


Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicios 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensacin por tiempo de servicios x/x Por la Compensacin por Tiempo de Servicios del mes. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la CTS del mes. xx

Registro segn el PCGR


xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensacin por Tiempo de Servicios 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por Tiempo de Servicios x/x Por la Compensacin por Tiempo de Servicios del mes. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la CTS del mes. xx 5,200 5,200

5,200

5,200

5,200

5,200 5,200

5,200

16

ASESOR EMPRESARIAL

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CASO N 1 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 ms IGV, el cual es prestado por un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6353 Maquinarias y equipos de explotacin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotacin. xx 90 COSTOS DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del alquiler. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la cuenta por pagar. xx

Registro segn el PCGR


xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotacin. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del alquiler. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la cuenta por pagar. xx

5,000

5,000 950

5,900

950

5,000 5,000

5,950

5,950 5,950

5,000 5,000

5,950

5,950

ELEMENTO 4 - PASIVO

17

CASO N 2 ANTICIPOS A PROVEEDORES


Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas manufacturadas por S/. 90,000 ms IGV, imputndose el anticipo otorgado. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 422 Anticipos a proveedores 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

50,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 422 Anticipos a proveedores x/x Por la imputacin de los anticipos entregados a proveedores. xx 50,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin a nuestro proveedor. xx 57,100

50,000

57,100

90,000

17,100

Registro segn el PCGR


xx 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 50,000 50,000

107,100

90,000 17,100

90,000

107,100

90,000

90,000 90,000

50,000

18

ASESOR EMPRESARIAL

xx 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados x/x Por la imputacin de los anticipos entregados a proveedores. xx 50,000 50,000

xx 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin a nuestro proveedor. xx 57,100 57,100

CASO N 3 LETRAS POR PAGAR


Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 60,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx

71,400

Registro segn el PCGR


11,400 xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 60,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 42 PROVEEDORES 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx 60,000 11,400

71,400

71,400

60,000 60,000

60,000

71,400 71,400

71,400

ELEMENTO 4 - PASIVO

19

CASO N 4 HONORARIOS POR PAGAR


Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 424 Honorarios por pagar x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los honorarios del contador de la empresa. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 424 Honorarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de los honorarios profesionales. xx

Registro segn el PCGR


xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los honorarios por pagar al contador de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de los honorarios profesionales. xx

2,800

2,800

280

280

2,520

2,520

2,800 2,800

2,800 2,800

2,520 2,520

2,520

2,520

20

ASESOR EMPRESARIAL

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS CASO N 1 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el servicio de administracin nanciera que nos presta una empresa relacionada por S/. 10,000 ms IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6321 Administrativa 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43122 Subsidiarias x/x Por el servicio de administracin nanciera. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de administracin nanciera. xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43122 Subsidiarias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la cuenta por pagar a la empresa relacionada. xx 11,900

Registro segn el PCGR


xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el servicio de administracin nanciera. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del servicio de administracin nanciera. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la cuenta por pagar a la empresa vinculada.

10,000

10,000

1,900

1,900

11,900

11,900

10,000 10,000

10,000 10,000

11,900 11,900

11,900

xx

ELEMENTO 4 - PASIVO

21

CASO N 2 ANTICIPOS A PROVEDORES


Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestra matriz, para la adquisicin futura de mercaderas. Posteriormente, ante la adquisicin de mercaderas manufacturadas, se imputa el anticipo otorgado. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 432 Anticipos a proveedores 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega de un anticipo a nuestra matriz. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas. xx

50,000

50,000

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 432 Anticipos a proveedores 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz x/x Por la imputacin de los anticipos entregados a proveedores. xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin a nuestro proveedor. xx

50,000

50,000

57,100

90,000

57,100

17,100

107,100

Registro segn el PCGR


xx 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 50,000 50,000

90,000

90,000 17,100

90,000

22

ASESOR EMPRESARIAL

42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas. x/x Por el destino de las mercaderas. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 90,000

107,100

42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados x/x Por la imputacin de los anticipos entregados a proveedores. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin a nuestro proveedor. xx 57,100

50,000

90,000

57,100

50,000

CASO N 3 LETRAS POR PAGAR


Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz,la cual nos emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 60,000

43 CTAS. POR PAGAR COM. TERCEROS 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 43311 Matriz x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx

71,400

11,400

Registro segn el PCGR


xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 42 PROVEEDORES 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx 60,000 11,400

71,400

71,400

60,000

60,000 60,000

60,000

71,400 71,400

71,400

ELEMENTO 4 - PASIVO

23

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CASO N 1 DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales). SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los Dividendos x/x Por los dividendos distribuidos segn Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de los dividendos. xx 95,900

95,900

Registro segn el PCGR


xx 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos x/x Por los dividendos distribuidos segn Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de los dividendos. 95,900 95,900

4,100

95,900 4,100

95,900

xx

CASO N 2 DIRECTORES
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta categora. SOLUCIN:
24

ASESOR EMPRESARIAL

Registro segn el PCGE


xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 628 Retribuciones al directorio 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores 4421 Dietas x/x Por el reconocimiento de las dietas del directorio. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los gastos. xx 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores 4421 Dietas

10,000

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas corrientes en inst. nanc. 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de las dietas al directorio. xx

9,000

Registro segn el PCGR


1,000 xx 62 CARGAS AL PERSONAL 628 Remuneraciones al personal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 414 Remuner, y partic. Por pagar x/x Por el reconocimiento de las dietas del directorio. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos. xx 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 414 Remuner, y partic. Por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de las dietas al directorio. xx 10,000 1,000

9,000

9,000

10,000 10,000

10,000 10,000

9,000 9,000

9,000

CASO N 3 GERENTES
El gerente de la empresa realiza un prstamo por S/. 60,000 a favor de sta. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 443 Gerentes x/x Por el prstamo realizado por el Gerente de la empresa. xx 60,000

Registro segn el PCGR


xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por el prstamo realizado por el Gerente de la empresa. xx 60,000 60,000

60,000

ELEMENTO 4 - PASIVO

25

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS CASO N 1 PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES


Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nacin. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 500,000 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 500,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 4511 Instituciones nancieras x/x Por el prstamo recibido por el Banco de la Nacin. xx

Registro segn el PCGR


xx 500,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000 461 Prstamos de terceros x/x Por el prstamo recibido por el Banco de la Nacin. xx

CASO N 2 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO


La empresa AGROINDUSTRIA DEL SUR S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN200,000 DAMIENTO FINANCIERO 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 37 ACTIVOS DIFERIDOS 38,000 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento nanciero 200,000 455 Costos de financiacin por pagar 4552 Contratos de arrendamiento nanciero 38,000 x/x Por el reconocimiento del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6712 Contratos de arrendamiento nanciero. 38,000

238,000

26

ASESOR EMPRESARIAL

37 ACTIVOS DIFERIDOS 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx

38,000

Registro segn el PCGR


xx 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 200,000 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 38 CARGAS DIFERIDAS 38,000 381 Intereses por devengar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 238,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el reconocimiento del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 67 CARGAS FINANCIERAS 679 Otras cargas nancieras 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 38,000 38,000

238,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento nanciero 200,000 455 Costos de nanciacin por pagar 4552 Contratos de arrendamiento nanciero 38,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 45,220 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA283,220 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA283,220 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 283,220 EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 238,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 45,220 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 283,220 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 283,220 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 283,220 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por la cancelacin de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx

CASO N 3 OBLIGACIONES EMITIDAS


Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente a su valor nominal. SOLUCIN:

ELEMENTO 4 - PASIVO

27

Registro segn el PCGE


xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 400,000 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 400,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos x/x Por el dinero obtenido por los bonos emitidos. xx

Registro segn el PCGR


xx 10 CAJA Y BANCOS 400,000 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 400,000 465 Bonos u obligaciones x/x Por el dinero obtenido por los bonos emitidos. xx

CASO N 4 OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR


El Banco de la Nacin nos ha aceptado un pagar a 120 das por S/. 100,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 100,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 100,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros instrumentos nancieros por pagar 4544 Pagars x/x Por el nanciamiento obtenido. xx

Registro segn el PCGR


xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de terceros x/x Por el nanciamiento obtenido. xx 100,000 100,000

28

ASESOR EMPRESARIAL

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CASO N 1 DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA


Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en garanta de S/. 25,000 de parte del arrendatario. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 467 Depsitos recibidos en garanta x/x Por la garanta recibida segn contrato de arrendamiento suscrito. xx 25,000

Registro segn el PCGR


xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 467 Depsitos en garanta x/x Por la garanta recibida segn contrato de arrendamiento suscrito. xx 25,000 25,000

25,000

ELEMENTO 4 - PASIVO

29

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS CASO N 1 PRSTAMOS DE LA MATRIZ


Se recibe un prstamo de la matriz por S/. 50,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 471 Prstamos 4711 Matriz x/x Por el prstamo recibido de nuestra matriz. xx 50,000

Registro segn el PCGR


xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el prstamo recibido de nuestra matriz. xx 50,000 50,000

50,000

CASO N 2 COSTOS DE FINANCIACIN


Se reconoce S/. 8,000 por los intereses devengados por el prstamo recibido de nuestra matriz. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 67312 Otras entidades 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 472 Costo de nanciacin 4721 Matriz x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados por el prstamo de nuestra matriz. xx 8,000

Registro segn el PCGR


xx 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados por el prstamo de nuestra matriz. xx 8,000

8,000

8,000

30

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 3 REGALAS POR PAGAR


Se reconoce y se paga las regalas del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 ms IGV, a nuestra matriz, por el uso de una frmula secreta. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 652 Regalas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 474 Regalas 4741 Matriz x/x Por el reconocimiento de las regalas a nuestra matriz. xx 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 474 Regalas 4741 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las regalas del mes. xx 10,000

Registro segn el PCGR


xx 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 652 Regalas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar x/x Por el reconocimiento de las regalas a nuestra matriz. xx 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de las regalas del mes. xx 10,000 1,900

1,900

11,900

11,900

11,900 11,900

11,900

11,900

ELEMENTO 4 - PASIVO

31

48 PROVISIONES CASO N 1 VENTA CON GARANTA


Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada? SOLUCIN: A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para liquidar la obligacin

que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha del Estado de Situacin Financiera (antes Balance General). En ese caso, el registro contable a realizar sera el siguiente:

Registro segn el PCGE


xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas - Costo 48 PROVISIONES 486 Provisiones para garantas x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas. xx

ANLISIS

10,000

En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garanta, la cual da lugar a una obligacin actual.

10,000

En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantas en su conjunto.

Registro segn el PCGR


De la experiencia pasada, se estima que los gastos podran llegar a un monto determinado conablemente. xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Garanta sobre ventas x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas. xx 10,000 10,000

Estimacin conable de la obligacin

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos
32

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 2 POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS


ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente ao se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5000,000. SOLUCIN: A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN ANLISIS

S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de S/. 5000,000).

Registro segn el PCGE


xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 489 Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos. xx 50,000

Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligacin implcita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa vlida de que sta efectuar el reembolso de las compras pertinentes. En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporcin de mercaderas que son devueltas para su correspondiente reembolso. De la experiencia pasada se puede efectuar una estimacin conable, que pueda hacer frente a la obligacin.

50,000

Registro segn el PCGR


xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 489 Otros tipos de provisiones 4891 Reembolsos x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos. xx 50,000 50,000

Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para liquidar la obligacin

Estimacin conable de la obligacin

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES ESCALA

ELEMENTO 4 - PASIVO

33

CASO N 3 GARANTA SIMPLE


Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el ao 2011, la situacin nanciera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin? SOLUCIN: a) Al 31 de Diciembre de 2010 Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para liquidar la obligacin Estimacin conable de la obligacin ANLISIS En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal. En este caso, no es probable que se produzca un ujo de salida de benecios al 31 de Diciembre de 2009. Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

una salida de benecios, pues la situacin nanciera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin contable alguna. b) Al 31 de Diciembre del 2011 Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisin.
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para liquidar la obligacin Estimacin conable de la obligacin ANLISIS En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal. En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2009, se requiera, para liquidar la obligacin, de un ujo de salida de recursos que involucre benecios econmicos. Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando existe una obligacin actual y una estimacin conable del monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca
34

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011 a diferencia del cierre del ejercicio anterior, deber efectuar una provisin

ASESOR EMPRESARIAL

por que se cumplen con los tres requisitos establecidos para reconocer la misma.

Registro segn el PCGR


xx 150,000 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 150,000 489 Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto que debe asumir la empresa por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. xx

Registro segn el PCGE


xx 68 VALLUACIN Y DETERIORO DE 150,000 ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisiones para garantas 68661 Provisin para garantas - Costo 150,000 48 PROVISIONES 486 Provisiones para garantas x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto que debe asumir la empresa por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. xx

CASO N 4 CASO JUDICIAL


Despus de una boda a nes del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad. Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin del caso, es probable que la empresa ser hallada responsable. El monto de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del proceso legal que implicara el desembolso de dinero. SOLUCIN: A n de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una provisin al 31 de diciembre del 2011, es preciso vericar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento.
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante ANLISIS Estimacin conable de la obligacin REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para liquidar la obligacin ANLISIS En este caso, es probable que se requiera un ujo de salida. Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto dicha estimacin se encuentra representada por la indemnizacin solicitada por los agraviados.

En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligacin actual.

ELEMENTO 4 - PASIVO

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Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. debe reconocer una provisin puesto que s cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido inuenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnizacin que solicitan.

Registro segn el PCGE


xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE 200,000 ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6861 Provisin para litigios 68611 Provisin para litigios - Costo 48 PROVISIONES 200,000 481 Provisiones para litigios x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable prdida del litigio judicial. xx

Registro segn el PCGR


xx 200,000 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 200,000 48 PROVISIONES DIVERSAS 489 Otras provisiones 4891 Prdida por litigio judicial x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable prdida del litigio judicial. xx

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ASESOR EMPRESARIAL

49 PASIVO DIFERIDO CASO N 1 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del bien ser de 5 aos, no obstante que la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:
DETALLE Depreciacin Contable Depreciacin Tributaria Deduccin Tributaria Agregado Tributario 2011 50,000 (125,000) (75,000) 2012 50,000 (125,000) (75,000) 2013 50,000 2014 50,000 2015 50,000 TOTAL 250,000 (250,000) (150,000) 150,000

50,000

50,000

50,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011. SOLUCIN: Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es preciso considerar el siguiente clculo:
DETALLE Resultado del ejercicio (-) Diferencia Temporal Exceso Deprec. Deducible Base de calculo Impuesto a la Renta CALCULO CONTABLE CALCULO TRIBUTARIO S/. 500,000 S/. 500,000 (S/. 75,000) S/. 500,000 S/. 150,000 S/. 425,000 S/. 127,500 DIFERENCIA (S/. 75,000) (S/. 22,500)

Registro segn el PCGE


xx 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO 150,000 DEL EJERCICIO 891 Utilidad 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 127,500 882 Impuesto a la Renta Diferido 22,500 x/x Por la determinacin del Impuesto a la Renta. xx 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 127,500 882 Impuesto a la Renta Diferido 22,500 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta Diferido 4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera Categora x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta a su cuenta patrimonial. xx

127,500

Registro segn el PCGR


xx 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000 x/x Por la determinacin del Impuesto a la Renta. xx 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS 22,500 499 Otras ganancias diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 127,500 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta a su cuenta patrimonial. xx

22,500

ELEMENTO 4 - PASIVO

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CASO N 2 INTERESES IMPLCITOS


Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un inters implcito de S/. 90,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1190,000 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 910,000 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 90,000 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable. x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx

Registro segn el PCGR


xx 1190,000 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 190,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 910,000 70 VENTAS 701 Mercaderas 90,000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 493 Intereses diferidos x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. xx

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ASESOR EMPRESARIAL

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