PARTEA A DOUA

DREPT FISCAL
CAPITOLUL I
TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR


1.1.Definirea impozitului i a taxelor
1.1.1. Doctrina fiscal a furnizat numeroase definiii ale impozitului
Astfel, spre exemplu, economistul C.Tutu
liv
se refer la dou definiii
interesante, dup cum urmeaz. Paul Cauves susinea c impozitul
nseamn preluarea ce o cere puterea suveran individual, n virtutea
principiului de solidaritate naional, pentru a participa la acoperirea
cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului. Iar
economistul Rugiero, ntrete definiia de mai sus, afirmnd c statul are
chiar dreptul de proprietate asupra unei cote din bunurile cetenilor, pn la
cuantumul impozitului datorat, ceea ce arat caracterul de obligativitate
pentru plata impozitului, n interesul superior al colectivitii.
Aceste definiii confirm formula devenit tradiional a dreptului
regalian al statului de a stabili i percepe impozite.
ntr-o definiie dat de specialiti romni, ntr-o lucrare relativ recent, se
susine c: impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i
definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului,
n cuantumul i la termene precis stabilite de lege, fr obligaia din partea
statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat
lv
.
Din coninutul definiiei rezult c noiunea de impozit este
caracterizat prin cteva elemente specifice:
a) potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect
forma bneasc, element ce-l difereniaz fa de orice obligaii
neexprimate i necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc
i nu una de prestaii personale;
b) natura de plata general a impozitului rezult din obligaia
care se refer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subieci
individual determinai;
c) caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei
obligaii de restituire direct ctre contribuabil a sumei percepute.
Contribuabilii sunt, aa cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct i
cele fizice, care potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct dein o
materie impozabil;
d) caracterul unilateral al obligaiei n sensul c beneficiarul
necondiionat al plii este statul, iar contribuabilul nu dobndete vreun
drept corelativ la o contraprestaie concret i individual, adic nu poate
pretinde un echivalent corelativ direct individual. Este vorba, deci, de
caracterul ireversibil al impozitului;
e) n sfrit, noiunea de impozit cuprinde i elementele de stabilire
a obligaiei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn, n ali
termeni, aezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n procedura
fiscal pentru identificarea i determinarea n concret a subiectului i
obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea impozitului
de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia, la termenele i n
condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.

1.1.2. Taxele sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice, de
regul, pentru servicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora
de ctre instituii publice.
Reglementrile legale prevd mai multe categorii de taxe: taxe de
timbru, taxe vamale, taxe consulare, taxe locale asupra mijloacelor de
transport, pentru folosirea centrelor publice de desfacere etc. Taxele sunt
prevzute n sume fixe, n cote procentuale sau n cote progresive, ori
regresive. Dup modul de stabilire a cuantumului lor, taxele pot fi fixe sau
forfetare
lvi
, proporionale sau progresive ori regresive.

1.1.3. ntre impozite i taxe exist unele deosebiri dintre care enumerm:
a) n cazul impozitului lipsete total obligaia prestrii unui serviciu
direct i imediat din partea statului, situaia fiind invers n ce privete
taxele, pentru care statul presteaz unele servicii;
b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n
funcie de baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat, n
general, de natura serviciului prestat;
c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar
la taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei.
n ceea ce privete deosebirea din punct de vedere al echivalentului,
n unele cazuri acesta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i
taxe care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De
exemplu, taxele locale ce se datoreaz anual de ctre persoanele fizice sau
juridice care posed mijloace de transport, taxele succesorale etc.

1.1.4. Unele venituri publice sunt reglementate cu denumiri specifice
condiiilor de calculare i plat, ori coninutului lor economic diferit
lvii
.
Astfel sunt: contribuia pentru asigurrile sociale de stat sau pentru unele
fonduri speciale, amenzile administrative i penale etc.
De altfel, nici denumirea de tax nu este uneori corect utilizat. Astfel,
spre exemplu, taxa pe valoarea adugat este n realitate, un impozit i anume
impozitul pe cifra de afaceri, calculat numai asupra valorii adugate.


Seciunea 2
Sistemul fiscal i politica fiscal

2.1. Definiia sistemului fiscal
n orice ornduire social, sistemul veniturilor publice este determinat
de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor
marfbani
lviii
.
Dup cum se tie, n prezent, o mare parte a mijloacelor de producie
se afl n patrimoniul regiilor autonome i societilor comerciale cu capital
de stat. O alt parte a mijloacelor de producie aparine productorilor
asociai n organizaii cooperatiste, astfel c produsul muncii lor revine
organizaiilor respective. Aceste regii, societi i organizaii particip la
formarea veniturilor publice cu o parte din venitul realizat. Ca atare, n
condiiile economico-sociale din Romnia, fondurile destinate satisfacerii
nevoilor publice provin, nc, n proporie covritoare, de la regiile
autonome, societile comerciale cu capital de stat i de la organizaiile
cooperatiste.
n sfrit, populaia particip la fondurile publice cu o parte din
veniturile sale. Ponderea acestei participri devine tot mai mare pe msura
extinderii privatizrii n toate sectoarele economiei naionale, ca o trstur
specific trecerii la economia de pia. Este o realitate c relansarea
economic n perioada de tranziie va fi n mod indubitabil, generat de
sectorul privat creat n economie, de gradul de privatizare a sectorului
productiv. Fr existena unor ageni economici privai, care s dispun de
un cadru instituional propice, nu putem accede la o relansare economic
autentic. Intervenia autoritii publice prin instrumente i modaliti
specifice tranziiei, compatibile strategiei de reform promovat, va trebui
s fie benefic crerii, extinderii i dezvoltrii sectorului privat autentic. n
acest sens, fiscalitatea poate oferi instrumente necesare autoritii publice
pentru accelerarea procesului de privatizare i, pe aceast baz, a declanrii
i susinerii relansrii economice
lix
.
Totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor venituri publice
provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz
bugetele publice formeaz sistemul fiscal.
Cu un sens oarecum similar, n practica fiscal se utilizeaz i noiunea
de fiscalitate. Astfel, ntr-un anume dicionar, fiscalitatea este definit ca un
sistem de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional
cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice
lx
.
Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe,
contribuii i alte vrsminte obligatorii, care afecteaz veniturile tuturor
persoanelor fizice sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de
mase, mai ales prin intermediul preurilor. n acest sens, afirmnd c stat
fr impozite i taxe, nu poate exista, profesorul Bistriceanu
lxi
analizeaz
povara fiscal aezat pe umerii salariailor. Pentru a se constata mai bine
impunerea excesiv a salariilor i a altor venituri salariale, se face o
incursiune n trecut cu privire la impozitarea salariilor. Astfel, se arat c n
anii 1940 1944, impozitul pe salarii era reglementat n cot de 4 8 %.
Dup Revoluia din decembrie 1989, ncepnd cu anul 1991, cotele la
impozitul pe salarii au ajuns pn la 40%, iar peste un anumit venit lunar,
cota era de 60%. Se consider c impunerea progresiv i cu cote att de
mari este inechitabil i afecteaz grav plata muncii prestate. Cu ct omul
este mai calificat, muncete mai mult, mai bine, obine rezultate superioare
i are o contribuie mai important la dezvoltarea economico-social a rii, cu
att impozitul direct din suta de lei salariu este mai mare. n plus, impunerea
progresiv complic mai mult activitatea de calculare a impozitului de ctre
agenii economici. n consecin, se propune introducerea unei cote
proporionale de 10-15% pentru impozitarea salariilor.

2.2. Politica fiscal, ca parte integrant a politicii economice a
statului, cuprinde ansamblul reglementrilor privind stabilirea i perceperea
impozitelor, taxelor i celorlalte venituri publice, caracteriznd opiunile
statului n materie de impozite i taxe. n acest context, politica fiscal se
apreciaz c trebuie s realizeze folosirea contient a ntregului ansamblu de
instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului i
structurii prelevrilor obligatorii, operaiilor impozabile, al regimului
exonerrilor i al deducerilor n procesul repartiiei produsului social i, n
special, al venitului naional pentru asigurarea rezervelor necesare bugetului
de stat i al administraiilor locale, n scopul realizrii obiectivelor politice,
economice i sociale din ar
lxii
.
Ca atare, ansamblul prghiilor, procedeelor, instituiilor de specialitate
i reglementrile fiscale vor trebui orientate spre restructurarea i dezvol-
tarea economiei romneti
lxiii
.
Fiscalitatea excesiv, de care se plng tot mai frecvent nu numai
specialitii ci i unele organisme autonome, dar mai ales agenii economici
i presa de toate orientrile, salariaii i investitorii n special strini
conduce, n final, la decapitalizarea agenilor economici, la ncetinirea
creterii economice i la srcirea populaiei.
Iat de ce optm pentru o politic fiscal care s nu fie ndreptat spre
continua cretere a impozitelor, ci spre lrgirea bazei de impozitare. Mai exact,
o dat cu scderea stimulativ a impozitelor, pe societate sau individ, s creasc
numrul persoanelor sau societilor subiecte ale impozitelor. Ca atare,
diminundu-se impozitele, va crete rentabilitatea. Existnd mai muli
investitori i investiii mai mari, va spori numrul subiecilor impozabili i
volumul impozitelor colectate, deci o cretere a veniturilor publice. n acest fel
politica fiscal, utilizarea impozitelor i taxelor ca prghii de influenare a
comportamentului macroeconomic, poate conduce la relansarea economiei.
De altfel, pe plan internaional autorii opteaz pentru reducerea
cotelor la impozite i taxe la un nivel care s asigure acoperirea cheltuielilor
publice n condiii reale
lxiv
.
n acelai timp, politica fiscal contribuie la dezvoltarea economic
i prin facilitile fiscale pe care le promoveaz, n msura n care ele sunt
corect orientate. n aceast privin este interesant concluzia la care s-a
ajuns n urma unei analize a politicii fiscale i dezvoltrii, n experiena
rilor asiatice. Concluzia acestei analize indic faptul c facilitile fiscale
pot n fapt s joace un rol pozitiv n atragerea de investiii, dar numai dac
astfel de faciliti sunt simple, clare i bine definite
lxv
. Analiza menionat
se refer la ri ca Sri Lanka, China, Korea, Singapore, Taiwan, Hong Kong,
Tailanda, adic state aflate ntr-o rapid i intens dezvoltare.
n sfrit, dar nu n ultimul rnd, credem c este necesar asigurarea
unei stabiliti a sistemului fiscal. Frecventele modificri i completri ce
se aduc reglementrilor fiscale creeaz greuti n cunoaterea corect i
aplicarea unitar a legislaiei fiscale. n plus, creeaz o stare de nencredere
i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta investiiei pe care
intenioneaz s-o fac.


Seciunea 3
Categorii de impozite i de contribuabili

3.1. Clasificarea impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele aplicate n orice ornduire sau etap, ori ar sunt
eterogene, att din punct de vedere al particularitilor de fond, ct i din
punct de vedere al formei. Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la
modificri n ce privete categoriile de impozite i taxe, cuantumul i
destinaia lor, precum i modul de aezare i percepere. innd seama de
marea diversitate de forme pe care le-au avut i le au impozitele i taxele n
diferite etape ale rii, ele pot fi grupate n funcie de mai multe criterii.
n funcie de forma n care se obin de ctre stat, ntlnim:
a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n
natur, fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal;
b) impozite pecuniare (n bani), care mbrac forma bneasc
de percepere. Au o aplicabilitate izolat, sporadic n ornduirile sclavagist
i feudal, dar devin preponderente n capitalism, o dat cu extinderea
relaiilor marf-bani.
n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi divizate n
urmtoarele trei categorii:
a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe
cldiri i impozitul pe teren
lxvi
;
b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra
veniturilor contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i
taxe se realizeaz sub forma impozitului pe venit
lxvii
, impozitului pe
profit
lxviii
etc.
c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea
unor cheltuieli, cum este, spre exemplu, impozitul suplimentar pentru
depirea fondului total destinat plii salariilor
lxix
.
Dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a
impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic, fapt
pentru care o regsim n toate lucrrile de specialitate i, n general, n
legislaiile fiscale. Este vorba de clasificarea n:
a) impozite directe, care se stabilesc i se percep nemijlocit de la
persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile
prevzute de lege; exemplu: impozitul pe profit; impozit pe venit;
b) impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau
prestrii unor servicii (spectacole, operaiuni bancare, transport
etc.) sau executrii de lucrri. n general, aceste impozite sau taxe
sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c
se suport de consumatori sau beneficiarii acestora, dup caz, deci
de alte persoane fizice sau juridice dect subiectul impozabil.
Exemplu: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele etc.
La rndul lor, impozitele directe pot fi grupate, n funcie de criteriile
avute n vedere la stabilirea i perceperea lor, dup cum urmeaz:
a) impozite reale, stabilite asupra unor obiecte materiale (case, terenuri,
produse etc.). Sunt denumite i obiective sau pe produs, ntruct se
stabilesc asupra produsului, obiectului impozabil, fr a avea n vedere
situaia persoanei contribuabilului; exemplu: impozitul pe cldiri;
b) impozite personale, care au n vedere, n principal, persoana contri-
buabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa, ori indiferent
de acestea. Datorit acestor trsturi specifice, impozitele personale
sunt denumite, uneori, subiective. Exemplu: impozitul pe venitul
din salarii.
n acelai timp, impozitele indirecte sunt categorisite, n raport de
diferite caracteristici, n:
a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor i
serviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la preul de vnzare.
Unele sunt stabilite, spre exemplu, la buturi alcoolice, tutun, produse
petroliere, sare, chibrituri, zahr, fin etc. i asupra unor servicii, mai
ales locale, cum sunt serviciile hoteliere, transporturile n comun i
altele. n ara noastr, aceste taxe au fost desfiinate pe data de 1
ianuarie 1949, dar au fost reintroduse de la data de 1 decembrie
1991
lxx
; exemplu: accizele;
b) monopolurile fiscale, modalitile de impunere constnd n dreptul
exclusiv al statului asupra produciei, vnzrii sau produciei i
vnzrii anumitor produse, cum sunt, spre exemplu, chibriturile,
sarea, buturile alcoolice, tutunul etc.;
c) taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau
tranzitate pe teritoriul unui stat;
d) alte impozite sau taxe, cum ar fi cele de timbru, nregistrare, pe
circulaia averii, etc.
O schem a principalelor impozite i taxe directe i indirecte utilizate
pe scar larg n practica fiscal ar putea fi urmtoarea
lxxi
:








































Impozite
directe
reale
- impozit funciar
- impozit pe cldiri
- impozit pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
- impozit pe capitalul mobiliar
- impozit pe venit
- impozit pe avere
- impozit pe succesiuni
- impozit pe donaii
- impozit pe suflet (capitaia)
personale
Impozite
indirecte
- pe bunuri de consum
- pe obiecte de lux
- pe alte bunuri
- impozit pe cifra de afaceri sau
taxa pe valoarea adugat
monopoluri
fiscale
- asupra produciei
- asupra vnzrii
- asupra produciei i vnzrii
taxe vamale
- de import
- de export
- de tranzit
taxe de
consumaie
alte taxe
- de timbru
- de nregistrare
- pe circulaia averii
- alte taxe
n funcie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii de impozite:
a) impozitele financiare, a cror stabilire are loc n vederea obinerii
de venituri publice, cum sunt impozitul pe venit i impozitul pe
cifra de afaceri (sau taxa pe valoarea adugat);
b) impozitele de ordine, care au ca scop limitarea unor activiti,
realizarea unor eluri de alt natur dect cel fiscal (impozitul pe
celibat, prin care se urmrete stimularea sporirii natalitii).
n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n
permanente, care au o anumit regularitate n aezare i percepere, fiind
anuale sau lunare, precum i incidentale (ntmpltoare), care se stabilesc i
se percep o singur dat (impozitul pe averea i ctigul de rzboi).
innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele i taxele
pot fi:
a) federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale
federaiei, ori ale statului (n cazul statelor cu structur unitar);
b) locale ale provinciilor, departamentelor, judeelor, oraelor,
comunelor.
Teoria i practica fiscal cunoate i alte clasificri ale impozitelor i
taxelor, dar pentru cercetarea noastr credem c grupurile prezentate mai sus
sunt suficiente.

3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia
Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice;
persoane fizice.
3.2.1. Persoanele juridice, la rndul lor, pot fi grupate, din punct de
vedere fiscal, n:
I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind:
A. Persoanele juridice cu activitate economic, cum sunt:
1. regiile autonome, companiile i societile naionale
2. societile comerciale:
cu capital majoritar de stat
cu capital mixt
cu capital privat
3. organizaiile cooperatiste
4. ali ageni economici organizai ca persoane juridice
B. Persoanele juridice fr scop lucrativ, cum sunt:
1. instituiile publice
2. organizaiile sociale
3. asociaiile de ceteni
4. asociaiile i fundaiile
II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde:
1. uniti economice aparinnd unor persoane juridice
2. asociaia n participaie (art. 251 256 din Codul comercial)
3. societatea de drept civil (art. 1491 1531 Cod civil)
4. asociaiile familiale (Legea nr.507/2002)
III. Societile strine, reprezentate prin:
1. societi strine
2. filiale ale societilor strine
Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele
impozite i taxe:
A. Taxa pe valoarea adugat i accizele.
B. Impozitele asupra profitului, cuprinznd:
- impozitul pe profitul propriu-zis;
- impozitul pe dividende de la societile comerciale.
C. Contribuiile pentru asigurrile sociale.
D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol al terenurilor
aflate n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dect
pentru producia agricol sau silvic.
E. Impozitul pe cldiri.
F. Alte impozite i taxe, cum sunt, spre exemplu:
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- impozitul pe teren;
- taxe vamale;
- taxe de nregistrare;
- taxe locale;
- taxe de timbru.
Contribuabilii din grupa a III-a datoreaz:
a) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni
lxxii
;
b) impozit pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;
c) unele impozite i taxe prevzute la lit.A, B, C, D, E i F de mai sus.
Unele impozite i taxe menionate mai sus se aplic i persoanelor
fizice, cum sunt, spre exemplu: taxa pe valoarea adugat, accizele,
impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport.
Trebuie de asemenea precizat c nu toate impozitele i taxele din lista
de mai sus se aplic tuturor contribuabililor menionai n grupele I, II i III
de mai sus.
3.2.2. Persoanele fizice rezidente sau nerezidente datoreaz diferite
impozite i taxe. Este dificil s se fac o gruparea a diferitelor categorii de
impozite i taxe datorate de persoanele fizice. n general, putem constata c
toate persoanele fizice care obin ctiguri (meteugari, intelectuali i
agricultori) sunt subieci ai impozitului pe venit.
Impozitele i taxele datorate de persoanele fizice i juridice vor fi
tratate concret n capitolele ce urmeaz.
Categoriile cele mai frecvente de impozite i taxe utilizate n
sistemele fiscale naionale europene sunt urmtoarele:
A. Impozitele pe venit, cuprinznd:
impozitul(ele) pe venitul /profitul ntreprinderilor/societii/companiei
impozitul(ele) pe veniturile persoanelor fizice (ex. Impozitul pe
salarii)
B. Contribuii pentru asigurrile sociale (denumite, n general,
contribuii pentru securitate social)
C. Impozite pe avere, cum sunt:
impozite pe bunuri imobile/terenuri
impozite pe capital/valoare
impozite pe succesiuni i donaii
impozite pe transferul capitalului
D. Impozite i taxe pe bunuri/mrfuri, cum sunt:
impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pe
valoarea adugat)
impozite/taxe de consumaie
impozite asupra produciei
impozite pentru protecia mediului nconjurtor
E. Taxe vamale
F. Taxe de timbru
G. Alte impozite sau taxe


Seciunea 4
Definiii fiscale

Legislaia fiscal romn nu conine anumite definiii generale
exprese pentru diferite noiuni utilizate pentru a descrie obligaiile fiscale la
care sunt supuse persoanele juridice sau fizice i nici elementele acestor
pli ctre bugetul public. Formularea unor astfel de concepte, care sunt
luate n considerare n legile fiscale reprezint o component a sistemului
doctrinei fiscale romne. Pentru instituirea fiecrui impozit sau tax, legea
se refer expres la cteva elemente, cum sunt, spre exemplu: subiectul
impozabil (contribuabilul); obiectul sau baza impozabil; cotele de
impunere; aezarea impunerii etc.
Vom prezenta succint cteva noiuni fiscale generale necesare pentru
nelegerea principalelor elemente ale obligaiei fiscale, urmnd ca acestea
s fie detaliate n alt capitol.

4.1. Subiect impozabil (contribuabilul) este o persoan obligat direct
(personal), potrivit legii, s suporte plata unui impozit, tax, contribuie sau alt
venit public. Subiectul impozabil poate fi o persoan fizic sau o persoan
juridic, care posed bunuri sau realizeaz venituri pentru care legea
prevede obligaia plii unui impozit, tax sau alt obligaie de plat ctre
bugetul public. Persoanele fizice sau juridice strine, care obin venituri
impozabile sau dein bunuri impozabile pe teritoriul rii, sunt obligate s
plteasc n general aceleai impozite ca i persoanele romne.

4.2. Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze
calcularea i plata impozitului, taxei sau altui venit public. n primul rnd,
pltitorul este nsui subiectul impozabil (contribuabilul) care n general
are ndatorirea personal att de a suporta propria obligaie fiscal, ct i de
a plti efectiv impozitul datorat.
n unele cazuri o alt persoan este obligat, mpreun cu sau separat de
subiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public a
impozitului datorat. Astfel, spre exemplu, subiectul impozabil este persoana
care primete salariu pentru munca prestat, iar persoana juridic sau fizic care
l-a angajat este rspunztoare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe
venitul din salarii datorat bugetului public. O alt persoan dect contribuabilul
are o astfel de rspundere numai dac legea o prevede expres. n sfrit, n al
treilea rnd, pltitorul de impozit este cesionarul
lxxiii
.
Mai exact, n unele cazuri cnd subiectul impozabil nu poate sau nu
vrea s execute personal propria sa obligaie fiscal, iar msurile de urmrire
luate contra lui sunt fr succes, legea prevede c obligaia subiectului
impozabil va fi nlocuit de rspunderea celei de a treia persoane, care este
denumit garant.
Pltitorul persoan fizic sau juridic, n cele trei situaii menionate
mai sus, este obligat s fac plata impozitului la organele fiscale (care trebuie
s perceap impozitele de la pltitori i s le vireze la bugetul public).

4.3. Baza impozabil
lxxiv
este noiunea utilizat pentru a desemna
suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a se determina
cuantumul impozitului datorat. n realitate, baza impozabil este o sum
rezultat dup efectuarea tuturor deducerilor legale i facilitilor aplicabile.
Spre exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, baza impozabil este fie
valoarea suprafeei construite, chiria pltit sau costul pentru folosina
cldirii.
n ara noastr este utilizat i noiunea de obiect impozabil, care
se refer la fenomenul economic prevzut de lege, pe baza cruia se
stabilete obligaia fiscal (spre exemplu, venitul sau cifra de afaceri
lxxv

obinute din activitile economice sau proprietate).

4.4. Cota de impunere
lxxvi
se exprim ntr-o sum fix sau un procent
care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se calculeaz
suma impozitului datorat. Cuantumul concret al impozitului de pltit
determinat n funcie de cuantumul bazei impozabile i de mrimea cotei de
impozit sau tax. Cotele de impunere utilizate n practica fiscal sunt
difereniate dup natura venitului sau bunului impozabil i, uneori, dup
categoriile de pltitori.
Sunt utilizate dou categorii de cote de impozite sau taxe: fixe i
procentuale. Cotele fixe sunt determinate n sum egal (fix) pe o anumit
mrime a venitului sau bunului impozabil, cum sunt, spre exemplu, taxele
asupra mijloacelor de transport. Cotele procentuale reprezint un anumit
procent din venitul sau valoarea bunului impozabil. Se aplic numai la
bazele impozabile exprimate valoric, n bani
lxxvii
.

4.5. Rezident / nerezident. Rezidena este o condiie pentru a datora
un impozit. n mod obinuit, un contribuabil rezident este impus asupra
ntregului venit sau alt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un
rezident va fi impozitat asupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un
nerezident va fi impus numai asupra venitului realizat din surse din
interiorul jurisdiciei fiscale. Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor
fiscal, lsnd s fie clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte
state ns stabilesc norme care definesc condiiile n care o persoan este
tratat ca un rezident sau ca un nerezident
lxxviii
.
Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al
impunerii la unele impozite i taxe. Trebuie remarcat c reglementrile fiscale
romne aplic principiul nediscriminrii, astfel nct impunerea veniturilor i
bunurilor are loc fr a se face, de regul, deosebire dac contribuabilul este
rezident sau nerezident.

4.6. Sediu permanent. Noiunea este utilizat mai ales n conveniile
de evitarea a dublei impuneri (dei poate fi, de asemenea, utilizat n
legislaia fiscal naional). Ea urmrete s determine cnd un
ntreprinztor nerezident este impozabil ntr-o ar; adic, o ntreprindere
dintr-o ar, ca regul, nu va putea fi obligat la plata unui impozit pe venit
al unei alte ri dac nu are un sediu permanent prin care i conduce
afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediu permanent definete nivelul
condiiilor necesare de existen i contacte ntr-un stat care aplic
impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent este definit n mod
obinuit ca fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, un
atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, sau un
antier de construcii sau un proiect de montaj care exist o anumit
perioad (6 la 18 luni),iar n anumite circumstane un agent sau o
reprezentan permanent
lxxix
.
Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de
convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu alte state. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod
obinuit, definit ca fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o
fabric, un atelier, o min etc. care exist pentru o perioad de 6 la 18 luni.
n prezent, nsi legislaia romn ofer o definiie a sediului
permanent. Conform definiiei legale, prin sediu permanent se nelege locul
prin intermediul cruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice
strine este, total sau parial, condus direct sau prin intermediul unui agent
dependent. Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o
sucursal, o agenie, o fabric, un magazin, un atelier, o min, un loc de
extracie a gazelor i petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse
naturale. Un antier de construcii sau un loc unde au fost aduse
echipamente pentru construcii, un proiect de montaj sau de instalare,
activitile de supraveghere, consultan i furnizare de servicii pentru
acelai proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent dac au o durat
mai mare de 6 luni
lxxx
.

4.7. Evaziune fiscal. Noiunea este aplicat la evitarea (omiterea)
impozitrii prin mijloace nelegale, respectiv contribuabilul pltete mai
puin impozit dect este obligat n mod legal. Evaziunea fiscal poate fi
realizat prin omiterea venitului sau tranzaciilor impozabile din declaraiile
de impunere, omiterea de a face declaraia, tranzacii false sau reducerea
sumei corect datorat prin declaraie fals sau denaturare frauduloas.
Elementul de nelegalitate
lxxxi
deosebete evaziunea fiscale de evitarea
impozitrii (impunerii).
Noiunea de evaziune fiscal este utilizat n legislaia fiscal
naional cu sens mai larg sau mai restrns, n raport de practica fiscal i
politica represiv din fiecare ar
lxxxii
.
n Romnia, evaziunea fiscal cunoate o definire legal. Astfel,
potrivit Legii nr.87/1994, evaziunea fiscal const n sustragerea, prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor
sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i
persoane juridice, romne sau strine
lxxxiii
. Evaziunea fiscal este sancionat
contravenional i penal, n raport de gravitatea abaterii financiare
comise
lxxxiv
.