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OBJETIVOS
EN ESTA PARTE, VAMOS A REFERIRNOS A: 1) MARCO CONCEPTUAL DE LOS EEFF: Devengo Contable - Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos y Gastos para efectos contables. 2) NIC 8: Cambios en las Polticas Contables y Errores Contables. 3) NIC 10: Hechos Posteriores. 4) Principales Estimaciones Contables: Cobranza Dudosa (NIC 37), Desvalorizacin de Existencias(NIC 2), Vida til (NIC 16) y Valor Neto Realizable (NIC 36). 5) Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12).
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FLUJO DE LA INFORMACIN
Oportunidad Confiabilidad Certeza Autorizaciones Procesos
TESO RERA
vent as
EEFF
logsti ca
PRODU CCIN
Bienes o servicios
PROCESO CONTABLE
EEFF
P.C.G.A.
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ACTIVIDAD
P.C.G.E CUENTAS
REA Y RESPONSABLE
TRABAJO A EFECTUAR
10 12 20 33 40 41 42 45 50 60 61 62 67 69 70 77
CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS EXISTENCIAS INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS TRIBUTOS Y APORTES REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CAPITAL COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS FINANCIEROS COSTO DE VENTAS VENTAS INGRESOS FINANCIEROS SUMAS
Qu comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls (prrafo 11 nueva NIC 1)
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
International Financial Reporting Standard IFRS
NIC
SIC
CINIIF
PCGA
P. C. G. A.
Prudencia o conservadurismo Importancia Relativa o Materialidad Realidad Econmica - Financiera (sustancia antes que la forma legal). Empresa en Marcha Base de lo Devengado Base de lo Realizado Uniformidad en la Presentacin Moneda Fuente o Funcional
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados debindose entender como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad.
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RECONOCIMIENTO Y VALORACIN
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DE LOS E.F.
MEDICIN CONFIABLE DE LOS ELEMETOS DE LOS E.F.
RECONOCIMIENTO
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO
CONTABLE REGLA DE IMPUTACIN: DEVENGO
TRANSFERENCIA DE RIESGOS
INGRESOS
OBLIGACIN DE PAGO
GASTOS
Elementos de EEFF
Elementos de EEFF
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INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente. En las prctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente.
GASTOS Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede medirse confiablemente. Se reconocen mediante un proceso de correlacin de ingresos y gastos, sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de ingresos. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociacin con los ingresos o en forma genrica se aplican procedimientos sistemticos
Elementos de EEFF
Interrogantes
Activo Corriente
2012 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 400,000 500,000 800,000
2011 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 300,000 300,000 700,000
..todos los activos deben ser medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histrico o acumulado?
Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Financieras Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS
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INFORME 232-2009-SUNAT En la Ley del ITAN puede apreciarse que para establecer la base imponible, se toma el monto total del activo neto segn el balance general, expresin que no se encuentra definida en norma tributaria alguna, sino que se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables en el Per. En efecto, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del Cdigo Tributario, En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principio Generales del Derecho. Al respecto, el literal a) del prrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros vigente en el Per seala que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios econmicos. 24
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INFORME 232-2009-SUNAT Asimismo, el prrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo siguiente: los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condicione de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se infravaloren. infravaloren Del mismo modo, debe tenerse en cuenta que, segn el prrafo 32 de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Preparacin de Estados Financieros, no se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. Ahora bien, como quiera que el artculo 4 de la Ley del ITAN dispone la deduccin de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deber prescribir del valor neto para efecto de la base imponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes sealado.
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En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el balance general ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculado segn la legislacin del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta. Ms aun, debe tenerse en cuenta que el ITAN es un tributo de carcter patrimonial y que, en cuanto grava una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a la Renta, tal como ha sido establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional del 5.3.2007 recada en el expediente N 03797-2006-PA/TC. Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones tampoco afectar el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha sealado, el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios contables aplicables. 26
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Del Manual para Preparacin de Informacin Financiera, se tiene que las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras, cobranza dudosa, desvalorizacin de existencias, activos biolgicos (medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crdito mercantil y otros activos; depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversin inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y amortizacin acumulada de intangibles. CONCLUSIONES: Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la 27 legislacin del Impuesto a la Renta CPC ALBERTO.NU BRACAMONTE
El PCGE no emplea ms el Concepto de Partidas Extraordinarias; ya que stas no son considerados como tales bajo la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros. Por otro lado, recurdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocen en la cuenta 59 Resultados Acumulados (Con ello no se hace sino sujetarse al tratamiento establecido por la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las estimaciones y Errores).
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Cunto?
Ni mayor de:
No menor de:
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VOLUNTARIO EEFF con informacin mas fiable y relevante EFE MET. DIR.
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a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa, b) Estimacin Desvalorizacin de existencias, c) El valor razonable de los activos y pasivos financieros
ERRORES
Ocurridos en la preparacin anteriores descubiertos en posterior(es): Extensiones matemticas; Equivocaciones contables; al aplicar polticas de EEFF periodo(s)
R E S U L T A D O S
A C U M U L A D O S
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NIC 2 - EXISTENCIAS
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO CONTROL, REGISTRO DE INVENTARIO SISTEMAS DE COSTEO.
NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de produccin no incrementar el CIF distribuido a cada unidad de produccin.
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NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA No se les asigna costos. NIFF IFRS-IASB La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se mide frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
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NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
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DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Principio: Costo o mercado, el menor. Fuentes:
a) Inventario fsico malogrados, fallados, en desuso. b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.) c) Mercado (VNR)
Formas de Valuacin:
a) Costo real o costo pre-determinado (p.ej. estndar) b) Costos real o VNR. c) Costo real o VRn
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VALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor.
Costo en libros Valor de mercado (Estimacin) No estimacin (a)___ 2,350 2,050 ( 300) (b)___ 2,350 2550 200,
La estimacin de S/. 300, por cada tem a no es deducible, sin embargo, es una partida de carcter temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su valor de mercado realizndose la prdida. Si hubieran 1,000 unidades, la Estimacin para Desvalorizacin del tem a sera de S/. 300,000. Slo el tem a. y los dems?
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CASO: VNR
Ejemplo: Una mercadera presenta un valor en libros de S/. 280,000 que se encuentra en exhibicin y tiene 10,000 horas de uso. El precio de venta neto a la fecha asciende a S/. 185,000. Asimismo, para poder venderlo es necesario invertir S/. 10,000 en repuestos para poder ponerlo en condiciones de venta, y de por medio existe una comisin de venta del 10%. El valor realizable es = 185,000 10,000 18,500 (10% de comisin) = S/. 156,500 Por consiguiente, la Prdida por Desvalorizacin a registrar ascendera a: 280,000 156,500 = 123,500. 57
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino debe indicarse que:
i.
la merma implica una prdida fsica en la cantidad, volumen o peso de las existencias destinadas a la venta como consecuencia del proceso productivo mismo o por causas inherentes a su naturaleza, mientras que ii. el desmedro, los bienes fsicos existen pero han sufrido un deterioro o perjuicio.
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RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor precio o destruirlos originando su prdida en tal momento. En este caso, los productos disminuyeron de valor por obsolescencia, por lo que se trata de un desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar la destruccin de los bienes conforme exigen las normas correspondientes, no procediendo el gasto con la Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
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DESMEDROS Y MERMAS
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DESMEDROS (O DESPERDICIOS):
Cantidades resultantes del proceso productivo o manipuleo de mercadera sin valor comercial (valor del mercado). Es prdida en calidad. Informe tcnico o parte de produccin Sustento cantidades malogradas. Deducibilidad = Destruccin Presencia de Notario Pblico. Comunicacin a SUNAT (Funcionario, establecer procedimiento alternativo o complementario).
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DESMEDROS Y MERMAS
MERMAS:
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Prdida fsica en volumen, peso y cantidad ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al proceso productivo (tpico en qumicos como alcohol o minerales o bienes de la naturaleza). Requiere Informe Tcnico de profesional independiente, competente y colegiado o de O.T.C. Debe contener la metodologa empleada. Informe tcnico independiente de la MERMA es por proceso o etapa (industria) REQUERIMIENTO A PARTIR DE DJ 2005.
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Importe 2,200 15,298 2,969 2,083 520 0 23,070 (620) 22,450 (1,704) 21,318
80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u. Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040 (3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 2896-2012. (4) Segn Informe Tcnico N 028AB se detectaron 620 unidades falladas con 63 valor comercial de S/. 150 y gastos directos por S/.0.50.
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70
1/2
Por: Obsolescencia Destruccin, cambio, repotenciacin Desuso No depreciar o depreciar Siniestros Reparacin vs. Vida til Uso acelerado Depreciacin mayor, no acelerada. Falta o inadecuado mantenimiento Reparacin totales: Mejoras o Gastos? Condicin_______________
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2/2
I) Estimacin Desvalorizacin: S/ 1,000 NO DEDUCIBLE PARA IR ! II) No Estimacin Desvalorizacin pero VALOR RAZONABLE e IR?
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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
NO
NO
S S NO S
S NO
77
Artculo 44 del IR: Gastos no deduciblesinciso f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley j) de documentacin no sustentatoria conforme a las normas de Comprobantes de Pago. m) gastos con parasos fiscales.
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QU HACER DISCUSIN
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NIC 37 - CASO
Durante este ao, la empresa tom conocimiento de un juicio iniciado por un tercero en su contra alegando prcticas discriminatorias, lo que ha probado fehacientemente exigiendo una indemnizacin. De acuerdo a la opinin del asesor legal y que hace suya la gerencia, considera que el juicio va a generar prdidas en el futuro. Aunque no se puede determinar con exactitud el monto de la prdida pero, tomando el monto de la demanda, y que el juicio terminar en 2 aos, la mejor estimacin de la prdida al cierre del ao, considerando una tasa de descuento del 25% es:
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SOLUCIN
Frmula de Valor Presente: 1 (1+ i )n Donde: i = tasa de inters n = nmero de periodos
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SOLUCIN
Con los datos del problema: Ao 1: 2000,000 x 1 (1+0.25)2 = 1280,000
Control Contable Castigo: Accin judicial o menor a 3 UIT; Condonacin: Ambas partes la contabilizarn
84 (BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)
2/6
TOTAL
3/6
4/6
DEUDA 383 426 809 127 185 312 176 108 315 599 1720 N R D MR
30 - 60 383
60 - 90
90 - 180
MAS DE 180
TOTAL 383 426 809 17 185 202 176 108 315 599 1610
426
20.10.2012 17.03.2012
N D
17 185
003
N R MR
TOTAL Leyenda:
426
108
500
CUNTO DE LA ESTIMACIN
ES DEDUCIBLE?
87
5/6
En el ao 2012 se provision con cargo a Resultados S/. 50,000. Slo se sustent con documentos S/. 46,000. Provisin Anual 50,000 Provisin con sustento 46,000 Provisin sin sustento no deducible 4,000 (P ej. Falta de riesgo de incobrabilidad, provisin estimada ciega) BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 88 RLIR
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
6/6
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CONCILIACIN TRIBUTARIA
EE.FF. O DD.JJ. EE.FF. Vs. DD.JJ.
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e IR
DD. JJ.
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NIC 12 - OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable del Impuesto a la Renta, en especial los efectos tributarios corrientes y futuros de: 1. La recuperacin (o liquidacin) futura del valor contable de los activos (pasivos) reconocidos en el balance general de la empresa; y 2. Las transacciones y otros hechos del perodo corriente que estn reconocidos en los estados financieros de la empresa. 94
NIC 12 - OBJETIVO
INDUSTRIAS UNIDAS SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31/12/2012 NIC 12 Ventas, netas Costo de Ventas UTILIDAD (PERDIDA) OPERATIVA Gastos de Administracin Gastos de Venta OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Excepcionales Cargas Excepcionales Ingresos Financieros Gastos Financieros 17,517 (10,934) 6,583 (1,342) (1,871) 98 (127) 123 (280) NO NIC 12 17,517 (10,934) 6,583 (1,342) (1,871) 98 (127) 123 (280)
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NIC 12 DEFINICIONES
RESULTADO CONTABLE
UTILIDAD NETA ES LA o la PERDIDA NETA
1/6
De un periodo segn los registros contables (de acuerdo con NICs antes de deducir el GASTO TRIBUTARIO. GASTO TRIBUTARIO, es el MONTO TOTAL DE IMPUESTOS incluido en la determinacin de la utilidad neta o prdida (Estado de ganancias y prdidas) que comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido.
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NIC 12 DEFINICIONES
IMPUESTO CORRIENTE
2/6
o
POR RECUPERAR
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NIC 12 DEFINICIONES
APLICACIN PRACTICA
UT 18,000 6,000 ( 3,200) 20,800 PT (30,000) 16,300 ( 5,000) (18,700)
3/6
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NIC 12 DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES
EL RESULTADO CONTABLE
4/6
Qu nunca sern revertidas Son las diferencias entre: Sern reconocidos como ingresos no gravables, o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto a la renta corriente.
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NIC 12 DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las diferencias entre el monto de:
EL RESULTADO CONTABLE
5/6
y la
Las cuales se producen debido a que algunas partidas de ingresos o gastos, que son incluidas en el resultado contable no coinciden con el periodo en que se les incluye como parte de la utilidad (prdida) tributaria. Estas diferencias se originan en un periodo y se reversan en los periodos subsiguientes.
100
NIC 12 DEFINICIONES
APLICACIN PRACTICA
EC
Utilidad Contable Diferencias Permanentes: Gastos sin sustento Sanciones Administrativas Total Diferencias Temporales: Estim. Desvalorizacin existencias Resultado Imponible
6/6
ET
5,440 2,240
30%IR
9,600 1,632 672 11,904 1,248
32,000 32,000
32,000 0 32,000
39,680 4,160
43,84013,152
101
NIFF IFRS-IASB
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores.
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2.
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1/4
2/4
3/4
Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Caso de Obra Completada Vs. Avance de Obra NIC 11 Gastos o prdidas deducibles para la utilidad imponible con posterioridad a su deduccin de la utilidad contable. Caso del desmedro de existencias que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.
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b)
4/4
c) Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusin en la utilidad contable, tal es la situacin del retro-arrendamiento (leaseback). d) Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a su deduccin en la utilidad contable. Caso de gastos deducidos en DJ, pero amortizados (minera).
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
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1/5
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2/5
3/5
4/5
El caso tpico es la revalorizacin de los bienes del activo fijo permitido por las NIC 16 y 25, respecto del cual la norma tributaria no le reconoce ningn valor, tal como se desprende del art. 14 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
CPC Alberto Nu Bracamonte 111
5/5
1/6
un
2/6
3/6
4/6
5/6
Diferencias Temporales Deducibles en el futuro: Depreciacin en exceso 4,500 x 30% = 1,350 15,810
6/6
15,810
1/8
Por pagar
119
2/8
Originado por:
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Por Recuperar
120
3/8
4/8
DE UN PASIVO
Es el monto que ser deducible para efectos tributarios contra cualquier beneficio econmico gravable que fluir a la empresa cuando este recupere el valor en libros de dicho activo.
Es un valor contable menos cualquier monto que para fines tributarios ser deducible de dicho pasivo en los perodos futuros.
122
5/8
6/8
Diferenc. Perman.
7/8
DT 0 0 0 0 (1,000) 0
8/8
126
1/2
128
2/2
129
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Activo Corriente
2012 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 400,000 500,000 800,000
2011 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 300,000 300,000 700,000
8. ..todos los activos deben ser medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histrico o acumulado?
Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Financieras Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS
MUCHAS GRACIAS !
albertonue@qnet.com.pe
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