Professional Documents
Culture Documents
Cuprins
paragrafe
INTRODUCERE IN1-IN21
Motive pentru revizuirea IAS 32 IN1-IN3
Principalele modificări IN4-IN19
Retragerea altor norme IN20
OBIECTIV 1-3
ARIE DE APLICABILITATE 4-10
DEFINIŢII 11-14
PREZENTARE 15-50
Datorii şi capitaluri proprii 15-27
Lipsa unei obligaţii contractuale de a livra numerar sau
alt activ financiar 17-20
Decontarea în propriile instrumente de capital ale
entităţii 21-24
Provizioane pentru decontări contingente 25
Opţiuni privind decontarea 26-27
Instrumente financiare compuse 28-32
Acţiuni de trezorerie 33-34
Dobânzi, dividende, pierderi şi câştiguri 35-41
Compensarea unui activ financiar şi a unei datorii
financiare 42-50
PREZENTAREA INFORMAŢIILOR 51-59
Forma, localizarea şi clase de instrumente financiare 53-55
Politici de gestionare a riscului şi activităţi de
acoperire împotriva riscului 56-59
Termeni, condiţii şi politici contabile 60-66
Riscul ratei dobânzii 67-75
Riscul de credit 76-85
Valoarea justă 86-93
IAS 32
Definiţii AG3-AG24
Active financiare şi datorii financiare AG3-AG12
Instrumente de capitaluri proprii AG13-AG14
Instrumente financiare derivate AG15-AG19
Contracte de cumpărare sau vânzare a elementelor
nefinanciare AG20-AG24
Prezentare AG25-AG39
Datorii şi capitaluri proprii AG25-AG29
Lipsa unei obligaţii contractuale de a livra numerar sau
alt activ financiar AG25-AG26
Decontarea în propriile instrumente de capital ale
entităţii AG27
Provizioane pentru decontări contingente AG28
Tratament în situaţiile financiare consolidate AG29
Instrumente financiare compuse AG30-AG35
Acţiuni de trezorerie AG36
Dobânzi, dividende, pierderi şi câştiguri AG37
Compensarea unui activ financiar şi a unei datorii
financiare AG38-AG39
Prezentarea informaţiilor AG40
Active financiare şi datorii financiare la valoarea justă
prin profit sau pierdere AG40
Definiţii BC4
Active financiare, datorii financiare şi instrumente de
capitaluri proprii BC4
Prezentare BC5-BC33
IAS 32
Exemple ilustrative
Tabel de concordanţă
IAS 32
Introducere
Principalele modificări
IN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 32 sunt
descrise mai jos.
Arie de aplicabilitate
Principiu
Acţiuni de trezorerie
Prezentarea informaţiilor
Obiectiv
1. Obiectivul acestui Standard este de a spori înţelegerea
utilizatorilor situaţiilor financiare cu privire la importanţa pe care
instrumentele financiare o au pentru poziţia financiară,
performanţa şi fluxurile de numerar ale unei entităţi.
Arie de aplicabilitate
4. Acest Standard va fi aplicat de toate entităţile tuturor
tipurilor de instrumente financiare cu excepţia:
(a) acelor interese în filiale, entităţi asociate şi asocieri în
participaţie care sunt contabilizate în temeiul IAS 27
Situaţii financiare consolidate şi separate, IAS 28
Investiţii în entităţi asociate sau IAS 31 Interese în asocieri în
participaţie. Totuşi, entităţile vor aplica acest
Standard pentru un interes deţinut într-o filială,
entitate asociată sau asociere în participaţie care,
conform IAS 27, IAS 28 sau IAS 31, este contabilizat în
IAS 32
6. [Şters]
imediat în numerar.
Un contract pentru care se aplică (b) sau (c) nu este încheiat în
scopul primirii sau livrării unui element nefinanciar în conformitate
cu cerinţele preconizate ale entităţii de achiziţie, vânzare sau
utilizare şi, în consecinţă, se află în aria de aplicabilitate a acestui
Standard. Alte contracte în care se aplică paragraful 8 sunt
evaluate pentru a se determina dacă au fost încheiate şi derulate
pentru a fi deţinute în scopul achiziţionării sau livrării unui
element în conformitate cu cerinţele preconizate ale entităţii de
achiziţie, de vânzare sau de utilizare şi, în consecinţă, dacă se află
în aria de aplicabilitate a acestui Standard.
Prezentare
Datorii şi capitaluri proprii (vezi de asemenea paragrafele
AG25–AG29)
15. Emitentul unui instrument financiar va clasifica
instrumentul, sau părţile componente ale acestuia, la
momentul recunoaşterii iniţiale ca datorie financiară, activ
financiar sau instrument de capitaluri proprii, în
conformitate cu fondul economic al acordului contractual
şi cu definiţiile datoriei financiare, activului financiar şi
instrumentului de capital propriu.
32. Under the approach described in paragraph 31, the issuer of a bond convertible into
ordinary shares first determines the carrying amount of the liability component by
measuring the fair value of a similar liability (including any embedded non-equity
derivative features) that does not have an associated equity component.
The carrying amount of the equity instrument represented by the option to convert
the instrument into ordinary shares is then determined by deducting the fair value
of the financial liability from the fair value of the compound financial instrument as
a whole.
Prezentarea informaţiilor
51. Scopul prezentărilor cerute de acest Standard este de a furniza
informaţii care să ajute la înţelegerea mai bună a semnificaţiei
instrumentelor financiare bilanţiere sau extrabilanţiere asupra
situaţiei financiare a unei entităţi, rezultatelor activităţii ei şi
fluxurilor de numerar şi de a ajuta în evaluarea sumelor,
momentului apariţiei şi gradului de siguranţă a fluxurilor de
numerar viitoare asociate cu acele instrumente.
52. Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o
entitate asumarea sau transferarea către alte părţi a unuia sau
mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii
situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent
instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.
(a) Riscul de piaţă cuprinde trei tipuri de risc:
(i) riscul valutar - riscul ca valoarea unui instrument financiar să
fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar.
(ii) riscul ratei dobânzii la valoarea justă - riscul ca valoarea unui
instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor
ratelor de piaţă ale dobânzii.
(iii) riscul de preţ este riscul ca valoarea unui instrument
financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării preţurilor
pieţei, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori
specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora,
sau factori care afectează toate instrumentele
tranzacţionate pe piaţă.
Termenul „risc de piaţă” încorporează nu numai potenţialul
de pierdere, dar şi cel de câştig.
(b) Riscul de credit - riscul ca una dintre părţile instrumentului
financiar să nu execute obligaţia asumată, cauzând celeilalte
părţi o pierdere financiară.
IAS 32
Riscul de credit
76. Pentru fiecare clasă de active şi datorii financiare şi alte
expuneri la riscul de credit, o entitate va prezenta
informaţii despre expunerea sa la riscul de credit
incluzând:
(a) valoarea care reprezintă cel mai bine expunerea
maximă la riscul de credit la data bilanţului, fără să
ţină cont de valoarea justă a oricăror garanţii, în
eventualitatea în care celelalte părţi nu îşi onorează
datoriile aferente instrumentului financiar; şi
(b) concentraţiile semnificative ale riscului de credit.
80. Un activ financiar supus unui drept legal executoriu de compensare cu o datorie
financiară nu este prezentat în bilanţ la valoarea dedusă cu
obligaţia respectivă decât dacă se intenţionează ca lichidarea să
aibă loc pe o bază netă sau simultan. Cu toate acestea, o entitate
prezintă existenţa dreptului legal de compensare atunci când
furnizează informaţii în acord cu paragraful 76. De exemplu, când
o entitate este îndreptăţită să primească sumele din realizarea
unui activ financiar înaintea stingerii unei datorii financiare de
valoare egală sau superioară asupra căreia entitatea are un drept
legal de compensare, entitatea are capacitatea de a exercita acest
drept de compensare pentru a evita producerea unei pierderi în
eventualitatea neonorării datoriei de către cealaltă parte. În orice
IAS 32
Valoarea justă
86. În afară de cele stabilite în paragrafele 90 şi 91A, pentru
fiecare clasă de active financiare şi datorii financiare,
entitatea va prezenta informaţii cu privire la valoarea
justă a acelei clase de active şi datorii, astfel încât să
permită comparaţia cu valoarea contabilă corespunzătoare
din bilanţ. (IAS 39 oferă îndrumări pentru determinarea
valorii juste).
Reclasificare
(g) Dacă entitatea a reclasificat un activ financiar ca fiind
unul evaluat la cost sau la cost amortizat şi nu la
valoarea justă (a se vedea IAS 39, paragraful 54), ea
va prezenta motivul reclasificării.
Depreciere
(i) O entitate va prezenta natura şi valoarea oricărei
pierderi prin depreciere recunoscute în contul de profit
sau pierdere pentru un activ financiar, separat pentru
fiecare clasă semnificativă de active financiare
(paragraful 55 oferă îndrumări pentru determinarea
claselor de active financiare).
Anexă
Îndrumări de aplicare
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare şi descriere
IAS 32
AG5. Un alt tip de instrument financiar este acela pentru care beneficiul
economic de încasat sau de cedat este un activ financiar, altul
decât numerarul. De exemplu, un efect comercial plătibil în
obligaţiuni guvernamentale dă deţinătorului dreptul contractual de
a încasa, iar emitentului, obligaţia contractuală de a livra
obligaţiunile guvernamentale şi nu numerar. Obligaţiunile sunt
active financiare deoarece reprezintă obligaţia guvernului emitent
de a plăti numerar. Efectul comercial este prin urmare un activ
IAS 32
* Acest lucru este adevărat în majoritate, dar nu toate instrumentele derivate, de exemplu,
în unele contracte swap pe rata dobânzii intervalutare principalul este schimbat la
începutul contractului (şi reschimbat la maturitate).
IAS 32
Prezentare
Datorii şi capitaluri (paragrafele 15-27)
AG34. Odată ce alocarea sumei este făcută, orice câştig sau pierdere
este tratată în conformitate cu principiile contabile aplicabile
componentei respective, după cum urmează:
a) câştigul sau pierderea ce ţin de componenta datorie sunt
recunoscute în contul de profit şi pierdere; şi
b) valoarea legată de componenta de capitaluri proprii este
recunoscută în capitaluri proprii.
Prezentarea informaţiilor
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
IAS 32
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada