TEMA 5 EL TRIBUTO

Nociones Generales

Los Tributos, son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (Poder del Estado) en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies; en pocas palabras, se puede decir que el tributo es un ingreso pblico de Derecho Pblico, obtenido por un ente pblico, titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la Ley a un hecho indicativo de capacidad econmica, que no constituye la sancin de un ilcito. Entre las notas que lo caracterizan, cabe mencionar: 1) Obliga a todas las personas domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. El Artculo 133. CRBV, establece Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley Segn el Cdigo Orgnico Tributario, se consideran domiciliados en Venezuela aquellos que estn en el pas por ms de ciento ochenta y tres das, en el ao calendario que est siendo considerado para la imposicin. 2) El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad econmica (Articulo 133. CRBV), por cuanto el principio de capacidad econmica acta como verdadero principio material de justicia en el mbito del ordenamiento tributario, al impedir que se

graven hechos que en modo alguno puedan reputarse indicativos de capacidad econmica. 3) El tributo constituye hoy el ms tpico exponente de los ingresos de Derecho Pblico. 4) El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario (Articulo 317. CRBV), ya que los recursos tributarios se encuentran afectados a la financiacin de los gastos pblicos, lo que exige la disponibilidad por los entes pblicos de masas dinerarias. 5) El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito, sino que el mismo tiene unos fines propios, es decir, la obtencin de ingresos o, en su caso, consecucin de determinados objetivos de poltica econmica. Las sanciones cumplen la funcin de reprimir un ilcito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurdico que ha sido conculcado. 6) El tributo no tiene carcter confiscatorio (Articulo 317. CRBV). 7) El tributo, como instituto jurdico se articula a la usanza de un derecho de crdito y de una correlativa obligacin. En este sentido, existen tres tendencias: A) El Tributo como Relacin de Poder: Es la potestad de imperio del Estado el nico fundamento en que pueden apoyarse las normas tributarias. El Estado aparece dotado de supremaca, revestido de diversas potestades administrativas para la obtencin del ingreso.

B) El Tributo como Relacin Jurdica Obligacional: La Ley que lo establece confiere a la administracin un derecho de crdito, al que corresponde una deuda por parte del sujeto privado, y cuyo contenido viene predeterminado por la propia Ley. C) La Tesis del Procedimiento de Imposicin: Concebido como serie de actos y de situaciones no correspondientes entre s, que se unifican por su fin tpico que es la obtencin del tributo. En este sentido la Administracin se presenta como titular de un poder-deber de obtener recursos de quien constitucionalmente viene llamado a ello. Obligacin tributaria es por tanto el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente pblico la cuota del tributo. 8) El tributo tiene como finalidad esencial la financiacin del gasto pblico. Puede satisfacer otros objetivos: creacin empleo, estimular el desarrollo econmico de una determinada zona geogrfica, fomentar actividades, redistribuir el ingreso.

El Impuesto como Categora Tributaria

Son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del obligado como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. En Primer Lugar, el impuesto aparece definido como tributo sin contraprestacin, por cuanto jurdicamente, constituye una obligacin ex lege, no negocial o contractual, lo que supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligacin tributaria estn contenidos en la Ley; en Segundo Lugar, entiende el legislador que el hecho

imponible del impuesto est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, con lo que el legislador ha querido poner de relieve que en determinados supuestos habr que atender a la verdadera naturaleza jurdica del hecho sujeto a imposicin, cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados, de igual forma se seala en Tercer Lugar, que el hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. En virtud de lo anteriormente expuesto, se desprenden dos notas: 1) La manifestacin de capacidad econmica y 2) La titularidad de un patrimonio o adquisicin o consumo de renta que no son privativas del impuesto, sino que, especialmente la primera, deben ser comunes a todas las categoras tributarias. La nota diferencial del impuesto hay que

identificarla en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que a diferencia de otras especies tributarias no aparece contemplada ninguna actividad administrativa, por cuanto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad tributaria del Estado, en virtud de la cual el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos.

Clases de Impuestos

Limitada la clasificacin al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como criterio de calificacin, al presupuesto del hecho del impuesto. 1) Impuestos Subjetivos y Objetivos: Los Impuestos Subjetivos, son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible, las circunstancias personales del sujeto pasivo es tenido en cuenta en

el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria; a diferencia de los Impuestos Objetivos, en los que las circunstancias personales del obligado al pago no son tomadas en consideracin en el momento de cuantificar el importe de su deuda. 2) Impuestos Peridicos e Instantneos: Los Impuestos Peridicos, son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fraccin resultante asocia una deuda tributaria distinta, Por Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta. Por su parte, los Impuestos Instantneos, son aquellos

cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza, en un determinado perodo de tiempo, no queriendo decir con esto que su duracin haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente, Por Ejemplo: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos. 3) Impuestos Directos e Indirectos: Ms que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de mtodos impositivos directos y medios impositivos indirectos.

Econmicamente, se pueden sealar los siguientes elementos definitorios de ambos, ya que los primeros, gravan la renta o la tenencia de riqueza, mientras que los segundos, gravan los usos de la renta. A) Impuestos Directos: Se est en presencia de esta categora, cuando la norma jurdica tributaria establece la obligacin de pago de impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder a esta un derecho legal a resarcirse, es decir, que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio,

tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida.

El

impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; en pocas palabras, si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en: a) Impuestos Personales: Son aquellos que se determinan en la participacin directa del contribuyente, es decir, el elemento objetivo del presupuesto de hecho solo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio presupuesto. Son de la expresada naturaleza los impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona fsica o jurdica individualizada, Por Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta. b) Impuestos Reales: Son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo cuya intrnseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relacin tributaria, es decir, que no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente. El elemento objetivo del presupuesto de hecho es

constitutivamente autnomo, ya que puede ser pensado y, consiguientemente, definido por la norma, sin referencia a ningn sujeto determinado, Por Ejemplo: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos. B) Impuestos Indirectos: Son aquellos que se pueden trasladar, por cuanto gravan actos o situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). En este sentido, la norma tributaria concede al

sujeto pasivo de un impuesto facultades para obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de obligados en la relacin jurdica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por aquella, en cuyos casos las cuotas impositivas se obtienen de personas distintas a las que el legislador quiere gravar, posibilitando que los contribuyentes exijan a estas ltimas el reintegro de las cuotas satisfechas por ellos, Por Ejemplo: El Impuesto al Valor Agregado.

Para Mankiw (1998), los impuestos (adems de la clasificacin arriba mencionada) pueden ser: 1) Impuestos Proporcionales: Son aquellos que mantienen una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada, por cuanto hay una sola alcuota. En pocas palabras, es un

impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y de renta baja pagan la misma proporcin de la renta. 2) Impuestos Progresivos: Son aquellos por el cual los contribuyentes de mayores ingresos pagan proporcionalmente ms que los de menores ingresos. En pocas palabras, la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado. 3) Impuesto Regresivos: Son aquellos impuestos por el que los contribuyentes de renta alta pagan una proporcin menor de su renta que los contribuyentes de renta baja.

Efectos Econmicos de los Impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminucin de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los factores, por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios. 1) Difusin: Es un fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en conjunto tienen un

efecto real y cierto en la economa de los particulares. 2) Amortizacin: Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales durablemente

invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto. 3) Incidencia: Para hablar de la incidencia es preciso el concepto de carga fiscal, trmino utilizado por los economistas para referirse a las personas que, a pesar de lo que dicen los legisladores,

soportan el peso de un impuesto. La incidencia de un impuesto es el estudio de las cargas fiscales. 4) Percusin: Es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure, es decir, aquel que debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Desde el punto de vista econmico se puede observar que la percusin golpea la economa

particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa, determinando el legislador que el sujeto de jure sea quien pague. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes, este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado. 5) Transferencia o Traslacin: Se da cuando aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria. Un impuesto puede trasladarse si induce a alterar los precios, en pocas palabras, la traslacin es el fenmeno por el cual el contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva sobre otra persona. Esta transmisin se realiza con total prescindencia de las disposiciones legales que formalmente facultan el traslado de la carga impositiva (Moya, 2001). Para Moya (2001), la definicin de la traslacin es vista de otra manera: la Traslacin Hacia Delante es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico, por ejemplo cuando el empresario transfiere la carga impositiva al consumidor mediante el aumento de los precios, mientras que la Traslacin

Hacia Atrs es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los bienes en el circuito econmico, la misma se da cuando un comerciante compra una mercanca al mayorista y logra que ste le haga una reduccin del precio en compensacin con el impuesto.

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Impacto de los Impuestos en los Objetivos Econmicos

Segn Mankiw (Op Cit), la eficiencia de un sistema tributario se refiere a los costes que impone a los contribuyentes, adems de que implica una transferencia de recursos del contribuyente al Estado, por tal motivo existen dos costes: 1) Altera los incentivos y la conducta de los agentes econmicos lo que genera distorsiones en la asignacin de los recursos; y 2) Impone una carga administrativa (tiempo, dinero, contrataciones externas) para cumplir con la legislacin tributaria; as pues, un impuesto eficiente es aquel que no altere la conducta de los agentes ni distorsione la asignacin de recursos y cuya carga administrativa sea la menor. Por su parte, la equidad de un

sistema tributario se refiere al grado en que la carga tributaria se distribuye equitativamente entre la poblacin. Se consideran dos medidas de equidad: 1) Segn el principio de los beneficios, es justo que los individuos paguen unos impuestos basados en los beneficios que reciben del Estado, y 2) Segn el principio de capacidad de pago, es justo que paguen unos impuestos en su capacidad (econmica) para enfrentar la carga tributaria.