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CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA , A.C. CINIF

NIF D-4 Impuestos a la utilidad

Aplicable para 2008

OBJETIVO DE LA NIF D-4

Establecer

normas

para de

el los

reconocimiento

contable

impuestos a la utilidad, causados y diferidos, devengados durante el periodo contable.

ALCANCE DE LA NIF D-4

Aplicable a todas las entidades lucrativas que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3. No es aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos, salvo por las operaciones que lleven a cabo y que son consideradas lucrativas.
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por

la

legislacin

como

Definiciones
Impuestos a la utilidad
impuestos causado ms diferido.

Impuesto causado
impuesto a cargo, atribuible a la utilidad del periodo, determinado con base en la legislacin.

Impuesto diferido
impuesto a cargo o a favor, atribuible a la utilidad del periodo, determinado con base en las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales.
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Definiciones
Diferencia temporal Diferencia entre el valor contable y el valor fiscal de los activos y pasivos. Diferencia temporal deducible La que se restar de la utilidad contable para llegar a la utilidad fiscal, en el futuro (activo por impuesto diferido). Diferencia temporal acumulable La que se sumar a la utilidad contable para llegar a la utilidad fiscal, en el futuro (pasivo por impuesto diferido).
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Definiciones
Prdida fiscal
Atender a las disposiciones fiscales vigentes.

Crdito fiscal
Importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado, siempre que se tenga la intencin de as recuperarlo. Tasa efectiva Impuesto a la utilidad

utilidad contable antes de impuestos a la utilidad

Normas de valuacin: diferencias temporales

Diferencias temporales
Mtodo se mantiene el mtodo de activos y pasivos para la determinacin de los saldos por impuestos diferidos de diferencias temporles.

Normas de valuacin: diferencias temporales

Mtodo de activos y pasivos Activos y pasivos contables vs. Activos y pasivos fiscales = Diferencias temporales X Tasa de impuesto diferido = Impuesto diferido
(Pasivo o activo)
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Normas de valuacin: diferencias temporales

Conceptos Valor contable (1) Valor fiscal (2) Diferencias temporales (3)= (1 - 2) Pasivos / (activos) por impuesto diferido (4) = (3) X tasa impuesto diferido (28%)

Activos por deducirse: Edificio (neto) Activos por acumularse Cuentas por cobrar

$30,000 $25,000 $55,000 ($7,000) ($4,000) (0) ($11,000) $44,000

$32,000 $ 0

$(2,000) $25,000 $23,000 ($7,000) ($4,000) $6,000 ($5,000) $18,000

($2,000) X 28% = ($560) $25,000 X 28% = $7,000 Pasivo $6,440

Suma activos
Pasivos por deducirse Provisin por obligaciones laborales Anticipos de clientes Pasivos por acumularse Inventario acumulable

$32,000 ($ ($ 0) 0)

($7,000) X 28% = ($1,960) ($4,000) X 28% = ($1,120) $6,000 X 28% = Activo Pasivo neto $1,680 ($1,400) $ 5,040
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($6,000) ($6,000) $26,000

Suma pasivos Activos netos

Normas de valuacin: diferencias temporales

Valor fiscal de activos

Activos por deducirse fiscalmente = importe por deducir Activos por acumularse fiscalmente = valor contable importe por acumular Activos sin repercusiones fiscales = valor contable

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Normas de valuacin: diferencias temporales

Valor fiscal de pasivos

Pasivos

por deducirse o ya acumulados fiscalmente =

valor contable - importe por deducir

Pasivos por acumularse fiscalmente = importe por acumular Pasivos sin repercusiones fiscales = valor contable
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Normas de valuacin: diferencias temporales

Pasivo por impuesto diferido

Debe reconocerse por todas las diferencias temporales acumulables, que surgen cuando:

Activo contable > activo fiscal

o cuando:

Pasivo contable < pasivo fiscal

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Normas de valuacin: diferencias temporales

Activo por impuesto diferido

Debe reconocerse por todas las diferencias temporales deducibles, que surgen cuando:

Activo contable < activo fiscal

o cuando:

Pasivo contable > pasivo fiscal

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Normas de valuacin: diferencias temporales

Impuesto diferido del periodo

Pasivo o activo por impuesto diferido actual vs. Pasivo o activo por impuesto diferido inicial y debe reconocerse en:
la utilidad o prdida neta y en su caso, directamente en el capital contable en otras partidas integrales
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Normas de valuacin: prdidas fiscales

Impuesto diferido de prdidas fiscales

Prdidas fiscales por amortizar X tasa de impuesto diferido

Impuesto diferido del periodo de prdidas fiscales

Activo por impuesto diferido actual vs. Activo por impuesto diferido inicial y debe reconocerse en la utilidad o prdida neta
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Normas de valuacin: crditos fiscales PRINCIPALES CAMBIOS NIF D-4

Impuesto diferido de crditos fiscales

Los crditos fiscales deben reconocerse como activos por impuesto diferido al momento de enterarse, siempre que: sea probable su recuperacin impuesto a la utilidad, y contra el

la entidad tenga la intencin de hacer tal recuperacin.

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Normas de presentacin

Balance general
Impuesto causado pasivo a corto plazo Pasivo o activo por impuesto diferido
- Debe presentarse en el largo plazo. - En activo, debe reconocerse una estimacin por probable irrecuperabilidad.

El impuesto diferido del periodo de otras partidas integrales

- Debe presentarse incluido en dichas otras partidas integrales.
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Normas de presentacin Estado de resultados

Impuesto a la utilidad se presenta en un solo rengln: Impuesto causado Impuesto diferido

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Normas de revelacin Revelaciones importantes

Composicin del impuesto a la utilidad en: causado y diferido Tasa efectiva de impuesto y una conciliacin con la tasa de impuesto causado Diferencias temporales que originaron el impuesto diferido Anlisis de los activos por impuesto diferido
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VIGENCIA

Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.
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Transitorios

Efecto acumulado de ISR se requiere reclasificar acumulados, el a saldo a resultados que se menos

identifique con alguna de las otras

partidas integrales que a la fecha

estn pendientes de reciclaje.

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Transitorios
Reconocimiento inicial el no reconocimiento del impuesto diferido se considera un error contable, siempre y cuando se haya tenido obligacin de hacerlo. En prrafos transitorios se requiere aplicar el mtodo retrospectivo (NIF B-1) para corregir tal error.
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Principales cambios
Definiciones se incorpora la definicin de
tasa efectiva de impuesto; se elimina el trmino asimismo, definiciones. de se diferencia precisan permanente; algunas otras

Efecto acumulado de ISR desaparece este

rubro debido a que su saldo debe reclasificarse a resultados acumulados.
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Principales cambios
PTU causada y diferida las normas de reconocimiento contable se reubican a la NIF D-3. No obstante, dicha NIF establece que la PTU diferida debe calcularse con base en el mtodo de activos y pasivos de la NIF D-4.

Apndices se incorporan apndices con explicaciones adicionales.

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INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Aplicable para 2008

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INIF 8 Efectos del IETU

Antecedentes

En agosto 2007, el CINIF promulg la NIF D - 4 , Impuestos a la utilidad, estableciendo su vigencia a partir de enero 2008. En octubre del 2007 se publica la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), estableciendo la: entrada en vigor en enero 2008, del IETU que grava una utilidad basada en flujos de efectivo; coexistencia del IETU con el ISR; abrogacin de la Ley del IMPAC. En diciembre 2007 el CINIF emite la INIF 8 para normar el reconocimiento contable del IETU.

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INIF 8 Efectos del IETU

Generalidades del IETU

Obligados al pago Estn obligados al pago del IETU quienes lleven a cabo las siguientes actividades:

Enajenacin de bienes, Prestacin de servicios independientes, y Otorgamiento del uso o goce temporal
bienes.

de
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INIF 8 Efectos del IETU

Generalidades del IETU
Procedimiento de clculo Ingresos Deducciones Tasa IETU calculado Crditos de IETU ISR propio Pagos provisionales de IETU IETU por pagar

(- ) (x) (=) (- ) (- ) (- ) (=)

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INIF 8 Efectos del IETU

Generalidades del IETU
Notas adicionales

Los ingresos y deducciones son sobre una base de flujos de efectivo Tasa de IETU 2008: 16.5%; 2009: 17% y a partir de 2010 : 17.5% Los crditos de IETU son importes que la Ley permite disminuir del IETU calculado Slo se paga IETU cuando sta sea menor que el ISR
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INIF 8 Efectos del IETU

La INIF 8 se emite para dar respuesta a las siguientes preguntas:

1.Es el IETU un impuesto a la utilidad?

Para el reconocimiento en los estados financieros de las entidades, el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones de la entidad.
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INIF 8 Efectos del IETU

2. Cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? Tanto el IETU causado como el diferido deben reconocerse con base en la NIF D - 4 , Impuestos a la utilidad.

El IETU diferido puede generarse por: Diferencias temporales Crditos fiscales de IETU
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INIF 8 Efectos del IETU

Ejemplo de IETU diferido:

1 Balance general a Dic X8 Venta a crdito Efectivo Cuentas por cobrar IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital

$ $

100 100

-$ -$

100 100
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INIF 8 Efectos del IETU

Ejemplo de IETU diferido:
2 Balance general a Dic X8 Reconocimiento IETU diferido Efectivo Cuentas por cobrar Suma activo IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital

$ $ -$ -$

100 100 17 83 100

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INIF 8 Efectos del IETU

Ejemplo de IETU diferido:

3 Balance general a Dic X9 Cobro de la venta y causacin del IETU Efectivo Cuentas por cobrar Suma activo IETU por pagar IETU diferido (pasivo) Capital contable Suma pasivo y capital $ $ -$ -$ -$ 100 100 17 83 100
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INIF 8 Efectos del IETU

Principales partidas que provocan IETU diferido: Diferencias temporales (mtodo de activos y pasivos)

Valor Valor Diferencia IETU contable Fiscal temporal diferido

Cuentas por cobrar Inventarios Activos fijos Cuentas por pagar

100 200 1,200 - 300

100 - 17 Pasivo 200 - 34 Pasivo 1,200 - 204 Pasivo - 300 51 Activo

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INIF 8 Efectos del IETU

Principales partidas que provocan IETU diferido: Crditos fiscales, siempre que trasciendan a otros periodos
Valor contable IETU diferido

Sueldos y salarios Prdidas fiscales

2,000 1,000

340 Activo 170 Activo

En forma transitoria por partidas del 2007: Inventarios al 60% en diez aos, 6%anual Activos fijos al 50% en diez aos, 5% anual
Pasivo Pasivo
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INIF 8 Efectos del IETU

. . .2.Cmo deben reconocerse los efectos del IETU . . .
Mientras el IETU coexista con el ISR, la entidad debe determinar si su base de gravamen da origen al pago de IETU o de ISR. Para lograr lo anterior, deben hacerse proyecciones financieras: - estimando el pago futuro de IETU y de ISR, - por 4 aos, - razonables, confiables y sustentables,

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INIF 8 Efectos del IETU

. . .2.Cmo deben reconocerse los efectos del IETU . . .
Entidades que esencialmente slo pagan ISR slo deben reconocer ISR diferido aunque en alguna ocasin, en forma circunstancial, paguen IETU; Entidades que esencialmente pagan IETU slo deben reconocer IETU diferido aunque en alguna ocasin, en forma circunstancial, no paguen IETU; Entidades que en algunos periodos pagan slo ISR y en otros pagan IETU deben reconocer el pasivo por impuesto diferido mayor: el de ISR o el de IETU (o el activo por impuesto diferido menor).
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INIF 8 Efectos del IETU

3. Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado? Si la entidad esencialmente paga ISR, la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de ISR, aun cuando pague IETU en forma circunstancial. Si la entidad esencialmente paga IETU, la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de IETU, aun cuando no pague IETU en forma circunstancial. En consolidados: debe conciliarse con la tasa de impuesto causado ms representativa de la entidad econmica.
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INIF 8 Efectos del IETU

4. Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del ao 2007? Si en el periodo del 1 de octubre al 31 de diciembre de 2007, la entidad identifica una obligacin por IETU (en dado caso un beneficio) que ser exigida por la Ley a partir del periodo 2008, debe reconocerla desde 2007 como IETU diferido. Este reconocimiento no deben hacerlo las entidades que hayan determinado que esencialmente pagarn ISR en el futuro.
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INIF 8 Efectos del IETU

. . .4. Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU . . .del ao 2007? . . .
Por lo anterior, las entidades que esencialmente pagarn IETU, en 2007 deben: eliminar el pasivo o activo por ISR diferido antes reconocido, afectando el estado de resultados en el rubro impuestos a la utilidad reconocer el pasivo o activo por IETU diferido, afectando el estado de resultados en el rubro impuestos a la utilidad
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INIF 8 Efectos del IETU

Principales partidas con IETU diferido en 2007: Inventarios
1. Diferencias temporales
Valor contable 2007 Valor Fiscal Diferencia temporal IETU diferido 16.5%

Inventarios

1,000 $

$ 1,000 -$ 165 Pasivo

2. Crdito fiscal 60% en diez aos : ($1,000 X 60%) = 600 Tasa IETU 16.5% Pasivo neto por IETU diferido -$

99 Activo 66 Pasivo
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INIF 8 Efectos del IETU

Principales partidas con IETU diferido en 2007: Activos fijos
1. Diferencias temporales
Valor contable 2007 Valor Fiscal Diferencia temporal IETU diferido 16.5%

Activos fijos

1,000 $

$ 1,000 -$ 165 Pasivo

2. Crdito fiscal 50% en diez aos : ($1,000 X 50%) = 500 Tasa IETU 16.5% Pasivo neto por IETU diferido

82.5 Activo -$ 82.5 Pasivo

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INIF 8 Efectos del IETU

5. Qu tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el ao 2007? El IMPAC debe reconocerse como una cuenta por cobrar y no como activo por impuesto diferido. Cualquier importe de IMPAC considerado como irrecuperable desde el 2007 debe reconocerse como un gasto en el estado de resultados del 2007, dentro del rubro de impuestos a la utilidad.
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