NORMA INTERNACIONAL DE CONTAB ILIDAD 41 (AGRICULTURA)

OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. ALCANCE 1.Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola !a" !b" ).activos biolgicos# productos agrcolas en el punto de su cosec$a o recoleccin# y

!c" subvenciones del gobierno comprendidas en los p%rrafos &' y &(. Esta Norma no ser% de aplicacin a !a" los terrenos relacionados con la actividad agrcola !v*ase la N+, 1Propiedades, Planta y Equipo, as como la N+, '. Propiedades de Inversin"# y !b" los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola !v*ase la N+, &/ Activos Intangibles". &.Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo $asta el punto de su cosec$a o recoleccin. 0 partir de entonces son de aplicacin la N+, ) Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. 1e acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosec$a o recoleccin# por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las $a cultivado. 0unque tal procesamiento pueda constituir una e2tensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no est%n incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma. 3a tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosec$a o recoleccin 0ctivos biolgicos 4roductos agrcolas 4roductos resultantes del procesamiento 6ilo de lana, alfombras 8roncos, madera 6ilo de algodn, vestidos 0z:car

'.-

5vejas 3ana 7rboles de una plantacin7rboles talados forestal 4lantas 0lgodn ,a9a cortada

;anado lec$ero ,erdos 0rbustos ?ides 7rboles frutales DEFINICIONES

3ec$e =eses sacrificadas 6ojas @vas Aruta recolectada

<ueso >alc$ic$as, curados ?ino Aruta procesada jamones

AGRICULTURA-DEFINICIONES RELACIONADAS (.3os t*rminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. @n activo biolgico es un animal vivo o una planta. 3a transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. 3os costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo, e2cluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. @n grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean similares. 3a cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. -.3a actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas# por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perennes, el cultivo en $uertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura !incluyendo las piscifactoras". Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes !a" Capacidad de cambio. 8anto las plantas como los animales vivos son capaces de e2perimentar transformaciones biolgicas. !b" Gestin del cambio. 3a gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar !por ejemplo, niveles de nutricin, $umedad, temperatura, fertilidad y luminosidad". 8al gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. 4or ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosec$a o recoleccin de recursos no gestionados previamente !tales como la pesca en el oc*ano y la tala de bosques naturales". y !c" edicin del cambio. 8anto el cambio cualitativo !por ejemplo adecuacin

gen*tica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra" como cuantitativo !por ejemplo, n:mero de cras, peso, metros c:bicos, longitud o di%metro de la fibra y n:mero de brotes" conseguido por la transformacin biolgica o cosec$a, se medir% y controlar% como una funcin rutinaria de la gerencia. B.3a transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados !a" cambios en los activos, a trav*s de !i" crecimiento !un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta"# !ii" degradacin !un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta", o bien !iii" procreacin !obtencin de plantas o animales vivos adicionales"# o

!b" obtencin de productos agrcolas, tal como el l%te2, la $oja de t*, la lana y la lec$e. DEFINICIONES GENERALES /.3os t*rminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera. !alor ra"onable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fec$a de la medicin. !?*ase la N++A 1& edicin del !alor #a"onable." $ubvenciones del gobierno son las definidas en la N+, ). Contabili"acin de las $ubvenciones del Gobierno e Informacin a #evelar sobre Ayudas Gubernamentales.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 1..3a entidad reconocer% un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando !a" la entidad controle el

activo como resultado de sucesos pasados# !b" sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo# y !c" el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. 11.En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con $ierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. 3os beneficios futuros se eval:an, normalmente, por medicin de los atributos fsicos significativos.

1).-

@n activo biolgico se medir%, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, e2cepto en el caso, descrito en el p%rrafo &., de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. 3os productos agrcolas cosec$ados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una entidad se medir%n a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosec$a o recoleccin. 8al medicin es el costo a esa fec$a, cuando se aplique la N+, ) Inventarios, u otra Norma que sea de aplicacin. 3a medicin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos m%s significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. 3a entidad seleccionar% los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. 0 menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fec$a futura. 3os precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la $ora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores podran acordar una transaccin. ,omo consecuencia de lo anterior, no se ajustar% el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la e2istencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, seg:n se $a definido en la N+, &B Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 3a citada N+, &B es de aplicacin para los contratos onerosos. 3a entidad no incluir% flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosec$a o recoleccin !por ejemplo, los costos de replantar los %rboles, en una plantacin forestal, despu*s de la tala de los mismos".

1&.-

1(.-

1-.-

)).-

)'.- 3os costos pueden, en ocasiones, ser apro2imaciones del valor razonable, en particular cuando !a" $aya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos !por ejemplo, para semillas de %rboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa"# o !b" no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio !por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de &. a9os".

)(.- 3os activos biolgicos est%n, a menudo, fsicamente ad$eridos a la tierra !por ejemplo los %rboles de una plantacin forestal". 4udiera no e2istir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero $aber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dic$os terrenos. 0l medir el valor razonable de los activos biolgicos,

la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. 4or ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dic$os terrenos. ;anancias p*rdidas )-.y

3as ganancias o p*rdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un activo biolgico deber%n incluirse en la ganancia o p*rdida neta del periodo en que aparezcan. 4uede aparecer una p*rdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos de venta del mencionado activo biolgico. 4uede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 3as ganancias o p*rdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deber%n incluirse en la ganancia o p*rdida neta del periodo en el que *stas aparezcan. 4uede aparecer una ganancia o una p*rdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosec$a o recoleccin.

)B.-

)/.-

)C.-

&1.-

3a presuncin del p%rrafo &. slo puede ser rec$azada en el momento del reconocimiento inicial. 3a entidad que $ubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, continuar% $aci*ndolo as $asta el momento de la disposicin. En todos los casos, en el punto de cosec$a o recoleccin, la entidad debe medir los productos agrcolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosec$a o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable.

&).-

&&.0l determinar el costo, la depreciacin acumulada y las p*rdidas acumuladas por deterioro del valor, una entidad considerar% la N+, ), la N+, 1-, y la N+, &- %eterioro del !alor de los Activos. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO &'.@na subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocer% en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en e2igible. >i una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, est% condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no

&(.-

emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer% la subvencin del gobierno en el resultado del periodo cuando, y slo cuando, se $ayan cumplido las condiciones ligadas a ella. &-.3os t*rminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. 4or ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra en una ubicacin determinada durante cinco a9os, y e2igir que la entidad devuelva toda la subvencin si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvencin del gobierno no se reconocer% en resultados $asta que $ayan pasado los cinco a9os. >in embargo, si los t*rminos de la subvencin permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que $aya pasado, la entidad reconocer% esa parte en resultados en funcin del tiempo transcurrido. 3a N+, ). es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las p*rdidas por deterioro del valor acumuladas !p%rrafo &.". Esta Norma e2ige un tratamiento diferente del previsto en la N+, ). si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos de venta, o bien si la subvencin e2ige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. 3a N+, ). es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las p*rdidas por deterioro del valor acumuladas.

&B.-

&/.-

+nformacin a revelar '..3a entidad revelar% la ganancia o p*rdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biolgicos. 3a entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.

'1.-

').- 3a revelacin e2igida en el p%rrafo '1 puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. '&.>e aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que est%n por madurar. 4or ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. 3a entidad puede, adem%s, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que est%n por madurar. 8ales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. @na entidad revelar% las bases sobre las que $ace estas distinciones.

''.- >on activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. >on ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las

piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los %rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. >on activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible# por ejemplo el ganado para la produccin de lec$e, las cepas de vid, los %rboles frutales y los %rboles de los que se cortan ramas para le9a, mientras que el tronco permanece. 3os activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos. '(.3os activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. 3os activos biolgicos maduros son aqu*llos que $an alcanzado las condiciones para su cosec$a o recoleccin !en el caso de activos biolgicos consumibles", o son capaces de mantener la produccin, cosec$as o recolecciones de forma regular !en el caso de los activos biolgicos para producir frutos". >i no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir !a" la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico# y !b" las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de !i" biolgicos al final del periodo# y !ii" 'C.la produccin agrcola del periodo. cada grupo de activos

'-.-

@na entidad revelar% !a" la e2istencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas# la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico# y

!b"

!c" las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. (..3a entidad presentar% una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. 3a conciliacin incluir% !a" la ganancia o p*rdida surgida de cambios en el valor los incrementos

razonable menos los costos de venta# !b" debidos a compras# !c"

las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta !o incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta" de acuerdo con la N++A (# los decrementos debidos a la cosec$a o recoleccin# las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados

!d" !f"

!e" los incrementos que procedan de combinaciones de negocios#

financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el e2tranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa# y !g" ('.otros cambios.

>i la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las p*rdidas por deterioro del valor acumuladas !v*ase el p%rrafo &.", debe revelar en relacin con tales activos biolgicos !a" una descripcin de los activos biolgicos# !b" una e2plicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable# !c" si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable# !d" utilizado# !e" las vidas :tiles o las tasas de depreciacin utilizadas# y !f" el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada !a la que se agregar%n las p*rdidas por deterioro del valor acumuladas", al principio y al final del periodo. el m*todo de depreciacin