CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CURS DE PREGATIRE PROFESIONALA 2009

STAGIARI ANUL I

Autor: Prof.univ.dr. Ana Morariu

1 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

Planificarea unui audit al situatiilor financiare

ISA 300

Conceptul de planificare in audit Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Planificarea adecvat vine n sprijinul asigurrii c se acord atenie domeniilor importante ale auditului, c sunt identificate posibilele probleme i sunt soluionate la timp i c angajamentul de audit este organizat i condus n mod adecvat pentru a fi efectuat ntr-o manier eficient i efectiv. Planificarea adecvat sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor ntre membrii echipei de angajament, faciliteaz conducerea i supravegherea membrilor echipei angajamentului i revizuirea muncii acestora i asist, unde este cazul, la coordonarea activitii fcute de auditori componentelor i experilor. Natura i ntinderea activitilor de planificare ca depinde n funcie de mrimea i complexitatea entitii i de modificrile mprejurrilor care apar pe durata angajamentului. Planificarea nu este o etap singular a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i repetitiv care adesea ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea angajamentului curent de audit. Totui, la planificarea unui audit, auditorul ia n consideraie momentul unor anumite activiti de planificare i proceduri de audit care trebuie finalizate nainte de efectuarea altor proceduri ulterioare de audit.

Actvitatea de palnificare a auditului are urmatoarele caracteristici: 1. Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; 2. Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden; 3. Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi;

2 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

Principalele obiective ale planificarii auditului sunt: stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale). Planificarea misiunii de audit: Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include in mod obligatoriu urmatoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. 3 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: 1. nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. 2. Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. 3. Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. 4. Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele: modul de abordare a auditului; sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; testarea probelor de audit.

4 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

5. Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. 6. Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. 7. Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului. Programul de audit Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit pentru audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit i include natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei angajamentului pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Documentarea planului de audit servete de asemenea ca o nregistrare a planificrii i efecturii adecvate a procedurilor de audit care poate fi revizuit i aprobat nainte de efectuarea altor proceduri de audit. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul; programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntrun mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. 5 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi. Planul general de audit Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ: A.Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz entitatea; caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale. B.nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond. C.Riscul i pragul de semnificaie: evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit; stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude; identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic estimri contabile. D.Natura, durata i ntinderea procedurilor: schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii. E.Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea: Auditorul trebuie s planifice natura, momentul i ntinderea conducerii i supravegherii membrilor echipei angajamentului i revizuirea muncii lor. Natura, momentul i ntinderea conducerii i supravegherii membrilor echipei angajamentului i revizuirea muncii lor poate varia n funcie de mai muli factori, inclusiv mrimea i complexitatea entitii, domeniul auditului, riscul denaturrilor

6 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

semnificative, capacitile i competena personalului care efectueaz activitatea de audit. ISA 220 conine ndrumri detaliate referitoare la conducerea, supravegherea i revizuira activitii de audit. Auditorul planific natura, momentul i ntinderea conducerii i supravegherii membrilor echipei de audit pe baza riscurilor evaluate de denaturri semnificative. Pe msur ce riscul unor denaturri semnificative crete., pentru domeniul riscului de audit, crete i ntindere i momentul conducerii i supravegherii membrilor echipei angajamentului pe baza capacitii i competenei fiecrui membru al echipei angajamentului. Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit. Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului Auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei nsrcinai cu guvernana i managementul entitii; aceste discuii pot face parte din comunicarea general necesar cu cei nsrcinai cu guvernana entitii sau poate fi fcut pentru a mbunti eficiena i eficacitatea auditului. Discuiile cu cei nsrcinai cu guvernana includ de obicei strategia general de audit i momentul auditului, inclusiv orice limitri ale acestuia, sau orice cerine suplimentare.

Bibliografie: Alvin A. Arens & Audit financiar o abordare integrat, Ediia a VIII-a, Ed. ARC James K. Loebbecke, Beattie,V.,Fearnley, Closed Door,Wath Companz Audit is Really About,Palgrave S, Brandt,R.,Behind Publisher LTD., Antonz Rowe Ltd.Chipenham,Wiltshire, 2001 Vidal D. CAFR -IFAC Audit et revision lgale;Troisime dision, Litec, Paris,2008 Audit financiar 2009- Manual de Standarde Internationale de audit si Control de calitate, Ed. Irecson Norme minimale de audit. Camera auditorilor finaciari din Romania

CAFR

7 MORARIU Prof.univ.dr. Ana

8 MORARIU Prof.univ.dr. Ana