ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI FACULTATEA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

PROIECT AUDIT FINANCIAR

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Student: Filip Andrei Ciprian Anul III, Seria B, Grupa 641

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

CUPRINS

I. CADRUL LEGISLATIV NORMATIV AL MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ............................................................................................... 3 II. OBIECTIVE ............................................................................................................................................. 3 III. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIMARE I FLUXUL LOR INFORMATIONAL.......................... 4 IV. MONOGRAFIE CONTABIL .............................................................................................................. 6 V TEHNICI SI PROCEDURI DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL ..................................................... 16 VI RISCUL DE AUDIT ............................................................................................................................. 19 VII PREZENTAREA PROBELOR DE AUDIT ........................................................................................ 20 VIII IMPORTANTA RELATIVA A PRAGULUI DE SEMNIFICATIE SI A RISCULUI DE AUDIT .. 24 IX. EXPRIMAREA OPINIEI DE AUDIT ................................................................................................. 25 X. RAPORTUL DE AUDIT ....................................................................................................................... 26

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

I. CADRUL LEGISLATIV NORMATIV AL MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE OMFP 3055/2009 Legea Contabilitatii 82/1991 Legea 571/2003 ce priveste Codul Fiscal, alaturi de Procedura Fiscala si normele de aplicare a Codului Fiscal IAS 16 Imobilizari corporale IAS 36 Deprecierea activelor Ghidul calitii n audit

II. OBIECTIVE 1. Verificarea tranzaciilor privind intrarea de imobilizri corporale prin achiziie din punct de vedere al: costului de achiziie; modului de contabilizare.

2. Verificarea tranzaciilor privind obinerea imobilizrilor corporale din producie proprie costul de producie. 3. Verificarea tranzaciilor privind intrarea n patrimoniu cu titlu gratuit din punct de vedere al evalurii imobilizrilor corporale la nivelul valorii juste. 4. Verificarea tranzaciilor privind amortizarea imobilizrilor corporale din punct de vedere al: a) Codului Fiscal - metoda liniara; - metoda degresiv; - metoda accelerat; b) IAS 16 - metoda SOFTY - metoda progresiv - metoda regresiv; - metoda procentajului de utilizare. 5. Verificarea tranzaciilor privind casarea imobilizrilor, dup cazurile: casare n condiiile n care imobilizarea este complet amortizat;
3

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

casare n condiiile n care imobilizarea nu este complet amortizat.

6. Verificarea tranzaciilor privind vnzarea imobilizrilor corporale din punct de vedere al comparrii preului de vnzare cu valoarea rmas neamortizat. 7. Verificarea tranzacilor privind inventarierea patrimoniului, dup cum urmeaz: inventarierea fizic; inventarierea valoric.

8. Verificarea tranzaciilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. 9. Verificarea tranzaciilor privind subveniile pentru investiii. 10. Verificarea tranzaciilor privind calamiile naturale, din punct de vedere al deductibilitii fiscale, a valorii rmase neamortizate. III. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIMARE I FLUXUL LOR INFORMATIONAL Documentele primare care stau la baza tranzaciilor cu imobilizri corporale sunt: a) Factur de cumprare; b) Factur de vnzare; c) Jurnal de vnzari; d) Jurnal de cumprri; e) Deconturi de TVA; f) Note de intrare recepie; g) Proces verbal de punere n funciune; h) Foaie de calcul a amortizrilor; i) Registrul jurnal; j) Balana de verificare;

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Fluxul informaional al documentelor primare: Factur vnzri Jurnal vnzri Aviz de expedii e Factur cumprri Jurnal cumprri Decont de TVA Balana de verificare Registrul jurnal Bilan contabil

NIR

Fia mijlocului fix

Proces verbal de punere n funciune

Foaie de calcul a amortizri i

Proces verbal de casare

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

IV. MONOGRAFIE CONTABIL Aplicaia 1 O ntreprindere achiziioneaz un mijloc fix avnd un cost de achiziie de 300.000 lei, TVA 24%. Durata normat de funcionare este de 4 ani. Metoda de amortizare utilizat de ntreprindere este cea liniar. La sfritul anului N+1, mijlocul fix este vndut la un pre de vnzare de 250.000 lei, TVA 24%.

Rezolvare: a. Achiziia mijlocului fix % = 404 2131 4426 372.000 lei 300.000 lei 72.000 lei

b. Calculul i nregistrarea amortizrii b.1.Calculul amortizarii Valoarea amortizrii anuale = 300.000 lei / 4 ani = 75.000 lei b.2.nregistrarea amortizrii nregistrarea amortizrii anului N nregistrarea amortizrii anului N+1 6811 = 2813 6811 = 2813 75.000 lei 75.000 lei

b.3.Calculul valorii nete contabile la sfrlitul anului N+1. VNC = Valoare de intrare Amortizarea cumulat = 300.000 lei 150.000 lei = 150.000 lei c.Contabilizarea vnzrii mijlocului fix 461 = % 7583 4427 310.000 lei 250.000 lei 60.000 lei

d. Descrcarea din gestiune % = 2131 2813 6583 300.000 lei 150.000 lei 150.000 lei
6

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Aplicaia 2 O societate achiziioneaz un mijloc fix la un cost de achziie de 400.000 lei, avnd o durat normat de funcionare de 5 ani. La sfritul anului N+1, societatea reevalueaz mijlocul fix, noua valoare reevaluat fiind de 300.000 lei. S se aplice cele 2 procedee de reevaluare prevazute n IAS 16.

Rezvolvare: Procedeul 1: a.nregistrarea achiziiei utilajului % = 404 2131 4426 496.000 lei 400.000 lei 96.000 lei

b. Calculul i nregistrarea amortizrii anuale: b.1. Calculul amortizrii: Valoarea amortizrii anuale = 400.000 lei / 5 ani = 80.000 lei b.2. nregistrarea amortizrii anuale: nregistrarea amortizrii anului N: nregistrarea amortizrii anului N+1: 6811 = 281 80.000 lei 6811 = 281 80.000 lei

b.3.Calculul valorii nete contabile la sfrlitul anului N+1. Valoarea net contabil = 400.000 lei 160.000 lei = 240.000 lei.

Calculul coeficientului de reevaluare: K = Valoarea reevaluat / Valoarea net contabil = 300.000 lei / 240.000 lei = 1,25 Calculul reevalurii valorii de intrare: Valoare de intrare reevaluat = 400.000 lei x 1,5 = 600.000 lei nregistrarea valorii de intrare reevaluat: 2131 = 404 200.000 lei Calculul reevalurii amortizrii calculate: Amortizare calculat reevaluat = 160.000 lei x 1,5 = 240.000 lei nregistrarea amortizrii calculate reevaluate: 105 = 281 80.000 lei
7

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Determinarea diferenei nete din reevaluare: Diferena din reevaluare = 200.000 lei 80.000 lei = 120.000 lei

Procedeul 2 nregistrarea achiziiei utilajului % = 404 2131 4426 496.000 lei 400.000 lei 96.000 lei

Calculul amortizrii anuale: Valoarea amortizrii anuale = 400.000 lei / 5 ani = 80.000 lei nregistrarea amortizrii anuale: - Anul N: - Anul N+1: 6811 = 281 6811 = 281 80.000 lei 80.000 lei 281 = 213 200.000 lei

Anularea amortizrii:

Calculul diferenei nete din reevaluare: Diferena net din reevaluare = Valoare reevaluat Valoare net contabil = 300.000 240.000 = 60.000 lei nregistrarea diferenei din reevaluare: Aplicaia 3 n cadrul unei societi au loc urmtoarele operaiuni: a) Se primete cu titlu gratuit un mijloc de transport evaluat la 50.000 lei; b) Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj cu valoarea de eviden de 25.000 lei complet amortizat; c) Se scoate din folosin un mijloc de transport cu valoare contabil de 55.000 lei i o amortizare calculat de 25.000 lei; d) Se vinde un utilaj din proprietatea societii la un pre stabilit de beneficiar de 15. 000 lei + TVA. Valoarea de intrare a utilajului vndut este de 20.000 lei, iar amortizarea calculat pana la momentul vanzarii este de 9000 lei; 2131 = 105 60.000 lei

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

e) Societatea inregistreaza scoaterea din gestiune a unui mijloc de transport distrus din motive de calamitate naturala, in conditiile in care valoarea contabila a mijlocului de transport este de 32000 lei si amortizarea cumulata de 28500 lei. Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.

Rezolvare: a) 2133 = 133 b) 2813 = 2131 c) % 2813 6583 = 2133 50000 lei 25000 lei 55000 lei 25000 lei 30000 lei

d) 1. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate): 461 = % 7583 4427 18600 lei 15000 lei 3600 lei

2. Descarcarea din gestiune a utilajului vandut: %= 2813 6583 e) % = 2133 2813 671 2131 20000 lei 9000 lei 11000 lei 32000 lei 28500 lei 3500 lei

Aplicatia 4 Societatea X achizitioneaza pe 1 ianuarie N un utilaj la cost de achizitie de 100 000 lei, valoare reziduala 20 000 lei. Durata de utilitate estimata este de 5 ani, iar amortizarea degresiva.

Rezolvare: Valoarea amortizabila = 100 000 20 000 = 80 000 Durata de utilitate = 5 ani Procentul de amortizare liniara = 100/5 = 20 %
9

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Procentul de amortizare degresiva = Procent amz liniara x Indice de degresi = 20 % x 1,5 = 30 %

Inregistrarea amortizarii - Anul N: - Anul N+1: - Anul N+2: - Anul N+3: - Anul N+4: 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 24000 lei 16800 lei 13067 lei 13067 lei 13066 lei

Aplicatia 5 O societate comerciala detine o instalatie evaluata la intrare (31.12.N) la valoarea de 100.000 lei, avnd durata de viata utila de 10 ani si fiind amortizata dupa metoda liniara. La sfrsitul anului al treilea de functionare are loc prima reevaluare a activului, stabilindu-se ca valoare justa, valoarea de 87.500 lei. A doua reevaluare a instalatiei se efectueaza dupa doi ani de la prima reevaluare, stabilindu-se ca valoare justa, valoarea de 40.000 lei. Stiind ca societatea transfera rezerva din reevaluare la rezultatul reportat pe masura amortizarii activului, sa se stabileasca care este tratamentul contabil, pentru cea de-a doua reevaluare, conform IAS 16 Imobilizari corporale:

Rezolvare: AN VALOARE AMORTIZATA N+1 100000 N+2 90000 10000 10000 AMORTIZARE VALOARE NEAMORTIZATA 90000 80000 RAMASA

10

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

N+3 80000 N+4 87500 N+5 75000

10000 12500 12500

70000 (87500 VAL JUSTA) 75000 62500(40000 VAL JUSTA)

Inregistrarea achizitiei Inregistrarea amortizarii 6811 = 2813 10000 6811 = 2813 10000 6811 = 2813 10000

213=404

100000

31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+3

31.12.N+3 Se constata o crestere de valoare care se inregistreaza astfel: 213 = 105 31.12.N+4 17500

Inregistrarea amortizarii 6811=2813 12500

31.12.N+5

Stiind ca societatea transfera rezerva din reevaluare la rezultatul reportat pe masura

amortizarii activului, sa se stabileasca care este tratamentul contabil Anularea amortizarii 2813 = 213 Inregistrare % = 213 105 681 Aplicatia 6 Se achizitioneaza un mijloc fix la o valoare de intrare de 300000 lei, durata normata de functionare fiind de 5 ani, subventionata in proportie de 40%. Sa se inregistreze in contabilitate conform celor 2 procedee prevazute de IAS 20.
11

25000 lei 22500 lei 12500 lei 10000 lei

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Rezolvare: Procedeul 1 Achizitia utilajului: % = 404 213 4426 372000 lei 300000 lei 72000 lei 5121 = 475 120000 lei

Contabilizarea primirii subventiei:

Calculul si inregistrarea amortizarii anuale: Valoarea amortizarii anuale = 300000 lei / 5 ani = 60000 lei 6811 = 281 60000 lei

Calculul si inregistrarea subventiei pentru investitii virate la venituri : Valoarea subventiei virate anual = 120000 lei / 5 ani = 24000 lei 475 = 7584 24000 lei

Procedeul 2: Achizitia utilajului: % = 404 213 4426 372000 lei 300000 lei 72000 lei 5121 = 213 120000 lei

Contabilizarea primirii subventiei:

Calculul si inregistrarea amortizarii anuale: 6811 = 281 60000 lei

Aplicatia 7 Conducerea intreprinderii decide reevaluarea cladirilor. Activele in cauza au un cost de achizitie de 500.000 u.m. si sunt amortizate pentru 100.000 u.m. Valoarea justa este de 600.000 u.m. Valoarea neta contabila = 500.000 100.000 = 400.000 u.m. Coeficientul de crestere = 600.000/400.000 = 1,5 Costul reevaluat al cladirilor = 500.000*1,5 = 750000 u.m.
12

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Amortizarile cumulate reevaluate = 100.000*1,5 = 150000 u.m. Valoarea cladirilor creste cu 750000 500.000 = 250000 u.m. Amortizarea creste cu 150000 100.000 = 50000 u.m. Rezerva din reevaluare va fi 250000-50000=200000 u.m.

Rezolvare: Inregistrarea contabila: 212 = % 2812 105 250000 u.m. 50000 u.m. 200.000 u.m.

Aplicatia 8 In anul N societatea X a constatat o pierdere de 60.000 u.m. pentru un utilaj ce are valoarea contabila 200.000 u.m. Durata de utilitate ramasa la aceasta data este de 8 ani. In N+2 exista indicii ca pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat iar valoarea recuperabila a utilajului este 120.000 u.m.

Rezolvare: Inregistrarea pierderii la 31.12.N: 6813 = 291 60.000 u.m. Valoarea neta contabila = 200.000 60.000 = 140.000 u.m. Valoarea amortizarii = 140.000/8 = 17.500 u.m. Inregistrarea amortizarii la 31.12.N: 6811 = 281 17.500 u.m.

Inregistrarea amortizarii la 31.12.N+1: 6811 = 281 17.500 u.m. Valoarea neta contabila la 31.12.N+1 = 140.000 2*17.500 = 105.000 u.m.

Amortizarea anuala a utilajului, daca nu ar fi fost anterior depreciat = 200.000/8 = 25.000 u.m.
13

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Valoarea contabila neta la 31.12.N+1, daca utilajul nu s-ar fi depreciate anterior =200.000 2*25.000 = 150.000 u.m.

Diminuarea pierderii cu 15.000 u.m. (120.000 105.000) va majora valoarea contabila a utilajului la 120.000 u.m., care este mai mica decat valoarea pe care ar fi avut-o utilajul daca anterior nu ar fi fost depreciat, adica 150.000 u.m.

Inregistrarea reluarii pierderii din depreciere: Metoda inregistrarii in conturi speciale Metoda afectarii directe a valorii activului 291 = 7813 2131 = 7813 15.000 u.m. 15.000 u.m.

Aplicatia 9 Societatea X detine un echipament cu valoarea contabila neta de 15.000 u.m care face parte din aceeasi unitate generatoare de trezorerie cu o cladire cu valoarea neta contabila de 50.000 u.m. si un teren in valoare de 35.000 u.m. Valoarea fondului comercial atasat unitatii generatoare de trezorerie este de 10.000 u.m. Valoarea de utilitate a unitatii este de 90.000 , pretul de vanzare 105.000 iar cheltuielile cu cesiunea 5.000.

Rezolvare: Valoarea contabila a unitatii generatoare de trezorerie

= 15.000 + 50.000 + 35.000 + 10.000 = 110.000 u.m. Pretul de vanzare diminuat cu cheltuielile cu cesiunea = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Valoarea recuperabila a unitatii

= maximum( 90.000; 100.000) = 100.000 u.m. Pierderea de valoare = 118.000 100.000 = 18.000 u.m.

Imputarea pierderii asupra fondului comercial in limita valorii acestuia: 6813 = 2907 10.000 u.m.

14

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Pierderea ramasa de 12.000 10.000 = 2.000 u.m. se imputa asupra activelor din unitatea generatoare de trezorerie astfel: Pentru echipamente: 2.000*15.000/100.000 = 300 u.m. Pentru cladire: 2.000*50.000/100.000 = 1.000 u.m. Pentru teren: 2.000*35.000/100.000 = 700 u.m.

Inregistrarea pierderii de valoare: 6813 = % 2913 2912 2911 2.000 u.m. 300 u.m. 1.000 u.m. 700 u.m.

Aplicatia 10

O societate comerciala inregistreaza, dupa efectuarea inventarierii, o lipsa a unui echipament tehnologic, din motive neimputabile, stiind ca valoarea de intrare este de 4200 lei si amortizarea cumulata este de 3400 lei.

Rezolvare: 1. Inregistrarea lipsei la inventar a echipamentului tehnologic:

% = 2131 2813 6583

4200 lei 3400 lei 800 lei

2. Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat, care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal: TVA aferenta valorii neamortizate = (4200 lei 3400 lei) x 24% = 192 lei

15

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Inregistrare contabila 635 = 4427 192 lei

V TEHNICI SI PROCEDURI DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL 5.1. Studiu general prealabil Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii SC COSMO S.R.L la data 31.12.2012, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
16

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. S-a luat la cunotin n numele societii SC COSMO S.R.L de ctre ..............

5.2. Control documentar-contabil Acest tip de control cuprinde: Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor; Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor; Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;
17

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie; Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora; Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile; Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.

Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: 1. Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit. De exemplu: 90.000 facturi totale/ 12luni = 7500 facturi/luna 2. Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare. 3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ. Se alege aplicarea unui procent de 20%. Esantionul statistic va avea valoarea de 7500 x 20% = 1500. 4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din valoarea esantionului => 80% x 1500 = 1200 5. Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa voia auditorului. In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 1500 1200 = 300 de facturi, exeptand cele 1200 de facturi apartinand topului esantionului.

18

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

5.4. Control faptic Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere

in procesul de auditare; Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri

efectuata de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate); Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru

efectuarea analizei.

5.5. Confirmarile externe Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

VI RISCUL DE AUDIT Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata, atunci cand situatiile financiare sunt denaturate in mod semnificatv. Riscul de audit cuprinde trei componente:riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. In cazul de fata, avand in vedere ca s-a efectuat auditarea utilizand controlul prin sondaj prin intermediul unui procent de 20% din volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat decat in cazul efectuarii auditarii utilizand controlul total sau a auditarii folosind un procent mai mare in stabilirea esantionului statistic. Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar. In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%. Riscul de control consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.
19

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%. Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri. In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 22%.

Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare. Risc de audit = 15% x 20% x 22% = 0,66%

VII PREZENTAREA PROBELOR DE AUDIT Probele de audit cuprind totalitatea fraudelor, erorilor, inexactitatilor sau iregularitatilor regasite cu ocazia aplicarii tehnicilor si procedurilor de audit in cadrul firmei auditate.

Proba 1 Societatea a inceput pe cont propriu o constructie. Costurile totale inregistrate asupra imobilizarii in curs pana la 31 decembrie sunt de 230.000 lei. Valoarea estimata la inchiderea exercitiului este de 210.000 lei. In acest caz ar fi trebuit inregistrata o ajustare pentru depreciere in suma de 20.000 lei conform formulei: 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor = 2913 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie

Societatea nu a inregistrat aceasta ajustare pentru depreciere. Eroarea o reprezinta valoarea neinregistrata de 20000 lei, constituind o proba cuantificabila.

20

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Proba 2 Societatea achizitioneaza un utilaj in valoare de 30.000 lei. Cheltuielile cu transportul sunt facturate de acelasi furnizor si au o valoare de 2000 lei. Contabilizarea corecta a acestei operatiuni ar fi: % = 404 212 4426 39680 lei 32000 lei 7680 lei

Insa, societatea nu a inclus cheltuielile cu transportul in valoarea activului, ci au fost considerate cheltuieli ale perioadei. Eroarea consta in valoarea de 2000 lei, fiind o proba cuantificabila.

Proba 3 O instalatie pusa in functiune la 01.01.N-1, inregistrata la un cost de achizitie de 49.000 lei si avand o valoare reziduala de 19.000 lei se amortizeaza liniar, durata de utilitate fiind estimata la 10 ani. Inregistrarea amortizarii instalatiei aferenta anului N-1 ar fi trebuit prezentata astfel: 6811 = 2813 3000 lei Insa, societatea a inregistrat eronat urmatoarea formula contabila: 6811 = 2813 4900 lei Eroarea consta in suma de 1900 lei, fiind o proba cuantificabila.

Proba 4 Societatea scoate din folosinta un mijloc de transport cu valoare contabila de 30000 lei si o amortizare calculata de 20000 lei. Inregistrarea contabila ar fi trebuit prezentata astfel: % = 2133 2813 6583 30000 lei 20000 lei 10000 lei

Insa, societatea a prezentat-o eronat, inregistrand: 6583 = 2133 30000 lei Eroarea consta in valoarea de 20000 lei, fiind o proba cuantificabila.

21

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Proba 5 Societatea vinde un utilaj din proprietate proprie la un pret de 15000 lei + TVA. Valoarea de intrare a utilajului vandut este de 20000 lei, iar amortizarea calculata pana la momentul vanzarii este de 9000 lei. Inregisrarile contabile ar trebui prezentate astfel: 1. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate): 461 = % 7583 4427 18600 lei 15000 lei 3600 lei

2. Descarcarea din gestiune a utilajului vandut: % = 2131 2813 6583 20000 lei 9000 lei 11000 lei

Insa, societatea a calculat eronat valoarea aferenta TVA, utilizand vechiul procent de 19%, inregistrand eronat: 461 = % 7583 4427 17850 lei 15000 lei 2850 lei

Eroarea consta in diferenta de 750 lei, reprezentand o proba cuantificabila.

Proba 6 Societatea detine o cladire achizitionata in februarie N-1 cu 750.000 lei, amortizata pentru valoarea de 300.000 lei pe care o da spre vanzare in octombrie N la un pret de 250.000 lei, TVA 24%. Inregistrarile contabile aferente ar fi urmatoarele: 1. Vanzarea pe baza facturii: 461 = % 7583 4427 310.000 lei 250.000 lei 60.000 lei

2. Descarcarea din gestiune: % = 212 2812 750.000 lei 300.000 lei

22

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

6583

450.000 lei

Se constata faptul ca societatea a inregistrat vanzarea insa nu a contabilizat scoaterea cladirii din gestiune. Acest fapt genereaza o eroare de 750.000 lei, fiind o proba cunatificabila.

Proba 7 In urma inventarierii, societatea constata lipsa unui echipament tehnologic, din motive neimputabile, stiind ca valoarea de intrare este de 3200 lei si amortizarea cumulata este de 2400 lei. Contabilizarea ar fi trebuit realizata astfel: 1. Inregistrarea lipsei la inventar a echipamentului tehnologic: % = 2131 2813 6583 3200 lei 2400 lei 800 lei

2. Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat, care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal: TVA aferenta valorii neamortizate = (3200 lei 2400 lei) x 24% = 192 lei 635 = 4427 192 lei

Insa, societatea nu majoreaza nivelul cheltuielilor nedeductibile fiscal cu valoarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat. Se constata, deci, o eroare de 192 lei, reprezentand o proba cuantificabila.

Proba 8 Nu a fost depusa la Administratia Financiara Declaratia 102, privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale aferenta lunii octombrie. Aceasta trebuia depusa lunar pana la data de 25 ale lunii urmatoare. Se genereaza, deci, o proba de audit necuantificabila.

Proba 9 S-a achizitionat un utilaj caruia, insa, nu i s-au estimat durata de utilitate si valoarea reziduala si nu s-a inregistrat amortizarea acestuia. Aceasta reprezinta o proba de audit necuantificabila.

23

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Proba 10 Societatea detine un numar de 10 facturi pe care este inscris numarul, insa nu si seria acestora. Aceasta constituie o proba necuantificabila.

VIII IMPORTANTA RELATIVA A PRAGULUI DE SEMNIFICATIE SI A RISCULUI DE AUDIT Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa. Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi: Anul N - Cifra de afaceri: 1000.000 lei - Totalul activelor: 600.000 lei - Rezultatul exercitiului: 10.000 lei Analiza probelor de audit: Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 20000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 20000/1000000 lei = 2%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 2: Eroarea este de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 2000/1000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 3: Eroarea de 1900 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de1900/1000000 = 0,19%. Fiind o valoare mai mica de 5 %, proba este considerata nesemnificativa. Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 2000/1000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 5: Eroarea este de 750 lei, generand o pondere de 750/1000000= 0,075% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa. Proba 6: Eroarea are valoarea de 750.000 lei, detinand o pondere de 750000/1000000= 75 % din cifra de afaceri. Aceata valoare depaseste pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o proba semnificativa.

24

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 192 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 192/1000000 lei = 0,0192%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa. Proba 9: Proba este necauntificabila, deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa. Auditorul a considerat ca aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. Prin urmare, proba este considerata semnificativa. Proba 10: Fiind o proba necuantificabila, este necesara aplicarea rationamentului profesional. Aceasta proba nu a afectat valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta, este deci considerata o proba nesemnificativa.

IX. EXPRIMAREA OPINIEI DE AUDIT

In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele:

Proba 6 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de 750.000 lei. Totodata, s-a omis inregistrarea valorii de 300.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 450.000 lei in creditul contului 6583, generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 450.000 lei.

Proba 9 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar. Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

25

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

X. RAPORTUL DE AUDIT

RAPORT DE AUDIT Catre actionarii SC COSMO S.R.L Am auditat situatiile financiare ale SC COSMO S.R.L., formate din bilant, contul de profit si pierdere, situaia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2012, intocmite in conformitate cu OMFP 3055/2009, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare. Conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente. Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice, sa planificam si sa realizam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative. Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaza sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date, dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societatii. Un audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.

26

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Considerm ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o baza pentru opinia noastra de audit. In opinia noastra situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela, sub toate aspectele semnificative, a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 2012 si a rezultatelor din exploatare, pentru anul incheiat, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate si normele nationale. Opinia acordata este una cu rezerve, deoarece societatea a omis descarcarea din gestiune a unei cladiri, fapt ce a generat proba de audit 6, si totodata nu a inregistrat amortizarea unui utilaj, lucru ce a condus la obtinerea probei de audit 9 . Aceste doua probe de audit au fost considerate semnificative, fapt pentru care consideram ca situatiile financiare ale societatii cuprind denaturari ale imaginii fidele in prezentarea informatiilor din situatiile financiar-contabile.

Data raportului: 31.12.2012

27