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SEMANA N XIII y XIV

NIC 8: GANANCIA O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

CAPACIDADES A DESARROLLAR Identifica yanaliza los conceptos, caractersticas, contenido de las

cuentas del Estado de cambio en el Patrimonio Neto y sus formas de presentacin

3.3 NIC 8: Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas contables 3.3.1 Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios de clasificacin, informacin a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas de la cuenta de resultados, con lo cual se mejora la comparabilidad de los estados financieros de la empresa, tanto con los emitidos por ella en ejercicios anteriores como con los confeccionados por otras empresas. Para cumplir lo anterior, la NIC 8 exige la adecuada clasificacin y revelacin de informacin de partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas dentro de las ganancias o prdidas procedentes de las actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable que se debe dar a los cambios en las estimaciones contables, en las polticas contables y en la correccin de los errores fundamentales. 3.3.2 Alcance LA NIC 8 debe aplicarse cuando aparezcan dentro de la cuenta de resultados ganancias o prdidas extraordinarias, al igual como al contabilizar los cambios en las estimaciones contables, los errores fundamentales y los cambios en las polticas contables. En esencia esta NIC trata de la informacin a revelar sobre ciertas partidas determinantes de las ganancias o prdidas netas del ejercicio. El efecto impositivo de las partidas extraordinarias, de los errores fundamentales y de los cambios en las polticas contables se contabilizar y desglosar de acuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. All donde la NIC 12 se refiere a partidas extraordinarias o no usuales, debe entenderse partidas extraordinarias, tal como se definen en la presente Norma.

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3.3.3 Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Partidas extraordinarias son ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente. Actividades ordinarias son todas las que la empresa emprende como parte de su comercio habitual, as como esas otras en que la empresa se implica porque surgen, se derivan o son una consecuencia de aqullas. Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el ejercicio corriente, resultan de una importancia tal que no pueda considerarse que los estados financieros de uno o ms ejercicios anteriores reflejen la imagen fiel en la fecha de su formulacin. Polticas contables son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. 3.3.4 Ganancia o prdida neta del ejercicio Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio deben ser incluidas en la determinacin de la ganancia o la prdida neta del ejercicio. Esto incluye las partidas extraordinarias y los efectos de los cambios en las estimaciones contables. No obstante, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas pueden ser excluidas al determinar la ganancia o la prdida del ejercicio corriente. Esta Norma se ocupa de dos de estas circunstancias: la correccin de errores fundamentales y el efecto de cambios en las polticas contables. Algunas partidas que an cumpliendo con las definiciones que el Marco Conceptual da para ingresos y gastos, se excluyen de la determinacin de la ganancia o la prdida del ejercicio. Como lo es el caso de las reservas por revalorizacin y las prdidas y ganancias que surgen por la conversin de los estados financieros de una entidad extranjera. La ganancia neta o la prdida neta del ejercicio incluye los siguientes componentes:

Ganancias o prdidas de las actividades ordinarias Partidas extraordinarias

3.3.5 Partidas extraordinarias La naturaleza e importe de cada partida extraordinaria deben ser objeto de informacin por separado. Son escasas las circunstancias donde se producen sucesos o transacciones que dan lugar a partidas extraordinarias. El hecho de que el suceso o transaccin sea diferente del resto de las actividades ordinarias de la empresa viene determinado por la naturaleza del mismo. Por tanto, un suceso o transaccin puede ser extraordinario para una empresa, pero no para otra. Por ejemplo, las prdidas procedentes de un terremoto pueden ser calificadas como extraordinarias por muchas empresas. No obstante, las reclamaciones de los asegurados tras un terremoto para la compaa de seguros que ha asegurado el riesgo correspondiente, no constituyen partidas extraordinarias. Ejemplos de sucesos o transacciones que, generalmente, dan lugar a la aparicin de partidas extraordinarias son las siguientes: La expropiacin de activos
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Un terremoto u otra catstrofe natural Las revelaciones acerca de la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria pueden ser hechas en el cuerpo principal de la cuenta de resultados, o consignando en la cuenta de resultados el importe total de las partidas extraordinarias, desglosando en las notas a los estados financieros los importes parciales. 3.3.6 Ganancias o prdidas de las actividades ordinarias Es importante revelar por separado algunas partidas de ingresos o gastos de las actividades ordinarias, cuando posean una magnitud, cualidad o incidencia determinante para explicar el rendimiento de la empresa en el ejercicio. Aunque las partidas de ingresos o gastos no sean de tipo extraordinario, tanto su naturaleza como su cuanta puede ser relevante para los usuarios de los estados financieros a la hora de comprender la posicin financiera y el rendimiento de la empresa, as como hacer las proyecciones sobre la posicin y el rendimiento en el futuro. La informacin a revelar sobre dichas partidas se ofrece, normalmente, en las notas a los estados financieros. Entre las circunstancias que pueden dar lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos o gastos, estn las siguientes: La rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos del inmovilizado material hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas Una reestructuracin de las actividades de la empresa, as como la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los costes de la misma Enajenaciones o abandonos de partidas del inmovilizado material Enajenaciones o abandonos de inversiones a largo plazo Explotaciones en interrupcin definitiva Cancelaciones de deudas por litigios Otras reversiones de provisiones 3.3.7 Cambios en las estimaciones contables Muchas partidas de los estados financieros como consecuencia de la incertidumbre pueden no ser valoradas con precisin, sino slo a travs de estimaciones, las cuales utilizan hiptesis que estn basadas en la informacin disponible ms reciente. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad. En caso de que se produzcan cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que sta haya de ser revisada. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no da lugar a un ajuste que pueda ser calificado de partida extraordinaria o error fundamental. 3.3.8 Errores fundamentales Pueden aparecer ocasionalmente en los estados financieros errores que pueden ser producto de errores aritmticos, errores al aplicar las polticas contables, problemas de interpretacin de los hechos, fraudes o negligencias. La correccin de esos errores se incluir, normalmente, en la determinacin del resultado del ejercicio corriente. 3.3.9 Tratamiento preferente
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Al corregir los importes que se relacionen con ejercicios anteriores debe constituirse un ajuste contra los saldos de las reservas por ganancias acumuladas al inicio del ejercicio. La informacin comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo. El importe de la correccin que se refiere a cada uno de los ejercicios sobre los que se informa, se incluir en los resultados netos de ese ejercicio. El importe de la correccin, relativa a ejercicios anteriores a aqullos para los que se suministra informacin en los estados financieros, se ajustar contra el saldo inicial de reservas por ganancias acumuladas del ejercicio ms alejado en el tiempo sobre el que se presente informacin. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a ejercicios anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto asimismo de ajuste. Los ajustes efectuados en la informacin comparativa no llevan a enmendar los estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con poder regulador. La empresa debe revelar informacin sobre los extremos siguientes: La naturaleza del error fundamental El importe que ha alcanzado la correccin en el ejercicio corriente y en cada uno de los precedentes sobre los que se presente informacin El importe de la correccin relativa a ejercicios anteriores a los que se incluyen como informacin comparativa El hecho de que la informacin comparativa ha sido corregida, o bien una declaracin sobre la imposibilidad de hacerlo 3.3.10 Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad Un cambio en las polticas contables que se hace para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias, el cambio debe contabilizarse de acuerdo con el tratamiento preferente descrito en el numeral 13 o en el tratamiento alternativo permitido descrito en el numeral 14. En el caso de que una empresa no haya adoptado una Norma Internacional de Contabilidad nueva que, habiendo sido publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), no est todava en vigor, se aconseja a la citada empresa a que proceda a revelar informacin respecto a la naturaleza del futuro cambio en el criterio contable correspondiente, junto con el efecto que tal cambio tendr, presumiblemente, en el resultado del ejercicio y en la situacin financiera. 3.3.11 Otros cambios en las polticas contables - Tratamiento alternativo permitido Todos los cambios en las polticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualquier ajuste resultante, relacionados con ejercicios previos, no puedan ser determinados razonablemente. Se debe presentar de igual forma informacin adicional corregida. Los ajustes que resultan de un cambio en las polticas contables, se incluyen como componentes del resultado neto del ejercicio corriente. No obstante, se presenta informacin adicional para mostrar la informacin referente al ejercicio corriente y a los anteriores. El o los cambios en las polticas contables debe ser aplicado prospectivamente cuando el importe del ajuste de los resultados netos del ejercicio corriente no pueda ser determinado razonablemente.
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Cuando se presente un cambio en las polticas contables el cual es importante sobre el ejercicio corriente y sobre cualquier otro anterior, o puede tener un efecto importante sobre ejercicios posteriores, la empresa debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: Las razones para realizar el cambio El importe de la correccin que se ha reconocido en el resultado del ejercicio corriente El importe de la correccin incluida en cada uno de los ejercicios para los cuales se presenta informacin adicional separada, as como el importe relativo a los ejercicios previos a aqullos que comprende dicha informacin adicional; si fuera imposible presentar esta informacin adicional, debe informarse asimismo de este hecho. Fecha de Vigencia Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 8, se trata de la: SIC-8: Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilizacin. 3.4.- CASO PRCTICO ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solucin: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: - La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. - La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050

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591 Unidades no Distribuidas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR, GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. 4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. Por la reversin parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2008, producto de la rectificatoria presentada, as como la respectiva disminucin de las utilidades retenidas. ----------------------------- x -------------------------------------20,050

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