Casos Practicos IGV

ABOGADOS AUDITORES CONTADORES ECONOMISTAS INGENIEROS
100
CASOS PRCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
: La Venta en el Pas de los Bienes Muebles a un Consumidor final : La Venta en el pas de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa. : Prestacin a Utilizacin de Servicios en el pas por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. : Operaciones Gravadas la presentacin o utilizacin de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. : Arrendamiento y gestin de Bienes muebles e Inmuebles : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el Pais. Caso Prctico N 07 : Contratos de Construccin cuya Condicin de Pago se da a travs de Pagos Parciales. Caso Prctico N 08 : Contratos de Construccin cuya percepcin de ingresos se da por Avance de Obra. Caso Prctico N 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. Caso Prctico N 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. Caso Prctico N 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos. Caso Prctico N 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). Caso Prctico N 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). Caso Prctico N 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. Caso Prctico N 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. I GASTOS Caso Prctico N 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicacin. Caso Prctico N 17 : Operaciones Gravadas Importacin de Bienes Caso Prctico N 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesin. Caso Prctico N 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. Caso Prctico N 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial. Caso Prctico N 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efecten las personas Jurdicas que no realizan Actividad Empresarial. Caso Prctico N 22 : Operaciones no Gravadas Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas Particulares y Publicas. Caso Prctico N 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas. Caso Prctico N 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. Caso Prctico N 25 : Definicin de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Ssmico. Caso Prctico N 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. Caso Prctico N 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparicin, Destruccin o Perdida de Bienes debidamente acreditada. Caso Prctico N 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas Caso Prctico N 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio. Caso Prctico N 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. Caso Prctico N 31 : Tratamiento de Cesin Gratuita o Retiro de Bienes Caso Prctico N 32 : Entrega a Ttulo Gratuito de Bienes que Efectan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes. Caso Prctico N 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. Caso Prctico N34 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. Caso Prctico N 35 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de los Consignatarios. Caso Prctico N 36 : Del Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de Pagos Parciales. Caso Prctico N 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V. Caso Prctico N38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. Caso Prctico N 39 : Aplicacin de la Renuncia a la Exoneracin del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneracin. Caso Prctico N 40 : Renuncia de la Exoneracin. Caso Prctico N 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efecta ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del Cielo de distribucin. Caso Prctico N 42 : Sujetos que Utilicen en el Pas Servicios Prestados por No Domiciliados. Caso Prctico N 43 : Utilizacin de Servicios prestados por No Domiciliados. Caso Prctico N 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. Caso Prctico N 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. Caso Prctico N 46 : De los Sujetos del Impuesto. Caso Prctico N 47 : Determinacin del Impuesto. Caso Prctico N 48 : Determinacin del Impuesto Bruto de las Importaciones. Caso Prctico N 49 : El Clculo del Impuesto, Determinacin del Impuesto Caso Prctico N 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. Caso Prctico N 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas. Caso Prctico N 52 :Permuta. Caso Prctico N 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. Caso Prctico N 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efecten las Empresas como Bonificaciones al Cliente sobre Ventas Realizadas. Caso Prctico N 01 Caso Prctico N 02 Caso Prctico N 03 Caso Prctico N 04 Caso Prctico N 05 Caso Prctico N 06 02 02 03 04 05 06 06 08 08 08 08 09 09 10 10 10 10 11 11 11 11 11 12 12 12 13 14 14 15 15 16 17 17 17 18 20 21 21 21 22 23 23 23 24 24 24 24 25 25 25 26 27 27 28
Jr. Natalio Sanchez N 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com
MODULO II
INDICE
Caso Prctico N55 : mbito de Aplicacin del impuesto y del nacimiento de la Obligacin tributaria Tratndose de la Perdida Desaparicin o Destruccin de los Bienes. Caso Prctico N 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. Caso Prctico N 57 : Del crdito Fiscal Requisitos Sustanciales. Caso Prctico N 58 : Del Crdito Fiscal Requisitos Formales Caso Prctico N 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. Caso Prctico N 60 : Sobre Requisitos Formales. Caso Prctico N 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. Caso Prctico N 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor. Caso Prctico N 63 : Caractersticas Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Caractersticas de los comprobantes de Pago. Caso Practico N 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crdito Fiscal. Caso Practico N 65 : Sobre servicios de Energa Elctrica, Agua Potable y Servicios Telefnicos, Telefax y Telegrficos. Caso Practico N 66 : Reintegro del crdito Fiscal por la venta de Bienes. Caso Practico N 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposicin en un Plazo Menor. Caso Practico N 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados. Caso Prctico N 69 : Reintegro del I.G.V. por Destruccin de Mercaderas. I GASTOS Caso Prctico N 70 : Dacin en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos aos de haber sido puesto en Funcionamiento. Caso Prctico N 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. Caso Prctico N 72 : Operaciones no Gravadas. Caso Prctico N 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. Caso Prctico N 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. Caso Prctico N 75 : Del Crdito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. Caso Prctico N 76 : Utilizacin del crdito Fiscal en el Caso de Reorganizacin de Empresas. Caso Prctico N 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. Caso Prctico N 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crdito Fiscal. Caso Prctico N 79 : Del Impuesto Bruto. Caso Prctico N 80 : Deducciones al Crdito Fiscal. Caso Prctico N 81 : Determinacin del Impuesto a pagar. Caso Prctico N 82 : Ventas Negativas Caso Prctico N 83 : Liquidacin de Compras. Caso Prctico N 84 : Reexportacin: Devolucin de Mercaderas Deficientes a Proveedores del Exterior. Caso Prctico N 85 : Determinacin del Saldo a Favor por Exportaciones. Caso Prctico N 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensacin contra Ingresos del Tesoro Pblico. Caso Prctico N 88 : De las Exportaciones. Caso Prctico N 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. Caso Prctico N 90 : Sobre Registro de Operaciones. Caso Prctico N 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. Caso Prctico N 92 : Presuncin de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. Caso Prctico N 93 : Obligacin de conservar los Comprobantes de Pago. Caso Prctico N 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. Caso Prctico N 95 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. Caso Prctico N 96 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. Caso Prctico N 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. Caso Prctico N 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. Caso Prctico N 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneracin. Caso Prctico N 100: Empresa vinculada Econmicamente. Una Empresa que posee ms del 30 % del capital de la Otra Empresa Directamente.
28 29 30 30 30 31 31 31 33 33 33 34 34 35 35 35 36 37 37 38 38 39 40 40 41 42 42 43 43 43 44 44 45 45 46 47 47 48 48 49 49 50 51 52 53
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CASOS PRACTICOS
DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA OPERACIONES GRAVADAS
(Base Legal: Articulo 1 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2 numeral 1, inciso a), del D.S.N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) COMENTARIO
LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE SE REALICE AL PAGO .
En vista que se trata de un consumidor final que realiza la compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los datos completos de don Augusto Salas Prez que ya se trata de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia N 007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
Venta a un consumidor final

LA MODERNA S.A.
Av.Larco 1550 Miraflores
R.U.C. 20100222554
1. Estn consideradas como operaciones gravadas la venta en el pas de bienes muebles. En virtud al Articulo1, inciso a), Primer prrafo, del D.S. N 13696- EF del impuesto general a las ventas, la venta en el pas de bienes muebles son consideradas como OPERACIONES GRAVADAS. Asimismo el D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso a) dispone que: son consideradas como operaciones gravadas la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin sean estos nuevos o usados independientemente del lugar en que se celebre el contrato o del lugar en que se realice el pago . En consecuencia, la venta en el pas de bienes muebles, ya sean nuevos o usados se encontrara gravada con el impuesto general de las ventas. De otro lado tratndose de personas que no realicen actividad empresarial y realicen venta de bienes afectos, sern considerados como sujeto del impuesto en tanto sean habituales en dichas operaciones (Art. 9 penltimo prrafo del D.S. N 005-99-EF). CASO N 01 LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES A UN CONSUMIDOR FINAL
(Base Legal: Articulo1, inciso a) del D.S.N055-9-EF y Articulo 2, numeral1, inciso a) del D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N 13669-E)
Lima 12 de febrero de 2009 Seor(es): Augusto Salas Perez Dcto. De Identidad: D.N.I. N 07320651 Direccion Av.los Jazmines N 820-Ate
I GASTOS BOLETA DE VENTA

055-N 03800
Cant . 01
Detalle Equipo de computo - marca TEM
Precio Unitario
Precio de Venta S/.2,975
Son: Dos mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles
S/.2,975
CASO N 02 LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES QUE CONSTITUYEN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA (Base Legal: Articulo 1, inciso a) del D.S. N055-99-EF y articulo 2, numeral 1, inciso a) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S N 136-96-ef) La CIA. COMPUTRONICS S.A tiene como activo fijo equipos de computo y vende un equipo que est totalmente depreciado por: Valor de venta US$ 1,000.00 I.G.V. 190.00 Precio de venta US$ 1,190.00 la venta en el pas de bienes muebles usados en una operacin gravada. De otro lado, el reglamento del impuesto general de las ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato o del lugar en que se realice el pago.
LA MODENA S.A. Dedicada a la comercializacin de equipos de computo, vende un equipo por:

Valor de venta IGV Precio de venta S/.2,500.00 475.00 S/.2,975.00
La venta en el pas de viene muebles nuevos ubicados en el territorio nacional es una operacin gravada. En consecuencia, la venta en el pas de bienes muebles sean estos nuevos o usados se encuentran gravadas en el impuesto general a las ventas.
MODULO II
CIA COMPUTRONICS S.A
Av.Tomas Marsano N 801 - Surco
03
R.U.C. 20880222559 FACTURA
Lima 15 de febrero de 2009 Seor(es): Carlota Perez Ore Direccion Av.Valle 853 Lima
Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido realizado en el pas, ser una operacin gravada con el impuesto general de las ventas. En la utilizacin en el pas por servicios prestados por no domiciliados la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero en concordancia con el artculo 4 inciso d) del D.S. N 055-99-EF. Es asi como el contribuyente del impuesto ser aquel que utilice el servicio en el pas quedando este obligado a cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente de originada d ela obligacin tributaria respetando pata ello el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1382000/SUNAT. Determinacin DOMICILIADOS:
MOTO DEL SERVICIO IGV RESULTANTE
055-N 03500
Cant . 01
Detalle Equipo de computo - marca TEM
Precio Unitario
Precio de Venta US$.1,000
Son: Mil ciento ochenta Dlares Americanos
Valor de Venta IGV 19% TOTAL
US$.1,000 190 US$.1,190
CASO N 03 PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO. IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE (Base Legal: Articulo 1 inciso b) articulo 4 inciso d) y
articulo21 del D.S. N 055-99-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso b) y Articulo6 Numeral 11 de D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N 054-99-EF).
delIGV
RETENCIONES
S/.50,000.00 19% S/.9.500.00
NO
Cules sern las implicancias tributarias y contables cuando se toman los servicios de una empresa no domiciliada con el fin de que presente servicios dentro del pas Datos adicionales EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: ARMAS S.A. (DOMICILIARIO ). EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS SERVICIOS EN EL PAIS: BONUS S.A. A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de instalacin de hornos industriales de secado servicio que se presta parte en el pas y parte en el exterior . Fecha de emisin del comprobante emitido por la empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09 Fecha de registro del servicio en el libro de compras: 28.06.09 MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS
De acuerdo al articulo 5 de la resolucin de superintendencia N 087-99/SUNAT (25.07.99)los deudores tributarios estn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados dicho concepto deber ser pagado utilizando las boleta de pago 1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para principales contribuyentes ). CREDITO FISCAL En concordancia con el articulo 21 del D.S. N 055-99-EF y del articulo6 Numeral 11 del D.S. N029-94-EF modificado por D.S. N 136-96- EF se establece que tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el crdito fiscal podr utilizarse nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco motivo por el cual se permitir hacer uso del crdito al crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario 1062 o 1262 dependiendo del tipo de contribuyente. El crdito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 ser considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario Virtual N 621, por tratarse de una persona jurdica (Base legal: Articulo1 inciso f) de la Resolucin de la Superintendencia N 143-2000/SUNAT).
DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
En virtud del articulo1 inciso b) del D. S. N 055-99-EF y el articulo 1 inciso b) del reglamento la, prestacin y utilizacin de servicios en general prestados en territorio nacional estn estn gravados con el impuesto general a las ventas. Independientemente, del lugar en que se abone o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se pueda celebrar el contrato. De otro lado de acuerdo al Articulo2. Numeral 1, inciso b) del D.S. N 064-2000-EF el servicio es presentado en el pas cuando es prestado por un sujeto NO DOMICILIADO y es consumido o empleado en el territorio nacional.
De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6 Numeral 2, inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento donde coste el pago del impuesto respectivo en la utilizacin de servicios en el pas.
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En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieren sido prestados por sujetos NO DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con ,os usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago, el crdito fiscal se sustentara con el documento en donde conste el pago del impuesto, vale decir el formulario 1062 o 1262. DEL IMPUESTO A LA RENTA Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el D.S. N 054-99-EF el articulo 76 establece que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficios no domiciliados en el pas rentas de cualquier naturaleza retener y empozar al SUSTENTOdebern FORMAL FISCO con carcter definitivo y cancelatorio y dentro del cronograma de obligaciones tributarias segn la resolucin de superintendencia N 138.2000/SUNAT dichas retenciones efectuadas. La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48 del D.S. N 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y el impuesto el 30% de la base imponible. Total monto del servicio Retencion por Impuesto a la Renta 40% de S/.50.000.00 x 30% Monto neto a pagar S/.50,000.00 (6,000.00) S/. 44.000.00
Dicha retencin que hacienda a S/ 6,000.00 se declara y se pagara mediante PDT Otras retencionesFormulario Virtual N 617. Incidencia contable Asiento por el impuesto general a las ventas _____________x_______________ S/. S/. 63 Servicios prestados por terceros 50,000.00 633 produccin encargada a terceros 6331 Servicios NO DOMICILIADOS 44Cuentas por pagar diversas 50,000.00 469 Otras cuentas por pagar X/x por el servicio en el pas de o domiciliado _____________x________________ S/. S/. 94 Gastos administrativos 15,000.00 943 servicios no domiciliados 95 Gastos de ventas 35,000.00 CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO 953 servicios no domiciliados 79 cargas imputables a la cuenta de costos 50,000.00 x/x por el destino de la clase 6 a la clase 9. ______________x_______________ S/. 40 Tributos por pagar 9,500.00 401 gobierno central 4011 I.G.V. 10 caja y banco x/x por el pago del IGV forma 2062 y/o 1262 pendiente de aplicar ______________x_______________
40 Tributos por pagar 9,500.00 401 gobierno central 401 I.I.G.V. 4011 II.G.V. 40 Tributos por pagar 9,500.00 4011 I.G.V. 4011.2 I.G.V. por aplicar X/X por la utilizacin del crdito fiscal y registro en el libro de compras del I.G.V pagado __ ____________x_____________ Incidencia contable Por la cancelacin del impuesto a la renta y la retencin del impuesto a la renta ______________x______________ 46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00 469 otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 6,000.00 401 gobierno central 4017 impuesto a la renta 4017 Retenc. No domiciliados 10 caja y banco 44,000.00 101 caja X/X por la cancelacin de los servicios y retenc. Renta de no domiciliado _______________x______________ 40 Tributos por pagar 6,000.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4017 Retenc. No domiciliados 10 Caja y banco 6,000.00 101 Caja X/X por el pago de la retencin del impuesto a la renta PDT. _________x____________________ DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40112 I.G.V. POR APLICAR s/.9,500.00 | s/.9500.00 4011 I.GV s/.9,500.00
40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS s/.6,000.00 | s/.6.000.00 CASO N 04 OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS (Base Legal: Articulo 1 inciso b) del D.S N 055-99-EF y Articulo2, Numeral 1, inciso b) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF) Datos del caso planteado
a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
S/.
9,500.00
d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877 e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE: 3.07.2009
f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS: AGOSTO 2009
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Generalmente , las empresas dedicadas ala importacin de g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO NO DOMICILIADO: 12.07.2009 bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes 1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES DE EMPRESAS) queVINCULADOS importen, el (SUBCAPITALIZACION mismo que es expedido por un sujeto no En concordancia con el articulo2 numeral 1, inciso b) del D.S. N 029-94-EF y modificado por D.S. N 064-2000EF , la presentacin o utilizacin de servicios en el pas, se consideran como operaciones gravadas; no interesando el lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin ni el lugar donde se celebre el contrato. En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la obligacin de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido cancelar en el formulario 1062o 1262 (Pequeo o principal contribuyente respectivamente ) y siempre que lo haya registrado en su libro de compras podr hacer uso del crdito fiscal. Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo dispuesto en el articulo 6 numeral 11 del D.S. N 136-96-EF, se establece que que tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del impuesto . Este crdito ser considerado en el PDT I.G.V Renta Mensual IEV Formulario Virtual N 621 y a su vez deber ser presentado dentro del cronograma de obligaciones tributarias dispuestas en la resolucin de superintendencia N 138-2000/SUNAT . Asimismo el articulo21 del D.S N 055-99-EF menciona que el crdito fiscal por el servicio prestado por un no domiciliado podr aplicarse nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale decir efectivamente cancelado. domiciliado. Con este certificado de inspeccin se podr avalar el verdadero precio de los bienes que hayamos importado y as evitar la su valuacin. CASO N 05 ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Base Legal: Articulo 1, inciso b) y articulo 2 , inciso a) del D.S. N 055-99-EF). PRESENTACION DE SERVICIOS (Operaciones Gravadas) EN EL PAIS
Supongamos que la empresa Luz de ngel S.R Ltda. Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el pleno centro de lima a otra empresa jurdica, mediando el acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula una renta de $250 sin incluir impuestos. SOLUCCION: CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el propietario empresa Luz de ngel S.R. Ltda.; constituye renta de tercera categora consecuentemente par a efectos del impuesto general a las ventas se considera como operacin gravada; debiendo emitir la empresa arrendadora el correspondiente comprobante de pago es decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari. Base imponible $ 250.00 $ 47.50 $ 297.50
Regresando a nuestro caso, el crdito fiscal ser utilizado en el periodo tributario agosto 2009 precisamente en el mes en que lo registro en el libro de compras. Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501 = S/. 3,501.00 Determinacin de a retencin IGV : S/ 3,501.00x 19% S/. 665.19 Para efecto del pago del impuesto este se redondea y la suma de S/. 630.00 deber ser pagada al fisco , haciendo uso del formulario 1062o 1262 dentro del periodo tributario julio 2009 que vence en el mes de agosto. En efecto la suma de S/.630 ser utilizado como crdito fiscal en el periodo tributario agosto 2009 que vence en 09/2009.
Impuesto bruto (19% de $ 250) TOTAL Asiento contable
Para la empresa arrendadora: ____________x_____________________ S/. S/. 12 clientes 1,029.35 121 Factura por cobrar 40 Tributos por pagar 164.35 401 Gobierno nacional 4011 I.G.V. 70 Ventas 865.00 707 Arrendamiento de inmuebles X/x por el arrendamiento del inmueble en el centro de lima a la empresa x ____________x____________________
MODULO II
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17, articulo5 del D.S N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera. La conversin en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguro en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. CASO N 06
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS
06
(*)la base imponible est conformado por los servicios prestados o utilizados en el pas independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para tal efecto debern considerar como cdigo de tributo: -1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilizacin Servicios Prestados No Domiciliados .UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto General a las ventas pagado por la utilizacin de los servicios prestados por no domiciliados, podr ser considerado como crdito fiscal a partir del periodo al que corresponde dicho pago. CASO N 07
(Base Legal: Articulo 2 ltimo prrafo del D.S. N 0642000-EF, articulo1, inciso b) del D.S. N 055-99-EF) La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a prestado los servicios de arrendamiento de naves a la empresa las rocas S.A. contribuyente domiciliado en el pas. Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en el pas el mismo que haciende a la suma de S/. 52,180.00 se determina si la prestacin de dicho servicio se encuentra afecto al impuesto general a las ventas. En aplicacin a lo dispuesto en el articulo1, inciso b) del D.S. N 055-99.EF, se considera como operacin gravada en el impuesto general de las ventas la prestacin o utilizacin de servicio en el pas. De otro lado el articulo2 inciso b) del D.S N 029-94 -EF modificado por D.S. N 064-2000-EF precisa que: en los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas se entender que solo es sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional gravandose con el impuesto solo dicha parte. En consecuencia siguiente: procederemos a determinar
S/.52.780.00 x 60% S/.31,668.00 S/.31,668.00 x 19% S/. 6,017.00
CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES (Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. N 055-99-EF articulo 2 inciso c) del D.S N 029-94-EF)
CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A. OBRA : Construccin de un edificio CIIU : 4520-7 CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00 FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09
lo
Calculo de base imponible Base imponible Base imponible a gravar con el IGV Impuesto general a las ventas
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.En virtud a lo dispuesto por el articulo5 del D.S N08799/SUNAT se establece que los deudores tributarios, estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, dicho concepto deber ser pagado utilizando las boletas de pago N 1062 o 1262, deber ser pagado utilizando las boletas de pago N 10 62 1262, segn corresponde a lo dispuesto en la resolucin de superintendencia N 079-99-SUNAT. El periodo tributario que deben consignar en la boleta es el que corresponde a la fecha
Cabe recordar que los contratos de construccin son considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el Impuesto General a las Ventas segn lo establece el articulo1 inciso c), del D.S. N 055-99-EF y de acurdo al articulo2 numeral 1 inciso c) del D.S. N 29-94-EF, se establece que se encuentran comprendidos: los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional cualquiera sea su denominacin sujeto que lo realice, de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos, en el caso de contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea este por concepto de adelanto de valorizacin peridica por avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el periodo tributario ENERO-2009. Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de constructor debe emitir el respectivo comprobante de pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de la construccin los S/.25,000.00 y como IGV la suma de 4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00. OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE DE PAGO El articulo5, numeral 6, de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece que: Los comprobantes de pago sern entregados en la oportunidad que se indica: En los contratos de construccin en la fecha de percepcin del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deber emitir el respectivo comprobante de pago. Es ms, de acuerdo a la CLASIFICACION INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS NACIONES UNIDAS CIIU, segn la REVISION III del Instituto Nacional de Estadstica1 e informtica esta codificado en 4 dgitos segn la actividad econmica de la empresa podemos determinar las CIIU para el caso de COSTRUCCION
MODULO II
4510-6 Preparacin del terreno 4520-7 Construccin de edificios completos o de partes de edificio, obras de ingeniera civil. 4530-8 Acondicionamiento de edificios 4540-9 Terminacin del edifico 4550-0 Alquiler de equipo de construccin demolicin dotado de operarios. Precisamente este CIIU es un dato importante que va consignado en la FICHA RUC (informacin registrada por el contribuyente) y as sucesivamente en cada pago parcial la obligacin tributaria nacer en el momento de percibir el ingreso y por cada pago parcial deber emitir el comprobante de pago respectivo (factura).
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A.
Av. Iquitos n 1690 La Victoria
07
R.U.C. 20857792269 FACTURA
Lima 28 de enero de 2009 Seor(es): Los Rosales S.A. R.U.C. 20421391012
055-N 03440
LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco (5)aos. En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. El mtodo que se escoja deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determina a partir de que ao podr efectuarse el cambio de mtodo. En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S. N 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta se establece que a fi de determinar sus pagos a cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido al mtodo a) y C9 arriba mencionado solo consideran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra, y las empresas que hubieran optado por el mtodo c) solo consideran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin y de esas obras superiores a cinco (5) aos los pagos a cuenta se efectuaran de acuerdo al mtodo descrito e n c). Implicancia Contable POR EL PRIMER PAGO PARCAL Libro diario de Inmobiliaria Constructores S. A. _____________x___________ S/. S/. 12 Clientes 29,750.00 121 Facturas por Cobrar 40 Tribtos por pagar 4,750.00 401 gobierno central 4011 IGV 49 Ganancias deferidas 25.000.00 491 ventas diferidas X/x por la provisin del primer pago parcial segn CONTRATO DE OBRA N A580 POR EL INGRESO DEL PRIMER PAGO PARACIAL ______________x____________S/. S/. 10 caja y bancos 29,750.00 101 caja 12 clientes 29,750.00 121 Facturas por cobrar x/x por el ingreso del 1er. Pago parcial segn contrato de obra N A-580 ______________x________________ POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ______________x_____________S/. S/. 40 Tributos a pagar 4,750.00 401 gobierno central 4911 IGV 10 Caja y Bancos 4,750.00 101 caja X/x por la cancelacin del impuesto general a las ventas ______________x_________________
Cant
Descripcion o Concepto Equipo de computo - marca TEM

POR EL PRIMER PAGO PARCIAL SEGN CONTRATO DE CONSTRUCCION N A-580 CUOTA: 1/10
Son: Veintinueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles S.E.U.O
Precio Unitario
Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles
S/.25,000 4,750.00 S/.29,750
La parte de ADQUIRIENTE y SUNAT ser entregada a los rosales S.A. y la inmobiliaria se quedara con la de emisor. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA En virtud al Artculo 63 del D.S. N 054-99-EF las empresas de construccin que realicen contratos de obra cuyos resultados corresponden a ms de un (1) ejercicio gravable podrn tener la opcin de acogerse a uno de los siguientes mtodos: A ) Podrn asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra durante el ejercicio gravable el porcentaje de utilidad bruta calculado para el total de la respectiva obra . B ) Podrn asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajadores ejecutados en cada obra durante el ejercicio los costos correspondientes a tales trabajos. C ) Definir los resultados hasta la total terminacin de las obras cuando estas segn contrato deban ejecutarse dentro del plazo no mayor de cinco (5) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre las ganancias as determinadas en el ejercicio en que se terminen las obras y en caso que la obra se deba terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5) aos la utilidad ser determinada a partir del quinto ao siguiendo los procedimientos en a) y en b) previa
MODULO II
CASO N 08
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA (Base Legal: Articulo1, inciso c) del D.S N 055-99-EF) y articulo 2 numeral 1, inciso c) del D.S N - 029-24-EF
08
CASO N 11
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
(BASE LEGAL: Artculo 1, inciso d) del D.S. N 055-99EF) La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construy un inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo cuales se encuentran independizados desde el 20 de junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los departamentos a una persona natural, la operacin se realiz al contado. DATOS:
1.Valor Venta : 2.Valor de Autovalo : 2.1.Construccin : 2.2.Terreno : 3.Antigedad : S/. 100,000.00 75,375.00 60,300.00 15,075.00 11 meses
La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de construccin por US$2000,000 y percibe por avance de obra la suma de:
Monto I.G.V. Total US$50.000.00 9,500.00 US$59,500.00
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo realice lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos es una operacin gravada. CASO N 09
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS
4.Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al I.G.V. SOLUCION:

DE LA OPERACIN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
(Base Legal: Articulo1, inciso d) del D.S N 055-99-EF y articulo 2 numeral 1, inciso d) del D.S N - 029-24-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La misma empresa construyo un edificio de cuarto Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado departamento con las mismas caractersticas CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR, O SOCIOS Y PARIENTES Impuesto, la ACCIONISTAS primera venta de inmuebles que realicen efectuando la venta de un departamento al Sr. Caldern los constructores de los mismos, tal como lo seala el por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V. inciso d) del Artculo 1de la Ley del IGV D.S. N 055-99EF
Base imponible construccin I.G.V Valor de adquisicin actualizando de Acuerdo al ajuste por inflacin Precio de venta de departamento US$ 35,000.00 6,650.00 US$ 41,650.00 US$ 5,000.00 US$ 46,650.00
La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos en una operacin gravada CASO N 10 PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS. (Base Legal: Artculo 1, inciso d) del D.S, N 055-99-EF). Constructora La Luna S.A., vende un segundo departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00 (incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.
Base Imponible Construccin IGV I.G.V US$ 20,000.00 3,800.00 23,800.00 5,000.00 US$ 28,800.00
Debiendo recordar que segn el literal B del Apndice I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento. (Artculo 1 inciso b) del D.S. N 119-99EF, publicado el 11.07.99) Segn Decreto Supremo n 122-99-EF (16.07.99), para considerar exonerada la primera venta de inmuebles a la que se refiere el literal B del Apndice I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N 55-99-EF y sustituido por el D.S. N 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta deben tener las siguientes caractersticas tcnicas: a)De la Ubicacin: El Inmueble deber estar ubicado en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo dispuesto en los planes urbanos y de zonificacin vigentes en cada jurisdiccin municipal. b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales Econmicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 4 del D.S. N 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,
Valor de adquisicin actualizado de acuerdo a ajuste por inflacin Precio de Venta
La primera venta del segundo departamento de Constructora La Luna S.A., es una operacin gravada.
MODULO II
viviendas unifamiliares, tipo quinta o la combinacin de stas.
c)Previa Instalacin de Suministros: debern contar con servicios de agua potable, desage y energa elctrica.
09
d)Convencional Material Noble: La construccin deber realizarse con materiales y sistemas convencionales, debiendo contar como mnimo con los siguientes acabados: -Muros interiores y exteriores terminados. -Pisos de cemento pulido. -Acabado impermeabilizado en la zona de ducha, lavadero de cocina y lavadero de ropa. -Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con ventanas de fierro y vidrio crudo, as como dos puertas: la principal y la del bao, que debern ser contra placadas o de fierro. -Instalaciones elctricas y sanitarias empotradas.
e) De los Compartimientos en la Vivienda: La vivienda deber contar como mnimo con un dormitorio, un star comedor, cocina y un bao. Los ambientes deben tener las dimensiones mnimas establecidas en el Artculo 9 del D.S. N 053-98-PCM, con un rea mnima de construccin de 32.35 m2 y un mximo de 100 m2, por unidad de vivienda (Artculo 1 del D.S. N 122-99-EF). Para efecto de clculo de las 35 Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el literal B del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se debe incluir en el Numeral 9 del Artculo 5 del Reglamento. El valor de las Unidades Impositivas Tributarias a utilizar para efecto de determinar el lmite a que se refiere el prrafo anterior, ser el que se encuentre vigente al 01 de enero. Asimismo mediante D.S. N 088-96-EF del 12.09.96, se precis que el IGV que grava la primera venta de inmuebles, es aplicable respecto de aquellos cuya construccin se haya iniciado a partir del 10.08.91. DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
patrimonio en los libros y registros contables, la deduccin antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efecte la venta, actualizado con la variacin experimentada por el IPM, que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del ao al que corresponde el Arancel y el ultimo da del mes anterior a aqul en el cual se efecte la venta . BASE IMPONIBLE DEL IGV Valor venta del Inmueble (A)Precio de Venta del Dpto. Valor de venta S/. IGV Precio de Venta S/. S/. 100,000.00 100,000.00 ---.--100,000.00
No supera las 35 UIT (105,000.00) por lo tanto se trata de una venta exonerada. CASO N 12 VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA EFECTUADA POR EMPRESAS VINCULADAS Al CONSTRUCTOR (Persona Natural) Los Algarrobos S.A. posteriormente vende el departamento al Sr. Snchez por US$ 37,000 (incluye terreno US$ 5,000)
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN IGV TERRENO PRECIO DE VENTA US$ US$ 32,000.00 6,080.00 38,080.00 5,000.00 43,080.00
Se considera operaciones gravadas la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. CASO N 13
VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA POR EMPRESAS VINCULADAS AL CONSTRUCTOR (Persona
Para el caso de la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria por pagar del IGV nace en la fecha de percepcin del ingreso: por el monto que se perciba, sea parcial o total; en este caso es por el total.
DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES (ARTICULO 12 D.S. N 055-99-EF; ARTICULO 5, NUMERAL 9 DEL REGLAMENTO DEL IGV, SUSTITUIDO POR D.S. N 150-2000-EF)
Constructora La Luna S.A., vende un tercer departamento a El Arbolito S.A., empresa vinculada donde el 45% del capital es de constructora La Luna S.A., por la venta realizada por US$ 40,000 (incluye terreno US$ 5,000) valor de Tasacin del Inmueble US$ 32,000.00
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN IGV VALOR DEL TERRENO PRECIO DE VENTA US$ US$35,000.00 6,650.00 41,650.00 5,000.00 46,650.00
Para determinar la Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se entiende que el valor del terreno est conformado por el valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrado en los libros contables, actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste por inflacin. En aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor de adquisicin o de ingreso al
La primera venta del tercer departamento de Constructora La Luna S.A., en una operacin gravada
MODULO II
CASO N 14 VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
10
Valor d venta de la construccin S/.
CASO PRCTICO
600,000.00
El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$. 5,000)
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN IGV VALOR DEL TERRENO PRECIO DE VENTA US$ US$40,000.00 ---.--5,000.00 45,000.00
C.Determinacin de la Base Imponible IGV 52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00 IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00 Total Venta Valor de Venta S/. IGV TOTAL VENTA 700,000.00 60,306.00 760,306.00
CASO N 15 VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA FUSIONADA La Empresa Constructora La Luna S.A., se fusiona por absorcin con la empresa Constructora Pardo S.A. posteriormente Constructora Pardos S.A., vende departamento a Cherry S.A. por US$ 42,000 (incluye terreno US$ 5,000) BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN IGV VALOR DEL TERRENO US$ US$37,000.00 7,030.00 44,030.00 5,000.00 49,030.00
En los inmuebles en que se efecten trabajos de ampliacin, la venta se encuentra gravada por el valor de la ampliacin, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. Para determinar el valor de la ampliacin debe establecer la proporcin entre el costo de la ampliacin y el de adquisicin del inmueble actualizado con el IPM hasta el ltimo da del mes precedente al inicio de los trabajos, el resultado se multiplicar por cien y se expresar hasta con dos decimales. Estos porcentajes se aplican al valor de venta del bien resultando as la base imponible de la ampliacin, como operacin gravada CASO N 17 OPERACIONES GRAVADAS IMPORTACION DE BIENES (BASE LEGAL: Artculo 1, inciso e) del D.S. N 055-99-EF;
Artculo 2, Numeral 1, inciso e) del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 136-96-EF y D.S. N 075-99-EF y Artculo 2, Numeral 9 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF)
La venta del cuarto departamento efectuada con posterioridad a la fusin se considera primera venta y por lo tanto es una operacin gravada z CASO N 16 VENTA DE INMUEBLES EN LOS QUE HAYA REALIZADO TRABAJOS DE AMPLIACION (BASE LEGAL: Artculo 2, Numeral l, inciso d) del D.S. N
029-24-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La Moderna S.A. realiza la Importacin de doce (12) equipos de cmputo, segn el siguiente detalle:
Valor de Compra US$ 1,200 c/u =US$ Flete de EE.UU. al Callao Seguro martimo Valor CIF US$ Ad. Valorem 12% de 15,600 Base Imponible IGV US$ IGV US$ Gastos de Aduana US$ IGV TOTAL PRECIO IMPORTACION US$ 14,400.00 1,000.00 200.00 15,600.00 1,872.00 17,472.00 3,320.00 20,792.00 700.00 133.00 21,625.00
La Empresa Ortega Hrnos S.A., en diciembre de 2007 compr un inmueble con un rea construida de 400 mts. En S/. 100,000.00 (incluye terreno S/. 15,000 de octubre 2008 a mayo 2009 efecta trabajos de ampliacin y construye 400 metros adicionales por S/. 300,000 En el mes de enero de 2010 vende el inmueble por S/. 700,000 (incluye terreno S/. 100,000). A.Actualizacin IPM del Valor del Inmueble IPM SET.08 DIC. 08 1637.934146 = 3.142 521.367869
La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice (habitual o no) es una operacin gravada COMENTARIO: Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas y en el caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LAS VENTAS (BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF)
B.Porcentaje de Adquisicin Actualizada y Ampliacin -Valor de Adquisicin de la Construccin actualizada S/. 85,000.00 x 3.142 = S/. 267,070.00 = 47.1% -Valor de la Ampliacin S/. 300,000.00 = 52.9% 567,070.00 = 100%
MODULO II
CASO N 18
CONCEPTO NO GRAVADO EL ARRENDAMIENTO Y DEMAS FORMAS DE CESION
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Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD EMPRESARIAL, la transferencia de bienes nuevos o usados de su empresa, estarn afectos al IGV. MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL FORMULARIO 820 Solicitud que deber pedir LA PERSONA NATURA SIN NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa adquiriente de sus bienes, el comprobante que le permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA. Seores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Yo .., identificado con D.N.I. N Domiciliado enConsiderando las necesidades de sustentar el gasto de la empresa., con RUC N. dedicada a la actividad de Le comunico la venta de por el monto de S/. (cifras y letras) Lima,.. de..de 2,009 FIRMA DEL EMISOR D.N.I. N EMPLEADOR: N DE RUC:
FIRMA DEL ADQUIRIENTE O REPRESENTANTE LEGAL
El Sr. Juan Prez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 Brea, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el primer piso para su negocio de venta de artculos de oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer piso, lo alquila a la Empresa El Rpido S.A. en S/. 800.00 mensuales. No constituye operacin gravada el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de 1ra. Categora gravada con el Impuesto a la Renta (BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) CASO N 19 CONCEPTO NO GRAVADO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES El Sr. Guillermo Camino alquila su vehculo a la Empresa Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales. No constituye operacin gravada el arrendamiento de bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas de 1ra y 2da categora gravada con el Impuesto a la Renta. (BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) CASO N 20
TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD EMPRESARIAL
D.N.I. N
CASO N 21
CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTAN LAS PERSONAS JURDICAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(BASE LEGAL: Artculo 2 inciso b) del D.S. N 055-99-EF)
Una persona natural de profesin Economista, decide realizar estudios de Maestra en Argentina por un periodo de tres (3) aos. Motivo por el cual vende ciertos bienes de su propiedad. SOLUCION: Este profesional no tendr ninguna obligacin de inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorizacin de Impresin a fin de expedir comprobante de pago para el adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes a una persona jurdica, debiendo en estos casos solicitar el formulario N 820 adecuado para sustentar costo o gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra forma no estar afecto al Impuesto General a las Ventas. En estos casos, la transferencia de bienes usados, efectuado por personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial de ninguna manera estarn afectos al Impuesto General a las Ventas.
La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de cmputo fuera de uso como sigue: Valor de ventas US$ 3,000.00 IGV Precio de venta US$ 3,000.00 No se considera operacin gravada con el impuesto la trasferencia de bienes que efecten las instituciones educativas publicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios. (Base Legal: Articulo 2, inciso g) de la ley).
CASO N 22
OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y PBLICAS.
(Base Legal: D.S. N 046-97-EF del 30-04-97)
MODULO II
un Centro Educativo particular nos consulta si la expedicin de constancias, certificados de estudios, diplomas y similares se encuentran gravada en el impuesto General a las Ventas? Con la dacin del D.S. N 046-97-EF de fecha 30-04-97 en su anexo I se publico la Relacin de servicios y bienes infectos al impuesto general al impuesto general a las ventas que en su segundo prrafo considere a la expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares como operaciones infectas al I.G.V. Cabe recordar que estas operaciones infectas al I.G.V. si se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta en virtud al D.L. N 882 que establece la ley de Promocin en el sector Educativo. CASO N 23 CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE BIENES POR TRASPASO DE EMPRESAS (Base Legal: Articulo 2,
inciso c) del D.S. N 055-99-EF).
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No se considera operacin gravada con el impuesto al monto de la transferencia de bienes por el valor C.I.F. antes de haber solicitado su derecho a consumo considerndose operacin gravada el monto adicional que corresponde a la transferencia. De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago el vendedor debe emitir un comprobante de pago el cual presentara el adquiriente ante la autoridad aduanera al solicitar el despacho a consumo, en comprobante de pago de consignar el valor CIF, e l valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. CASO N 25
DEFINICION DE VENA CASO DE RETIRO DE BIENES PRODUCTO DE UN MOVIMIENTO SSMICO
(Base Legal: Articulo 3, Numeral 2, 5to. Prrafo del inciso a) del D.S. N 055-97-EF Articulo2, Numeral 4 D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N 064-2000-EF). La compaa CASANOVA S.A., dedicada a la comercializacin de telas al por menor y mayor sufri la perdida de su mercadera a causa de un movimiento ssmico que destruyo sus bienes. Los mismos cuyo valor fue reintegrado e un un 80% por la Cia de seguros (LA SEGUR.) A continuacin detallamos las mercaderas destruidas:
TIPO Orduroy Lanilla Pao Total VALOR DE COMPRA S/ 130,000.00 220,000.00 185,000.00 S/.535,000.00 I.G.V S/. 24,700.00 41,800.00 35,150.00 S/101.650.00 PRECIO DE COMPRA S./. 154,700.00 261,800.00 220,150.00 S/. 636,650.00
El Sr. Luis Morales propietario de una panadera traspasa al seor Alberto Lazo L. su negocio para que la nueva empresa contine su actividad, as tenemos: Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00 Activos fijos diversos segn relacin (Hornos elctricos y otros equipos) 175,000.00 Otros bienes del activo 35,000.00 Valor de activo 266,000.00 (-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00 Total valor de la operacin S/. 213,880.00 El traspaso de una sola operacin a un nico adquiriente del total de activos y pasivos de la empresa unipersonales es considerada como una operacin no gravada segn articulo 2 Numeral 7 del Reglamento. Se condiciona continuar la explotacin de la actividad econmica a cual estaban destinadas. CASO N 24
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES HABER SOLICITADO SU DESPACHO A CONSUMO
Se pide conocer la implicancias constables y tributarias SOLUCION Incidencia tributaria en el impuesto general a las ventas Para los efectos de la aplicacin del impuesto general a las ventas se efecta del concepto de ventas el retiro de bienes consecuencia d la depreciacin destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada con el informe emitido por la CIa de seguros de ser el caso y con el respectivo documento o denuncia policial, el mismo que deber ser tramitado de os diez das hbiles de producido los hechos. Incidencia tributaria en el impuesto a la renta
(Base Legal: Articulo 2, inciso d) del D.S.N 055-97-EF) La moderna S.A. realiza una importacin de Canad de 48 impresoras por un valor de adquisicin (FOB) de US$ 25,000.00, adems el flete y seguro por US$ 2,000.00, valor CIF US$ 27,000.00 transfiere los bienes antes de solicitar su despacho a consumir a Tacna S.A. por US$ 32.000.00 Procedimiento
Valor de venta de bienes no nacionalizados Valor CIF de los bienes Monto adicional I.G.V. sobre el monto adicional Valor de venta I.G.V. Total US$ 32,000.00 27,000.00 US$ 5,000.00 US$ 950.00 US$ 32,000.00 US$ 950.00 US$ 32,950.00
En el plazo planteado podemos ver que se trata de prdidas extraordinarias por caso fortuito de los bienes productores de la renta gravada pero solo constituir gasto para efectos de determinar la renta neta en parte que tales perdidas no resulten ser cubiertos por indemnizaciones o seguros. (Base Legal: Articulo 37 inciso d) del D.S. N 054-99-EF).
Incidencia contable En virtud a lo estudiado en el articulo 2 numeral 4 del D.S. N 02994- EF modificado por D.S. N 064-2000-EF la baja de los bienes deber contabilizar en la fecha en que se produjo la perdida desaparicin o destruccin de los mismos
MODULO II
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_______________x_____________ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el 16 Cuentas por cobrar 428,000.00 TRABAJADOR REFERENTE retiro o apropiacin de bienes por parte de uno de los socios; 162 Reclamaciones a terceros en consecuencia , la empresa deber emitir el 66 Cargas Excepcionales 107,000.00 correspondiente comprobante de pago que para el caso ser 669 otras cargas excepcionales una boleta de venta acompaado por una gua que sustente 6691 perdida de mercaderas el traslado del bien retirado, en el comprobante de pago se 20 Mercaderas 535,000.00 indicara transferencia a ttulo gratuito. 201 Almacn X/x por el costo de las mercaderas destruidas en el almacn de la compaa _____________x_______________ 10 Caja y banco 428,000.00 104 cuenta corriente
16 Cuentas por cobrar diversas 428,000.00
La base imponible ser fijado de acuerdo con las operaciones onerosas que el contribuyente efectu con terceros. Como el caso se trata de retiro de un activo fijo considerado como una operacin no frecuente el contribuyente deber usar como base imponible el valor de mercado y para ello aplicara el 19% sobre S/. 2,712.00 lo que resulta S/. 515.28. Asimismo el necesario resaltar que si el retiro de bienes del activo fijo se realiza antes de haber transcurrido el periodo de dos (2) aos de haberlo puesto en funcionamiento el crdito fiscal utilizado en la compra de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta por la diferencia de precio siempre que se haya vendido a un precio. 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto, debiendo constituir un reparo tributario. Teniendo el retiro del bien la caracterstica de donacin, debe agregarse via declaracin jurada del impuesto a la renta el valor de mercado por ser superior al costo computable. B . Contabilizacin: __________________x____________ S/. 66 cargas excepcionales (***) 2.640.00 662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo 39 Depreciacin y amort. Acum. 2,160.00 393 Deprec. De Inm. Maq. y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 15/02 por el reitero del activo fijo. ___________________x___________ 64 Tributos (*) 488.00 641 Impuesto a las ventas 40 Tributos a pagar (**) 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes. ___________________x____________ 94 Gastos de administracin 488.00 79 Cargas Imp. A cuenta de costo 15/02 por el destino de los gastos ___________________x____________ S/.
162 reclamaciones a terceros X/x por el reintegro de la Cia de seg. Las segura S.A. del siniestro de nuestro almacn ____________x__________________
EXCLUSIN DE REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL A travs del Artculo 22 del D.S N 055-99-EF se establece lo siguiente: Se incluye de la OBLIGACION DEL REINTEGRO: A ) La desaparicin, destruccin, o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo dispuesto, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en las normas del impuesto a la renta. Cabe recordar que de acuerdo al inciso d) artculo 37 del D.S. N 054-99-EF, se consideran como gastos deducibles: las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se hay probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
4,800.00
CASO N 26
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS
488.00
(Base Legal: Articulo 3 Numeral2 del D.S. N 005-99-EF y el articulo 2, Numeral 3, Inciso c) 2do. Prrafo del D.S. N 02994-EF modificado por D.S. N 136-96-EF). Supongamos el retiro de bienes que efecta uno de los socios de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos:
1. Fecha de retiro 2. Bienes retirados : 15.06.00 : 01 computadoras cuyo valor en libros es de S/.4,800.00 y una depreciacin de S/. 2,160.00 al 31 de diciembre de 2009 3. fecha de adquisicin del bien:02.01.09 4 . Precio de mercado : S/.3.200.00 (incluye I.G.V.).
488.00
SOLUCION: A . Efectos tributarios
(*) El I.G.V. que grava el reitero deber constituir un reparo tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del impuesto a la renta. (**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/. 2,721.00 x 19% = S/.5169.9 (***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara el valor de venta del mercado S/.2,721.00
MODULO II
CASO N 27
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIN DESTRUCCIN O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA REPOSICIN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
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CASO N 28
PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2, Numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF). Trataremos sobre el procedimiento contable tributario que se debe realizar para reponer existencias siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se encuentren aseguradas. Mercaderas por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro al que se encuentra afiliado, el contribuyente le reintegra en el mes de julio 2009. SOLUCION Procedimiento Tributario: El numeral 2) del articulo3 del D.S. N 055-99-EF excepta del concepto de venta el retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. Por su parte el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF que modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S N 029-94-EF reglamento del impuesto general a las vetas dice: la perdida desaparicin de los bienes por siniestro se acreditara con el informe emitido por la compaa de seguros de se el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber sr tramitado dentro de los das hbiles de producido los hechos. La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo perdida, desaparicin, destruccin de los mismos. De otro lado el numeral 4 del artculo 6 del D.S. N 02994-EF Modificado por D.S N 136-96 determina la prdida del crdito fiscal que origina las adquisiciones de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el mismo en el mes que se producen tales hechos. Procedimiento contable: 1 . Por la baja de nuestros stocks de las mercaderas siniestradas: ___________x___________ S/ S/. 16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 162 Reclamaciones a terceros 20 Mercaderas 50,000.00 201 Almacn ____________x___________ 2 . Por el reintegro del seguro para reposicin de mercaderas: ___________x___________ S/ S/. 10 Caja y Bancos 50.000.00 104 Cuentas Corrientes 16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 162 Reclamaciones a terceros _________________x____________________
MODULO II
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
c. la carga impositiva del exceso del valor de Sobre el particular de la quinta deposicin final del D.S. mercado de la remuneracin en el caso de los N 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no emita la resolucin de superintendencia que regule el El segundo prrafo del inicio ) del articulo 37 de la ley procedimiento correspondiente ser de aplicacin lo del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto dispuesto por la resolucin de la superintendencia N que las citadas remuneraciones excedan el valor del 036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente. mercado la diferencia ser considerada dividendo a cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita, b. Exclusin de la renta que constituye dividendo de socio o asociado de las personas jurdica s. la declaracin anual En tal sentido el pago de los dividendos no estar a el segundo prrafo del artculo 49 del reglamento regula cargo de quien realmente genera la remuneracin que los perceptores de rentas de quinta categora que (pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en resulten obligados a presentar declaracin jurada anual el prrafo anterior estos deber pagar el 4.1% sobre el (supuesto que se produce cuando percibe exceso de las remuneraciones dentro del plazo de adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirn en la correspondientes al mes de diciembre. misma los importes correspondientes a remuneraciones No obstante en relacin con este caso debemos que percibidas pero que para el impuesto a la renta presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre constituyen dividendos al haber excedido el valor de el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular mercado. del EIRL o el socio o accionista de las personas jurdicas en el supuesto de producirse un exceso en las 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las retenciones de rentas de quinta categora de devolucin sociedades civiles o de hecho de la misma o su aplicacin contra las futuras retenciones operara a favor del pariente que obtiene Tambin es permitida la deduccin para efectos la citada renta. tributarios de los ingresos percibidos por asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que desarrollen, siempre que no participe en la gestin de las referidas entidades ya que en estos casos les correspondera una participacin en la utilidades y ya Remuneracion del titular Remuneracion del no una retribucin por sus servicios prestados. participacionista, socio o conyuge,concubino,famili accionista ar 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que (Inc.n arte 37 LIR (Inc. n, Art 37 LIR) se atribuye al titular de una empresa unipersonal
Cosntituye divideno que debe ser rwetenido por la empresa(4.1 % sobre elexceso) y en caso no pueda retenerse el total por ser insufiente la diferencia deber ser pagada por el titular particionista, socio accionista Constitye dividendo se asigne, ser calificado como renta de la tercera pero no de quien categora con lo cual se considera que el empresario percibe la por todo concepto que provenga del desarrollo de las remuneracion.no retiene actividad empresarial, obtiene renta de la tercera la empresa .en este categora incluyendo el monto que se pueda asignar. caso el titular particionista o socio 2.5Remuneracin que se paguen a las personas vinculado con este paga. discapacitadas
(Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF articulo 5 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000). Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de mercaderas que por caso fortuito fueron destruidos sealando que durante el mes de julio 2009 fueron siniestrados por causa de un incendio de uno de sus almacenes. La mercadera tenan un valor de S/. 60,000.00, las cuales no estaban aseguradas. SOLUCION 1 . Explicacin: La empresa el mismo dia del incendio prestando la denuncia policial la investigacin policial determino que el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no existe responsable alguno, la accin judicial es intil ya que la investigacin policial acredito el techo. 2 . Contabilizacin: ___________x_____________ S/. S/. 66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00 669 otras cargas excepcionales 20 Mercaderas 60,000.00 x/x por la perdida de las mercaderas . ____________x____________ 3 . Tratamiento Tributario: A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo 37 del D.S. N 054-99-EF. B ) No se reintegra el crdito fiscal utilizando en la compra de mercaderas siniestradas con la explicacin siguiente: Articulo 22 inciso a) del D.S N 055-99-EF , se excluye de la obligacin del reintegro la desaparicin, destruccin o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
01
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio
Base Legal: Inciso z) articulo 37 TUO LIR, inciso x) 2.2.5 Normas vinculadas articulo 21 RLIR. Se admite la deduccin de un monto adicional sobre las a. Remuneracin en exceso por rentas de quinta remuneraciones que se paguen a las personas con categora discapacidad, cuando se emplean en la respectivas el inciso c) articulo 42 del reglamento regula que si empresas a las mencionadas personas. parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo del Calculo del porcentaje adicional propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista, El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones participacioncita socio o asociado de la personas pagada por cada persona con discapacidad que se jurdicas y ellos implican que se produzcan debe calcular por cada ejercicio gravable, se retenciones en exceso por rentas de quinta categora determina de la siguiente manera. estas se sujetan a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
MODULO II
CASO N 29
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO
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CASO N 30
CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), numeral 2 del D.S. N 055-99EF articulo 2 numeral 3, inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la venta de materiales de construccin la misma que ha dispuesto la construccin de una oficina utilizando los materiales que ella misma vende cuyo importe asciende a S/. 21,800.00.
SOLUCION: 1 . Aspecto tributario:
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. N 05599-EF articulo 2 numeral,3 , inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 136- 96-EF) Existir alguna incidencia tributaria en el pago de remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un acuerdo con el personal por el cual se ha establecido cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en mercaderas que la empresa posee para el desarrollo de su actividades productora de ingresos?. SOLUCION: 1 . Calculo de la forma a pagar: Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00 Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00) Pago en mercaderas (50% de 6,700.00): (3,350.00) 2 . Contabilizacin: _______________x__________S/. 12 Clientes 3,350.00 126 Boletas por cobrar 40 Tributos a pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 70 Ventas 701 Mercaderas 15/08 por el retiro de mercaderas para ser entregadas a los trabajadores. ________________x____________ 41 Remun. Y part. Por pagar 411 Resum. Por pagar 12 Clientes 126 Boletas por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja 6,700.00 3,350.00 3,350.00 S/ 511.00 2.839.00
En principio se trata de un retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa y como cualquier retiro de bienes este se considera como venta a excepcin de lo depuesto en el quinto prrafo del articulo3 del D.S N 0055-99-EF el cual seala que no se considera como retiro de bienes aquellos que van a ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas, aplicndose este ultimo prrafo considerando que las oficinas a construir sern necesarias para el desenvolvimiento de las operaciones de la empresa. Por lo tanto, la empresa tendr que gravar con el I.G.V. el consumo de sus bienes propios del giro de negocio.
2 . Aspecto contable:
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad N 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la entidad incluirn todos los costos directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de operacin necesarias para su uso.
3 . Contabilizacin: ______________x___________ S/. S/. 61 Variacin de existencias 21,800.00 611 existencias 20 Mercaderas 21,800.00 201 Almacn x/x por el consumo de los materiales de construccin _______________x___________ 33 Inmuebles maquinaria y equipo 21.800.00 339 Trabajos en curso 72 produccin Inmovilizada 21,800.00 72.1 Inmuebles maquinaria y equipo x/x Por los trabajos realizados por la empresa para si misma ______________x____________ 33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 332 Edificios y otras construcciones 33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 339 Trabajos en curso x/x por el traslado de la sub cuenta especifica de los trabajos en curso ____________________x___________________
15/08 Por el pago de las remuneraciones pendientes. _________________x____________ Notas explicativas: (1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de mercaderas destinadas a los trabajadores de la empresa cuando sea de su libre disposicin es considerado como retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a las ventas la base imponible para el impuesto ser el valor considerado al realizar operaciones con terceros o en su efecto el valor de mercado. As mismo por dicho retiro de bienes se deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para el caso a tratarse de trabajadores sern boletas de venta. (2)El pago de remuneraciones podr realizarse en efecto o en especie.
MODULO II
CASO N 31
TRATAMIENTO DE CESIN GRATUITA O RETIRO DE BIENES
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(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 3 inciso c) penltimo prrafo del D.S. N 029-94EF modificado por D.S. N 136-96-EF). La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten en las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles inmuebles prestacin de servicios o contratos de servicios o contratos de construccin siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite de veinte (20) unidades impositivas tributarias. Los casos en que se exceda ese lmite, solo se encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase que para efecto del computo de los ingresos brutos promedios mensuales deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho limite. EJEMPLO: Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus distribuidores para lo cual las ha comprado por un importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V. Datos adicionales: Promedio de ingresos brutos de los ltimos 12 meses: (de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00 Limites: 1% de 3,010.000 Limite aceptado
mximo)
20 Mercaderas 50,000.00 201 Almacn 61 Variacin de existencias 50,000.00 611 Mercaderas x/x por el ingreso de las merc. al almacn _____________x____________
63 Servicios prestados por terceros 50,000.00
637 Publicidad. Publicac. Y RR.PP. 20 Mercaderas 201 Almacn x/x Por cesin gratuita de golosinas ______________x______________
50,000.00
Como el valor del mercado de las golosinas excedan los limites establecidos, el retiro de las mismas se encuentra gravado por el exceso. Valor del mercado de la promocin 50,000.00 Limite mximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00 Exceso 19,900.00 19% Repara del I.G.V 3,781.00 Asiento contable: ________________x__________ S/ . S/. 64 Tributos 3,781.00 641 I.G.V. 40 Tributos por pagar 3,781.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V x/x por el IGV que grava el retiro de bienes _______________x___________ Asimismo deber emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda(entrega de bienes a ttulo gratuito). Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando contablemente como gasto para efectos del impuesto a la renta no es deducible, por lo cual se considera vida declaracin jurada como repara tributario. _______________x____________ S/. S/. 40 Tributos por pagar 3,781.00 401 Gobierno Central 4011 I.G.V 10 Caja y Bancos 3,781.00 101 Caja x/x por la cancelacin del I.G.V. ________________x____________
= =
30,100.00 60,000.00 (limite
(20 x 3,000.00) Valor de mercado = 50,000.00
Por el ingreso de las mercaderas al almacn: ______________x_________ S/. S/. 60 compras 50,000.00 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 9,000.00 401 Gobierno central 4011 I:G:V 10 Caja y Bancos 59,000.00 101 Caja x/x Por las compras de golosinas _____________x___________
MODULO II
CASO N 32
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES
17
CASO N 33
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO QUE EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF, articulo 2 numeral 3 del D.S.N029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF).
La Ca.San Jos S.A. Contribuyente del rgimen general y cuy actividad es la fabricacin de polos de algodn, lino y polyester, en el mes de julio por fiestas patrias con el fin de promocionar sus productos e incrementar su ventas compra mil quinientos gorros con el logo de la empresa y los reparte entre sus principales distribuidores para que estos a su vez los regalen a los clientes. Segn el informe de sus distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el total de gorros. El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68.320.00 mas el impuesto general a las ventas y los ingresos brutos de los ltimos doce (12) meses asciende a S/. 52,850.00 se pide determinar el tratamiento tributario y contable. SOLUCION: IMPLICANCIA TRIBUTARIA En aplicacin a lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF se establece por qu no se considera venta el retiro por concepto de la entrega a titulo gratuito de bienes que efectan las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de servicio a contratos de construccin siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite mximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias. En los casos en que se exceda este lmite solo se encontrara gravado dicho exceso el cual se determina en cada periodo tributario Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho limite. A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos a determinar el LIMITE TRIBUTARIO. Primer Lmite: Limite = 1% de los ingresos brutos promedios mensuales Limite = 1% de S/. 52'850.00 /12 Limite = 1% x 4'404.208.00 Limite = S/. 44,042.00 Comprobante: Valor en mercado del total de los garros Tributariamente: 1% x S/. 4'404.208.00 Exceso = (44,042.00) = S/. 24,278.00 = S/. 68,320.00
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF). La compaa Soda S.A. contribuyente del rgimen general a optado por entregar a titulo gratuito material documentario(Boletines semanales) denominado gua de compras con la finalidad de promocionar la venta de sus productos que comercializa. Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye venta y si es una operacin afecta al impuesto general a las ventas. SOLUCION: En aplicacin a lo dispuesto en el articulo 2 de D.S. N029-94-Ef modificado por D.S. N 064-2000-EF se establece que: No se considera venta en siguiente retiro: la entrega a titulo gratuito de material documentario que efectan las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de servicio o contratos de construccin. En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como venta la entrega de material documentario es decir sus boletines semanales no tendra que pagar el impuesto general a las ventas. CASO N 34
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA TRANSFERENCIA DEL BIEN
(Base Legal: Articulo 4 del D.S. N 055-99-EF articulo 3 numeral 1 inciso c) del D.S. N 029-94-EF resolucin de superintendencia N 00799/SUNAT. Articulo 5 numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago). Una compaa comercializadora de artefactos elctricos contribuyente del Rgimen General ofrece al publico en general una campaa de oferta por fiestas patrias a fin de pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados con la condicin de que estos sean cancelados hasta el 15 de julio de 2009. Adquirente = persona natural (consumidor final) Compra de bien = una concina elctrica Valor de bien = S/. 999.00 Pago anticipado=20% del valor anticipado 03.06.09 Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la que existen dos ( 2) situaciones: A ) El bien no ha sido entregado. B ) No se cancela el bien en su totalidad. Por lo tanto la obligacin tributaria nace en el momento de pago parcial equivalente al 20 % del valor de bien
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ultimo doce (12) meses la compaa se encontrara gravada con el Impuesto General a las ventas por el exceso por lo tanto le correspondera pagar el 19% de 24,278.00 (S/.4,612.82). Segundo lmite: Contablemente: Valor en mercado del total de los gorros = S/.68,320.00 Tributariamente: (Limite mximo) 20UIT = 20 x S/.3,000.00 =(60,0000.00) Como podemos apreciar el segn limite no es superior a lo expresado contablemente sin embargo el exceso de da por el por el primer limite entendemos que la condicin es por cualquiera de los dos (2) limites y se aplica el menor. DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Monto a gravar con el impuesto = S/. 24,278.00 x 19% Impuesto resultante = S/. 4,612.82 En consecuencia la compaa deber pagar por el periodo tributario julio
MODULO II
debido a que los comprobantes de pago debern de entregados en a oportunidad que se indica: En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo en la fecha y por el MONTO PERCIBIDO. Base Legal: Articulo 5 numeral 4 de la resolucin de la superintendencia N 007-99/SUNAT que norma el reglamento de comprobantes de pago. En el referente al NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA de se origina: En la venta de bienes en la fecha en que se emite el comprobante como pago o en la fecha en que se entrega el bien lo que ocurra primero Base Legal: Articulo 4 inciso a) del D.S. N 055-99-EF Como podemos distinguir en nuestro caso planteado el nacimiento de la obligacin tributaria nace a la entrega del comprobante de pago por cada pago parcial. En conclusin la Cia comercializadora de artefactos elctricos en cumplimiento de la ley del IGV. Emitida una boleta de venta consignado el importe de pago parcial anticipado equivalente al 20% de S/.999.00 =199.80 En dicho importe tenemos el I.G.V. Incluido. As mismo, cuando el cliente efectu otro pago la compaa emitir otra boleta de venta y as sucesivamente hasta lograr cancelar el valor total de la cocina elctrica.
18
CASO N 35
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN CASO DE LOS CONSIGNATARIOS
(Base Legal: Articulo 4 inciso a) del D.S. N 055-99-EF articulo 3 numeral 2, inciso a), 2do prrafo del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT). En el caso de CONSIGNATORIOS En qu momento nace la OBLIGACION TRIBUTARIA?. El nacimiento de la obligacin tributaria en caso de entrega de los bienes en consignacin nace cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. Es ah donde se produce los dos (2) ventas: En estos dos (2) casos a) y b) nace la obligacin tributaria lo que da lugar a la emisin del comprobante de pago respectivo. Base legal: Articulo 3 numeral 2 inciso a) segundo prrafo del Reglamento del I.G.V. ENTIDAD O EMPRESA CONSIGNATORIO CONSIGNATORIO CLIENTE
APLICACIN PRCTICA
CIA E L EL ECTRICO S.A.
Av. M i r o q ue sad a N 1 70 la vi cto r ia
R.U .C . 2 01 00 22 255 8 BO LE T A D E V E NT A
Lim a 0 3 de junio de 20 0 9 Se or(es ): M a rtin Ve rg ar a
050-N 03460
Ca nt . 01
D es cr ipc in
Po r el pago parcial de u na cocin a elctrica llam agas seg n co ntrato N 1700 d e fecha 20-06-09 a cu enta 20% d e S/-999.80 sald o 80% d e S/. 999= S/.799.20
Prec io U nita rio
Pre c io S/.1 99 .8 0
Editorial los Apeninos S.A. Entrega en consignacin a la librera Vargas hnos. S.A. 60 colecciones de libros de auditora en el mes de febrero de 2009 a S/. 300.00 cada coleccin pactndose segn el contrato un precio de venta de S/. 400.00 y liquidacin mensual segn las cantidades vendidas. Vargas Hnos. S.A.C. vende en el mes de junio 30 colecciones. Procedimiento contable y tributario
Pre cio total
S/.1 99 .8 0
1 . Asientos contable y tributario A ) Por la entrega de mercaderas en consignacin
Como vemos es una operacin de venta con pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien el mismo que da lugar a la OBLIGACION TRIBUTARIA para esta Cia. El elctrico S.A deber cumplir con el pago del I.G.V originado en el periodo Junio 2009 respetando el CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS dispuesto en la resolucin N 138-2000/SUNAT. Base imponible
Pago parcial Valor de venta 199.80 1.19 I.G.V TOTAL S/. 199.80 S/. 167.90 31.90 S/. 199.80
______________x____________ S/. 012 Consignatario 18,000.00 020 Mercaderas Remitidas a consignacin
S/.
18,000.00
x/x por la remesa de mercadera en consignacin segn gua N xxx ______________x______________ B ) por la liquidacin segn ventas del mes por el consignatario. Nota: las liquidaciones por operaciones en consignacin necesariamente tiene que abarcar las ventas del consignatario hasta el mismo da calendario de cada mes.
MODULO II
____________x_____________ 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 70Ventas 701Mmercaderias S/. 9,000.00 S/.
19
42 Proveedores 421 Factura por pagar 9,000.00
9,000.00
x/x Por la facturacin al consignatario por las ventas efectuadas por esta a terceros segn liquidacin adjunta. ____________x_____________ C ) por el control del saldo en consignacin ____________x_____________
x/x Por la compra(en consignacin) de 30 colecciones de auditoria segn fact. N xx _______________x_____________ 20 Mercader_as 9,000.00 201 Libros 61 Variacin de existencias 9,000.00 611 Mercaderas _______________x______________ S/. D ) Por el control del saldo en consignacin _______________x_____________ S/. 042 Consignants 9,000.00 9,000.00 028 Mercad. Recibida en Consignac. 9,000.00
S/.
020 Mercaderas Remitentes a Consignacin 9,000.00 012 consignatario x/x Deduccin de la mercadera vendida entrega en consignacin ____________x______________ 2 . Asientos contables del consignatario. A ) por la recepcin de mercadera en consignacin. ____________x______________ S/. 028 Mercaderas recibidas en consignacin 18,000.00 042 Consignants x/x Por la recepcin de mercadera en consignacin segn gua N xxx ____________x______________ B ) Por la venta de terceros de mercaderas recibidas en consignacin. ____________x______________ S/. S/. 12 Clientes 12,000.00 121 Factura por cobrar 70 Ventas 12,000.00 701 mercaderas x/x Por la venta de colecciones de auditora del pte. Mes de setiembre ____________x______________ C ) Por la liquidacin segn contrato de consignacin en el mes de setiembre. _____________x____________ _ S/. S/. 60 Compras 9,000.00 601 Mercaderas S/.
S/.
x/x Deduccin de la mercadera vendida recibida en consignacin _______________x______________ E ) Por el costo de la mercadera vendida. _______________x______________ S/. S/. 69 Costo de ventas 9,000.00 691 Mercaderas 20 Mercaderas 9,000.00 201 Libros x/x Por el costo de ventas. 2 . Incidencia tributaria. Las operaciones de venta deben ser declaradas por el periodo tributario de junio (PDTIGV Renta Mensual IEV Formulario Virtual N 621) por el consignador y el consignatario como operacin exonerada del I.G.V. por tratarse de libros culturales.
18,000.00
MODULO II
CASO N 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN CASO DE PAGOS PARCIALES
20
Asi se distribuye el monto percibido como sigue: Base imponible I.G.V. 19% Total percibido S/. 14,000.00 2,660.00 S/. 16,660.00
(Base Legal: Articulo 4, inciso a) D.S. N 055-99EF articulo 3 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000EF) Cundo nace la obligacin tributaria en el caso de pagos principales? Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto percibido) En el caso de la venta de bienes muebles, los pagos anticipados a la entrega del bien o puesta a disposicin del adquiriente. La entrega de dinero en calidad de ARRAS de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar la propiedad del bien no genera el nacimiento de la OBLIGACIN TRIBUTARIA.
B ) Tratamiento contable. Empresa la Libertad S.A. _______________x___________S/. S/. 42 Proveedores 14,000.00 422 Anticipos otorgados 40 Tributos por pagar 2,660.00 40.1 Gobierno Central 4011 I.G.V. 10 Caja y Bancos 16,660.00 104 Cuenta Corriente x/x Por el anticipo otorgado en la fabricacin de puertas. ______________x____________ Empresa Los especialistas del vidrio S.A. ______________x____________ S/. S/. 10 Caja y Bancos 16,660.00 104 Cuenta corrientes 12 Clientes 14,000.00 122 Anticipos recibidos 40 Tributos por pagar 2,660.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. X/x por el anticipo recibido por produccin xx ______________x____________
Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto percibido) En la presentacin o utilizacin de servicios desde momento en que se percibe el ingreso nace la obligacin tributaria. Nacimiento de la obligacin tributaria ( a la precepcin del ingreso) Los servicios prestados por establecimientos de hospedajes as tengan la calidad de deposito garanta arras o similares la OBLIGACION TRIBUTARIA nacer con la percepcin del ingreso. Nacimiento de la obligacin tributaria. En la primera venta de inmuebles se considera que nace la obligacin tributario en el instante y por el importe que se percibe, inclusive si se diera el curso de que se le denomine ARRAS de RETRACCION pero siempre que estas superen el 15 % del valor total del inmueble. Nota.- sin excepcin las arras confirmatorias se encuentran gravadas con e I.G.V. A ) Tratamiento tributario. De conformidad al numeral 3 del articulo 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF. Los pagos recibidos anticipadamente dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido.
MODULO II
CASO N 37
I
SOBRE COMISIONES MERCANTILESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
21
(Base Legal: Articulo 7 del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 12 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF resolucin de superintendencia N 103-2000/SUNAT). Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el apndice I podrn renunciar a la exoneracin optada a por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
(Base Legal: Articulo 5 y 6 del D.S. N 055-99-EF) . Un comisionista mercantil que inicio sus operaciones de colocacin en el pas de bienes que provienen del exterior en el mes de enero de 2009. Percibi los siguientes ingresos:
CASO N 38
Enero Febrero Marzo Abril S/. 24,600 28,200 32,208 Mayo Junio Julio Agosto S/. 17,700 24,232 31,030 29,750
CONTRIBUYENTE DEL IGV POR LOS PRODUCTOS COMPRENDIDOS EN EL APNDICE I DEL TUO.IGV E ISC
.CONTRIBUYENTE REGIMEN INICIO DE ACTIVIDADES BIENES COMERCIALIZADOS : Distribuidora la predilecta S.A : General : 05-10-2009 : (Apndice I del TUO e ISC) Partida 0806.10.00.00 (uvas) Partida 0805.10.00.00 (Naranjas frescas) Partida 0807.11.00.00/0807.20.00.00 (melones, sandias y papayas frescas)
De los cuales de enero a mayo des considero como exportacin servicios. Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al I.G.V. sabiendo que su crdito fiscal mensual fue de:
Enero Febrero Marzo Abril
478 1698 760 2142
Mayo Junio Julio Agosto
513 1111 224 376
SOLUCION: A . DE LA COMISIN MERCANTIL PAGADA EN EL EXTERIOR. Entindase por comisin mercantil al ingreso percibido de la intermediacin entre dos partes. Conforme lo establece el apndice II del D.S. N 055-99-EF ley de I.G.V numeral 10: se considera como servicio exonerado del I.G.V: el servicio de comisin mercantil prestadas a personas domiciliarias en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior siempre que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliario en el pas y otro no domiciliado y la comisin ser pagada desde el exterior. B . DE LA REGULARIZACIN DE OBLIGACIONES POR COMISIONES RECIBIDAS DEL EXTERIOR. Mediante D.S. N 054-98-EF se precisa que los servicios de intermediacin de bienes o servicios provenientes del extranjero prestado en el pas a sujetos no domiciliados no se encuentran incluidos en el apndice V como exportacin de servicios. C . COMO EJEMPLO REFERENCIAL INDICAMOS LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES TRIBUTARIOS DE LOS MESES DE JULIO Y AGOSTO. Julio 20009
Comisiones exoneradas Compras gravadas Valor de compra I.G.V. por compra Total Costo o Gasto 31,030.00 1,244.00 224.00 1,468.00
PRESTACION DEL FORMULARIO 2225 VENTAS DEL MES DE NOVIEMBRE ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
: 05.10.2009 : S/.340,500.00 : S/. 135,500.00 (sin I.G.V.)
Se pide determinar la implicancia tributaria respecto a la renuncia a la exoneracin del I.G.V. por los productos comprendidos en el apndice I de la ley y la liquidacin del impuesto sabiendo que la compaa no tuvo actividades en el mes de octubre 2009. SOLUCION: En vista que el contribuyente decide renunciar a la exoneracin por su comercializacin de productos contenidos en el apndice I del TUO- IGV e ISC este formaliza su renuncia a la exoneracin prestando el formulario 2225 el 05.10.2009 de acuerdo al D.S. N 064-2000-EF que modifica el reglamento del IGV se incluye como numeral 12 articulo 2 del reglamento y se establece que la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. .LIQUIDACION DEL IMPUESTO
CONCEPTO Valor de venta (1) Valor de compra (2) Impuesto remunerante(1)-(2) BASE IMPONIBLE 640,500 (135,300) 505,200 I.G.V. 121,695 25,707 95,988
CASO N 39
APLICACIN DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL I.G.V. SIN SER EFECTIVA PREVIAMENTE LA RENUNCIA
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 12 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF Resolucin de superintendencia N 103-2000/SUNAT).
Agosto 2009
Comisiones exoneradas Compras gravadas I.G.V. por compra Total Costo o Gasto
29,750.00 2,089.00 376.00 2,465.00
(a)El I.G.V. podr se considerado como costo o gasto cuando no se tenga derecho a usar como crdito fiscal. RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL APNDICE DE LA LEY .
CONTRIBUYENTE BIENES EXONERADOS INICIO DE ACTIVIDADES PRESENTAION DEL FORMULARIO 2225 ADQUISICION DE BIENES Y/O SERVICIOS GRAVADOS CON EL I.G.V. AL 31.01.09 VENTAS EFECTUADAS AL 31.01.09 APROBACION DEL FORMULARIO 2225
Distribuidora Solangel S.A. Lechugas y Zanahoria 10-08-08 05-01-09 S/. 87,800.00(sin IGV) S/. 255,400.00(sin IGV) 08.03.09
MODULO II
Se sabe que el contribuyente aplico la renuncia a la exoneracin del I.G.V. sin haberse hecho efectiva la renuncia. SOLUCION: En atencin a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 1032000/SUNAT la renuncia se formaliza mediante la prestacin del formulario 2225 y conforme al numeral 12 del articulo2 del Reglamento de la ley del IGV de hace efectiva desde el da del mes siguiente de aprobada la solicitud por lo tanto: A . Teniendo conocimiento que distribuidora solangel gravo sus operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia a la exoneracin dl IGV se encuentra obligado al pago de dicho impuesto por el total de sus ventas inclusive en las que no se hubiere trasladado el I.G.V. B . Distribuidora Solangel no podr aplicar el crdito fiscal por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Debe tenerse presente que el pago del impuesto, referido en el literal a). no significa la convalidacin de la renuncia ni tampoco da derecho a solicitar la devolucin del mismo, asi se hubiese trasladado el impuesto al adquiriente. Como podemos apreciar el contribuyente ha aplicado incorrectamente y en forma parcial lo depuesto por las normas tributarias ya que ha aplicado el impuesto general a las ventas a un producto exonerado (lechuga y zanahorias) para ello no ha considerado el hecho de tener por efectiva la renuncia. Producto de esto no podr utilizar el crdito fiscal por sus adquisiciones efectuadas con anterioridad al primer dia del mes siguiente aprobada la solicitud de renuncia a la exoneracin esto es con anterioridad al 1 de abril de 2009. .Determinacin del impuesto general a las ventas
CON CEPTO Valor de vent a Valor de comp ra Impuesto r esultant e BASE IM PON IBLE 2554.00 878.00 2554.00 I.G .V 48,526 16,682(*)
22
D . Calculo de saldo a favor K = 9'000,000.00 x 100 = 60% 15'000,000.00 Base imponible 60% de 600,000.00 Saldo a favor 19% de 360,000.00 =360,000.00 =68,400.00
2 liquidacin del I.G.V mes de febrero la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. A . Informacin
Venta pas Exportacin Compras gravadas I.G.V. 700,000.00(mas IGV) 1200,000.00 600,000.00 114,000.00 174,000.00
B . Calculo del impuesto

Base imponible Impuesto bruto 700,000.00 126,000.00
C . Crdito fiscal Impuesto por pagar
(114,000.00) 18,000.00
3. Contabilizacin me s de enero ____________x______________ 12 Clientes 121 Facturas por pagar 70 Ventas 701 Mercaderas 702 productos terminados x/x Por la venta en el pas y exportaciones ____________x_____________ 60 Compras 601 Mercaderas 64 Tributos 641 Impuesto a las ventas 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto a las ventas 42 Proveedores 421 Facturas por pagar X/x por las compras gravadas del mes ____________x_____________ 20 Mercaderas 201 Almacn 600,000.00 43,200.00 600,000.00 43,200.00 600,000.00 43,200.00 64,800.00 S/. 1'500,000.00 1'500,000.00 S/.
CASO N 40
RENUNCIA DE LA EXONERACION
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF). La empresa Vargas Hnos. S.A. productor de frutas vende en el pas y exporta su produccin con fecha 04 de enero de 2009 fue aprobada por la SUNAT su solicitud de renuncia de exoneracin dl I.G.V. Liquidacin del IGV por el mes de enero de 2009. A . Informacin
Venta pas Exportacin Compra( insumos y otros) I.G.V. 500,000.00 1000,000.00 600,000.00 114,000.00 714,000.00
708,000.00
B . Datos adicionales
Venta quincenales Pas Exportacin
5500,000.00 8000,000.00
94 Gastos administrativas 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas 79 Cargas imut. A cuenta de costos
C . calculo del impuesto Base imponible Impuesto bruto
0 0
x/x por el destino de las compras
MODULO II
Contabilizacion mes de febrero ___________x______________ S/. 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. S/. 2026,000.00 126,000.00
23
En nuestro caso la sucesin Carlota Paredez T. realiza de manera habitual la venta en el pas de bienes afectos como es el aceite vegetal determinndose la venta en la ultima etapa del ciclo de produccin que es la venta al consumidor final o comerciante minorista. Incidencia contable: ______________x______________ S/. S/. 12 Clientes 318.60 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas ______________x______________ 48.60
70 Ventas 1'900,000.00 701 Mercaderas 702 Productos terminados x/ x por la venta en el pas y exportaciones ____________x______________ 60 compras 600,000.00 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 114,000.00 401 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x por las compras gravadas en el pas ____________x______________ 20 Mercaderas 600,000.00 201 Almacn 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x por el destino de las compras ____________x______________ DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 708,000.00
270.00
CASO N 42 SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAS SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

(Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. N 055-99-EF). Presta el servicio : Sujeto no domiciliario Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el pas Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto De acuerdo al articulo9 inciso c) del D.S. N 055-99-EF e l sujeto del impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe a pagar el I.G.V al fisco. De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
600,000.00
CASO N 43 CASO N 41
EMPRESA COMERCIALIZADORA QUE EFECTA VENTAS EN EL PAS DE BIENES EN LA ETAPA DEL CICLO DE DISTRIBUCIN
UTILIZACIN DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

(Base Legal: Articulo9n inciso c) D.S. N 055-99-EF).
(Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 055-99-EF). SUCESIN CARLOTA PAREDES TORRES vende 5 docenas de aceite vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada docena haciende S/. 54. Incidencia tributaria.- En virtud al artculo 9 del D.S. N 055-99-EF son sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales jurdicas las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares, patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que: Efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquier de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
SUCESION CARLOTA PAREDES TORRES Av. La regla N 520-Rimac Lima 15 de febrero de 2009 Seor(es): Carmen Gomez Poma Ruc: 20910428109
R.U.C. 20582654229 BOLETA DE VENTA
052-N 03440
Cant . 5do c
Descripcin o concepto Aceite primor vegetal
Precio Unitario S/. 54
Precio de Venta S/.270.00
Son: Trescientos Nuevos Soles
dieciocho y 600/100 Valor de venta IGV 19% Total S/.270.00 51.30 S/.321.30
Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a una empresa domiciliada en el pas de servicio ha sido pactado en US$ 1,800.00 emitindose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009. De la operacin gravada Se encuentra gravada con el I.G.V la prestacin y utilizacin de servicios en el pas independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. Del concepto de utilizacin del servicio El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra primero. Del sujeto del impuesto Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. Del crdito que respalda el crdito fiscal. A ) Documento que respalda el crdito fiscal En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeo y mediano contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por el no domiciliado En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usas y costumbres internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago del impuesto. As mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de comprobantes de pago.
MODULO II
En este caso el crdito fiscal podr aplicarse a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del impuesto siempre que este se haya efectuado en el formulario 2062 o 1262 segn sea el caso. Del clculo del I.G.V Base imponible $ 1,800.00 (1) I.G.V. $ 342.00 (1) Tipo de cambio al 16.02.09 S/. 3,478 S/. 6,262.00 S/. 1,190.00
24
transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que la realicen por cuenta de terceros.
CASO N 46 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

El comerciante Sr. Ricardo Ros Vsquez por la venta de de colecciones bblicas a Editorial Santa Lucia S.A. percibe una comisin del 20% habiendo efectuado en el mes de junio una venta de S/. 6,000.000 A . Tratamiento tributario La empresa Editorial Santa Lucia S.A por la venta de las colecciones Bblicas declara en el mes de junio la operacin (PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario Virtual N 621) como ingreso exonerado por no estar afecto al I.G.V. Por la comisin del Sr. Ros debe recibir una factura por S/. 1,416.00 (20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00 mas I.G.V.) el cual registra como gasto incluido el I.G.V. B . Asiento Contable Por la venta ________________x_________ 12 Clientes 121 Factura por cobrar 70 ventas 701 Mercaderas exoneradas
Efectuado la cancelacin del impuesto en el mes de marzo este usara como crdito fiscal en el mes de marzo siendo exigible en el mes de abril de 2009.
CASO N 44 EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAS

( Base Legal: Articulo 10 inciso a) del D.S. N o55-99-EF). Entre el comprador de bienes y el vendedor que no tiene domicilio en el pas Cual de ellos es sujeto del impuesto en calidad de responsable solidario? En concordancia, con el articulo 10 inciso a) del D.S. N 055-99-EF son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios el comprador o adquiriente de los bienes y siempre que el vendedor no tenga un domicilio en el pas. Pero sucede que ahora en la actualidad ya nos e considera a los USUARIOS DE LOS SOCIOS PRESTADOS POR UN NO DOMICILIADO como responsables solidarios, ahora son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS (Base Legal: Articulo 10 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 3 inciso b) del D.S. N 026-94-EF modificado por D.S. N 13696-EF articulo 28 del D.S. N 054-99-EF). Tratndose de comisionista En que momento nace la obligacin tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa. De los otro lado con la dacin del D.S. N 054-99-EF que forma la ley del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera categora y como tal estn afectos al impuesto. El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando el comisionista vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la venta realizada es la empresa por la cual el comisionista
S/ 6,000.00
S/.
6,000.00
X/x por la venta de la mercadera exonerada del impuesto a las ventas _________________x_________ Por la comisin del Sr. Ros _________________x________ 63 Servicios prestados por terceros 632 comisiones 64 Tributos 641 Impuesto a las ventas 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la comisin pendiente de pago al Sr. Ros _______________x__________ 93 Gastos de ventas 79 Gastos imp. A cuenta de Costos x/x por el destino de pago 1,416.00 1,416.00 S/. 1,200.00 216.00 1,416.00 S/.
CASO N 45 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS

(Base Legal: Articulo 10 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 3 inciso b) del D.S. N 026-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF articulo 28 del D.S. N 054-99-EF). Tratndose de comisionista En que momento nace la obligacin tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa. De los otro lado con la dacin del D.S. N 054-99-EF que forma la ley del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera categora y como tal estn afectos al impuesto. El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando el comisionista vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la venta realizada es la empresa por la cual el comisionista gestiona la venta asi como tambin la responsable de trasladar el impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista. Por el servicio mercantil, el comisionista emitir a la empresa su factura por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la OBLIGACION TRIBUTARIA para el COMISIONISTAS En concordancia al D.S. N 029-94-EF modificado por D.S N 136-96-EF en su articulo2 numeral 3 inciso b) se considera venta la
CASO N 47 DETERMINACION DEL IMPUESTO
(Base Legal: Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF). La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
1) Venta de mes de junio de 2,000 a) Ventas de bienes segn facturas de la serie 001 b)Prestacin de servicio segn factura de la serie 002 c) Ventas de bienes al por menor segn facturas de la serie 003 2 ) Compras d) De bienes con derechos a crdito fiscal e) De servicios con derecho a crdito fiscal
Importe S/. 101,400.00 52,600.00 10,800.00
I.G.V. 19,266.00 9,994.00 2,052.00
62,760.00 12,800.00
11,924.40 2,432.00
MODULO II
SOLUCION:
I ) determinacin de l impuesto Base imponible bruto a)Por ventas de bienes 101,400.0 0 b)Por prestacin de servicios 52,600.00 c)Por ventas de bienes al por 10,800.00 menor A ) Total impuesto bruto II) determinacin de crdito fiscal d)Por compras de bienes 62,760.00 e)Por compras de servicios 12,800.00 B) Total crdito fiscal III)Determinacion del impuesto (A-B) Total impuesto bruto Total crdito fiscal C) Impuesto por pagar Impuesto 19,266.00 9,994.00 2,052.00 31,312.00
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El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al periodo tributario febrero 2009 deber declararse y empozarse al fisco hasta el 16 de marzo del presente ao en cumplimiento a la resolucin de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio 2009. Cabe recordar, que la presentacin extempornea de la declaracin jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley N 27335 infraccin que goza de una rebaja del 80% si la subsanacin es voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanacin es inducida. A continuacin mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV Formulario Virtual N 621 ya que la empresa Mar y Luz S.A. en calidad de persona jurdica est obligada a a partir del 2 de enero del presente ao a prestar sus declaraciones telemticas conforme lo dispone la resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT. A fin de mostrar la declaracin jurada I.G.V. Renta completa asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaracin jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85 inciso b) del D.S. N 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%) de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
11,924.40 2,432.00 14,356.40 31,312.00 (14,356.00) 16.063.00
CASO N 48 DETERMINACIN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS IMPORTACIONES

(Base Legal: Articulo 11 D.S. N 055-99-EF). La empresa SOL y Luna S.A importa artculos de oficina por un valor CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los bienes una tasa arancelaria del 12%. SOLUCION:
Valor CIF : Derecho s ad uaner os : (12% de 52,720.00) B ase imp onible: I.G .V. o im puesto b ruto (19% de $ 59,046.40) U S$ 52,7 20.00 6,326.40 U S$ 59,0 46.40 U S$ 11,2 18.74
CASO N 50
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
(Base Legal: Articulo 13 inciso d) del D.S. N 055-99-EF (texto nico ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5 numeral 9 del D.S. N029-94-EF (subtitulado por el D.S. N 150200/EF). La empresa constructora Pirmide S.A. En el mes de enero de 2009 realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial las lagunas del distrito LA MOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza. La venta fue pactada por S/. 1'885,350.00 adems el valor autoevalu del inmueble es como sigue:
Valor auto valu Valor del terreno Valor de la construccin S/. 1285.350.00 S/. 257,070.00 S/.1028,280.00
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la importacin respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El importe de US$ 10,628.35; adems de los derechos aduaneros determinados.
CASO N 49 EL CLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIN DEL IMPUESTO

(Base Legal: Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF). El impuesto general a las ventas se determinara mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal, determinando de acuerdo a ley. CASO PRCTICO:
C o n t rib u ye n t e R UC N R g im e n Tr ib u t ario P e rio d o trib u t a rio M o n t o d e ve n t a s I.G .V . d e ve n t as M o n t o d e c o m p ra s I.G .V . d e c o m p ra s C r d ito a f a vo r d el m e s d e f e b re ro 0 9 M a r y L u z S .A. 20790409128 R g im e n G e n e ra l F e b re ro 2 0 09 S /. 6 7 ,5 0 0. 0 0 S /. 1 2 ,8 2 5. 0 0 S /. 5 6 ,8 5 0. 0 0 S /. 1 0 ,8 0 1. 5 0 S /. 1 ,2 2 4 .0 0
del
Se pide determinar la base imponible para efectos de clculo del impuesto general a las ventas sabiendo que no se cuenta con el valor de adquisicin del inmueble. SOLUCION: En aplicacin a lo dispuesto en el articulo 1 inciso d) del D.S. N 05599-EF (TUO-EGV) se establece que: El impuesto General a las Ventas graba las siguientes operaciones: d) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Se pide calcular el impuesto general a las ventas I ) Procederemos a determinar la LIQUIDACIN DEL IMPUESTO Liquidacin del I.G.V I.G.V. de ventas I.G.V. de compras Crdito del mes anterior I.G.V. a favor del fisco S/.12,825.00 (10,801.50) (1,224.00) S/. 693.00
De otro lado el articulo 5 numeral 9 del Reglamento del TUO de la ley de IGV e ISC Sustituido por D.S N 150-2000/EF Dispone que para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno.
MODULO II
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por el valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrado en los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor o adquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deduccin antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efecta la venta actualizado con la variacin experimentada por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del ao a que corresponde el arancel y el ultimo da del mes anterior a que el cual se efecta la venta. I . DETERMINACION DEVENGADO: DE LA BASE IMPONIBLE Y EL IGV
26
Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo que:

Ventas afectas de enero2009 Compras afectadas de mes de enero 2009 I.G.V de compras del mes de enero de 2009 Compras inafectas y/o exoneradas del mes de enero 2009 S/.12,500.00 9,2500.00 1,757.50 2,870.00
I . Primero determinamos el porcentaje de las adquisiciones gravadas y no gravadas:

TIPO DE ADQUISICION Compras afectas Compras no afectas totales IMPORTE S/.9,250.00 2,921.00 S/. 12,171.00 PORCENTAJE 76% 24% 100%
Valor de venta (-)Valor de terreno actualizado (*) Base imp. -I.G.V. 19% Precio de venta
S/. 1885,350.00 (262,725.00) S/. 1622,625.00 S/. 292,072.00 S/.1914,697.00
La actualizacin de refiere a la variacin experimentada por el IPM que publica el INEI, cuando entre el primero enero del ao al que corresponde el arancel y el ultimo da del mes anterior a aquel en el cual se efecta la venta. =S/. 257,070.00 X IPM de Diciembre 2008 IPM de Enero 2009 = S/. 257,070.00 x 1 697.520148 1 661.207974 = S/. 275,070.00 c 1,022.00 =S/. 262,725.00 En el presente caso se ha deducido el valor de venta del inmueble el valor del terreno considerado el valor arrendatario oficial debidamente actualizado como indica el articulo5 numera 9 del reglamento de la ley de I.G.V. e ISC respecto a aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables se considera el valor arancelario oficial del terreno respecto al ejercicio en que se efectu la venta actualizada con la variacin experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrido ente el primero de enero al que corresponde al arancel y el ultimo dia del mes anterior a aquel en el cual se efecta la venta. De otro lado un apersona (sin negocio) se cuenta con un valor de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables ya que no es generador de las rentas de la tercera categora ni tampoco cuenta con el valor de adquisicin de dicho inmueble. DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO BRUTO
En consecuencia la ventas afectas equivalen al 76% y las no afectas al 24% del total. II .Determinamos el porcentaje de las ventas:
Ventas afectas Ventas no afectas Total S/.12,500.00x76% 12,500.00x24% S/. 9.500.00 3,000.00 S/. 12,500.00
Impuesto que grava las operaciones afectas: S/. 9,500.00 x 19 % = S/: 1,805.00 Liquidacin del impuesto
I.G .V. de las ventas (-)I.G.V. d e las compr as Cr d ito del m es an ter io r I.G .V. a fav or del FIS CO S /. 1,805.00 S /. (1,757.50) () S /. 47.50
En consecuencia a la base imponible de las ventas gravadas asciende a S/. 9,500.00 y su impuesto a S/. 1,710.00 el impuesto resultante es de S/. 45.00, el mismo que deber de cancelarse tomando en consideracin el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias (Res. De superintendencia N 1382000/SUNAT). Incidencia Tributaria: Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el artculo 118 de la ley del impuesto a la renta (S/.18.000.00), que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn, determinaran la base imponible aplicado al total de ventas al mes el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo periodo en relacin con el total de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
CASO N 51 EN EL CASO DE LOS COMERCIANTES MINORISTAS

(Base Legal: Articulo 13 del D.S. N 055-99-EF articulo 5 numeral 8 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
Se trata de un comerciante minorista LOS ANGELES S.A. que por la modalidad de sus ventas no puede discriminar las ventas afectadas de las inafectadas.
MODULO II
CASO N 52 PERMUTA
(Base Legal: Articulo 13 del D.S. N 055-99-EF y articulo 5 numeral 4 del
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
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61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x por el traslado de la mercadera al almacn _________________x_______ 42 Proveedores 421 facturas por pagar 12 Clientes 121 facturas por cobrar x/x por el canje de facturas. 7,965.00
6,750.00
Se realiza una permuta de un bien por un servicio, sabiendo que el bien tiene un valor de S/. 6,750.00 mas IGV y el servicio es valorizado en S/. 3.800.00 mas el IGV . SOLUCION: En primer trmino determinamos a la permuta como un acto por el cual las partes transfieren un bien a cambio de otro bien, un bien por el servicio o viceversa. Para el caso planteado lo gratificamos de la siguiente manera. Empresa de servicios los amigos S.A. Brinda un servicio a la empresa comercializadora la Sonora S.A. la primera canjea sus servicios con bienes. El acuerdo de las partes corresponde a una permuta la cual est gravada con el I.G.V. la base imponibles ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. Como el presente caso se trata de un intercambio de servicios por bienes; entonces la base imponible del servicio ser el valor de venta que correspondan a los bienes es decir los servicios se valoran de mercado interior o igual al de los bienes. Ambas empresas debern emitir el correspondiente comprobante de pago (factura), una por la prestacin de servicios y la otra por la venta de bienes.
F AC TU RA CIO N V A LOR V E NT A IG V 19% T O TA L VE N T A E M PRE SA LOS AM IG O S S.A . 6 750.00 1,282.50 8032.50 E M PRE SA LA S ON O RA S .A . 6 750.00 1,282.50 8032.50
7,965.00
CASO N 53 SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A SU CONSUMO

(Base Legal: Articulo 14 D.S. N 055-99-EF y articulo2 numeral 10 del D.S.
N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La empresa IMPACTO S.A. importa de Canad ciertos bienes por un valor CIF de S/. 70,950.00 dichos bienes se encuentran afectos al 12% de tasa arancelaria luego de unos das la empresa decide no realizar tal adquisicin por lo cual decide transferir dicha compra o otra empresa de similar actividad siendo el valor de venta pactado entre ambas empresas en S/. 85.340.00. Se pide determinar las implicancias tributarias. SOLUCION: DE LAS OPERACINES NO GRAVADAS Tal como lo dispuesto el articulo 2 inciso d) del D.S. N 055-99-EF no esta gravado con el impuesto el monto equivalente al valor de CIF en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. DEL VALOR DE VENTA Por otro lado el articulo14 de la mencionada norma en su segundo prrafo seala que tratndose de transferencia de bienes no producidos en el pas efectuado antes de haber solicitado su despacho a consumo se entiende por valor valor de venta la diferencia entre el valor de transferencia y el valor CIF DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA GRAVADOS CON EL IGV
1Valor de venta pactado entre las dos empresas 2 Valor CIF de la importacin 3 Valor de venta afecto 4 I.G.V. (19% de S/. 14,390.00) S/. 85,340.00 (70,950.00)(*) S/. 14,390.00 S/.2,734.10
Contabilizacin: Empresa los amigos S.A. (De Servicios) ________________x__________ 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V 70 Ventas 702 Servicios x/x Por la prestacin de servicios a la empresa La Sonora S.A. ________________x_________ 60 Compras 601 Mercaderas 40 tributos por pagar 40.1 Gobierno central 4011 I.G.V 42 Proveedores 421 facturas por pagar x/x por la adquisicin de los bienes a la empresa La Sonora S.A. ________________x________ 20 Mercaderas 201 Almacn 6,750.00 6,750.00 1,282.50 S/. 7,965.00 1'82.50 S/.
6,750.00
(*) La empresa que adquiera los bienes pagara el I.G.V. que corresponde por la importacin de los bienes en base al valor CIF de S7. 70.950.00 (**) La empresa Impacto S.A. pagara al fisco el I.G.V. correspondiente a la diferencia entre el valor de venta pactado y el valor CIF. Asimismo deber emitir el correspondiente comprobante de pago (factura) a la empresa adquiriente a fin de que este ltimo pueda sustentar su costo y crdito fiscal. DEL IMPUESTO A LA RENTA El ingreso obtenido por la empresa IMPACTO S.A. en la venta de bienes contribuye ingreso de tercera categora por lo tanto el importe S/. 85,340.00 constituye base para el pago a cuenta del mes en que se efectu la transferencia.
7,965.00
MODULO II
CASO N 54
NO SE CONSIDERAN VENTAS LAS ENTREGAS DE BIENES MUEBLES QUE EFECTUEN LA EMPRESAS COMO BONIFICACIONES AL CLIENTE VENTAS REALIZADAS (Base Legal: Articulo 14 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo4 del D.S. N
029-094-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF y el articulo 5 numeral 13 del D.S. N029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
28
Se pide determinar cules son las implicancias tributarias y contables producto de esta perdida. SOLUCION: IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPECTO AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS De acuerdo a lo dispuesto en el reglamento del impuesto general a las ventas en caso de la perdida desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor asi como por los delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros se acreditara con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el caso y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez(10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito antes de ser requerido por la SUNAT por ese periodo. En el presente caso como los bienes nos e encuentran asegurados no se requerir contar con el informe emitido por la compaa de seguros de otro lado la baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la perdida desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de las comisin del delito. Precisamente el articulo3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF (texto nico ordenado del impuesto general de las ventas) seala que no constituye venta el retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo dispone el reglamento. En consecuencia en medida en que la compaa cumpla en asentar la denuncia policial dentro de los diez (10) das hbiles posteriores al 24 de febrero es decir hasta el 09 de marzo la compaa no tendr que considerar como venta dicha perdida de bienes(VHS, televisores y equipos de sonido). IMPLICANCIA RENTA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL IMPUESTO A LA
La empresa la casa del pan S.A. Contribuye del Rgimen General cuya actividad econmica es la comercializacin de pan y dulces al por menor y por mayor tiene como prctica usual a fin de poder captar una mayor demanda de clientes lo siguiente: Por el pago anticipado de parte de sus clientes se le otorga una porta cosmtico si es dama y un agenda empresarial si es caballero. Se pide determinar si se encuentra considerado como venta dicho retiro y cuales serian las implicancias tributarias respecto al impuesto general a las ventas. SOLUCION: En virtud a lo dispuesto en el articulo3 inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2 del numeral 3 del D.S.N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF se entiende que para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectenlas empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas siempre que cumplan con lo requisitos establecidos en el numeral13 del articulo 5 del reglamento, que a la letra sealada lo siguiente: DESCUENTOS Los descuentos que se conceden u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto. Volumen u otros Se otorguen con carcter general en todos los casos en que se ocurran iguales condiciones.
En virtud a lo sealado en el articulo 37 inciso d) del texto nico ordenado por la ley del impuesto a la renta se establece que son deducibles: d) La prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productos de renta gravada o por delito cometido en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. De los expuestos podemos concluir que si la empresa logra probar judicialmente el hecho delictuoso del que ha sido vctima o en todo caso logre acreditar que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, podr deducir dichas perdidas como gasto.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
CASO N 55
AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRATANDOSE DE LA PERDIDA DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
IMPLICANCIA CONTABLE PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR EL SEGURO DEBIDAMENTE ACREDITADAS
______________x_____________ S/.
(Base Legal: Articulo 22, 3er. Prrafo del D.S. N 055-99-EF articulo6 numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF). SANSUMG S.A. contribuyente del Rgimen General el 24 de febrero del presente ao fie sujeto de una asalto en su establecimiento comercial. Producto de este caso fortuito se llevaron 35 VHS/televisores valuados a un precio de mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de sonido valuados en S/. 25,970.00 adems se sabe que dichos bienes no se encontraban asegurados y su costo de adquisicin asciende a S/. 37,440.00 y S/. 21,880.00 respectivamente.
S/.
16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00 162 Reclamaciones a terceros 20 Mercaderas x/x por la prdida de las mercaderas ___________x____________ 59,320.00
Ud. 35 10
Detalle VHS/Televisores Eq. De sonido
Precio Unitario S/. 1,070.00 2,188.00
Costo Total Adquisicin $/. 37,440.00 21,880.00 S/. 59,320.00
de
MODULO II
Para dar de baja a la mercadera producto del asalto. _____________x_____________ 66 Cargas excepcionales 669 Otras cargas excepcionales 16 Cuentas por cobrar diversas 162 Reclamaciones a terceros S/. 59,320.00 59,320.00 S/.
29
_____________x____________ S/. 12 Clientes 121 facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 gobierno central 4011 I.G.V 70 Ventas 701 Mercaderas 1,274
S/.
194
x/x Para reflejar la perdida producto del asalto al no haberse recuperado monto alguno y por concluir el proceso judicial ____________x_______________
1,080
CASO N 56
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR LAS BONIFICACIONES OTORGADAS A LOS CLIENTES
(Base Legal: Articulo 14 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF). La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del rgimen general desea saber si el obsequio otorgado por su compaa dedicada a la distribucin de bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del mismo producto podra ser considerado como bonificacin concedida. Se pide determinar cules serian las implicancias tributarias y contables al respecto SOLUCION: De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF reglamento de la ley de I.G.V. no se considera venta el siguiente retiro. Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no se considera ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e) que a la letra seala lo siguiente : BONIFICACIONES: Las bonificaciones que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que: Se trata de prcticas usuales el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Se otorguen con carcter general en todo los casos en que ocurran iguales condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. En tal sentido de acuerdo con las normas tributarias cuando la compaa obsequie por ejemplo por botellas de vino tinto tacama al consumidor o comprador que adquiera una docena del mismo producto, sera un retiro de bienes no considerado como venta. IMPLICANCIA CONTABLE: A ) VENDEDOR (Compaa la sociedad S.A.) Por la venta de 3 docenas de botella de vino tinto segn la factura 0011320 el valor de venta de cada docena es de S/. 360.00
x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino segn F 001.1320 ____________x___________ 74 Descuentos, rebajas y Bonificaciones concedidas 20 Mercaderas 20.1 Vino tacama 90 90
x/x por la contabilizacin de la bonificacin de tres botellas de vino adicionales a la compra _____________x__________ B ) COMPRADO: Por la adquisicin de tres (3) docenas de botellas de vino tinto _____________x____________ S/. S/. 60 Compras 1,080 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 4012 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 194
1,274
x/x Por el traslado de las mercaderas al almacn _______________x__________ 20 Mercaderas 1,080 61 Variacin de existencias x/x Por el destino de las compras _______________x__________ 20 Mercaderas 90 2011 Vino tinto 73 Descuentos, rebajas y Bonificaciones obtenidas 738 Bonificaciones obtenidas 1080
90
x/x Por la recepcin gratuita de tres botellas de vino como promocin _________________x______________
MODULO II
DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES CASO N 57
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 del D.S.N 136-96EF).
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FERRETERIA EL ACERO S.A. Av. Toquepala N 381 Rimac Lima 16 de marzo de 2009 Seor(es): Viviana Escobeto T. R.U.C. 208214921629
R.U.C. 20152466501 FACTURA
052-N 03440
Cules son los requisitos sustanciales a fin de que el crdito fiscal sea aceptado tributariamente? El crdito fiscal esta constituido por el impuesto general a las ventas consignada separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes servicios y contratos de construccin o el pago en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Los requisitos son los siguientes: a.)Que sean permitidos como GASTO o COSTO de la empresa de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta. Del impuesto a la renta el articulo 37 nos muestra todo los gatos deducibles para efectos de determinar la renta bruta imponible y el articulo 44 muestra la relacin de todos los GASTOS NO ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en consecuencia los gastos no aceptables para efectos del impuesto general a las ventas. b.)Que de destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto a tal punto que obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL IMPUESTO. I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 (-)I.G.V. de compras (1,000.00) (-) Crdito fiscal del mes anterior (1,200.00) I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00 Y de acuerdo al articulo 6 numeral 1 del D.S. N 136-96-EF se estable que las Adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal, son los bienes servicios y contratos del construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal y son : a) Materias primas y bienes intermedios que se utilizan para la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Bienes del activo fijo de la empresa c) Todo bien adquirido a fin de ser vendido d) Todo bien servicio y contrato de construccin, cuyo uso o consumo sea necesario para realizar las operaciones de la empresa.
Cant 20
Descripcin o Concepto Bolsas de cemento
Precio Unitario S/.22
S/.440.00 83.60 S/.523.60
CASO N 59 SOBRE REQUISITOS SUSTANCIALES
(Base Legal: Articulo18 y 19 del D.S. N055-99-EF). La empresa X S.A. incurre en gastos de viajes y viticos (por 10 das) al interior del pas como sigue: Pagase S/. 1,520.00 mas I.G.V viticos S/. 2,930.00 mas I.G.V. respectivamente con la finalidad de promocionar los productos que ella fabrica. Dichos desembolsos se encuentran acreditados con comprobantes de pago quedan derecho a crdito fiscal. Solucin: DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES El articulo 18 inciso a) del D.S. N 055-99-EF seala que otorgan derecho a crdito fiscal, las adquisiciones de servicios que sean permitidas como costo o gasto de la empresa conforme al impuesto a la renta. DE LOS REQUISITOS FORMALES Para ejercer derecho al crdito fiscal es necesario que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de pago del servicio afecto que los comprobantes que sustentan el servicio hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia ; y que los comprobantes de pago sean anotados por el sujeto del impuesto(empresa X S.A.) en su registro de compras.
CASO N 58 DEL CRDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES
(Base Legal: Articulo 19 del D.S. N 054-99-EF). Cules son los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal? Para efectos de ejercer siguientes requisitos: el derecho al crdito fiscal tenemos los
DE LOS VIATICOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA Conforme al articulo 37 del D.S. N 054-99-EF se establece que son gastos deducibles a fin de determinar la renta neta de tercera categora aquellos que sean necesarios para producir y mantener la fuente, asi los gastos de viajes sern deducibles en tanto sean necesario de acuerdo con la actividad productora de ingresos de la empresa x S.A. Para los gastos de viticos estos debern estar acreditados mediante comprobante de pago no pudiendo exceder del 54% de la R.M.V. por dia. Por todo lo sealado en los gastos por viticos no se considera como crdito fiscal el impuesto correspondiente (19%) sobre el exceso del monto por vitico diario aceptado de acuerdo al impuesto a la renta.
a)Que e l impuesto este consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio a efecto del contrato de construccin o de ser el caso en la nota debito o en la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por aduanas que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
MODULO II
EL CREDITO FISCAL NO ES COSTO NI GASTO El impuesto general a las ventas no constituye costo o gasto para efectos del impuesto a la renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal. En contraposicin la empresa x S.A. al no poder utilizar como crdito fiscal el exceso de los viticos aceptados, este podr ser considerado como gasto o costo segn corresponda. APLICACIN PRCTICA 1 IGV aceptado como crdito fiscal
Base imponible 1,520.00 2,214.00 3,734.00 716.00 4,450.00 136.04 136.04 = 4,586.04 Tributo 273.60 398.52 672.12
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COMERCIAL SOTO AL POR MAYOR

De: Carlos Sotomayor Moreno
Av . Ejercit o 136 0 Miraflores
R.U.C. 20198624324 FACTURA
Lima 03 de marzo de 2009 Seor(es): Industrias el angel S.A. R.U.C. 20136845104
001-N 0001
Cant 10
Descripcin o Concepto Galones de goma simetrica
Precio Unitario S/.42.50
-Pasajes Viticos(*) Gasto aceptado Total crdito fiscal Gasto no aceptado IGV a gasto o costo Total gastos
Cancelado Lima 03 de marzo de 2009
S/.360.17 68.43 S/.428.60
2 Limite diario por viticos:

Total viticos (por 1 das) Viticos aceptados ([54% de 410]x10) Viticos no aceptados 2,28.00 410.58 (2,214.00) 136.04
CASO N 61 COMPROBANTE DE PAGO EMITIDOS CONSIGNADO MONTO DE IMPUESTO EQUIBOCADO

(Base Legal: Articulo 19 inciso c) 2do prrafo del D.S. N 055-99-EF artciculo6 numeral 7 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
716.00
CONTABILIZACION _________________X__________ S/. S/.
Cul es el tratamiento a seguir cuando el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto inferior o mayor al que corresponda? En virtud a lo dispuesto en el D.S. N 055-99-EF en su articulo 19 inciso c), 2do prrafo establece que para la subsanacin respectiva se deber anular en comprobante de pago original y emitir un nuevo. De lo contrario, se proceder de la siguiente manera: a)Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde el interesado o contribuyente solo podr deducir el impuesto consignado en el. b)Si el impuesto que figura es por el monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que corresponde.
63 Serv. Prestados por terceros 4,586.04 639 otros servicios 639.1 Viajes al interior del pas 1,520.00 639.2 viticos al interior del pas 3,058.88 40 tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V crdito fiscal 10 caja y bancos 101 caja x/x por los gastos de viajes y viaticos. _____________x_______________ 95 Gastos de Ventas 79 Cargas imp. a cuenta de costos x/x por el destino de los gastos _____________x_______________ Nota: (*) Resulta de Sumar:
Viticos aceptados Viticos no aceptados I.G.V. como costo o gasto Total S/. 2,214.00 716.00 136.04 S/. 3,066.00
672.12
5,251.00
CASO N 62
4,578.88 4,578.88
LIBRERA DE TODOS S.A.
De: Carlos Sotomayor Moreno
Av. Ejercito 1360 Miraflores
IMPUESTOO QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE DE PAGO CON UN MONTO MENOR
R.U.C. 20125489674 FACTURA
Lima 06de marzo de 2009 Seor(es): Jupiter S.A. R.U.C. 54 8976244
002-N 1300
Cant 10
Descripcin o Concepto Cientos de archivo de palanca
CASO N 60 SOBRE REQUISITOS FORMALES

Valor de Venta IGV 19% S/.1.000 190 S/.1.190
(Base Legal: Articulo 19 inciso a) del D.S. N 055-99-EF artciculo6 numeral 2.1 del D.S. N 136-96-EF). a)Que el impuesto este considerado por separado en el comprobante de pago de pago de compra del bien, del servicio afecto de contrato de construccin o de ser el caso en la nota de dbito o en la poliza de importacin.
TOTAL
MODULO II
Jupiter S.A deber solicitar se anule la factura N 002-1300 y se emita una factura en la cual debe anotarse el I.G.V. correcto que realmente deber ser S/. 180.00. De un anularse dicha factura, el adquiriente (Jupiter S.A.), solo podr utilizar el monto consignado en la misma es decir la suma de S/.160.00 (monto limite). MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER S.A.
(Base Legal: Articulo 10 numeral 1 del D.S. N 029-94-EF incorporado por D.S. N 064-2000EF).
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Fecha
Tiem po Com probante de documen to

Ao
Nde Proveedor Valor de com probante com pra de por utilizacin operacione de servicio s grvadas N um ero
IGV que otroga credito fiscal
IGV que no otorga crdit o fiscal
Dia
M es
Serie
Es un modelo de registro de compras adecuado para la empresa JUPITER S.A. dicho registro puede ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de cada empresa. COMENTARIO: Los registros de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: Registro de compras a)Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del impuesto retenido en el caso de liquidacin de compras o la fecha de pago del impuesto que grave la importancia de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados segn corresponda. b)Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c)Serie de comprobante de pago. d)Numero de comprobante de pago o numero de orden del formulario donde conste el pago del impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados numero de la declaracin nica de importacin o; en los casos en que nos e emita tal documento liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del impuesto que grave la importacin. e)Numero de R.U.C. del proveedor cuando corresponda. f)Nombres, razn social o denominacin del proveedor g)Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho acredito fiscal y/o saldo a favor por exportacin destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. h)Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor a exportacin conjuntamente con exportaciones no gravadas. i)Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. j)Valor de las adquisiciones no gravadas. k)Monto del impuesto selectivo al consumo en los casos que el sujeto pueda utilizar como deduccin de pago. l)Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g). ll)Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h).
n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible . o)Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago. p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado e la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. Vale recordar para efecto del registro de compras las adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda siempre que dichos documentos sean recibidos con retraso. De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya pedido el derecho a crdito fiscal podr contabilizar el impuesto como COSTO o GASTO para efectos del impuesto a la renta.
LIBRERA DE TODOS S.A.
Calle uno N 620 los olivos
R.U.C. 20125489674 FACTURA
Lima 08 de marzo de 2009 Seor(es): Jupiter S.A. R.U.C. 20789556574
002-N 1304
Cant 1500
Descripcin o Concepto Unidades de cuadernos LUCAS
S/.1,500 285 S/.1,785
Ya que el impuesto IGV figura en el comprobante de pago por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el importe del impuesto que corresponda en nuestro caso lo correcto es un IGV menor, es decir debido haber sido as: VALOR DE VENTA S/. 1500 IGV 285 PRECIO DE VENTA S/.1.770.00 El adquiriente (JUPITER S.A.) deber solicitar a librera de todos S.A. la anulacin de la factura 002-1304, y que emita otra factura en la cual deber anotarse el I.G.V correcto es decir el de S/. 285.00 Y de no anularse dicha factura el adquiriente, solo podr utilizar el crdito fiscal hasta por la suma de S/ 285.00 que es equivalente al 19 % del 1,500.00 Y lo que resulte como diferencia es decir S/. 300.00 285 = S/. 15.00 JUPITER S.A. podr aplicarlo como COSTO o GASTO para efectos del impuesto a la renta ya que constituye un crdito que no otorga crdito fiscal. CARACTERISTICAS FORMALES DE LOS REGISTROS DE COMPRAS
MODULO II
CASO N 63 REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
(Base Legal: Resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT numeral 1, sub numeral 1.13). Archivo 8,
33
SOLUCION: DE LAS OPERACIONES GRAVADAS El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos estipulados en el articulo 1 del D.S. N 055-99-EF: la prestacin de servicios en el pas. Entendindose por prestacin de servicios en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en el: El rgimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no domiciliado. DE LAS OPERAIONES EN MONEDA EXTRANGERA En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la conversin en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. DEL DOCUMENTO QUE RESPANDA EL CREDITO FISCAL El derecho a crdito fiscal se ejercer con el original del comprobante de pago emitido por el sujeto que presta el servicio. Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de pago articulo 4 numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministros de energa elctrica, agua, telfono, telefax, y telegrfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito fiscal o al crdito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o usuario y se discrimine el impuesto. DE LA APLICACIN DEL CREDITO FISCAL. El crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero. Calculo del crdito fiscal Valor del servicio US$ 264.75 I.G.V. 50.30 Total 315.05 1 fecha de vencimiento : 15-02-09 Fecha de cancelacin : 12-02-09 En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta ser el que corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al vencimiento del mismo tal como lo hemos sealado anteriormente. Ejem. 1.- Conversin a moneda nacional:
Tipo de cambio Base imponible (3.481 x 264.75) I.G.V. (19 % ) Total 3.481 S/.921.59 175.10 1096.6
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compaa fin de determinar el crdito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que tengo adquisicin referentes a una sola compra en siete (7) facturas totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas como debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectu debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regstralos una por una. El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al reglamento de comprobantes de pago segn la resolucin de la superintendencia N 007-99/SUNAT que establece dentro de los requisitos mnimos en su articulo8 numeral 1 sub numera 1.13 que cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es ms que figure el importe total de las ventas, de la cesin en uso o del servicio prestado expresado numrica literalmente. COMENARIO Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas caractersticas para efecto de los registros de venta e ingresos y de compras ya que estos debern totalizar sus importes en cada columna al final de cada pgina por periodo tributario. (Base Legal: Articulo 10 numeral3 sub numeral 3.5.)
CASO N 64 I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA CREDITO FISCAL

(Base Legal: Articulo 20 del D.S. N 055-99-EF). La empresa Z S.A. recibi bienes en calidad de donacin de la empresa Y S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando dicha transferencia mediante factura. CONSULTA: El IGV consignado en el comprobante de pago da derecho a crdito fiscal? SOLUCION: La empresa Z S.A. (Adquiriente) no podr considerar el impuesto consignado en la factura otorgada por la empresa Y S.A. Como crdito fiscal ni tampoco podr ser considerado como costo o gasto. Asimismo la empresa Y S.A. Sujeto del impuesto en el retiro de bienes no podr considerar el impuesto como costo o gasto
Fecha de vencimiento Fecha de cancelacin
: 15-02-09 : 18-02-09
CASO N 65 SOBRE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA,AGUA POTABLE Y SERVICIOS TELEFONICOS, TELEFAX Y TELEGRAFICOS
(Base Legal: Articulo 21 artculo 40 del D.S. N 055-99-EF).
En este caso, contrato anterior se tiene que la obligacin tributaria nace en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio , siendo la conversin moneda nacional utilizando el tipo de cambio del dia 15-0209 as mismo a la fecha de cancelacin de deuda total se incrementara o disminuir segn corresponda producto de la diferencia cambiara existencia entre la fecha de provisin y fecha de cancelacin. Contabilizacin A Para el ejemplo uno ______________x___________ S/. 63 servicios prestados por terceros 921.59 631 correo y telecomunicaciones 6314 celulares 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 481 Facturas por pagar 12/07 Por el servicio prestado de telefona celular _____________x______________ 93 Gastos de ventas 921.59 79 cargas imp. a cuenta de costos 12/07 Por el destino de los gastos ______________x_____________ 42 Proveedores 1,087.98 421 Facturas por pagar 10 Caja y Banco 12/07 por la cancelacin del servicio ______________x_________________
S/.
Una empresa dedicada a la produccin y venta de prendas textiles posee dos vendedores los cuales atienden la demanda de lima y provincias; y a los que se les ha entregado 02 telfonos celulares para su rpida localizacin y comunicacin con la empresa. El servicio de telefona celular total del mes de Febrero de 2009 asciende a US$ 312.40 incluido I.G.V. Por cada vendedor. Se pide: determinar el crdito fiscal que podr utilizar la empresa por servicios telefnicos sabiendo: 1 Fecha de emisin del recibo : 12-01-09 2 Fecha de vencimiento :15-02-09 3 Fecha de cancelacin 3.1Si se cancela e l 12-02-09 ( antes del vencimiento) 3.2Si se cancela el 18-02-09 ( despus del vencimiento)
175.10 1.087.48
921.50
1,087.98
MODULO II
CASO N 66 REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
(Base Legal: Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 del D.S. N 136-96-EF y D.S. N 064-2000-EF). Cul es el procedimiento a seguir en el caso de venta de bienes depreciables antes de que transcurran 2 (dos) aos de su puesta en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin? En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su aplicacin el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia del precio. El mencionado reintegro producto del IGV de la compra menos el IGV de la venta deber efectuarse en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzca la venta.
Base Legal : Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 del D.S. N 136-96-EF y D.S. N 064-2000-EF.
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Incidencia contable por el reintegro ____________x______________ 64 Tributos 645 Impuesto a las ventas 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. x/x Por el reintegro del I.G.V. ocasionadito por la venta de un archivo a un menor precio que la adquisicin de esta. _____________x_____________ 94 Gastos administrativas 95 Gastos de Ventas 79 Cargas imputables a cuenta de costos x/x Por la transferencia de la clase 6 a la clase 9. ____________x______________
del I.G.V. 216.00 216.00
65.00 151.00 216.00
CASO N 67
IGV EN LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES QUE NO REQUIEREN DE REPOSICION EN UN PLAZO MENOR
(Base Legal: articulo 22 D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF y D.S. N 0642000-EF) Cmo se debe proceder contable y tributariamente al haberse vendido un activo fijo antes de haber transcurrido los (2) aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin? Asimismo dicho activo no requiere de reposicin en un plazo menor. DATOS:
Bien Fecha de compra Valor de compra Fecha de venta Valor de venta Cortadora de telas 31 de junio de 2008 S/9, 900.00 13 de agosto de 2009 S/. 6,000.00
En esta situacin deber reingresarse en el mes de la venta la proporcin de crdito fiscal que corresponde a la diferencia del precio de adquisicin con el de la venta. A fin de que sea didctico mostramos el siguiente caso:
Bien comprado Fecha de la compra Valor de adquisicin Fecha de la venta Valor de la venta Ajuste por inflacin a junio.. Equipo de computo 01-06-09 S/. 5,200.00 04-07-00 S/.4,000.00
En caso en que el contribuyente ha vendido un bien del activo fijo antes de que transcurra dos aos de su puesta en funcionamiento, esto hace que tenga que reintegrar al fisco el crdito en la proporcin que corresponda a la diferencia del precio. Determinamos la diferencia en el precio:
Valor de venta Valor de venta Diferencia 2008 2009 S/. 5,200.00 (4,000.00) S/. 1,200.00 S/. 988.00 (760.00) 228.00
Como puede apreciarse el contribuyente hizo uso de un crdito fiscal al momento de hacer la adquisicin de equipo de computo la suma de S/. 936.00 posteriormente y al momento de vender este equipo a un precio menor al de compra lo hace debitando un IGV inferior equivalente a S/. 720.00 existiendo asi una diferencia por reintegrar al fisco por S/. 216.00 la misma que deber reintegrarse juntamente con la declaracin pago correspondiente al periodo tributario julio 2009. Incidencia contable Por el retiro de los EQUIPOS DE COMPUTO ____________x________________ S/. S/. 66 Cargas excepcionales 4,448.00 662 Costo neto de enajenacin de inmuebles maq. Y equipos 39 depreciacin y amortizacin acumulada 760.00 392 Deprec. De Eq. De computo 33 Inmuebles maquinarias y equipo 5,208.00 336 equipos diversos x/x Por el costo del activo vendido ajustado por inflacin que figura en los libros de contabilidad clculo de la depreciacin (Base Legal articulo 22 del D.S. N 122-94-EF). ____________x_______________ Incidencia contable por la venta de activos ____________x________________ 16 Cuentas por cobrar diversas 4,720.00 168 otras cuentas por cobrar 40 Tributos por pagar 720.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 76 Ingresos excepcionales 4.000.00 762 Enaj. de inm. Maq. y equipo x/x Por la Vta. Del equipo de computo ____________x________________
SOLUCION: A Incidencia tributaria 1 Con respecto al I.G.V. Conforme se trata en el articulo 22 del D.S.N 055-99-EF, ley de impuesto general a las ventas y el articulo 6 numeral 3 segn prrafo del reglamento del mismo impuesto que para caso de venta de bienes depreciables destinados a tomar parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y en precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en la fecha que corresponda declarar la operacin que se realice en el periodo tributario en que se produzca la venta. Sin embargo de acurdo a lo dispuesto en el articulo 22 del D.S. N 055-99-EF tratndose de los bienes a lo que se refiere el prrafo anterior que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposiciones en un plazo menor no se efectuara el registro del crdito fiscal siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada en informe tcnico del ministerio del sector correspondiente en este caso se encuentra obligado a reintegrar e l crdito fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ano desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento El reintegro del IGV ser :
Valor de compra Valor de venta Base imponible IGV
S/. 9.900.00 S/. (6.,000.00) S/.3,900.00 S/. 3,900.00
I.G.V IGV
S/. 1,881.00 1,140.00 S/.741.00
MODULO II
2 Con respecto al impuesto a la renta La venta se encuentra gravada en el impuesto dado que se trata de un resultado de la enajenacin de bienes en consecuencia el contribuyente deber adicionar dicha venta a su base imponible para el pago a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de agosto 2009 cuyo vencimiento ser exigible en setiembre 2009, segn cronograma de obligaciones al ultimo digito de su RUC. El reitero del IGV es aceptable tributariamente como gasto. 3Asimismo deber de emitir el correspondiente comprobante de pago, el cual acredita la transferencia de bien B Incidencia Contable Se deber proceder a realizar los siguientes asientos ___________X_________________ S/. S/. 16 Cuentas por cobra Diversas 7,080.00 168 Otras cuentas por pagar 40 Tributos por pagar 1,080.00 401 Gobierno central 4011 IGV 76 Ingresos excepcionales 6,000.00 762 Enajenacin de inmuebles maq. y equipos13/08 Por la venta de la maquinaria insolad ora de placas __________x______________ 66 Cargas excepcionales 8,910.00 662 Costo neto de enajenacin Inm., maq., y equipo 39 Depreciacin y amortizacin acumulada 990.00 391 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos 33 Inmuebles maquinarias y equipos 9,900.00 333 Maquinarias equipos y otras unidades de explotacin 13/08 por el retiro del activo vendido. 64 tributos 702.00 642 impuesto a las ventas 40 Tributos por pagar 702.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V X / 08 por el reintegro del IGV en la venta del activo fijo a un precio menor al de su adquisicin _______________x____________ 94 Gastos de administracin 702.00 79 Cargas Imp. cuenta de costos 702.00 X / 08 Por el destino del IGV a la cuenta de la clase 9 ______________x_____________ Nota: La depreciacin a sido calculada de la siguiente manera:
35
Tratndose de los desmedros de existencias la SUNAT aceptara como prueba la destruccin de las existencias efectuadas antes notario pblico o juez de paz a falta de aquel, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes dicha entidad podr designar a un funcionamiento para presenciar dicho acto tambin a los indicadores tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. En consecuencia si la empresa Drogueria Saldaa S.A. acredita dichos desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las existencias producto de desmedro no ser tipificado como una venta.
CASO N 69 REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE MERCADERIAS

(Base legal: Articulo 6 numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF articulo 22 del D.S.N 064-2000-EF).
Una empresa que en el mes de enero de 2009 sufri un incendio en sus almacenes trajo consigo una destruccin de mercaderas por un costo de S/. 30,000.00. Asimismo, las mercaderas no se encontraban aseguradas y al mes de julio posea un saldo a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00 , nos consulta Cmo aplicar el crdito fiscal el mes anterior ? y la forma de contabilizar el hecho sabiendo que durante el mes de enero no se efectu ninguna operacin de compra venta. SOLUCIN: 1 . Con respecto a I.G.V. y conforme lo establece el reglamento referido al impuesto en su articulo 6 numeral 4 de bienes cuya adquisicin genero un crdito fiscal determina la perdida de crdito sin embargo a partir del 01.01.09 la desaparicin destruccin o perdida que se producen por caso fortuito o fuerza mayor se excluyen de la obligacin del reintegro. 2 . Con respecto al impuesto a la renta Para el caso planteado en costo de las mercaderas siniestradas consideradas como perdidas extraordinarias sern deducibles siempre que cumplan con el requisito establecido en el articulo 3 inciso d) del D.S. N 054-99EF es decir que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial. En consecuencia no existe REINTEGRO TRIBUTARIO siempre que se cumpla con el reglamento y con las normas establecidas en el impuesto a la renta
CASO N 70 CASO N 68 RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS

(Base Legal: Articulo 22 inciso d) del D.S. N 055-99-EF artculo 4 del D.S. N 0642000-EF).
DACION EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES HEBER TRANSCURRIDO DOS AOS DE HABER SIDO PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
(Base Legal: Articulo 22 y 42 D.S. N 055-99-EF). Supongamos que se trate de una operacin de compra de una empresa importadora y distribuidora de vehculos a las cual se le entrego un vehculo usado ms un importe de S/. 29,266.83 como parte de pago de un vehculo nuevo cuyo precio de compra es de S/.55-837.60. El vehculo entregado en dacin de pago tiene un costo S/. 29.000.00 mas S/.5,220.00 de I.G.V. y una depreciacin del 35 % a la fecha de entrega. SOLUCIN: Se deber contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo y el nuevo activo ene este caso el vehculo se contabilizara de acuerdo con la cantidad de efectivo desembolsado mas su valor de mercado del vehculo usado.
La empresa droguera Saldaa S.A. Contribuyente del rgimen general dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos en general tiene mensualmente productos que se daan fsicamente, por lo que se a producido desmedros en su stock de mercaderas, se pide determinar si dicho retiro de existencias producto del desmedro se encuentra considerado como venta. SOLUCION: IMPLICANCIA TRIBUTARIA: Mediante lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF no se considera venta el retiro producto que se efectan como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del impuesto a la renta. Respecto a los desmedros el reglamento del impuesto a la renta aprobado segn D.S. N 194-99-EF lo concepta como:
MODULO II
CONTABILIZACION: ________________x_____________ S/. S/. 16 Cuentas por cobrar diversas 26,570.77 168 Otras cuentas por cobrar 40 Tributos por pagar 4,053.17 401 Gobierno central 4011I.G.V. 76 Ingresos excepcionales 22,517.00 762 Enajenacin de inmuebles Maquinarias y equipos x/x Por la enajenacin del vehculo. A su valor del mercado _______________x_____________ 33 Inmuebles maquinarias y equipos 47,320.00 334 Vehculo 40 Tributos por pagar 8,517.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 55,837.00 421 Facturas por pagar x/x Por la compra del vehculo nuevo. _______________x______________ 66 Cargas Excepcionales 18,850.00 662 Costo neto de enajenacin 39 depreciacin y amortizacin acumulada 10,150.00 393 depreciaciones del inmueble, maquinaria y equipo 33 Inmuebles maquinaria y equipo 29,000.00 334 Unidad es de transporte 334.1 Vehculos x/x por el retiro del vehculo usado marca Nissan, de nuestros libros ___________________x________ 42 Proveedores 55,837.60 421 facturas por pagar 16 Cuentas por cobrar diversas 20,570.77 168 Otras cuentas por cobrar 10 Caja y Banco 29,265.83 104 Cuenta corriente x/x Por la dacin en pago de un vehculo usado ms efectivo ______________x_____________ 64 Tributos 1,166.83 641 Impuesto a las ventas 40 Tributos por pagar 1,166.83 401 Gobierno central 4011 I.G.V. x/x Por el reintegro del I.G.V en la venta de bienes del activo fijo. _______________x______________ Aspecto Tributario A . Se deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para el caso ser una factura B . conforme con el articulo 3 inciso a) numeral 1 del D.S. N 055-99EF se entiende como venta a todo los actos por el que se transfieren bienes a titulo oneroso independientemente de la designacin que le den las partes. C . Adicionalmente y en conformidad al artculo 22 del D.S. N 055-99EF y articulo 6 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF. En caso de venderse bienes del articulo fijo antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dicho bien deber reintegrarse en el mes que se realizo la venta, as nuestro suscriptor deber reintegrar el crdito fiscal siguiente:
Valor S/. 29.000.00 (22,517.60) I.G.V. S/. 5,510.00 (4,283.44)
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CASO N 71 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

(Base Legal: Articulo 23 D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6 del D.S. N 029-94EF modificado por el D.S. 136-96-EF).
Cmo proceder a utilizar el IGV como crdito fiscal para el mes de gasto de 2009?. Sealando que un contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto. DATOS:
Compras gravadas con el IGV: IGV Ventas gravadas de agosto 2009 Venas gravadas de gasto 2009 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto de 09 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto de 09 50.000.00 9,500.00 70,000.00 26,000.00 3700,500.00 350,500.00
SOLUCION: 1 .con respecto al I.G.V. El reglamento del I.G.V. establece que los sujetos que realicen operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las adquisiciones que hayan sido destinadas a dichas operaciones el crdito fiscal se calculara en forma proporcional, utilizando el siguiente procedimiento. A . Determinaran el monto total de las operaciones gravadas con el posee nuestro suscriptor (que dicho sea de paso no posee nuestro suscriptor) de los ltimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito. B . Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir de los 12 meses considerando a las gravadas y no gravadas incluyendo a las exportaciones de ser el caso. C. El monto obtenido en el punto a que se dividir entre el monto del punto b y el resultado se multiplicara por 100. El porcentaje se expresara hasta en dos decimales. D . El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin resultando el crdito fiscal del mes. 2 . con respecto al impuesto a la renta La parte del IGV no utilizado producto del sistema prorrata empleado, podr ser considerado como gasto o costo, dado que dicha porcin del IGV no tiene derecho a aplicarse como crdito fiscal en consecuencia en deducible para efectos del impuesto a la renta. calculo para determinar el crdito fiscal del mes de agosto 2008. Procedimiento prorrata (OD. Gravadas + OP. Exportacin) de setiembre 08 a agosto de 09 (Op. Grav + Op Export. + Op No grav. De set 08 a agosto 09) Remplazando tenemos: 3,700 500.00 + 70 000.00 =3'770,500.00 (3 700 500.00 + 70 000.00) + Op. No Grav. De set. '08 a agosto 09 Crdito fiscal a aplicarse en el mes de agosto: I.G.V. por compras gravadas I.G.V. a utilizar segn mtodo prorrata (9,000.00 x 90.91%) I:G.V. a considerar como gasto o costo ( en esta oportunidad ser considerado como gasto) 4 . Contabilizacin : S/. 9,500.00 : (8,182.00) : S/. 818.00
Compra: Venta:
Base imponible para el reintegro: IGV a reintegrar:
6,482.40 1.166.83
_________________x____________ S/. S/. 60 Compras 50,000.00 601 Mercaderas 64 Tributos 818.00 641 Impuesto a las ventas 40 Tributos por pagar 8,182.00 401 Gobierno Central 4011 I.G.V Crdito fiscal 42 Proveedores 59,000.00 421 Facturas por pagar x/04 Por las compras de mes de agosto y la determinacin del crdito fiscal a aplicase en el mes segn mtodo prorrata ________________x___________
MODULO II
20 Mercaderas 50,000.00 201 Almacn 94 Gastos de administracin 61 variaciones de existencias 79 Cargas Imp. a cuentas de costo x/04 Por el destino de las mercaderas al almacn y el I.G.V considerado como gasto _____________x_______________ 818.00 50,000.00 818.00
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Contabilizacin: Por la transferencia de los bienes y servicios gratuitamente, se efectuaran los siguientes asientos contables. _____________x_____________ S/. 65 Cargas diversas de gestin 90.00 658 Otras cargas diversa de gestin 26 Suministros diversos 261 Almacn x/x Por el retiro de la piezas de respuesta a ttulo gratuito ________________x____________ 64 Tributos 16.20 641 Impuesto Gral. Alas vetas 40 Tributos para pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. x/x Por el I.G.V. que grava el retiro de bienes S/. 90.00
CASO N 72 OPERACIONES NO GRAVADAS
16.20
(Base Legal: Articulo 23 del D.S. N 055-99-EF y articulo 6 numeral 6 del reglamento) La empresa data servicie S.R.L dedicada a la venta de computadoras y accesorios y prestacin de servicios de mantenimiento a los mismos con fecha 30 de junio del 2008 realiza la venta de una computadora Pentium XI, por un valor de $ 1,600 cubriendo un ao de garanta, al cabo de 5 meses dicho aparato sufre un desperfecto el cual es subsanado mediante el cambio de piezas y los repuestos y un exhaustivo servicio de mantenimiento del computador; los cuales han sido gratuitos a medito de la garanta existe, el valor de adquisicin de los repuestos es de S/. 90.00. INCIDENNCIA TRIBUTARIA De la venta de bienes Con respecto al impuesto general a las ventas la venta en el pas de bienes muebles como es el caso del computador se encuentra gravada con dicho impuesto en consecuencia al 30 de junio del 2008 la empresa data service S.R.L. debe haber considerado como impuesto bruto el I.G.V. en la venta del bien aplicando la tasa de 19% sobre el valor de los US$ ,600 As mismo conforme al artculo 5 del Reglamento de comprobantes de pago, Resolucin de Superintendencia N 077-99/SUNAT; la transferencia de bienes muebles dar lugar a la emisin de un comprobante de pago pudiendo ser este una factura si el adquiriente es sujeto del impuesto o una boleta de venta si el adquiriente es un consumidor final. Del retiro de bienes (cambio de piezas) articulo 3 y artculo 15 del D.S. N 055-99-EF articulo 2 y 5 numeral 6 de reglamento. En efecto se considerara venta segn lo establecido en el D.S. N 0555-99-EF entre otros conceptos el retiro de bienes considerado como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito. De la base imponible en el registro de bienes As mismo tratndose del retiro de bienes de base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros en su defecto se aplicara el valor de mercado. En consecuencia el retiro de almacn del repuesto se encontrara gravado con el IFV que deber ser considerado como impuesto bruto no pudiendo este considerado como costo o gasto para efectos del impuesto a la renta. Comprobantes de pago en el retiro de bienes (articulo 5 numeral 2 y articulo 8 de la resolucin de N 007-99 /SUNAT). En el caso de retiro de bienes muebles el comprobante de pago deber emitirse en la fecha que se efecta el retiro. Por otro lado en la transferencia del bien efectuada gratuitamente se consignara e el comprobante de pago la leyenda de transferencia gratuita precisndose el valor d venta que hubiera corrido a dicha operacin. Calculo del IGV. Valor de adquisicin del requisito S/. 90.00 I.G.V. 16.20 Del servicio gratuito: La presentacin de servicios a titulo gratuito ser considerada como operacin no gravada por tanto no afecta al IGV. Asimismo la presentacin de servicios que se efectu gratuitamente se consignara de los comprobantes de pago la leyenda servicio prestado gratuitamente precisndose el valor de la venta, el importe del servicio prestado.
CASO N 73 DEL CREDITO FISCAL SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
(Base Legal: artculo 23 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6.2 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF). Una editora de libros, revistas, papeles de regalo y otros desea saber que establece la norma tributaria respecto al crdito fiscal a utilizar cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es posible demorar fehacimiento el destino de las compras con operaciones menores a doce meses. Si la Cia editora realiza operaciones gravadas y no gravadas determinaran el crdito fiscal proporcionalmente en funcin con el siguiente procedimiento I).Determinaran el importe de las operaciones gravadas con el impuesto asi como las exportaciones de los ltimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito. II).Determinaran la totalidad de las operaciones del mismo periodo acumulado considerando las gravadas y las no gravadas y las exportaciones si la hubiese. III).El monto de I) se dividir entre el obtenido en II) y el cociente se multiplicara por cien (100 ). IV).El porcentaje se aplicara al crdito fiscal de las adquisiciones gravadas resultando asi el crdito fiscal del mes. Basta que la Cia cuando menos una vez en el periodo mencionado haya obtenido operaciones gravadas y no gravadas aplicara todo este procedimiento del I) al IV). Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce meses de actividad el periodo deber computarse desde el mes en que inicio sus actividades as no rena los 12 meses esto no quita que incluyan el mes al que corresponda el crdito hasta completar el periodo de doce meses.
Contribuyente Inicio de actividad Compras del mes de mayo 08 I.G.V. de las compras Ventas del mes de mayo 08 I.G.V. de las ventas Ventas no gravadas del mes
Rgimen general 01.01.09 S/. 40,000.00 S/. 7,600.00 S/. 68,000.00 S/. 12,920.00 S/. 30,000.00
Cuadro de operaciones de enero a mayo 2008
MES/ANO Enero 2008 Febrero 2008 Marzo 2008 Abril 2008 Mayo 2008 TOTAL
OPERACIONES GRAVADAS S/. 45,000.00 52,000.00 56,000.00 60,000.00 68,000.00 S/.281,000.00
OPERACIONES NO GRAVADAS S/. 12,000.00 15,000.00 17,000.00 20,000.00 30,000.00 S/. 94,000.00
TOTAL S/. 57,000. 67,000. 73,000. 80,000. 98,000. S/. 375,000
MODULO II
I).Determinacin de la proporcin tomando en consideracin el total de ventas realizadas por la empresa desde enero 2008 hasta mayo 2008 Vetas gravadas enero a mayo 2008x Ventas gravadas de enero a mayo 2008 + ventas no gravadas de enero a mayo 2008 Remplazando datos: 281,000.00X 100 281,000.00 + 94,000.00 = 74.93% II).Obtenido ya el porcentaje del crdito aceptado, aplicamos este al IGV de las compras: I.G.V de las compras S/. 7.200.00x 74.29% Crdito fiscal permitido S/. 5,395.00 III).Liquidacin del impuesto en el periodo mayo 2008 I.G.V. de ventas S/. 12,395.00 (-) IGV de las compras Crdito permitido Tributariamente (5,395.00) IGV resultante a pagar S/. 6,845.00
38
D.IGV por pagar del mes de febrero 4,751.00 POSEIDON S.A. Califica como una persona jurdica razn por la cual est en la obligacin de presentar PDT conforme o establece el artculo 2 de la presente resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT.
CASO N 75 DEL CREDITO FISCAL SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
(Base Legal: Articulo 23 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6.1 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
Se desea saber cual es el procedimiento a fin de obtener e el crdito fiscal en el caso de contribuyente que realizan operaciones gravadas y no gravadas y puedan identificarse plenamente el destino de sus adquirientes. Los sujetos del impuesto general a las ventas que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el procedimiento adecuado de acuerdo a dos tipos y a manera de hacerlo didctico mostramos el siguiente caso practico.
Contribuyente Rgimen general ( que puede identificar plenamente sus operaciones gravadas y no gravadas ) S/. 120,000.00 S/. 70,000.00 2600,000.00 S/. 900.000.00 S/. ---------------
CASO N 74 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Ventas gravadas del mes Ventas no gravadas del mes Ventas gravadas de los ltimos 12 meses Ventas no gravadas de los ltimos doce meses Ventas por exportacin
(Base Lega: Articulo 23 D.S. N 005-99-EF). La empresa POSEINDON S.A. con R.U.C. 20269500417 tiene la siguiente informacin correspondiente al mes de febrero de 2009.
1.Ventas gravadas 2.Ventas no gravadas 3.Adquisicion destinada a operaciones gravadas y no gravadas 4.IG: compras 5. Total ventas gravadas de febrero 2008 a enero 2009 6.Total ventas no gravadas de febrero 2008 a enero 2009 7.Determinar e impuesto, su declaracin y pago 52,700.00 12,500.00 29,600.00 5,328.00 528,720.00 96,702.00
I). Primero determinamos las compras destinadas gravadas, no gravadas y de utilizacin comn
DESTINO POR ADQUISICION A operaciones gravadas A operaciones no gravadas De utilizacin comn Total ventas MERCADERIAS SERVICIOS ACT.FIJOS Y DIVERSOS S/.---VALOR DE VENTA S/.90,200.00 IGV
a operaciones
PRECIO DE VENTA S/.106,436.00
S/. 70,000.00
S/. 20,200.00 5,000.00
S/. 17,138 6080
20,000.00
7,000.00
32,000.00
37,760.00
--S/. 90.000.00
2,000.00 S/.27,200
8,000.00 S/. 15,000.00
10,000.00 S/. 132,200.00
1,900.00 S/. 25,118
11,800.00 S/.155,996.00
Solucin: A.Calculo del crdito fiscal del mes de febrero 2009 Mtodo prorrata (Op. Gravadas + Op. De exportacin de febrero 2008 a marzo del 2009) X 100 (Op. Gravadas + Op. De exportacin + Op. No gravadas) de febrero 2008 a enero 2009 Remplazando: = 528,720.00 + 52,700.00 (528.720.00 + 52.700.00) + (96.702.00+ 12,500.00) = 84.19% B.Determinacion de crdito fiscal del mes de febrero del 2009
IGV por compras gravadas (19% de 29,600) IGV a utilizar segn mtodo prorrata (S/. 5,624 x 84.19%) IGV a ser considerado como costo o gasto S/. 5.624.00 (4,735.00) S/. 889.00
EL IGV por las adquisiciones destinados a operacin no gravadas no podrn ser utilizados a operaciones no gravadas no podrn ser utilizadas como crdito fiscal es decir el monto de S/. 5,760.00. Sin embargo el I.G.V por las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas se utilizan en un 100% ascendente a la suma de S/.16.236.00. II) Determinamos el porcentaje a aplicar al OGV para las adquisiciones destinada a utilizacin comn. Ventas gravadas (12 ltimos meses) x 100 = 2'600.000.00 x 100=74.29% Ventas gravadas 12 meses + venta no gravada 12 meses 2'600.000.00 +900,000.00 Ahora aplicamos el porcentaje al IGV por las compras de utilizacin comn del mes. Crdito por adquisicin de utilizacin comn S/. 1,800.00 x (%) a aplicar 74.29% Crdito fiscal permitido a utilizar S/. 1,337.00
C.Declaracion del impuesto

Base imponible 52,700.00 24,922.00 Tributo 9,486.00 4,735.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO BRUTO Y EL IMPUESTO RESULTANTE A PAGAR

Vent as gravadas del mes I.G.V D e las v entas G ravad as Pr ecio d e v enta I.G.V d e v entas(-) crdito fiscal po r op eracio nes gravadas (-) cr d it o fiscal po r las co mpras de ut ilizacin co mn I.G.V. r esult an te a pagar S/. 120,00 0. 00 22,800.00 S/.142,800.00 S/.21,600.00 S/.(1,3 37. 00) 4,027.00
Por ventas: Por compras:
MODULO II
En nuestro caso se aprecia que el contribuyente por sus adquisiciones de utilizacin comn pago la suma de S/. 1,800.00 por el IGV Sin embargo utiliza solamente S/. 1,337.00 dicha diferencia no utilizada como crdito deber utilizarse como COSTO O GASTO. COMENTARIOS: A partir de 1 de enero de 1997 con la decisin de D.S. N 136-96-EF modificado parcialmente por el D.S. N 064-2000-EF establece que dicha comunicacin se considera como efectuada con la sola presentacin de la declaracin, pago del impuesto respectivo pero siempre que se haya contabilizado por separado las operaciones gravadas y de exportacin y las operaciones no gravadas. En efecto el primer cuarto que mostramos nos permite distinguir la contabilizacin separada clarificando sus adquisiciones de la siguiente manera. 1 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en a realizacin de OPERACIONES GRAVADAS 2 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de OPERACIONES NO GRAVADAS 3 . En destinados a administracin de utilizacin comn es decir conjuntamente en OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS. Asi los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que determinados bienes, servicios y contratos de construccin son destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exposicin podrn utilizarse adquisicin de dichos bienes, servicios y contratos de construccin. Una vez obtenido el monto que resulte de la aplicacin del mecanismo sealado para obtener el porcentaje de las ventas se le adicionara el que resulte de aplicar el aducciones de bienes servicios y contratos de construccin de utilizacin comn en operaciones gravadas y no gravadas. ___________x__________ 60 Compras 601 Mercaderas 6011 Gravados 70.000.00 6012 Gravados 20.000.00 63 Servicios prestados por terceros 634 mantenimiento y reparacin 6341Gravados 20,200.00 6342No gravadas 5,000.00 6343 Utiliz. Comn 2,000.00 64Tributos 641 I.G.V 6412 No gravadas 4,500.00 6413 Utiliz. Comn 93.00 33 Inmuebles Maq. y equipo 336 Equipos diversos 33621 No gravados 7,000.00 33622 I.G.V. 1,260.00 336331 Utiliz. Comn 8,000.00 33632 I.G.V. 370.00 40 Tributos por pagar 401 I.G.V 42 Proveedores 421 Facturas por pagar ____________x_____________ B Por las ventas: __________x_________ S/. 12 Clientes 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 401.1 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas 7011Grvada 120.000.00 7012 No gravadas 70.000.00 _____________x__________ S/. 90.000.00 S/.
39
CASO N 76 UTILIACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACION DE EMPRESAS (ESCICION POR ABSORCION)
(Base Legal:articulo 24 4to prrafo, D.S. N 055-99-EF numeral 12 articulo 6 del D.S. N 029-94-EF sustituido por el articulo 26 del D.S. N 064-2000-EF).
La Cia. Los Alcones S.A. contribuyente de rgimen general a ingresado en un proceso de reorganizacin atreves de una estacin por absorcin. Se sabe que los activos y pasivos correspondientes al bloque patrimonial de los Alcones S.A. quedara transferido en un 35 % a la Cia. Ventura S.A. y un 65% a la Cia. Gravados S.A. El bloque patrimonial transferido es de S/.750.550.00 Asimismo no existe pacto expreso de la distribucin distinta del crdito fiscal. Se pide determinar la proporcin de crdito que le corresponde a la Cia. Ventura S.A. se sabe que la Cia. Cuenta con la siguiente informacin:
BALANCE GENERAL Al 31.12.08 (Expresado en nuevos soles) TOTAL ACTIVO 750,550.00(*) TOTAL PASIVO 562,913.00 TOTAL PATRIMINIO 187,637.00 750,550.00 750.550.00
SOLUCION: A efecto de poder entenderles mostramos un cuadro didctico.

EMPRESA QUE RECIBE LA TRANSFERENCIA Cia. Ventura S.A. Cia. Granados S.A. Total Bloque Patrimonial transferido PORCENTAJE TRANSFERIDA 35% 65% 100% ACTIVO TRANSFERIDO 262,693.00 487,857.00 750,550.00
27,200.00
4,593.00
En virtud a lo presente en el numeral 12 articulo 5 del D.S. N 029-94-EF sustituido por el articulo 26 del D.S. N 064-2000-EF nos desea a entender lo siguiente. La norma en mencin lo que pretende decir es que a cada compaa le corresponde la proporcin del crdito fiscal relacionada con la proporcin del activo que su bloque patrimonial representa frente al total de activo transferido en el presente caso el total del activo transferido asciende a la suma de 750.550. por lo tanto el crdito fiscal que le corresponda a cada compaa es lo siguiente:
EMPRESA QUE RECIBE LA TRANSFERENCIA Cia. Ventura S.A. CIA. Granados S.A. IMPORTE SEGN PROPORCION DEL ACTIVO S/.262.693.00 S/. 487,857.00 S/.750,550.00 PORCENTAJE (%) CREDITO FISCAL
16,630.00
35 65 100
17,573.00 155,996.00
Totales
S/.95,000.00 x 35% = S/.33,250.00 S/. 95,000.00x 65% = S/. 61,750.00 S/. 95,000.00
Como podemos apreciar al Cia Ventura S.A. le corresponde e S/. 33,250.00 de crdito fiscal y a la Cia. Granados S.A. le corresponde de crdito fiscal la suma de S/. 750.00.
S/. 211,600.00 21,600.00 190.000.00
MODULO II
CAPITULO VII
40
CASO N 77
AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO DEL IGV

(Base Legal: articulo 26 D.S. N 055-99-EF articulo 7 numeral 3 y 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF ).
como proceder a contabilizar un descuento del 100% por pronto pago sobre el valor de la factura N 004-002001, por S/. 4,800.00 en compras de mercaderas? SOLUCION: De conformidad a los articulo 26 y 27 de la ley del I.G.V. que regula del respecto a los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal tenemos: Para el caso del impuesto bruto: podr de decirse: El I.G.V correspondiente a descuentos otorgados con posterioridad a la emisin del comprobante de pago. El monto de impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta restituida tratndose de la anulacin total o parcial de ventas debiendo devolverse los bienes. El exceso del impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el comprobante de pago siempre que demuestre que el adquiriente no utilice dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debe estar respaldar por las notas de crdito emitidas por el vendedor. Calculo del descuento: Valor de venta IGV (19% de 4,067.80) Total factura N 004-002001 Descuento (10% de 4840.68 ) Nota de crdito Valor de venta I.G.V. (19% de 406.78) Total nota de crdito : S/. 4,067.80 772.88 :S/. 4,840.68 484.06 : S/. 406.78 77.28 S/. 484.06 S/. 732.20 4,067.80
40 Tributos por pagar 40.1 Gobierno central 4011 I.G.V. 73 Descuentos rebajas y Bonificaciones obtenidos X/x Por el descuento obtenido __________X______________
73.22
406.78
CASO N 78 DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

(Base Legal: articulo 26, inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 7 numeral 1 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) La Ca. El Analista S.A.C el da 07.09.08 vendi 8 televisores de 14 pulgadas marca SONY y 6 televisores de 21 pulgadas marca PANASONIC a un valor unitario de S/. 670.50 y S/. 850.50respectivamente mas IGV expidiendo para ello su respectiva factura y gua de remisin a la Ca. la Elegancia S.A. Posteriormente con fecha 18 de enero de 2009 la compaa adquiriente le devuelve cuatro (4) televisores que tienen fallas tcnicas es de esta manera que la ca. El analista decide enviarle con fecha 20 de enero de 2009 la respectiva nota de crdito. Se pide determinar la implicancia tributaria y la implicancia contable a efectuar por la parte proporcional de la venta anulada se sabe que el costo de venta de los 14 televisores asciende a la suma de S/. 8,681.80 y por cada uno de los televisores de 14'' la suma de S/. 545.00 y por los de 21 S/. 720.30. INCIDENCIA TRIBUTARIA I.Del impuesto general a las ventas.- En virtud al artculo 26 inciso b) del D.S. N 055-99-EF se establece lo siguiente: Del monto de impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda se decidir: El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido y tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes a de prestacin de servicios la anulacin de los bienes o servicios de los bienes y de la retribucin efectuada segn corresponda. De otro lado las deducciones debern estar respaldadas por nota de crdito que el vendedor debe de emitirlo de acuerdo con los normas que seale el reglamento. As mismo al amparo del artculo 7 numeral 1 del reglamento el ajuste al impuesto bruto y al crdito fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones: Los ajustes a que se refiere los artculos 26 y 27 del decreto se efectuaran en el mes en que se produzcan las rectificaciones devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. II.Del impuesto a la renta.- Cabe recordar que de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 85 inciso b) del TUO aprobado segn D.S. N 054-99-EF se establece que: Se considera ingresos netos en total de ingresos gravables de la tercera categora devengando en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza y se considera impuesto calculado el importe determinado de acuerdo al artculo 55 de esta ley En lo que respecta los pagos a cuenta del valor de venta anulado que figura en el nota de crdito no corresponder deducir de las ventas del mes en vista que la devolucin no corresponde a un mismo ejercicio. III.Del reglamento de comprobante de pago.- De acuerdo a lo dispuesto en el articulo 10 de la resolucin de la superintendencia N 007-99EF/SUNAT se establece las normas aplicables de las notas de crdito. Dichas notas de crdito se emitirn por concepto de anulacin , descuento, bonificaciones devoluciones y otros. De otro lado debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se imitaran. Asi mismo solo podr ser emitido al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. De acuerdo a los dispuesto en el articulo 10 numeral 1 subnumeral 1.6 de la resolucin de la superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) se estable que 1.6 el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de crdito a nombre de estos deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad la fecha de recepcin y de ser el caso, sello de la empresa
Contabilizacin por parte del vendedor: ___________x__________ S/. 12 Clientes 4,800.00 121 Facturas por cobrar 40Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por las ventas segn factura N 004-002001 Contabilizacion por parte del comprador __________x____________ 74 descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 12 Clientes 121 Facturas por cobrar x/x Por el descuento otorgado por pronto pago __________x__________ 60 Compras 601 mercaderas 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por las compras segn factura N 004-002001 ___________x_________ 20 Mercaderas 201 Almacn 61 Variacin de existencias 61.1 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas al almacn _________x___________ 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 406.78 73.22
480.00
4,067.80 732.20 4,800.00
4,067.80 4,067.80
480.00
MODULO II
INCIDENCIA CONTABLE a)Por la venta de los televisores _______________x____________ S/. 12 Clientes 12,351.06 121 facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Mercaderas 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas 7011 Televisores marca SONY 5364 7012 Televisores marca PANASONIC 5103 x/x Por la venta de los ocho (08) televisores marca SONY y seis (06) televisores de marca PANASONIC _____________x_______________ b)Por el costo de venta de los televisores _____________x_______________ S/ 69 Costo de ventas 8,681.80 691 Mercaderas 20 Mercaderas 201 Almacn x/x Por el costo de ventas de los televisores vendidos ____________x__________________ c).Por la cobranza de la venta de televisores ____________x______________ S/. 10 Caja y bancos 12,351.06 101 Caja 12 Clientes 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la venta de los 8 televisores de marca SONY y 6 televisores de marca PANASONIC _______________x______________
CONCEPTO Valor de venta I.G.V Precio de venta VALOR UNITARIO S/. 850.50 CANTIDAD 04 televisores Marca PANASONIC De 21 pulgadas
41
CASO N 79
S/. 1,884.06 10,467.00
DEL IMPUESTO BRUTO

(Base legal: Articulo 26 D.S.- N 055-99-EF articulo 7 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF). La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente informacin del mes de julio del 2008.
1.Ventas de bienes al por mayor 2.Venta de bienes al por mayor 3.Descuento en ventas por pronto pago segn notas de crdito 4.Cargas por financiacin segn nota de debito 5.Devolucion de mercaderas segn nota de crdito Valor venta S/. 104,760.00 263,600.00 12,700.0 0 I.G.V. 19,904.40 50,084.00 2,413.00
6,900.00 21,700.0 0
1,311.00 4,123.00
S/. 8,681.80
Se pide determinar el impuesto bruto SOLUCION: DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el periodo que corresponda en este caso del mes de julio del 2008, se decidir. 1.Los descuentos que el sujeto del impuesto (Angelito S.A.) haya otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la operacin que lo origina. 2.El monto del importe bruto, proporcional a la parte del valor de ventas restituido, tratndose de la anulacin de total o parcial de ventas. 3.Exceso de impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor (Angelitos S.A.) deber emitir de acuerdo con las normas que seale el reglamento. DE LAS NOTAS DE CREDITO Conforme lo establece el articulo 10 del reglamento de comprobante de pago resolucin N007-99/SUNAT se seala que las notas de crdito deben cumplir con las siguiente disipaciones: 1.Se emitirn por concepto de simulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros . 2.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cales se emitan. 3.Solo podrn emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgado con anterioridad. 4.En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible o sustenten gasto o costo para efecto tributario. DE LAS NOTAS DE CREDITO 1.Se emiten a fin de recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como inters, moras u otros. 2.Podran ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgado con anterioridad. 3.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Calculo del impuesto bruto: base imponible tributo 4014.30
A.Por las operaciones realizadas 1.Por las ventas por mayor 2.Ventas al por menor B.Adiciones al impuesto 3.Cargos por financiacin segn nota de crdito Total ventas brutas C.Deducciones al impuesto bruto 4.Descuentos segn notas de crdito 5.Devolucion de mercaderas segn nota de crdito D.Total ventas netas e impuesto bruto del mes de julio 08
S/. 12,351.06
TOTAL S/. 3,402.00 646.38 4,048.38
CALCULO DE LA CUENTA DE COSTO

Precio de venta de los 4 4 televisores x S/850.50 S/. 3,402.00 televisores de 21 pulgadas (-) costo de venta de los 4 4 televisores x S/720.30 (2,881.20) televisores de 21 pulgadas Importe que registraremos en la cta. De prov. Para desvalorizar De existencias 520.80
d).Por la venta anulada segn nota de crdito ____________X_______________ S/. 20 Mercaderas 3,402.00 201 Almacn 40 Tributos por pagar 646.38 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 12 Clientes 4,014.36 121 Facturas por cobrar x/x por la devolucin de los cuatro televisores marca PANASONIC de 21 segn nota de crdito. ________________X_____________ e).Por la devolucin del efectivo cancelado pro el cliente ______________x_________________ 12 Clientes 4,014.30 212 Facturase por cobrar 10 Caja y banco X/x Por la devolucin de dinero de los cuatro televisores marca PANASONIC De 21 pulgadas a la Ca. La Elegancia S.A. _______________X________________ f). Regularizacin contable segn NIC 2 existencias 68 Previsiones del ejercicio 520.80 685 Desvaloriza. De existencias 29 Provisiones para desvalorizacin de existencias x/x Provisiones efectuadas conforme a la NIC 2 existencias ___________________x_______________
S/.
S/.104,760.00 S/. 263,600.00 S/. 368,360.00 6,900.00 375,260..00 (12,700.00) (21,700.00) 340,860.00
19,904.40 50,084.00 69,988.40 1,311.00 71299.40 (2,413.00) (4,123.00) 64,763.40
520.80
MODULO II
CASO N 80 DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL
(Base Legal: articulo 27 D.S. N 055-99-EF articulo7 numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 136-86-EF).
42
CASO N 81 DETERMINACON DEL IMPUESTO A PAGAR

(Base Legal: articulo 29 D.S. N 005-99-EF articulo8 numeral 1 del D.S. N 029-94EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La empresa EL ROSAL S.A. tiene los siguientes datos respecto al registro de compras correspondientes al mes de febrero de 2009.
Valor de venta 1.Administracion de bienes S/.270,600.00 2.Adquisicion de servicios 52,000.00 3.Devolucion de mercaderas a 29,750.00 proveedores segn notas de crdito 4.Descuentos obtenidos segn 4,936.00 notas de crdito 5.Interese de financiamiento 16,380.00 segn nota de debito Se pide determinar el crdito fiscal del mes de febrero de 2009 I.G.V 51,414.00 9,880.00 5,652.50
La empresa distribuidora de artculos deportivos EL BALON S.A. compra mercaderas a la empresaDEPORTES S.A. sus ventas son a nivel nacional a la cadena de tiendas EL BOCON S.A. Determinar el impuesto a pagar: DATOS: 1. Regisro de compras
937.84 3,112.20
Valor compra 117,600.00
I.G.V. 22,344.00
Total Compras 139,933.00
SOLUCION: DE LAS DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL Tal como lo seala el artculo 27 de la ley del I.G.V. del crdito fiscal se deducir. 1.El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto (EL ROSAL S.A.) haya obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la administracin que origina dicho crdito fiscal presumiendo sin admitir prueba encontrarlo que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible en el respectivo comprobante. Los descuentos son aquellos que no contribuyan retiro de bienes. 2.El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de los bienes que el sujeto haya devuelto. 3.El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago que correspondan a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas e crdito que emite el vendedor (proveedor) Si hablamos de crdito fiscal las deducciones respectivas deben realizar en el registro de compras. DE LAS NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE CREDITO Las notas de contabilidad debern cumplir con las disposiciones sealadas en el articulo 10 del reglamento de comprobantes de pago resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT (ver caso Angelito N 79). Calculo del crdito fiscal
2. Regisro de ventas
Valor compra 152,900.00 I.G.V. 29,051.00 Total Compras 181,951.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Por las ventas efectuadas en el pas a la empresa EL BOCON S.A Por las compras efectuadas a la empresa DEPORTES S.A. Total a pagar Base imponible S/. 152,900.00 Tributo 29,051.00
(117,600.00)
22,344.00 S/. 6,707.00
A.Por adquisiciones 1.Adquisiciones 270.000.00 de bienes 2.Adquisiciones 52,000.00 de servicios B.Adiciones al registro de compras 3. Interes de 16,380 financiamiento segn nota de debito Subtotal C.Deducciones al crdito fiscal 4.Devolucion de 29,750.00 mercaderas segn nota de crdito 5.Descuentos 4,936.00 obtenidos segn nota de crdito 34,686.00 48,708.00 9,360.00
Base imponible 322,600.00
Tributo 58,068.00
16,380.00 2,948.40
2,48.48
ASIENTOS CONTABLES ________________x________________ S/. S/. 60 Compras 117,600.00 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 22344.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 139,933 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de las compras efectuadas ________________x________________ 12 Clientes 181,951.00 121 facturas por cobrar 70 Ventas 152,900.00 701 Mercaderas X/x Por las ventas de mercaderas efectuadas ________________x___________ _______ Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de pago de obligaciones segn ultimo digito de RUC. _________________x_______________ 40 Tributos por pagar 6,707.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 10 Caja y Bancos 6,707.00 101Caja x/x Por el pago de l I.G.V. __________________x_______________
338,080.00 (34,686.00) 5,355.00
61,010.00 (6,243.48)
888.48
6,243.48 304,204.00 54,772.92
MODULO II
CASO N 82 VENTAS NEGATIVAS
(Base Legal: Articulo 30 D.S. N 005-99-EF articulo 8 del D.S. N 029-94-EF modificado por numeral2 D.S. N 136-96-EF)
43
CASO N 83 LIQUIDACION DE COMPRAS

(Base Legal: articulo 31 D.S. N 055-99-EF). Cmo realizar la contabilizacin de las liquidaciones de compra en compra de bienes? SOLUCION: 1. Sobre el caso en particular tenemos a bien indicarle lo siguiente: De conformidad al reglamento de comprobante de pago vigente resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT las liquidaciones de compra son emitidas por personas naturales o jurdicas sociedades conyugales sucesiones indivisas, adquisiciones que efecten a personal naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera de productos silvestres, minera auriferita, artesanal, artesana y desperdicios de cauchos siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer a fin de numero de RUC. 2. Con respecto al impuesto a la renta las liquidaciones de compra podrn ser empleadas a fin de sustentar costo o gasto siempre que cumplan con el principio de casualidad implcito en el artculo 37 de la ley del impuesto a la renta es decir que sean necesarios a fin de mantener y producir la renta. 3.con respecto al I.G.V. las liquidaciones de compra permitirn ejercer el derecho a crdito fiscal siempre que el impuesto ser retenido y pagado por el comprador quien queda designado como agente de retencin.
. Supongamos que al 30 de junio un contribuyente dentro del rgimen general posee los siguientes datos:
Base imponible 28,000.00 32,000.00 I.G.V. 5,320.00 (6,080.00)
Ventas gravadas notas e abono por devolucin de ventas Ventas netas Compras gravadas (*) Saldo a favor para el mes de julio
(4,000.00) 22,000.00
(760.00) (4,180.00) 4,940.00
Contabilizacin: ____________x_______________ S/. 60 compras 22,000.00 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 4,180.00 401 Gobierno centra 4011 I.G.V. Crdito fiscal 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 30/06 Por la provisin de las compras de pte. mes segn registros _________________x____________ 12 Clientes 33,040.00 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V 70 Ventas 701 Mercaderas 30/06 por las ventas correspondientes al mes segn registro ________________x_______________ 70 Ventas 42,000.00 709 Devolucin de mercaderas 40 Tributos por pagar 6,080.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 30/06 Por la devolucin de mercaderas segn notas de crdito emitidas y registradas en los libros correspondientes. _______________x_________________ 2 Efectos tributarios:
S/.
25,960.00
CASO N 84
REEXPORTACION: DEVOLUCION DE MERCADERIAS DEFICIENTES A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
(Base Legal: Articulo 33 numeral 3, D.S. N 055-99-EF).
5,320.00 28.000.00
Cul es la incidencia tributaria y contable que se origina en la devolucin de mercaderas (por otra<s iguales) a un proveedor del exterior debido a que estas llegaron en estado malogrado?
Datos adicionales Valor CIF Ad valoren (12%) Base imponible para el IGV I.G.V. Total importacin Unidades enviadas Unidades malogradas Fecha de importacin Fecha de llegada de mercadera al almacn segn D.U.I S/. 90,676.00 10,881.12 101,557.12 19,295.85 S/.119,837.40 25,000.00 12,000.00 28.01.08 15.03.08
37,760.00
SOLUCION: 1. Incidencia Tributaria De conformidad con el D. Leg. N 809, Ley General de Aduanas en su articulo 66 se seala que se considera como una exportacin temporal en cambio o reparacin de mercaderas que haban sido nacionalizadas, al momento de su instalacin resulte deficiente o no corresponda a la solicitada por el importador siempre en cuando dicha exportacin se efectu dentro de los (3) meses contados a partir de la numeracin de la declaracin de importacin y previa de la documentacin justificadora, en este caso no se genera obligaciones tributaria alguna. En consecuencia la empresa importadora deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para el caso planteado, ser una factura, indicado la reexportacin de las mercaderas, operacin considerada como exportacin la misma que se encuentra exonerada de lI.G.V. 2 Contabilizacin: _____________x________________ S/. 28 Existencias por recibir 48,747.36 281 Mercaderas 20 Mercaderas 201Almacen X7x Por la devolucin de unidades de X malogradas, esperando la entrega de unos nuevos. S/. 48,747.36
Con respecto al I.G.V.: Como el contribuyente posee ventas negativas para efectos del correcto llenado del formulario PDT IGV renta mensual IEV formulario virtual N 621 la operacin afecta debe ser consignada en la casilla N 100 como ventas gravadas S/. 00 y en casilla N 101 tributo IGV S/. 00; en la casilla N 107 como compras afectas 22.000 y en la casilla N 108 como crdito fiscal S/. 4,180.00. La diferencia de S/. 4,000.00 y el I.G.V. de S/. 720.00 debe deducirse a las ventas gravadas y el impuesto correspondiente al mes de julio de 2009. Con respecto al impuesto a la renta: El contribuyente al carecer de ingresos netos correspondientes al mes de junio el coeficiente y/o tasa del 2% a que se encuentra afecto, resultara como impuesto a la renta el importe de S/. 00 consignado en la casilla N 301 del mismo formulario virtual S/. 00.
MODULO II
Importe a contabilizar : Unidades importadas Unidades a reexportacin Total de costo incurrido en importacin Costo Unitario de mercadera Total costo reexportar por devolucin: (4,062.28 x 12,000 unidades) 25,000.00 12,000.0 S/. 101.557.12 4,062.28 (*)48,747.36
44
Ventas gravadas S/. 40.000.00 Ventas no gravadas 10,000.00 Exportaciones 30,000.00 x/x Por las ventas del mes segn registro b).-Asiento de compras por su naturaleza ______________x_________________ S/. 60 Compras 50,000.00 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 9,000.00 401 Gobierno central 4012 I.G.V. de compras por aplicar 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por las compras del mes segn registro _______________x________________ c).- Asiento de compras por su destino _______________x________________ 20 Mercaderas 50.000.00 201 Almacn 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x Por el destino de las compras ________________x______________ d).-Monto enviado al costo ________________x_______________ 60 Compras 1694.00 809 Gastos vinculados con las compras 40 Tributos por pagar 7,306.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011.2 I.G.V. de compras por aplicar x/x Porcentaje aplicado como saldo a favor _________________X_______________ e).- Destino del costo de mercaderas _________________X_______________ 20 Mercaderas 1,694.00 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas _________________x_______________ S/.
As mismo se adicionara al costo de las mercaderas todos los desembolsos que originen al enviar las mercaderas al exterior siempre que estos sean asumidos por la empresa importadora.
CASO N 85 DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR POR EXPORTACIONES

(Base Legal: articulo 34 y artculo 35 del D.S. N 055-99-EF artculo 6 numeral 6 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) Exportaciones S.A.C dedicada la venta de chompas de alpaca, arrendamiento de inmuebles y a su vez exporta las compas a los pases de Bolivia y ecuador. Se pide determinar el saldo a favor a favor del exportador por el mes de julio de 2008, teniendo en cuenta la informacin que a continuacin detallamos:
Ventas gravadas de agosto 2008 hasta julio 2009 Exportaciones deagosto 2008hasta julio 2009 Ventas no gravadas de agosto 2008hastajulio 2009 Ventas, gravadas de julio2009 I.G.V. ventas gra vadas dejulio 2009 Exportaciones dejulio 2009 Ventas no-gravadas dejulio 2009 Com pras de julio 2009 I.G.V. decompras dejulio 2009 S/. 600.000.00 S/.780.000.00 S/. 320.000.00 S/. 40.000.00 S/. 7.600.00 S/. 30.000.00 S/.100.000.00 S/. 10.000.00 S/. 9.000.00
59,000.00
50,000.00
9,000.00
I.-Determinamos el saldo a favor Ventas gravadas + Exportaciones De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 07/09 %= ----------------------------------------------------------------------------_x 100 Ventas gravadas + exportaciones + ventas no gravadas De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 08/09 de 08/08 hasta 07/09 Remplazando datos: S/-600,000.00 + S/. 780.000.00 S/. 600.000.00 + S/. 780.000.00 + S/. 320.000.00 1'380,000.00 x100 1'380.000.00 = 81.18% II.-Determinamos el saldo a favor del exportador: % x I.G.V de las compras de julio = 81.18% x S/. 9,000.00 = 7,306.00 Ahora aplicaremos este monto obtenido el importe bruto del mes.
I.G.V de ventas (%)Obteniendo Salda a favor del exportador S/. 7,200.00 (7,306.00) S/. (106.00)
1,694.00
CASO N 86
x100
SOBRE IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Y SU COMPENSACION CONTRA INGRESOS DEL TESORO PBLICO
(Base Legal: Articulo 34 D.S N)
Veamos la aplicacin del saldo a favor del exportador contra los pagos del impuesto extraordinario de solidaridad. SOLUCION: 1.-Del saldo a favor del exportador. De acuerdo al artculo 34 de la ley del impuesto general a las ventas, el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondiente a la adquisiciones de bienes servicios contratos de un saldo a favor del exportador. 2.-de la aplicacin del saldo a favor. El saldo a favor obtenido en el puno anterior se deducir del impuesto bruto si lo hubiese de cargo del mismo sujeto de no ser posible esta deduccin por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuentas y de regularizacin del impuesto a la renta . Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el ao o en el transcurso de un mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda de notas de crdito negociable. Utilizando para ello el formulario N 4949, solicitud de devolucin, y los requisitos establecidos en el TUPA de la SUNAT segn D.S. N 0612000- EF publicado el 27.06.08. - OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS El calculo del saldo a favor del exportador se determina aplicando el procedimiento establecido en el numeral 6 articulo 6 del Reglamento del I.G.V.
El exportador podr compensar automticamente los S/. 106.00 contra los pagos a cuenta y/o regularizacin del impuesto a la renta o cualquier otro tributo que sea considerado ingreso del tesoro pblico: podr aplicar como Crdito Fiscal del I.G.V. de los siguientes meses y/o devolucin va notas de crdito negociables. (Base Legal: Articulo 35 del D.S. N 055-99-EF). INCIDENCIA CONTABLE A.-Asiento de ventas: _______________x_________________ S/. 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas S/. 87,200.00 7,200.00 80,000.00
MODULO II
Para el caso en particular solo si realizan operaciones de exportacin podr utilizarse el mtodo de identificacin directa y por tal, se podr utilizar como crdito fiscal del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes servicios contratos de construccin e importaciones destinados a operaciones de exportacin: dicho crdito consistir el saldo a favor por exportacin el mismo que se deducir del impuesto bruto convirtindose el saldo si lo hubiere, en saldo a favor materia del beneficio. F.-CALCULO DEL SALDO
1.-Saldo a favor del exportador Crdito fiscal del mes de julio 2008
Por adquisiciones de M.P Por adquisiciones de servicios Total saldo a favor de exp ortador 2.-Imp uesto bru to Operaciones gravadas Exp ortaciones (A) 3.-Saldo a favor materia a beneficio 4.- lmite para la compensacin o devolucin de articulo 4 D.S. N 106-94-EF 19% de la exp ortacin 19% de S7. 362,800.00 5.-Compenzacion Supongamos que dicho periodo 2008 la empresa tiene un tiempo por pagar de renta (pago a cuenta) del 2 % de S/.362,800.00=S/.7,256.0 0 luego de presentar los formularios correspondientes proceder a su compensacin asi: saldo a favor materia de beneficio pago a cuenta. Saldo a favor por devolver BASE IMPONIBLE TRIBUTO
45
Mes de julio I.G.V. de los servicios Exportaciones de servicios tcnicos Compras de repuestos I.G.V. compras Compra de equipo de computo I.G.V. equipo de computo Compra de tiles y otros gastos I.G.V. gastos
S/.40.000.00 7,600.00 50,000.00 10,000.00 1,900.00 45,000.00 8,550.00 12,000.00 2,280.00
Determinacin del impuesto Base imponible S/. 40,000.00

Impuesto bruto Crdito fiscal y/o saldo a favor I.G.V. compra repuestos I.G.V. equipo de computo I.G.V. gastos Saldo a favor 7,600.00 1,900.00 8,550.00 2,280.00
216,400. 00 104,700. 00
S/. (41,116.00) (19,893.00) S/. (61,009.00)
-----_-----362,800. 00
-------_-------------_-----S/. (61,009.00) S/.68,932.00
12,730.00 S/.5,130.00
(61,009.00)
El saldo a favor se deducir de impuesto bruto y si es insuficiente para absorber el saldo podr compensarse con la deuda por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta y si fuera insuficiente se compensara con el impuesto extraordinario de solidaridad o cualquier otro impuesto del tesoro pblico. Si no es posible lo sealado procede la devolucin.
CASO N 89 DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS CONTABLES Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
7,256.00 S/.(53,753.00)
G-DE LOS COMPROBANTES DE PAGO La factura ser el documento que deber utilizarse en la exportacin de bienes y/o prestacin de servicios , las mismas que contendrn los riquitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente empresa expresados en castellano conforme al reglamento de comprobante de pago. Para el caso de exportacin no ser necesario consignar el numero de RUC del adquiriente o usuario, por cuanto no posee dicha identificacin.
(Base Legal: Art. 37 del D.S. N 055-99-EF, articulo 10 numeral 3 del D.S. N 13696-EF).
La Cia. EL COMPUTADOR S.A. desea saber si para efectos de contabilizar su registro de compras puede registrar un resumen diariamente de aquellas operaciones que no otorgue crdito fiscal y como seria de llevarse un contabilidad manual y otra en el sistema mecanizado. Cabe mencionar que segn lo dispuesto en el articulo 37 de la ley del I.G.V los contribuyentes de impuesto estn obligados a llevar un registro de ventas e ingresos y otro de compras en los que anotacin las operaciones que realicen de acuerdo a lo dispuesto en ele reglamento del I.G.V. En el caso de operaciones de consignacin los contribuyentes del impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo establecido en el reglamento. En virtud al articulo 10 numeral 3 sub-numeral 3.3 del D.S. N 136-96-EF (Reglamento del I.G.V.) los contribuyentes del impuesto general a las ventas que lleven en forma manual los registros de ventas o ingresos y de compras podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen los documentos que acrediten las operaciones siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada comprobante de pago. De los contribuyentes del impuesto general a las ventas que utilicen sistema mecanizado de contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho acredito fiscal en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que el sistema de enlace se mantenga la informacin solicitada y se pueda realizar a verificacin individual de cada comprobante de pago. As mismo el debe tomar en cuenta solo los comprobantes de pago segn su reglamento dispuesto en el reglamento de superintendencia N 007-99/SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto se consignara separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del impuesto, si se tratara de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del impuesto se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor total sin discriminar el impuesto.
CASO N 88 DE LAS EXPORTACIONES

(Base Legal: Articulo 33 apndice y del D.S. N 055-99-EF y articulo 9 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF) E l articulo 9 numeral 1 del reglamento establece que las normas de la ley sobre exportaciones de servicios se sujetaran a las siguientes: Los servicios incluidos en el apndice V del decreto se consideran exportados cuando: a).-Son prestados a titulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el registro de ventas o ingresos. b).-El exportador es una persona domiciliada en el pas: c).-El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada en el pas. d).-El uso explotacin o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el extranjero. Servicios generales S.A empresa dedicada a la asistencia tcnica y consultora en el pas y exterior tiene las siguientes operaciones en julio 2008. Servicios prestados en el pas:
MODULO II
De otro lado el impuesto de contabilidad llevado por cada contribuyente debe ser previamente comunicado a la administracin tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos inscribamos como contribuyentes y sacamos nuestra FICHA RUC, comunicamos nuestro sistema de contabilidad pudiendo ser manual o mecanizado y de cambiarse en algn momento debemos informarlo a travs del FORMULARIO 2127(COMUNICACIN O MODIFICACION DE DATOS).
46
Compras no gravadas
Compras que no dan derechos crditos fiscal S/.
I.S. C
I.G.V.
Importe total S/. 1,236.00 2,950.00 196.00 59.00 5,750.00 907.00 996.10 S/.12.094.00
Bienes o servicios adquiridos Mercadera Servicios Servicio Varios Eq. computo Mercadera Mercadera
Observaciones
907.00(6) S/.907.00
S/. 188.54 450.00 29.00 9.00 877.12 151.95

S/.1,706.51
$ 350 T.C.2846(2) (7)Copia del emisor
CASO N 90 SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES

(Base Legal: Articulo 37 D.S. N 055-99-EF artculo 10 del D.S. N 029-94EF sustituido por D.S. N 064-2000-EF). Con los siguientes datos proporcionados se piden realizar el registro de operaciones correspondiente al mes de marzo de 2009.
1.Facturas de ventas: N 0308 Akisa S.R.L de fecha 03-03-01 importe total N 0309 LAVARAPIC de fecha 03-03-01 importe total N 0310 Anulada N 0311 Carpio & Ca. de fecha 03-03-01 importe toral N 0312 Consorcio JAHUAY de fecha 03-03-01 Importe total N 0313 Carlos torres & Tagle de fecha 03-03-01 importe total N 0314 Hiu Do S.C.R .ltda de fecha 03-03-01 importe total N 0315 Central hidro S.A. de fecha 03-03-01 importe total
2 Facturas de compra: F/N26300 Comercial Type S.A. de fecha 16-03-01 importe total F/N0048 Servicios agume S.A. de fecha 12-03-01 importe total F/N0008 Telefnica del Per de fecha 03-03-01 vencimiento y cancelacin: 16-08-98 importe total F/N14601 Ferretera Ysa, de fecha 12-03-01 importe total F/N4460 Equipos de computo S.A de fecha 025-03-01 importe total B/VN31400 Comercial Yupanki EIRL de fecha 27-03-01 importe total F/N0074 Royalti S.A. de fecha 27-03-01 importe total Solo se encuentra con copia SUNAT, no muy legible
C.-De la contabilizacin: ______________x_____________ 60 Compras 601Mercaderas 2,798.61 63 Servicios prestados por terceros 631 Correos y telecom. 166.10 6311 Telefnica 639 Varios 65 Cargas diversas de gestin 659 Otras cargas diversas 50.00 33 Inmub. Maquinarias y equipo 336 equipos diversos 3361 Equipos de cmputo 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 32/07 Por el registro de la compras del mes ______________x___________ 20 mercaderas 201 Almacn 93 Gastos de venta (30%) 94 Gastos de administracin (70%) 61 variaciones de existencias 611 Mercaderas 79 Cargas Imp. a cuenta de costos 31/07 Por el destino de las compras y gastos ________________x_____________ S/. 2798.61 2,666.10 S/.
S/.60,700.00 S/.715.00 S/.1,180.00 US$ 590.00 US$ 160.00 S/.2,020.00 S/. 240.00
50.00 4,872.88 1,706.51 12,084.10
S/.1,236.00 S/.2,950.00 S/.106.00 S/.59.00 S/.5,750.00 S/.907.00 S/.350.00
2,798.61 814.83 1,901.27 2,798.61 2,716.10
SOLUCION: A.- Del registro de ventas: El registr de ventas deber contener como mnimo:
FECHA DE EMISION 03-07-01 05-07-01 11-07-01 13-07-01 18-07-01 24-07-01 28-07-01 TIPO DE DOCUMENTO 01(1) 01(1) 01(1) 01(1) 01(1) 01(1) 01(1) 01(1) SERIE 001 001 001 001 001 001 001 001 N DE COMPROBANTE 0307 0308 0310 0311 0312 0313 0314 0315
Otros I.G.V. S/.92.59 109.07 180.00 266.58 72.05 308.14 36.61
S/.1,065.04
N DE R.U.C 20137835722 20146025412 20283046114 20210088603 20400602519 20514033221 20139831404
CLIENTE AKISA S.R.L LAVARAPIC S.A Anulado CARPIO & CIA S.A CONSORCIO JAHUAY S.A CARLOS TORRES & TAGLE B. HIU Do S.R.Ltda. CENTRAL HIDRO S.A.
Observaciones
Base imponible de Op. gravadas S/. 514 605.93 1,000.00 1,481.00 400.27 1,711.86 203.39 S/. 5,916.86
Base imponible de Op. no gravadas
Importe total S/.607.00 715.00 1,180.00 1,747.58 472.32 472.32 2,020.00 240.00 S/.6,981.90
12 Clientes 6,981.90 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V 70 Ventas 701 Mercaderas 31/07 Las ventas del Pte. Mes segn registro ________________x______________ Cabe recordar que el art. 37 de la ley nos dice que:
1,065.04 5,916.86
$590 T.C. 2.962 (2) $160 T.C. 2.952 (2)
En caso de operaciones de consignaciones, los contribuyentes de impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo establecido en el reglamento.
B.- Del registro de compras:

Fecha de emisin 16.07.01 12.07.01 18.07.01 12.07.01 25.07.01 27.07.01 26.07.01 Tipo de documento 01(1) 01(1) 14(1) 01(1) 01(1) 03(1) 01(1) Serie 001 004 005 001 007 002 003 N de comprobante 28.300 0048 0476 1461 4460 31400 0074 20100044205 20123000417 20143002226 20252004214 N de R.U.C 20156088214 20162044127 Proveedor Comercial tipy S.A Servicios Agume S.A Telefonica del peru (4) Ferreteria Ysa S.A. Equipo de computo S.A Comercial Yupanqui S.R.L Royalti S.A. Compras gravadas S/.1,047.46 2,500.00 166.10 50.00 4,872.88
844.15 S/.9,480.59
MODULO II
CASO N 91 RETIRO DE BIENES PAGO DE DIVIDENDOS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 42 D.S. N 055-99-EF artculo 10 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF).
47
Cul ser la incidencia tributaria contable sobre el pago de dividendos al 15.05.00, correspondiente a las utilidades por distribuir del ejercicio gravable 1999? Los dividendos ascienden a S/. 110,500.00 el cual ser cancelado de la siguiente forma: En efectivo: 40,000.00 En maquinarias (especie) 70,500.00 TOTAL S/.110,500.00 Adems nos indican que el valor de la maquinaria al 30.04.98 segn libros es de S/. 67,000.00 y una depreciacin de S/. 35.000.00. SOLUCION: INCIDENCIA TRIBUTARIA TRIBUTARIA: 1.- con respecto al IGV por el pago de dividendos en especie, precisamente de maquinarias, se tiene que; todo acto a titulo oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de bienes independientemente de la denominacin que le den las partes como dacin en pago, permuta, expropiacin, retiros, entre otros, ser considerado como venta y como tal gravado con el impuesto. La base imponible del IGV ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros en su defecto se aplicara el valor del mercado de bien transferir, considerado como valor fehaciente de acuerdo al articulo 42 del D.S. N 055-99-EF. 2.-Con respecto al impuesto a la renta, y conforme se establece en el articulo 30 del referido impuesto, las referidas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de propia emisin consideran como ganancia o perdida la referencia que resulte de comprar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. CONTABILIZACION: _______________x______________ S/. 59 resultado acumulados 110,500.00 591 unidades por distribuir 45 Dividendos por pagar 15/05 Por los dividendos a pagar correspondientes al ejercicio 1999 ______________x______________ 16 Cuentas por cobrar diversas 169 Otras cuentas por cobrar 40 Tributos pro pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 76 Ingresos excepcionales 672 Enajenacin de inm. Maq. y eq. 59 resultado acumulados 10,500.00 591 unidades por distribuir 45 Dividendos por pagar 15/05 Por los dividendos a pagar correspondientes al ejercicio 1999 ______________x______________ 16 Cuentas por cobrar diversas 169 Otras cuentas por cobrar 40 Tributos pro pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 76 Ingresos excepcionales 672 Enajenacin de inm. Maq. y eq. 15/ 05 Por la enajenacin de maquinarias _______________x_____________ 66 Cargas excepcionales 662 costo de enajenacin de inm,. Maq. y eq. 39 Deprec. Y amortiz. Acumulada 393 Depprec. De inm. Mq. Y eq. S/. 110,500.00
33 Inmuebles maquinarias y equipos 333 Maq. equipo y otras unidades de exp. 15/05 Por el retiro del activo fijo de los libros ______________x__________________ 45 Dividendos por pagar 110,500.00 16 cuentas por cobrar diversas 161 Otras cuentas por cobrar 10 caja y bancos 15/05 Por el pago de dividendos en especie y efectivo. ________________X_______________
67,000.00
70.500.00 40,000.00
Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones (Base Legal: articulo 42 de D.S. N 055-99-EF articulo 10 numeral 6 del D.S.N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF modificado por D.S.N 064-2000-EF jurisprudencia _ RTF N 308-4-96 del 31.01.96)
CASO N 92 PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR REFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
(Base legal: articulo 69 del D.S. N 135-99-EF T.U.O. del cdigo tributario).
70,500.00 10,754.24 59,745.00
110,500.00
70,500.00 10,754.24 59,745.00
32,000.00 35,000.00
La Cia. LA POSITIVA HNOS S.A.C. Contribuyente del rgimen general, dedicada a la comercializacin de de venta de calzados de cuero de buena calidad, ha sido requerido por la superintendencia nacional de administracin tributaria a fin de que se le efectu una revisin pormenorizado de sus inventarios. Para ello la administracin ha encontrado faltantes de inventario por ventas emitidas y es mas el costo de ventas declarado en su declaracin jurada del impuesto a la renta es incoherente e ilgico ya que en ese tipo de actividad su costo no puede significar un 99% de sus ventas. De tal manera que la administracin procede aplicar la presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios, debido a faltantes de calzados en (800) unidades, monto encontrado que resulto de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin de ventas y compras de la empresa. Se pide determinar la incidencia tributaria en lo que respecta al impuesto general a las ventas. Cdigo tributario y el impuesto a la renta. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Del valor no fehaciente o no determinado de la operaciones, cuando por cualquier causa el valor de venta de bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlo con la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del cdigo tributario. No es fehaciente el valor de una operacin , cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a).Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. b).Que las disminuciones de precio por efecto de normas o razones anlogas, se efectan fuera de los mrgenes normales de la actividad. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la ley o el reglamento. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo esta no especifique naturaleza, o precios. Las operaciones entre empresas vinculadas se consideran realizadas a valor de mercado, para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la ley del impuesto a la renta, para operaciones entre empresas vinculadas econmicamente. Las SUNAT podr corregir de oficio y sin tramites precios, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparecen en la revisin de la declaracin prestada y re liquidar por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado requiriendo el pago del impuesto omitido o de las diferencias adeudadas. Determinacin de la SUNAT, en aplicacin al articulo 69 del cdigo tributario sobre presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Cabe recordar que al encontrar la SUNAT diferencia entre las existencias de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprados y valuados por la administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior. Motivo por el cual, el monto de las ventas omitidas en el caso de FALTANTES, SUNAT determina multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomara en consideracin el VALOR DE VENTA UNITARIO QUE FIGURE EN EL ULTIMO COMPROBANTE DE VENTA DE CADA MES.
MODULO II
Mes/ao Valor de venta unitario que figura en el ultimo comprobante de venta de cada mes(Base Legal: Articulo69 2do. Prrafo del D. Leg. 816). S/.168.00 185.00 190.00 168.00 190.00 185.00 168.00 168.00 190.00 S/.1612.00 1)Abril / 1999 2) Mayo / 1999 3)Junio/ 1999 4)Julio/ 1999 5)Agosto/ 1999 6)Setiembre/ 1999 7)Octubre/ 1999 8)Noviembre/ 1999 9)Diciembre/ 1999
48
Dicha multa esta sujeta a la re baja por SUBSANACION EXPONTANEA DE LA INFRACCION, establece en el articulo 179 del cdigo tributario, en nuestro coso nos encontramos en la tercera fase que es querer subsanar con posterioridad al inicio de la verificacin o fiscalizacin pero antes de la modificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, segn corresponda, esta se reducir en su (60%). DE LA JURISPRUDENCIA Segn resolucin de tribunal fiscal N 308-4-96 del 31 de enero de 1996 cuya dumilla dice: Si bien el artculo 112 del D.S. N 109-85-EF establece que el valor de venta de un producto no es fehaciente cuando sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes de igual naturaleza, dicho articulo admite prueba en contrario. Aqu cabe recordar que el articulo 42, inciso a) del D.S. N 055-99-EF estable que los bienes que se comercializan tienen un valor no fehaciente, en la medida que estos sean de precios inferiores al valor usual del mercado en comparacin con otros bienes o servicios de igual naturaleza. SALVO PRUEBA EN CONTRARIO. De otro lado existe un PATRON DE NORMALIDAD, que es el valor de la contraprestacin recibida por operaciones similares realizadas con terceros con lo que no se guarda relacione de vinculacin, en operaciones similares, en condiciones iguales o parecidas , obviamente que para esto debe tomarse en cuenta toso los elementos pertinentes y de no poderse determinar este valor, se toma el de MERCADO.
NOTA: La Cia. inicio actividades en el mes de abril e 1999. SUNAT PROCEDE A DETERMINAR EL VALOR DE VENTA PROMEDIO Valor promedio de venta Vpv= Suma del v. v. que figure en el ultimo comprobante de pago de cada mes Numero de meses del ejercicio anterior (VPV)= 1,612.00 = 179.11 9 meses Determinacin del importe total de ventas omitidas detectadas. Importe total de ventas omitidas = (vpv) Numero de unidades faltantes Reemplazamos datos: Importe total de ventas omitidas = (179.11)x(800 Udes.) Importe total de ventas omitidas =S/. 143,288.00 Este procedimiento que podemos apreciar se encuentra establecido en el articulo 69 del CODIGO TRIBUTARIO en el 6 prrafo que dispone lo siguiente. Cuando la administracin determine diferencias de inventario producto de las verificaciones efectuadas con los libros y registros contables y cualquier documentacin pertinente, se presumirn ventas omitidas en cuyo caso sern atribuidas al periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las ventas omitidas se determinaran multiplicando el nmero de unidades que constituyen las diferencias halladas por el valor de venta promedio del periodo requerido. Base imponible para determinar el importe del impuesto general a la venta. De acuerdo al penltimo prrafo del articulo 69 del cdigo tributario (D.S. N 135-99-EF) se establece que, para efectos del IGV e ISC de ser el caso las ventas omitidas incrementaran la base imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del ao calendario respectivo. De otro lado el IMPUESTO BRUTO determinado en esta situacin de haber sido determinado por Presuncin no genera ningn crdito fiscal. Determinamos la base imponible del impuesto general a las ventas: (Base imponible de ventas omitidas) x 19% = S/. 143,288.00 x19%= I.G.V. determinado por las ventas omitidas = S/. 27,224.72 En efecto el I.G.V. Determinado de S/. 27,224.72 deber ser cancelado incluyendo el inters diario INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA En concordancia al cdigo Tributario en su articulo 69 ultimo prrafo se dispone que para efecto del impuesto a la renta las ventas omitidas se consideran venta neta, el mismo que genera un impuesto a la renta al (30%). CONSECUENCIAS DE LA INFRACCION. Obviamente, la aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el sistema tributario nacional y ser susceptible de la aplicacin de multas establecidas en la tabla de infracciones tributarias y sanciones y si nos ahondamos un poco mas a revisar nuestro CODIGO TRIBUTARIO, la encontramos en el articulo 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Cuyo numeral 1) establece que contribuye infraccin el hecho de : NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, ACTOS GRAVADOS OO TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, La misma que genera una multa de 50% del tributo omitido.
CASO N 93 OBLIGACIONES DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO

(Base Legal: Articulo 41 D.S N 055-99-EF)
Cunto tiempo deben conservarse los comprobantes de pago y dems documentos contables? SOLUCION: Las copias y los originales en su caso de los comprobantes de pago y de mas documentos contables debern ser conservados durante un periodo de prescripcin de la accin fiscal, teniendo en cuenta que el precio prescriptivo del tributo de liquidacin mensual como lo es el I.G.V es de 4 aos asi: *Fecha de presentacin de la determinacin pago mensual 1996 enero a diciembre * Computo de periodo rescriptorio Enero 97 a diciembre 2000 *Prescriptivo a partir de Enero del 2001 Computo de los plazos de prescripcin: Conforme lo establece el articulo 44 inciso 3 del cdigo tributario D.S. N 135-99-EF, el termino prescriptivo se computara desde el 01 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
CASO N 94 COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERAQCIONES NO REALES

(Base Legal: articulo 44 del D.S. N 055-99-EF Y articulo 6 numeral 2.2 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF)
La empresa AO DOS MIL S.A.C. Adecuada a la nueva ley general de sociedades, adquiere una media docena de persianas que le ofrecen por CAMPAA DE FIESTAS PATRIAS, cuyo importe total asciende a S/. 1,200.00 para esto la empresa vendedora le emite una factura a nombre de la empresa, a su vez le dejaran tarjetas de presentacin para que pueda adquirir bienes con un descuento del 10%. Luego de recibir la factura del vendedor la empresa, AO DOS MIL S.A.C. le gira un cheque contra su propia cuenta correspondiente y a favor de emisor del comprobante de pago, el mismo que dice NO NEGOCIABLE a fin de que sea pagado directamente a la empresa vendedora, a su vez anota en el reverso del cheque e numero de RUC del emisor del comprobante de pago asi como el numero y la fecha de la factura, todo esto por sugerencia del ASESOR LEGAL de la empresa.
MODULO II
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalizacin directa que la factura por las persianas perteneca a una empresa FANTASMA no registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si se permitir que la empresa AO DOS MIL SAC podr sustentar el crdito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de un COMPROBANTE DE PAGO FALSO. INCIDENCIA TRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto consignado en ella, por el responsable de un emisin y el que recibe el comprobante de pago no tendr derecho hacer uso del crdito fiscal, Base Legal: Articulo 44 del D.S. 055-99-EF. Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su articulo 6 numeral 2.3 que para sustentar el crdito fiscal por documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO no rene los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya inclusin es algn rgimen especial no lo habilita para ello, se deber cumplir con los siguientes requisitos: a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin incluyendo el monto del impuesto en cheque. b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emisor del comprobante de pago con la clausura NO NEGOCIABLE a fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de un banco a favor de cual se le endoso en comisin de cobranza. c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del comprobante de pago as como el numero y la fecha de este ultimo. d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el comprobante de pago. e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mnimos dispuestos en el artculo 8 del rgimen de comprobantes de pago aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no fueran fidedignos
49
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante el ao calendario anterior. Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del ao calendario estarn comprendidos en el beneficio siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, no llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrar gravado con el impuesto por el resto del ao calendario, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. En consecuencia, La Boa SAC, realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
TIPO DE OPERACIN Operaciones en la Regin Operaciones fuera de la Regin TOTAL IMPORTE S/. 207,000.00 60,000.00 S/. 267,000.00 PORCENTAJE 77.53% 22.47% 100.00%
De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa La Boa SAC en los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por operaciones en la Regin ascendente al 77.53%, es decir ms del 75% de sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para el Beneficio Tributario. DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS La BOA SAC, estar exonerada del Impuesto General a las Ventas con respecto a los siguientes puntos: a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificado del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503. As mismo, est exonerada la importacin de los insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes. b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma.
CASO N 95 DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE LA SELVA

(Base Legal: Artculo 45, 46, 47 del D.S. N 055-99-EF Artculo 11 Numerales del 1 al 6 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 13696-EF) La Ca. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009 debidamente inscrita en los Registros Pblicos de la Regin de Loreto, dedicada a la extraccin y comercializacin de maderas de la regin. De otro lado el Departamento de Administracin se encuentra ubicado en la Regin, as como la contabilidad general de la empresa. Asimismo el centro de operaciones y labores est ubicado en la regin. Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la regin que puede gozar de los beneficios tributarios. La empresa cuenta con los siguientes datos: CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
TIPO DE OPERACIONES Operaciones en la Regin Operaciones fuera de la Regin Totales INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009 ENERO FEBRERO MARZO TOTAL S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00 S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00
c) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y, d) Los servicios que se presten en la Regin.
CASO N 96 DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION SELVA

La empresa LOS VULCOS SA, dedicada a la compra de bienes contenidos en el Decreto Ley N 21503, se solicita lo siguiente: Cules son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el Reintegro Tributario y como se deber realizar el Registro de Operaciones para la determinacin del Reintegro Tributario?. Datos Adicionales: Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley N 21503 asciende a S/. 40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00. Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00 I.INCIDENCIA TRIBUTARIA 1.DEL REINTEGRO TRIBUTARIO.- Los comerciantes que compren bienes contenidos en el Decreto Ley N 21503, tendrn derecho a un REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que grav las compras. Dicho reintegro se har efectivo mediante NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES De acuerdo al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en su Artculo 37 establece que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Negociables en aplicacin del beneficio establecido para los comerciantes de la Regin de la Selva, los mismos debern presentar un escrito fundamentado al que adjuntarn el formulario correspondiente y copia de los documentos qe sustenten el beneficio.
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para las empresas ubicadas en la Regin de la Selva ya que rene los siguientes requisitos establecidos en el Artculo 46 del D.S. N 055-99EF que son: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin. Precisamente la empresa est ubicada en la Regin de Loreto. De otro lado, la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin Selva. El centro de operaciones y labores se realiza en la Regin. Est constituida e inscrita en los Registros de la Regin de Loreto. b) Llevar su contabilidad en la Regin. La Boa SAC, lleva la contabilidad en la regin de Selva, as como sus libros y registros contables, documentos sustenta torios y otros afines. c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de Operaciones podemos determinar el porcentaje de operacin, dispuesto en el Artculo 11, numeral 2 del D.S. N 0136-96-EF que establece los siguiente:
MODULO II
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DEL IGV A fin de que la empresa Los Vulcos SA, pueda gozar de la exoneracin del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos: a)Tener domicilio fiscal y la Administracin de la empresa en la Regin; b)Llevar su contabilidad en la misma Regin; c)Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin: d)Debe estar constituida e inscrita en los Registros Pblicos de la Regin. e)La Administracin de la empresa debe realizarse en la Regin, de tal manera que se pueda efectuar la labor de Direccin a quien dirige la empresa. (Base Legal: Artculo 46 del D.S. N 055-99-EF). 1.Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin de la Selva, mediante Notas de Crdito Negociables o cheque: De acuerdo al Texto nico de Procedimientos Administrativos de SUNAR, dispuesto en el Decreto Supremo N 061-2000-EF (27.06.2000), se establece como PROCEDIMIENTO N 41 los siguientes: REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGION SELVA, MEDIANTE NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLE O CHEQUE.- Se deber presentar el formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. Escrito fundamentado adjuntando lo siguiente: a)Relacin detallada de los comprobantes de pago visados por las dependencias de la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al periodo que el que se solicita el Reintegro , emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de pago. Relacin de Notas de Dbito 2.De registro de operaciones para la determinacin del reintegro tributario: los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro tributario de acuerdo a lo establecido en el articulo 48 del decreto, debern contabilizar separadamente las adquisiciones clasificndolas en: Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de regin de la selva que les de derecho a solicitar REINTEGRO TRIBUTARIO. Las dems operaciones, de acuerdo al numeral 5 del articulo 6 (REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD ANULACION, RESCINSION O RESOLUCION DE CONTRATO). De no efectuar dicha contabilizacin, se hara acreedor de las sanciones establecidas en el CODIGO TRIBUTARIO. (Base legal: Articulo 11 numeral 5 del D.S. N 029-94-EF modificado pro D.S. N 136-96-EF). II INCIDENCIA CONTABLE ASIENTO DE VENTA _______________x________ S/. 12 Clientes 50,400.00 121 Facturas por cobrar 70 Ventas 701 Mercaderas no gravables x/x Por las ventas del mes segn registro _____________x______________ ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURALEZA: _____________x__________ 60 Compras 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 7,200.00 401 Gobierno Central 401 I.G.V. 42 Proveedores 47,200.00 421 Facturas pro pagar x/x Por las compras del mes segn registro ________________x____________ ASIENTO POR SU DESTINO: ________________x____________ 20 Mercaderas 40,000.00 201 Almacn 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x Por la transferencia de las mercaderas al almacn
50
PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO: _______________x___________ 40 Tributos por pagar 7,200.00 401 Gobierno central 40119 Certificado de registro tributario 40 Tributos por pagar 7,200.00 4011 I.G.V. x/x Por la provisin de la solicitud del certificado de reintegro tributa ario ____________x______________ POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO: _____________x____________ 10 Caja y bancos 7,200.00 101 Caja 40 Tributos por pagar 7,200.00 401 Gobierno central 4019 Certificacin del reintegro tributario a travs de la nota de crdito negociable.
CASO N 97 TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS SOBRE AMAZONIA

La empresa Las Garzas S.A. ubicada en la provincia de Atalaya en el departamento de Ucayali, se dedica a la actividad ganadera en la amazonia, durante el periodo tributario julio 2000 realizo las siguientes operaciones: 1.- Adquiri bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima por el importe de S/. 50,200.00. 2.-Vendio mercadera a cliente ubicados en el departamento Madre de Dios por el importe de S/. 78,300.00 3.-Vendio mercadera a clientes ubicados en la ciudad de Ica no comprendida en la regin selva por importe de S/. 88,500.00 Datos adicionales: Operaciones gravadas de los ltimos doce meses : S/.1'027,035.00 Operaciones gravadas y no gravadas de los ultimo doce meses : S/. 1'450,000.00 Determinar: 1).El tratamiento contable y tributario de: a)La adquisicin de bienes y proveedores ubicados en la ciudad de lima (sujetos afectos no comprendidos en la regin selva) b)La venta de bienes a clientes ubicados en la amazonia (operaciones no gravadas) c).La venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (operaciones gravadas). 2). El importe a pagar (Impuesto general a las ventas) corresponde al mes de julio 2000 SOLUCION: Tratamiento contable y tributario de las siguientes operaciones:
S/. 50,400.00
a).-Adquisicin de bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima.

BIENES Preparados para la alimentacin del ganado. Vacunas y medicamentos empleados en veterinaria Totales VALOR COMPRA 30,200.00 IGV 5,738.00 PRECIO COMPRA 35,636.00
20,000.00
3,800.00
23,600.00
40,000.00
50,200.00
9,538.00
59,236.00
40,000.00
Registros contables: ______________x___________ S/. 60 compras 606 Sum. Diversas 50,200.00 609 Gastos vinculados con las compras 6096 I.G.V. 2,636.00 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 facturas por pagar X/x Para registrar la admisin de suministros segn F/. 4585
S/. 52,836.00
6,400.00 59,236.00
MODULO II
______________x_____________ 26 Suministros diversos 52,836.00 268 Suministros de diversos 61 Variacin de Existencias 52,836.00 616 Suministros diversos x/x Por la transferencia de las compras a los suministros ______________x_____________ b).- Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el consumo en la regin.
OPERACIONES NO GRADAS VALOR DE VENTA 78,300.00 IGV Exonerado PRECIO DE VENTA 78,300.00
51
75 Impuesto diversos 759 Otros ingresos 7591 Crdito fiscal especial 10 Caja y Bancos 101 Caja x/x Para registrar el crdito especial y el pago del IGV. ______________x_______________
7,965.00 1,565.00
CASO N 98 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS EN AMAZONIA

La empresa la Sociedad S.A. realiza durante el presente ejercicio las siguientes operaciones: a).-Adquisicin de bienes en la ciudad de lima, segn F/ 001-1546 por S/. 22,700.00 b).-Ventas de bienes que efectu en la zona , segn F/.001-1106 por S/. 32,900.00 Datos adicionales: Ubicacin: Distrito de Amarilis, provincia y Dpto. Hunuco. Actividad:Venta de repuestos para vehculos. SOLUCION: La empresa esta ubicado en la amazonia, por lo tanto de acuerdo al articulo 13 de la ley N 27037, esta exonerada del impuesto general a las ventas
COMP RA DE MERCADERIAS F /. N 001-1546, REPUESTOS MEXICO S.A. (LIMA) Valor de compra IGV 19% 22,700.00 4,313.00 27,013.00
Registro contable _____________X____________ S/. 12 Clientes 78,300.00 121 Facturas por cobrar 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 8745. _____________x____________
S/. 78,300.00
Incidencia tributaria: La venta de ganado esta exonerada del impuesto general a las ventas por tratarse de una empresa ubicada en la Amazonia y por la que la venta se efecta en la zona para el consumo en la misma. Por ello, en el comprobante de pago que emita deber consignar lo siguiente, bienes transcurridos en la Regin Selva para ser consumidos en la misma (base Legal: Articulo 47 del D.S. N 055-99-EF y articulo 13 inciso a) de la ley N 27037). c).-Venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica(No comprendida en la regin Selva)
OPERACIONES GRADAS VALOR DE VENTA 88,500.00 IGV 16,815.00 PRECIO DE VENTA 104.430.00
Precio de compra
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la regin Selva estn gravadas con el comprobante de pago no deber consignarse la frase de exoneracin por tratarse en este caso, de una operacin gravada. Registro contable: _____________x_________ 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/, 8864 _____________x___________ S/. 104,430.00 S/. 16,815.00 88,500.00
Registro contable _______________x_____________ S/. 60 Compras 27,013.00 601 Mercaderas 22,700.00 609 Gastos vinculados con las compras 6096 IGV 4,086.00 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercadera segn F /. 001-1546 _______________x___________ 20 Mercaderas 27,013.00 288 Suministros Diversos 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas x/x Por la transferencia de la provisin al costo de las existencias ______________x____________
VENTA DE MERCADERIAS F /. N 001-1106 Costo Utilidad 20% Precio de compra 27,013.00 5,402.60 32,415.60
S/.
27013.00
27,013.00
Clculo: Operaciones gravadas (ltimos 12 meses)/ Total de operaciones gravadas y no gravadas (ultimo 12 mese) X 100 S/.1'027,035.00 /S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% Crdito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400 Determinacin del IGVque se enva al costo =S/. 9,036.00S/ 6,400.00 = S/.2,636.00 Determinacin del impuesto a pagar: Impuesto bruto S/. 16,815.00 (-) Crdito fiscal (6,400.00) S/. 9,530.00 (-) Crdito fiscal 50% de impuesto bruto (50% de S/. 15,930) (7,965.00) Impuesto a pagar S/.1,565.00 Registro contable: _____________x_____________ S/. 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 Crdito fiscal S/. 9,530.00
Valor de venta IGV Exportacin segn ley n 27037 Precio de venta Registro contable ______________x__________ S/. 12 Clientes 32,415.00 121 facturas por cobrar
32,415.60 ----------_------32,415.60
S/
MODULO II
70 Ventas 32,415.00 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/.001-1106 ______________x____________ Liquidacin del impuesto general a las ventas Impuesto bruto S/ _...... Crdito fiscal .._....... Impuesto a pagar .._..... TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA AMAZONIA
(Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 088-99/SUNAT del 29.07.99).
52
C R E D I T O F I S C A L E S P E C I A L
Crdito fiscal especial equivalente al 25 % Contribuyentes ubicados en la Amazonia A excepcin de
De conformidad con los artculo 68 y 69 de la construccin poltica del Per, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia con una legislacin orientado a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas. Por ende, la ley de promocin de la investigacin en la amazonia aprobada segn ley N 27037 tiene por objeto promover su desarrollo sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigacin pblica y la promocin de la investigacin privada dentro de los beneficios tributarios encontramos la exoneracin del impuesto general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la amazonia, por las siguientes operaciones.
Contribuyente ubicado en los departamentos de Loreto Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de coronel Portillo y las provincias de a Atalaya y Purus de ldepartamento de Ucayali.
Crdito fiscal especial equivalente al 50 %
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL

EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA AMAZONIA POR LAS SIGUIENTES OPERACIONES
La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma
Los servicios que se presenten en la zona
Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona
a).-Determinacin el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes. b).-Deducir, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme el crdito fiscal especial. c).-Deducirn el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldo a favor del contribuyente, no podr se arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. d).- El monto resultante constituir el impuesto a pagar, el importe deducido aplicado como crdito fiscal especial deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de la empresa.
CASO N 99 REQUISITOS PARA PODER APLICARSE EN BENEFICIO DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En consecuencia, los contribuyentes aplicaran el impuesto general la ventas en todas su s operaciones fuera del mbito de zona de amazonia. De otro lado los contribuyentes ubicados en la amazonia, que se dediquen principalmente a la actividades econmicas tales como: -Agropecuaria -Agricultura -Pesca -Turismo -Actividades manufactureras vinculadas al procedimiento trasformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicados en la zona, gozaran de un crdito fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de la amazonia.
(Base legal: Articulo 2 del D.S. N 103-99-EF de l 26.06.99)

DETALLE Domicilio fiscal Inscripcin en los registros pblicos Activos fijos CONCEPTO Debe estar ubicado en la Amazonia Tratndose de personas jurdicas deber estar inscrita en los registros pblicos de la amazonia. Que los activos se encuentren en la Amazonia en un porcentaje no menor al 70 % de sus activos fijos dentro de este porcentaje deber estar incluido la totalidad de los medios de produccin. Que la produccin realizada en la amazonia se de en un porcentaje del 10% de la produccin.
Produccin
Ejemplo: Un contribuyente con domicilio fiscal en los consumidos en la zona y de otros que se efectan fuera de la Amazonia, desea saber cul es el tratamiento tributario del impuesto general a las ventas para el efecto se cuenta con la siguiente informacin:
MODULO II
Contribuyente Domicilio fiscal Actividad econmica Porcentaje de produccin y activos de la regin Inscripcin ante los registros pblicos Administracin y contabilidad llevada en Venta exonerada(efectuadas en la regin para el consumo de la misma) Compras determinadas a ventas exoneradas Ventas gravadas(efectuadas fuera de la regin) Compras destinadas a ventas gravadas Periodo tributario Cia. El paiche S.A. Loreto Pesca y comercializ. De la misma. 100% Loreto Loreto S/.94.000.00 S/.73.000.00 S/.62.000.00 S/.44.000.00 Agosto 2000
53
Primero procedemos a determinar el precio de compras.

Valor del aguardiente de caa Impuesto selectivo al consumidor tasa del 40% segn el apndice IV LITERAL A:SISTEMA AL VALOR Base imponible para el IGV Tasa del 19% (IGV +1PM) S/.42,000.00 16,800 S/. 58,800.00 11,172.00 S/.69,972.00
(OPERACIONES REALIZADAS EN FEBRERO 2001) En virtud al artculo 57 del D.S. N 055-99-EF se establece que las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden VINCULACION ECONOMICA, sin perjuicios de lo pagado por estos, quedan obligados al paso del impuesto selectivo al consumo con la tasa que le corresponda al productor o importador vinculado; en nuestro caso es el 40% TASA aplicable a la empresa AGUARDIENTE DE CAA S.A. Asimismo se podr deducir del impuesto que le corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al PRODUCTOR o importador con los que guarda vinculacin econmica. A fin de poder entender como la Cia BOTONES LISTOS S.A. podr aprovechar la deduccin del impuesto que le corresponda abonar, procederemos a realizar la siguiente operacin. La empresa Botones S.A. va a vender a un comerciante del mercado central aguardientes de caa por la suma de S/. 61.000.00 mas I.S.C. y I.G.V.
Valor total del producto Tasa del 40 por ciento (I.G.V. + IPM) 19% Precio de venta al comerciante S/.61,000.00 24,400.00 S/. 85,400.00 16,226.00 S/.101,626.00
Se pide determinar el impuesto general a las ventas que se debe abonar al fisco. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la ley N 27037 se indica que los contribuyentes ubicados en la Amazonia que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del articulo11 gozaran de un crdito fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que corresponde a la venta de bienes gravadas que efecten fuera de la regin, dicho crdito fiscal ser de 50 % del impuesto bruto mensual. Debiendo tener en cuenta que el contribuyente deber contabilizar separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas. SOLUCION:
DETERMINACION DEL IMPUESTO BRUTO MENSUAL Ventas gravadas 62,000 X tasa del IGV 19% Impuesto bruto mensual 11,780 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR LAS COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Compras determinadas a ventas gravadas 44,000 X tasa del IGV 19% Crdito fiscal 8,360 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL (50%) Impuesto bruto mensual 11,160 x tasa de crdito fiscal especial 50% Crdito fiscal especial 5,580 Liquidacin del impuesto general a las ventas Impuesto bruto mensual S/.11,780.00 (-)Crdito fiscal (9,360.00) (-)Crdito fiscal especial (5,580.00) IGV por pagar S/. 26,620.00
Como podemos apreciar el crdito fiscal ms el crdito fiscal especial arroja un monto superior al impuesto bruto mensual (S/. 8,360.00+5,580.00 = 13,940.00), se entiende que dicho crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente el mismo no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. La Cia. El Paiche S.A. deber declarar sus impuestos en el formulario 114- otros regmenes.
CASO N 100 EMPRESA VINCULADA ECONOMICAMENTE UNA EMPRESA QUE POSEE MAS DEL 30% DEL CAPITAL DE LA OTRA EMPRESA, DIRECTAMENTE
(Base Legal: Articulo 54 del D.S. N 055-99-EF y articulo 12 numeral a2 del D.S. N 029-94_EF modificado por D.S. N 064-2000-EF D.S. N 010-2001-EF). La Cia BOTONES LISTOS S.A. es una empresa vinculada econmicamente la empresa AGUARDIENTE DE CAA S.A.. Dicha empresa posee mas de 30% de sus acciones Para esto la Cia BOTONES LISTOS S.A. compra aguardiente de caa a la empresa AGUARDIENTE DE CAA S.A. el valor del bien asciende a la suma de S/. 42.000.00 mas el I.S.C. y el I.G.V. es decir: Se desea conocer que incidencia tributaria se origina y se pide determinar el precio de compra.

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ABOGADOS AUDITORES CONTADORES ECONOMISTAS INGENIEROS

Venta a un consumidor final

I GASTOS BOLETA DE VENTA

Detalle Equipo de computo - marca TEM

Precio de Venta S/.2,975

Son: Dos mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles

LA MODENA S.A. Dedicada a la comercializacin de equipos de computo, vende un equipo por:

R.U.C. 20880222559 FACTURA

Detalle Equipo de computo - marca TEM

Precio de Venta US$.1,000

Son: Mil ciento ochenta Dlares Americanos

Valor de Venta IGV 19% TOTAL

US$.1,000 190 US$.1,190

Impuesto bruto (19% de $ 250) TOTAL Asiento contable

R.U.C. 20857792269 FACTURA

Lima 28 de enero de 2009 Seor(es): Los Rosales S.A. R.U.C. 20421391012

Descripcion o Concepto Equipo de computo - marca TEM

Precio de Venta S/.25,000

Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles

Valor de Venta IGV 19% TOTAL

S/.25,000 4,750.00 S/.29,750

4.Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al I.G.V. SOLUCION:

Valor de adquisicin actualizado de acuerdo a ajuste por inflacin Precio de Venta

Valor d venta de la construccin S/.

(BASE LEGAL: Artculo 2 inciso b) del D.S. N 055-99-EF)

(Base Legal: D.S. N 046-97-EF del 30-04-97)

SOLUCION: A . Efectos tributarios

Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio

30,100.00 60,000.00 (limite

(20 x 3,000.00) Valor de mercado = 50,000.00

Lim a 0 3 de junio de 20 0 9 Se or(es ): M a rtin Ve rg ar a

Prec io U nita rio

Pre cio total

1 . Asientos contable y tributario A ) Por la entrega de mercaderas en consignacin

______________x____________ S/. 012 Consignatario 18,000.00 020 Mercaderas Remitidas a consignacin

42 Proveedores 421 Factura por pagar 9,000.00

Enero Febrero Marzo Abril

478 1698 760 2142

Mayo Junio Julio Agosto

513 1111 224 376

: 05.10.2009 : S/.340,500.00 : S/. 135,500.00 (sin I.G.V.)

29,750.00 2,089.00 376.00 2,465.00

B . Calculo del impuesto

C . Crdito fiscal Impuesto por pagar

C . calculo del impuesto Base imponible Impuesto bruto

x/x por el destino de las compras

CASO N 42 SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAS SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

UTILIZACIN DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

R.U.C. 20582654229 BOLETA DE VENTA

Descripcin o concepto Aceite primor vegetal

Precio Unitario S/. 54

Precio de Venta S/.270.00

Son: Trescientos Nuevos Soles

CASO N 46 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

CASO N 44 EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAS

CASO N 45 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS

CASO N 47 DETERMINACION DEL IMPUESTO

Importe S/. 101,400.00 52,600.00 10,800.00

I.G.V. 19,266.00 9,994.00 2,052.00

11,924.40 2,432.00 14,356.40 31,312.00 (14,356.00) 16.063.00

CASO N 48 DETERMINACIN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS IMPORTACIONES

CASO N 49 EL CLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo que:

__x S/. 012 Consignatario 18,000.00 020 Mercaderas Remitidas a consignacin

CONTABILIZACION _______X S/. S/.