Boletn Tcnico N 14 del Colegio de Contadores CLASIFICACIN DE TEMS EXTRAORDINARIOS Y CONTABILIZACIN DE AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES

INTRODUCCIN 1.El prop sito de este !oletn es esta!lecer ciertos principios "#e de!en ser seg#idos en la preparaci n de estados $inancieros "#e tienen por o!%eto presentar el res#ltado de operaciones de ac#erdo con principios conta!les general&ente aceptados' sin per%#icio de las respecti(as nor&as tri!#tarias. ).El principal pro!le&a "#e se origina en la presentaci n del res#ltado de operaciones de #na entidad es el trata&iento "#e se de!e dar a los te&s e*traordinarios + los a%#stes de e%ercicios anteriores. Este !oletn anali,a la nat#rale,a de los e(entos + transacciones "#e de!en ser considerados co&o te&s e*traordinarios + a%#stes de e%ercicios anteriores' respecti(a&ente. -.En la act#alidad e*iste #na gran di(ersidad de criterios en relaci n al trata&iento "#e se de!e dar tanto a los te&s e*traordinarios co&o a los a%#stes de e%ercicios anteriores. Tal es as "#e. a/ 0lg#nas e&presas registran a&!os conceptos co&o parte del res#ltado de operaciones 1a!it#ales de la entidad' sin segregar los &is&os. !/ Otras e&presas optan por #na conta!ili,aci n si&ilar a la anterior' pero pre$ieren segregar a&!os conceptos en el estado de res#ltados' +a sea co&o ingresos o egresos $#era de la e*plotaci n. c/ Otras e&presas optan por registrar a&!os conceptos a contin#aci n del res#ltado de operaciones 1a!it#ales de la entidad. d/ Otras e&presas pre$ieren registrar los a%#stes de e%ercicios anteriores directa&ente contra los res#ltados ac#&#lados al inicio del e%ercicio' para no a$ectar los res#ltados de operaciones del e%ercicio en "#e se corrigen dic1os errores. O2ININ 4Todos los te&s de prdidas + ganancias reconocidos en #n e%ercicio' con e*cepci n de los te&s e*traordinarios + los a%#stes de e%ercicios anteriores' co&entados &3s adelante' de!en ser incl#idos en la deter&inaci n del res#ltado de operaciones 1a!it#ales de dic1o e%ercicio 4(er 0ne*o 1/. 5TE67 E8TR0ORDIN0RIO7 9.:os te&s e*traordinarios corresponden a e(entos o transacciones "#e se disting#en por ser in#s#ales en nat#rale,a e in$rec#entes en oc#rrencia. 2or tal &oti(o' a&!os criterios de!er3n ser conte&plados en $or&a con%#nta' para clasi$icar #n e(ento o transacci n co&o te& e*traordinario' teniendo en consideraci n lo sig#iente. a/Nat#rale,a In#s#al. El e(ento o transacci n en c#esti n de!e poseer #n alto grado de anor&alidad + estar clara&ente no relacionado' o s lo accidental&ente relacionado' con las operaciones tpicas + 1a!it#ales de la entidad' teniendo en c#enta el entorno en "#e sta se desen(#el(e. El 1ec1o de "#e #n e(ento o transacci n est $#era del control de la ;erencia no signi$ica en si &is&o "#e s# nat#rale,a sea in#s#al.

!/In$rec#ente Oc#rrencia. El e(ento o transacci n en c#esti n de!e ser tan poco $rec#ente "#e no se espera (#el(a a oc#rrir en #n $#t#ro cercano' teniendo en c#enta el entorno en el c#al la entidad desarrolla s#s operaciones. El entorno re$erido anterior&ente incl#+e $actores tales co&o las caractersticas de la ind#stria o acti(idad econ &ica' sit#aci n geogr3$ica de las operaciones +' nat#rale,a + e*tensi n de las disposiciones legales "#e a$ectan a la entidad. En el 0ne*o ) se presentan alg#nos e%e&plos de te&s "#e c#&plen los dos criterios se<alados en $or&a con%#nta' as co&o e%e&plos de te&s "#e c#&plen tan solo #no de dic1os criterios. =.:os te&s e*traordinarios + s# correspondiente e$ecto tri!#tario no de!en $or&ar parte del res#ltado de operaciones 1a!it#ales de la entidad + por lo tanto de!en clasi$icarse a contin#aci n del res#ltado neto de dic1as operaciones 1a!it#ales 4(er 0ne*o 1/. 0de&3s' la nat#rale,a de los te&s e*traordinarios de!e e*ponerse clara&ente en #na nota a los estados $inancieros. >.:os e(entos o transacciones "#e sean in#s#ales en nat#rale,a o in$rec#entes en oc#rrencia' pero "#e no c#&plan a&!os criterios en $or&a con%#nta' de!er3n $or&ar parte del res#ltado de operaciones 1a!it#ales de la entidad. :a nat#rale,a + e$ecto $inanciero de estos e(entos o transacciones de!er3n ser clara&ente e*p#estos en el propio estado de res#ltados o en #na nota a los estados $inancieros. El e$ecto tri!#tario de estos e(entos o transacciones de!e ser incl#ido en el gasto tri!#tario del e%ercicio relati(o a las operaciones 1a!it#ales de la entidad' en (e, de segregarlo co&o #n co&ponente separado del estado de res#ltados. ?.:os !ene$icios tri!#tarios o!tenidos por la #tili,aci n de prdidas inc#rridas en e%ercicios anteriores' si !ien no corresponden a los criterios se<alados anterior&ente' de!er3n clasi$icarse co&o te&s e*traordinarios en el e%ercicio en "#e se apro(ec1en' en (e, de reconocerse en el res#ltado de operaciones del e%ercicio en "#e se inc#rrieron dic1as prdidas. 7in e&!argo' + s lo en a"#ellas casos en "#e no e*ista d#da alg#na so!re la rec#peraci n $#t#ra de la prdida inc#rrida en #n e%ercicio' podr3 reconocerse anticipada&ente co&o parte del res#ltado de operaciones 1a!it#ales 4con cargo a la c#enta de acti(o I&p#estos Di$eridos/' el !ene$icio tri!#tario "#e se espera o!tener en e%ercicios posteriores. 0@U7TE7 DE E@ERCICIO7 0NTERIORE7 A.:os a%#stes de e%ercicios anteriores se li&itan e*cl#si(a&ente a la correcci n de errores co&etidos en estados $inancieros de perodos anteriores + de!en re$le%arse co&o a%#ste a los res#ltados ac#&#lados al inicio del e%ercicio. 7i se presentan estados $inancieros co&parati(os' los estados $inancieros de los perodos en "#e se co&etieron los errores de!en a%#starse retroacti(a&ente. 1B.:a nat#rale,a del error + el e$ecto en los res#ltados de operaciones 1a!it#ales del e%ercicio en "#e se prod#%o el error de!en ser clara&ente e*p#estos en #na nota a los estados $inancieros del e%ercicio en "#e se desc#!ri + corrigi el error' dando pre(ia&ente de!ida consideraci n al e$ecto "#e p#do tener el error so!re partidas tales co&o. pro(isi n i&p#esto renta' participaci n al personal +Co directorio' distri!#ciones estat#tarias de #tilidades a reser(as' etc. 11.:os a%#stes "#e se prod#,can en relaci n con pro(isiones para contingencias de prdidas esta!lecidas de ac#erdo a lo estip#lado en el Boletn Tcnico No = 4Conta!ili,aci n de Contingencias/' as co&o los a%#stes "#e res#ltan del #so de esti&aciones in1erentes al proceso conta!le 4Ca&!ios en la esti&aci n de la (ida Dtil de los !ienes de acti(o $i%o' a%#stes de la pro(isi n para c#entas inco!ra!les o la pro(isi n para c#entas inco!ra!les o la pro(isi n para la o!solescencia de e*istencias' etc./' no constit#+en correcci n de errores + por lo tanto de!en ser incl#idos en la deter&inaci n del res#ltado de operaciones del e%ercicio en "#e se e$ectDan dic1os a%#stes.