IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES

Facilitador: Ing. Carlos Marn Q i!i!" A#ril $%&%

Q U E S E L I M P U E S T O A LA R E N TA ?

IMPUESTO A LA RENTA
E s el im p u esto q u e g r av a sobr e la r e ta ! I g r esos " # astos$ q u e % a obte i& o las p er so as atu r ales' so(ie& a& es ) su (esio es i & iv isas estable(i&as o &om i(ilia& as e el E (u a&or

*A & i(io alm e te g r av a a los a(r e(im ie tos p atr im o iales or g i a& os

p or % er e (ias' leg a& os ) & o a(io es asi (om o las r i+as ) sor teos,

SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS (Art. 3 y 4 LORTI)

SUJETO

ACTIVO

Estado (SRI)

Personas

Naturales indivisas

SUJETO

PASIVO

Sucesiones

Sociedades Nacionales o Extranjeras

IMPUESTO A LA RENTA GLOBAL (Art. 1 y 2 LORTI)

L a L O R T I ' estable(e qu e el im p u esto a la r e ta e el E (u a& or ser - # L O . A L ) p or lo ta to estar - (o +or m a& o p or /

01 I g r esos & e 2 u e te & e E (u ator ia a

01 I g r esos & e 2 u e te E 3tr a 4er a

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA (Art. LORTI)

A!t"#"$%$&' &!()*+"!%' r&%,"-%$%' &) E!.%$(r. A!t"#"$%$&' &) &, &/t&r"(r 0%1%$%' $&'$& &, E!.%$(r. Ut","$%$&' &) ,% !(+0r% 2 #&)t% $& +.&3,&' & ")+.&3,&' .3"!%$(' &) E!.%$(r. R&1%,4%' 0(r 0%t&)t&'5 +%r!%' y (tr%'. Ut","$%$&' (0%1%$%' ( %!r&$"t%$%') 0(r '(!"&$%$&' (!()'t"t."$%' ( $(+"!","%$%' &) &, E!.%$(r). E/0(rt%!"()&'. R&)$"+"&)t(' F")%)!"&r(' 0%1%$(' $&'$& &, E!.%$(r. L(t&r4%'5 r"6%' 5 %0.&'t%' y '"+",%r&'. C.%,7."&r (tr( ")1r&'(.

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. LORTI (C()t.)

Se consideran tambin Ingresos de Fuente Ecuatoriana , los ingresos proveniente por crecimiento patrimonial actividades econmicas, tales como :
1. !. %.

que no se origina por

Loteras, ri as, apuestas "erencias, legados, donaciones# $ "alla&gos de bienes situados en el Ecuador

'ota : Los ingresos por (erencia, legados o donaciones tienen una tari a especial de impuesto )art. %* L+,-I.

INGRESOS DE FUENTE E8TRANJERA (Art. 2 9 2 LORTI)

Se consideran Ingresos de Fuente E/tran0era , los ingresos obtenidos en el E/terior por :
1

2ersonas naturales domiciliadas en el pas

1 Sociedad 'acionales domiciliadas en el pas E0emplos : 1 3ividendos recibidos de compa4as e/tran0eras 1 Ingresos desarrollados por actividades del e/terior recibidos o

pagados por personas naturales o sociedades e/tran0eras

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

SOCIEDADES

Dividendos y utilidades calculadas despus del pago de impuesto a la renta y distribuidos por las sociedades nacionales. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los proveniente de lucro cesante. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo y t tulos valores de renta fija mayores a un a!o plazo Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesant as y fideicomisos mercantiles siempre y cuando "ayan pagado impto.a la renta

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

SOCIEDADES

#ngresos exonerados por $onvenios #nternacionales %l %cuador tiene firmando convenios internacionales para evitar la doble tributacin con lo siguientes pa ses & 'mrica & ( $') & *Decisin +,-. /enezuela, $olombia, %cuador, 0er1 ($anad2, 3xico, 4rasil, $"ile %uropa & ( %spa!a, 5rancia, 'lemania, #talia, 4lgica, 6uiza y 7umania

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

PERSONAS NATURALES

0restaciones sociales percibidas por el #%66 0ensiones 0atronales 8ubilares Dcimo 9ercera y $uarta 7emuneracin 4onificacin por desa"ucio e indemnizacin por despido intempestivo, de acuerdo a los limites establecidas por las normas laborales. Los vi2ticos recibidos por los funcionarios p1blicos Los gastos de viaje, "ospedaje y alimentacin debidamente soportados Las asignaciones para becas

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

PERSONAS NATURALES

#ntereses por depsitos de a"orros a la vista Los rendimientos por depsitos a plazo fijo y t tulos valores de renta fija mayores a un a!o plazo Dividendos #ngresos exonerados por convenios internacionales #ndemnizaciones por seguros excepto lucro cesante #ngresos obtenidos por discapacitados "asta un monto equivalente al triple de la fraccin b2sica exenta. #ngresos obtenidos por personas mayores de :+ a!os equivalente al doble de la fraccin b2sica exenta

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

#nstituciones del %stado que presten servicios p1blicos.

OTROS

Los institutos de %ducacin 6uperior %statales amparados por la Ley de %ducacin 6uperior Los provenientes de premios de loter as o sorteos auspiciados por la 8unta de 4eneficencia de ;uayaquil y 5e 'legr a Los ingresos provenientes de inversiones no monetarias sujetas a reembolsos que tenga suscritos con el %stado contratos de servicio de exploracin y explotacin de "idrocarburos Los ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales generados por los bienes que poseen en el pa s, bajo condicin de reciprocidad

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

Entidades sin fines de Lucro

Los ingresos de las instituciones privadas sin fines de lucro siempre y cuando cumplan lo siguiente & Los bienes y sus ingreso se destinen a sus fines espec ficos Los excedentes al final del ejercicio deber2n ser invertidos en sus fines espec ficos "asta el siguiente ejercicio econmico. <ue estn constituidas o tengan la siguiente actividades & $ulto religioso= $ultura= arte= 6alud= Deportivas= $ooperativas 4eneficencia= %ducacin= investigacin= 0artidos pol ticos= 0rofesionales= gremiales= clasistas= 0romocin y desarrollo de la mujer, ni!o y la familia=

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI y 19 RLOTI)

Entidades sin fines de Lucro

L(' I)1r&'(' $& ,%' &)t"$%$&' '") 6")&' $& ,.!r( $&3&r:) !()'t"t."r'& '.' ")1r&'(' !() %0(rt%!"()&' ( $()%!"()&' &) .) 0(r!&)t%;& +%y(r ( "1.%, % ,(' &'t%3,&!"$(' &) ,% '"1."&)t& t%3,%<
Ingresos Anuales en Dlares De 0 a 50.000 De 50.001 a 500.000 De 500,001 en adelante % Ingresos por Donaciones y Aportes Ingreso 5% 10% 15%

L%' $()%!"()&' 0r(#&)$r:) $& %0(rt&' ( ,&1%$(' &) $")&r( ( &) &'0&!"&5 !(+( 3"&)&' y tr%3%;( #(,.)t%r"(5 0r(#&)"&)t&' $& ,(' +"&+3r('5 6.)$%$(r&' . (tr('5 !(+( ,(' $& !((0&r%!"*) )( r&&+3(,'%3,&5 y $& ,% !()tr%0r&'t%!"*) $& '&r#"!"('.

INGRESOS EXENTOS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 49 LORTI y 129 RLORTI) Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente. Se except a a los dividendos recibidos de compa!as que est"n situados en parasos fiscales, que distribuyan utilidades por dividendos recibidos de compa!as ecuatorianas.

CONCILACI=N TRIBUTARIA
1 Qu es u ! "# "$%$!"$& tr$'ut!r$!( Es el clculo para establecer la base imponible de impuesto a la renta. 1 E%e)e t#s *e %! "# "$%$!"$& tr$'ut!r$!
#$ %tilidad despu"s de participacin a traba&adores '() *ngresos Exentos '+) ,astos no deducibles '() -morti.acin de p"rdidas tributarias '() /educciones por leyes especiales '+) -&ustes por precios de transferencias '+) *ncremento neto de empleados y discapcitados 0ase imponible # %tilidad tributaria

CONCI IACI!N TRI"UTARIA UTI I#A# #E EJERCICIO P$R#I#A #E EJERCICIO 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 *66176689 *661766<9 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 :91 :9! :11 :1! ; % )1. )1. 5 5 5 5 5 5

)1. 1=> 2?,-I@I2?@IA' ? -,?B?C?3+,ES )1. 199> 3IDI3E'3+S 2E,@IBI3+S EEE'-+S

campo *9:

)1. 199> +-,?S ,E'-?S EEE'-?S )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES L+@?LES )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES 3EL EE-E,I+,

5 5

5 5 5

5 5 5

5 5 5 5 5 5

5 5 5 5

campo *96F*19F*11F*1! 5 5 5 5 5 5 5 5 5

:1% :1I :1= :1* :17

)1. F F F F )1. )1. F )1. )1.

5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

)F. G?S-+S I'@H,,I3+S 2?,? GE'E,?, I'G,ES+S EEE'-+S

)F. 2?,-I@I2?@IA' -,?B?C?3+,ES ?-,IBHIBLES ? I'G,ES+S EEE'-+S Frmula J):1!K1=>. F L ):1%1:1*.K1=> MN )1. ?O+,-IP?@IA' 2E,3I3?S -,IBH-?,I?S 3E ?Q+S ?'-E,I+,ES )1. 3E3H@@I+'ES 2+, LERES ES2E@I?LES )F. ?CHS-E 2+, 2,E@I+S 3E -,?'SFE,E'@I? 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

:1: :16 :!9 :!1 :!!

)1. 3E3H@@IA' 2+, I'@,EOE'-+ 'E-+ 3E EO2LE?3+S

)1. 3E3H@@IA' 2+, 2?G+ ? -,?B?C?3+,ES @+' 3IS@?2?@I3?3 5

UTI I#A# &RAVA" E P$R#I#A '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

()* (+*

% % ' '

' '

GASTOS DEDU+I,LES

2omo regla general, gastos deducibles son todos los costos y gastos que ha efectuado un contribuyente y que disminuyen los ingresos obtenidos para constituir la base imponible su&eto a impuesto a la renta 3os principales gastos deducibles estn establecidos en las siguientes normas legales 4
35T*

4 -rt. 67,66, 68,69 -rt. 8;, 8<, 8=, 8>

53:5T*4

GASTOS DEDUCIBLES

# A S TOS 5 E 5 U 6I . LE S

01 P A # O S LO6A LE S

01 P A # O S A L E 7 TE R I OR

GASTOS DEDUCIBLES (C%r%!t&r4't"!%')

1. S# t#*#s %#s "#st#s y -!st#s e"es!r$#s "!us!*#s e e% e.er"$"$# e"# &)$"#

2. De'e est!r *$re"t!)e te /$ "u%!*#s "# %! !"t$/$*!* e"# &)$"! *e% "# tr$'uye te

81 Que 0uere e0e"tu!*#s "# e% 1r#1&s$t# *e #'te er2 )! te er y )e.#r!r re t!s -r!/!*!s "# $)1uest# ! %! re t! y # e3e t!s4 4. Que *e !"uer*# "# %! #r)!t$/! /$-e te se e "ue tre *e'$*!)e te suste t!*#s e "#)1r#'! tes *e /e t!. 5. Que e0e"t$/!)e te se 6!y! re!%$7!*# e% -!st# y '! "!r$7!"$& "u! *# "#rres1# *!.

Princi,ales &astos #educi-les ocales

Art. 10 #

CONCEPTO DE DEDUCCIONES

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

Co1,ro-antes de venta 2 3acturas4 Notas de Ventas4 i5uidaciones de Co1,ras4 Notas de #6-ito / Cr6dito e1itidas de acuerdo a lo indicado ,or el Re0la1ento de Co1,ro-antes de Ventas / Retenci7n

' Costos / 0astos i1,uta-les al 5 in0reso

' Intereses ,or ,r6sta1os ,ara 5 5 el 0iro nor1al del ne0ocio ' ?

' Tasas esta-lecidas ,or el #irectorio del "anco Central del Ecuador8 Para cr6ditos externos2 Re0istro en el "CE Para cr6ditos externos con ,artes relacionadas el valor del ,resta1o no ,odra ser su,erior al +99: con res,ecto al ,atri1onio8 Para ,ersonas naturales no ser; su,erior al <9: de activos totales #e-er; re0istrarse ta1-i6n los ,a0os

'

'

Cr>$"t(' E/t&r)('
D%t('< P%tr"+()"( E)$&.$%+"&)t( &/t&r)( T%'% $& ")t&r>' %).%, A0,"!%!"*) L4+"t& $& $&$.!"3","$%$
D&$.!"3,& 3AAC $&, P%tr"+()"( N( $&$.!"3,&

US? @AA5AAA US? 254AA5AAA BC

C%0"t%,
US? 15@AA5AAA US? BAA5AAA

I)t&r>'
US? 13@5AAA US? 15AAA

Art.1 CONCEPTO DE 0 DEDUCCIONES # ) ' C;nones ,or Arrenda1iento =ercantil

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

5
1

El -ien no de-e ser de ,ro,iedad del 1is1o sujeto ,asivo ni de co1,a?@as relacionadas El ,laAo del contrato de-e ser i0ual o su,erior a la vida Btil del -ien4 exce,to si el ,recio de la o,ci7n de co1,ra es i0ual o su,erior al ,recio e5uivalente de la vida Btil restante del -ien8 as cuotas de arrenda1iento 1ercantil de-en ser i0uales entre s@

' Tri-utos / A,ortaciones

'

No inclu/e 2
1
1

al IESS

Intereses / =ultas I1,uesto a la Renta 5ue se >a/an inte0rado

1&rav;1enes

al costo
1Ni

los i1,uestos 5ue ,ueda o-tener o trasladar cr6dito tri-utario

LEASING
Datos:
L&%'")1 C('t( $&, 3"&) (&7."0(')< US? P,%-( $&, !()tr%t(< C:)() %).%,< US? V"$% Et", $&, B"&) Arr&)$%$( V"$% Et",< D&0r&!"%!"*) %).%,< D&0r&!"%!"*) (@ %D(')< 1A %D(' 2A5AAA 1AA5AAA 2AA5AAA @ %D(' 4A5AAA

US? US?

LEASING
A0,"!%!"*)<
O0!"*) $& !(+0r% (1)
P&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) (@ %D(') G%'t( )( $&$.!"3,& F&/!&'( &)tr& !.(t%' ,&%'")1 y $&0r&!"%!"*) &) !()$"!"()&' )(r+%,&'G

US?
US?

2A5AAA
1AA5AAA

US? US? US?

1AA5AAA

O0!"*) $& !(+0r% (2)

P&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) (@ %D(')

11A5AAA
1AA5AAA

E) &'t& !%'( ,%' !.(t%' $& %rr&)$%+"&)t( '() $&$.!"3,&'

POTESTAD REGLAMENTARIA
Art. H.I J.. N")1K) r&1,%+&)t( 0($r: +($"6"!%r ( %,t&r%r &, '&)t"$( $& ,% ,&y )" !r&%r (3,"1%!"()&' "+0('"t"#%' ( &'t%3,&!&r &/&)!"()&' )( 0r&#"'t%' &) &,,%.

POTESTAD REGLAMENTARIA E;&+0,( < Art. 1A 9 2

N( '&r:) $&$.!"3,&' ,%' !.(t%' ( !:)()&' 0(r !()tr%t(' $& %rr&)$%+"&)t( +&r!%)t", ( L&%'")1 !.%)$( ,% tr%)'%!!"*) t&)1% ,.1%r '(3r& 3"&)&' 7.& L%y%) '"$( $& 0r(0"&$%$ $&, +"'+( '.;&t( 0%'"#(5 $& 0%rt&' r&,%!"()%$%' !() >, ( $& '. !*)y.1& ( 0%r"&)t&' $&)tr( $&, !.%rt( 1r%$( $& !()'%)1.")"$%$ ( '&1.)$( $& %6")"$%$M )" t%+0(!( !.%)$( &, 0,%-( $&, !()tr%t( '&% ")6&r"(r %, 0,%-( $& #"$% Kt", &'t"+%$% $&, 3"&)5 !()6(r+& '. )%t.r%,&-% '%,#( &) &, !%'( $& 7.& '"&)$( ")6&r"(r5 &, 0r&!"( $& ,% (0!"*) $& !(+0r% )( '&% "1.%, %, '%,$( $&, 0r&!"(

E;&+0,( < R&1,%+&)t( < Art 2@ .

POTESTAD REGLAMENTARIA

1@. G%'t( 0(r %rr&)$%+"&)t( +&r!%)t",.I P%r% ,(' !%'(' &) ,(' !.%,&' &, 0,%-( $&, !()tr%t( '&% ")6&r"(r % ,% #"$% Kt", $&, 3"&) %rr&)$%$(5 '*,( '&r:) $&$.!"3,&' ,%' !.(t%' ( !:)()&' $& %rr&)$%+"&)t(5 '"&+0r& y !.%)$( &, #%,(r $& ,% (0!"*) $& !(+0r% '&% "1.%, ( +%y(r %, #%,(r 0&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) $&, 3"&) &) 6.)!"*) $&, t"&+0( 7.& r&'t% $& '. #"$% Kt",. E) !%'( $& 7.& ,% (0!"*) $& !(+0r% '&% +&)(r %, #%,(r 0&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) $&, 3"&) !(rr&'0()$"&)t& % '. #"$% Kt", &'t"+%$%5 )( '&r: $&$.!"3,& &, &/!&'( $& ,%' !.(t%'

POTESTAD REGLAMENTARIA E;&+0,( < Art. 1A 9 B.

L(' '.&,$('5 '%,%r"(' y r&+.)&r%!"()&' &) 1&)&r%,M ,(' 3&)&6"!"(' '(!"%,&'M ,% 0%rt"!"0%!"*) $& ,(' tr%3%;%$(r&' &) ,%' .t","$%$&'M ,%' ")$&+)"-%!"()&' y 3()"6"!%!"()&' ,&1%,&' y (tr%' &r(1%!"()&' "+0.&'t%' 0(r &, C*$"1( $& Tr%3%;(5 &) J..

POTESTAD REGLAMENTARIA E;&+0,( < Art. 2@ 9 1

,) L(' 1%'t(' !(rr&'0()$"&)t&' % %1%'%;(' 0%r% tr%3%;%$(r&'. S&r:) t%+3">) $&$.!"3,&' ,%' 3()"6"!%!"()&'5 '.3'"$"(' #(,.)t%r"(' y (tr(' &+(,.+&)t(' 0%1%$(' % ,(' tr%3%;%$(r&' % t4t.,( ")$"#"$.%,5 '"&+0r& 7.& &, &+0,&%$(r L%y% &6&!t.%$( ,% r&t&)!"*) &) ,% 6.&)t& 7.& !(rr&'0()$%.

Art. 10

#
I =

CONCEPTO DE DEDUCCIONES
' '

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

A5uellos res,aldados con ,7liAas o contratos / co1,ro-antes de venta8
1

5 Pri1as de se0uros 5 P6rdidas co1,ro-adas ,or caso Cortuito4 CuerAa 1a/or o delito

A5uellas 5ue aCecten econ71ica1ente a -ienes del Contri-u/ente Por la ,arte no cu-ierta ,or la inde1niAaci7n o se0uro / 5ue no se >a/a re0istrado en los inventarios8

5 &astos de viaje / estad@a

+ :

In0reso &rava-le del Ejercicio

1

Sociedades Nuevas 4 la totalidad del 0asto durante los dos ,ri1ero a?os de o,eraci7n So,ortados con co1,ro-antes de Venta / li5uidaci7n de viaje

a li5uidaci7n de viaje de-er; contener 2 D No1-re del Cuncionario D =otivo / ,er@odo del viaje D Conce,to / valor de los 0astos realiAados D NB1ero del docu1ento D No1-re o raA7n social / nB1ero de identiCicaci7n tri-utaria del ,roveedor
1

&astos 1iscel;neos4 ,ro,inas4 ,asajes ur-anos / tasas4 1enores al .9: del 0asto

Art. 10 #

' #e,reciaci7n de activos Cijos

CONCEPTO DE DEDUCCIONES

G:

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

In1ue-les4 naves4 aeronaves4 -arcaAas / si1ilares Instalaciones4 1a5uinarias4 e5ui,os / 1ue-les ca1inero

conCor1e a la naturaleAa de los -ienes4 a la duraci7n de su vida Btil4 a la correcci7n 1onetaria4 / la t6cnica conta-le4 as@ co1o las 5ue se conceden ,or o-solescencia / otros casos4 en conCor1idad a lo ,revisto en esta e/ / su re0la1entoF

.9:

)9: Ve>@culos4 e5ui,os de trans,orte4 e5ui,o ++: E5ui,o de co1,uto 1 AutoriAaci7n del SRI 5 1 "ienes Nuevos 4 / 1 "ienes con vida Btil de al 1enos de G A?os 1 a autoriAaci7n no exceder; al do-le de los ,orcentajes esta-lecidos
1

R )G

' #e,reciaci7n acelerada de activos Cijos ,or o-solescenica 4 utiliAaci7n intensiva4 deterioro acelerado u otro 1otivo

' R )G , !=

' ' ' #e,reciaci7n de activos usados ' #e,reciaci7n de activos revaluados

5
1 1 1

Se ,odr; calcular la vida Btil re1anente del -ien Solo ,odr; de,reciar el valor residual No ,odr; exceder la su1atoria de las Para activos revaluado con valor vidaslos Btiles a la vida Btil ,ara -ienes residual nuevos cero no se ,odr; volverlo a de,reciar

Art. 10 # *

CONCEPTO DE DEDUCCIONES
sociales4 -oniCicaciones (le0ales) / otros -eneCicios e inde1niAaciones a tra-ajadores -oniCicaciones4 su-sidios voluntarios / otros e1olu1entos ,a0ados a los tra-ajadores a t@tulo individual4 sie1,re 5ue el e1,leador >a/a eCectuado la retenci7n en la Cuente 5ue 5 corres,onda8

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

5
1

' Re1uneraciones4 -eneCicios

A5uellos esta-lecidos en el c7di0o de tra-ajo4 contratos individuales o colectivos4 actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas A5uellos ,a0os so-re los 5ue se >a/a eCectuado 2 Retenci7n en la Cuente H de los cuales se >a/a cu1,lido sus o-li0aciones con el l IESS a la Cec>a de ,resentaci7n de la declaraci7n de i1,uesto a la renta8

5 'l)8 Ser;n ta1-i6n deduci-les las

1 1

1! 1%

5 A,orte Personal al IESS e

I1,uesto a la Renta a e1,leados

5 5

Contratados -ajo el siste1a de In0reso Neto8

5 Provisiones ,ara Ju-ilaci7n

Patronal Provisiones ,ara #esa>ucio de Personal

E1,leados 1as de .9 a?os

1=

5 Ero0aciones en Es,ecie o servicios a Cavor de directivos 4 Cuncionarios /

Sie1,re 5ue se >a/a eCectuado la retenci7n en la Cuente

Art . 10
@

CONCEPTO DE DEDUCCIONES
E1,leos2

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

5199 > 5 'Adicional del 0asto ,or re1uneraciones / -eneCicios sociales

5 Incre1ento neto de

#educci7n del .99: adicional del 0asto ,or re1uneraciones / -eneCicios sociales4 derivados de la contrataci7n (neta) de nuevos tra-ajadores (a,lica-le al ,ri1er ejercicio econ71ico / 5ue se >a/an 1antenido ,or < 1eses consecutivos)8 No a,lica si los tra-ajadores Cueron de,endientes del 1is1o e1,leador o de sus ,artes relacionadas en los + a?os anteriores

Incremento de empleos = empleados nuevos

menos empleados que salieron

Promedio de remuneraciones = remuneraciones

y beneficios sociales de empleados nuevos dividido para nmero de empleados nuevos

Deduccin = Incremento de empleos por

promedio de remuneraciones

El gasto de nmina del ejercicio corriente debe No considera ajustes salariales de empleados
que no sean nuevos

ser mayor al gasto de nmina del ejercicio anterior

Art . 10
9

CONCEPTO DE DEDUCCIONES
'.G9 : '

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

'Adicional del 0asto ,or re1uneraciones / -eneCicios sociales

' #isca,acitados

'

'

5 e& u ((i9 & el 0:;< a& i(io al p or r em u er a(io es ) be e+i(ios so(iales qu e ap or te al I E S S ' p ag a& os a em p lea& os & is(ap a(ita& os o qu e te g a (9 ) u g e o % i4os (o & is(ap a(i& a& ' & ep e & ie tes

Por trabajadores n u evos discapacitados o qu e ten gan cn yu ge o h ijos con discapacidad solo aplica esta dedu ccin D edu ccin = Valor prom edio de rem u n eracion es y ben eficios sociales de dich os trabajadores por 150

Art 10 #

CONCEPTO DE DEDUCCIONE

!I"ITE # OPO$TE CONTA%!E PA$A DEDUCCIONE

.: Cuentas ,or co-rar co1erciales ,endientes de co-ro al +. dic de cada ejercicio ,or creditos ori0inados en dic>o ejercicio8 a ,rovisi7n acu1ulada no exceder; del .9: de la cartera total8 D Constar G a?os en la conta-ilidad ' ' ' ' D G a?os de la Cec>a de venci1iento ori0inal8 D Prescri,ci7n del co-ro8 D Iuie-ra o insolvencia del deudor8
1

..

' Cuentas Inco-ra-les4 ,rovisi7n8 ' ' '

'

' '

.. ' ' ' '

"aja de cuentas inco-ra-les8 ' ' ' ' ' ' ' '

i5uidaci7n de sociedades4 cancelaci7n del ,er1iso de o,eraci7n8

..

' Provisi7n ,ara Activos de Ries0os de Instituciones del Siste1a 3inanciero 5 5

'

as ,rovisiones ser;n deduci-les de acuerdo a Resoluciones 5ue esta-leAca Junta "ancaria 5

Art . CONCEPTO DE 10 DEDUCCIONES

.J ' ' Provisiones 2 ' D &astos deven0ados /

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

' ' ' IdentiCicados con el 0iro del ne0ocio

,endientes de ,a0o al cierre del ejercicio8

' ' '

'

Res,aldados con contratos4 Cacturas4 o co1,ro-antes de venta / ,or dis,osiciones le0ales de a,licaci7n o-li0atoria8

Art .
R2 Art8 )G K..

'

CONCEPTO DE DEDUCCIONES
Pro1oci7n / ,u-licidad

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

' Se ,uede diCerir a + a?os ,laAo8 '

R8 Art. 25 9:

' "aja de inventarios

#eclaraci7n jura1entada Cir1ada ,or 2 D Contador4 1 Re,resentante le0al / 1 "ode0uero8

' R8 Art 25 R8 91; Art 25 91; =er1as ' &astos de &esti7n

'

Porcentajes deter1inados ,or la Autoridad Ciscal4 ex,edidos 1ediante resoluci7n8 &astos 0enerales realiAados en el ejercicio en curso

) :

Art
Art8 .)

CONCEPTO DE DEDUCCIONES inversiones2

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES ' ' ' En un ,eriodo no 1enor a G a?os4 a ,artir del ,ri1er a?o en 5ue se 0eneren in0resos o,eracionales8

' A1ortiAaci7n de ' 1 Otros Activos

'

&astos #iCeridos4 1 &astos ,reo,eracionales 1 / otros 0astos8

1

'

'
1Intan0i-les2

' =arcas4 ,atentes4 derec>os de llaves / otros8 Tie1,o de duraci7n del contrato o )9 a?os

CONCI IACI!N TRI"UTARIA UTI I#A# #E EJERCICIO P$R#I#A #E EJERCICIO 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 *66176689 *661766<9 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 :91 :9! :11 :1! ; % )1. )1. 5 5 5 5 5 5

)1. 1=> 2?,-I@I2?@IA' ? -,?B?C?3+,ES )1. 199> 3IDI3E'3+S 2E,@IBI3+S EEE'-+S

campo *9:

)1. 199> +-,?S ,E'-?S EEE'-?S )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES L+@?LES )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES 3EL EE-E,I+,

5 5

5 5 5

5 5 5

5 5 5 5 5 5

5 5 5 5

campo *96F*19F*11F*1! 5 5 5 5 5 5 5 5 5

:1% :1I :1= :1* :17

)1. F F F F )1. )1. F )1. )1.

5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

)F. G?S-+S I'@H,,I3+S 2?,? GE'E,?, I'G,ES+S EEE'-+S

)F. 2?,-I@I2?@IA' -,?B?C?3+,ES ?-,IBHIBLES ? I'G,ES+S EEE'-+S Frmula J):1!K1=>. F L ):1%1:1*.K1=> MN )1. ?O+,-IP?@IA' 2E,3I3?S -,IBH-?,I?S 3E ?Q+S ?'-E,I+,ES )1. 3E3H@@I+'ES 2+, LERES ES2E@I?LES )F. ?CHS-E 2+, 2,E@I+S 3E -,?'SFE,E'@I? 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

:1: :16 :!9 :!1 :!!

)1. 3E3H@@IA' 2+, I'@,EOE'-+ 'E-+ 3E EO2LE?3+S

)1. 3E3H@@IA' 2+, 2?G+ ? -,?B?C?3+,ES @+' 3IS@?2?@I3?3 5

UTI I#A# &RAVA" E P$R#I#A '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

' '

()* (+*

% % ' '

' '

&astos #educi-les Por ,a0os al Exterior

GASTOS DEDU+I,LES <OR <AGOS AL EXTERIOR (Art. 1= L;RTI) Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y que se destinen a la obtencin de rentas siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente 3a retencin en la fuente por pagos al exterior es del 8<A. Bo se sometern a retencin en la fuente ciertos pagos al exterior que se encuentran establecidos en el art. 69 de 3:5T*

<AGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETEN+ION EN LA FUENTE (Art. 1= L;RTI)

Art. 13 #
.

CONCEPTO

LIMITES Y CONDICCIONES
#e acuerdo a los valores 5ue consten en los docu1entos de i1,ortaci7n res,ectivos2 #ocu1ento aduanero vi0ente4 Cactura4 ,7liAas de se0uros / conoci1iento de e1-ar5ue4 entre otros8

' Pa0o ,or i1,ortaciones

'

Intereses ,or cr6ditos <9: externos / l@neas de cr6dito a-iertas ,or instituciones Cinancieras del exterior a Cavor de instituciones Cinancieras nacionales4

1 1 1

#e Intereses Re0istro de Cr6dito Externo en "CE as instituciones Cinancieras del exterior no de-er;n estar do1iciliadas en Para@sos 3iscales Tasa de Inter6s co1o to,e >asta la autoriAada ,or el "CE

' E

' ' ' Intereses ,or cr6ditos externos ,a0ados a 2 1Cr6ditos de 0o-ierno a 0o-ierno 1Or0anis1os 1ultilaterales

'
1 1

Re0istro de Cr6dito Externo en "CE Tasa de Inter6s co1o to,e >asta la autoriAada ,or el "CE

<AGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETEN+ION EN LA FUENTE (Art. 1= L;RTI)

Art. 13 #
J

CONCEPTO
):
1 1 1 1 1

LIMITES Y CONDICCIONES
#el valor de Ex,ortaciones Iue consten en el res,ectivo contrato No de-er; estar do1iciliado en Para@sos Ciscales No ,a0o a relacionadas Retenci7n en la 3uentes si no se cu1,le al0uno de los ) Blti1os re5uisitos anteriores os 0astos de las e1,resas navieras / ,es5ueras de alta 1ar 4 exclusiva1ente son2 I1,uestos4 tasas / servicios ,ortuarios4 0astos de a0ua ,ota-le4 0astos de co1-usti-les / lu-ricantes4 ,a0os de arrenda1iento de 1otonaves4 de oCicinas4 0astos de re,araci7n4 re,uestos / 1anteni1iento8 os 0astos de las e1,resas a6reas exclusiva1ente son2 i1,uestos / tasas a la aviaci7n de cada ,a@s4 ,a0os ,or servicios de >oteles en el exterior4 ,or la tri,ulaci7n / ,or los ,asajeros ,or de1oras en vuelos4 los cursos de ca,acitaci7n ,ara la tri,ulaci7n 0astos de co1-usti-les / lu-ricantes4 ,a0os

' Co1isiones ,or Ex,ortaci7n / Turis1o Rece,tivo

'

os 0astos 5ue necesaria1ente de-an ser realiAados en el exterior ,or las e1,resas de trans,orte 1ar@ti1o o a6reo / e1,resas ,es5ueras de alta 1ar

<AGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETEN+ION EN LA FUENTE (Art. 1= L;RTI)

Art. 13 #
<

CONCEPTO

LIMITES Y CONDICCIONES
*<: #el valor de las Pri1as
1Contratados

' Pri1as de cesi7n o rease0uros

con e1,resas 5ue no ten0an esta-leci1iento o re,resentaci7n ,er1anente en el Ecuador

' A0encias internacionales de ,rensa re0istradas en la Secretar@a de Co1unicaci7n del Estado

*9 :

#el valor de ,a0o

' (

' ' ' 3leta1ento de naves ,ara e1,resas de trans,orte a6reo o 1ar@ti1o internacionalF /4

' *9 :
1

#el valor de los contratos

<AGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETEN+ION EN LA FUENTE (Art. 1= L;RTI)

Art. 13 #
' *

CONCEPTO
=ercantil

LIMITES Y CONDICCIONES
D "ienes ad5uiridos a ,recios de 1ercado D To,e Tasa cr6dito
1Si

Arrenda1iento de Ca,ital

Internacional de "ienes

I"OR vi0ente a la Cec>a del re0istro del

el arrendatario no o,ta ,or la co1,ra del -ien / ,rocede a reex,ortarlo4 de-er; ,a0ar el i1,uesto a la renta co1o re1esa al exterior calculado so-re el valor de,reciado del -ien No ser;n deduci-les l c;nones ,or contratos cual5uiera de los si0uientes casos2
a)"ienes

en

5ue >a/an sido de ,ro,iedad del 1is1o sujeto ,asivo o ,artes relacionadas8
a)PlaAo

del contrato sea inCerior a la vida Btil esti1ada del -ien4 conCor1e su naturaleAa salvo en el caso de 5ue siendo inCerior4 el ,recio de la o,ci7n de co1,ra no sea i0ual al saldo del ,recio e5uivalente al de la vida Btil restante
a)Si

es 5ue el ,a0o de las cuotas o c;nones se >ace a residentes en ,ara@sos Ciscales

R&&+3(,'(' $& G%'t(' %, E/t&r"(r (Art. 4 $&, LTRI)

SPa0os

al Exterior4 continuacin
&) &, E!.%$(r5 '" '& &)!.&)tr% !&rt"6"!%$( 0(r ")6(r+& $& %.$"t(r&' ")$&0&)$"&)t&'5 7.& t&)1%) '.!.r'%,&'5 6","%,&' ( r&0r&'&)t%!"*) &) &, 0%4' L% !&rt"6"!%!"*) '& r&6&r"r: % ,% 0&rt")&)!"% $&, 1%'t( 0%r% &, $&'%rr(,,( $& ,% r&'0&!t"#% %!t"#"$%$ y % '. !.%)t4% y %$"!"()%,+&)t& $&3&r: &/0,"!%r'& !,%r%+&)t& 0(r 7.& &, 0%1( )( !()'t"t."r4% .) ")1r&'( 1r%#%$( &) &, E!.%$(r E't%' !&rt"6"!%!"()&' '& ,&1%,"-%r:) %)t& &, !*)'., &!.%t(r"%)( +:' !&r!%)( %, ,.1%r $& '. &+"'"*)

E' $&$.!"3,& '") r&t&)!"*)5 &, 1%'t( 7.& )( !()'t"t.y% .) ")1r&'( 1r%#%$(

R&&+3(,'(' $& G%'t('

SPa0os

al Exterior4 continuacin !rt" #$ %&%'I

S()

$&$.!"3,&' ,(' #%,(r&' r&&+3(,'%$(' %, &/t&r"(r 0(r 1%'t(' ")!.rr"$(' &) &, &/t&r"(r5 $"r&!t%+&)t& r&,%!"()%$(' !() ,% %!t"#"$%$ $&'%rr(,,%$% &) &, E!.%$(r5 siempre que se haya efectuado la retencin

I+0.&'t( % ,% R&)t% (Art. 2H RLRTI)

SPa0os

al Exterior4 continuacin

Los

gastos indirectos asignados desde el exterior, por partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retencin. n el caso de que no se determine base imponible no se admitirn dichos gastos. n el per!odo preoperativo se considera el 5% del total de activos

Pagos al E't"rior( continuacin

E;&+0,(<
D%t(' Ut","$%$ P>r$"$% Gr%#%3,& Tr"3.t%r"% J. (&) US?) J.

TOTAL IN)RESOS C('t( $& #&)t%' G%'t(' %'"1)%$(' $&, &/t&r"(r (GAE)

&%%(%%% BA5AAA @5AAA *a+ ,-(%%%

@5AAA

&%%(%%% 1AA5AAA @5AAA &%-(%%%

(@5AAA)

TOTAL E)RESOS
BASE IMPONIBLE A0,"!%!"*) GAE N B%'& I+0()"3,& @C )asto no d"d ci#l" *a . #+

1A5AAA @AA /(-%%

I (3) I -(%%%

DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS -rt.;8 Bum @. Se restar el incremento neto de empleos.( E)1%e!*#s ue/#s4 Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres a!os anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo e&ercicio. I "re)e t# et# *e e)1%e#s8 /iferencia entre el n mero de empleados nuevos y el n mero de empleados que han salido de la empresa. En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 96 de diciembre del e&ercicio fiscal anterior.

DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS @!%#r 1r#)e*$# *e re)u er!"$# es y 'e e0$"$#s *e %ey8 Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al *nstituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el n mero de empleados nuevos. G!st# *e &)$ !8 remuneraciones y beneficios de ley percibidos por lo traba&adores en un periodo dado.

DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS @!%#r ! *e*u"$r 1!r! e% "!s# *e e)1%e#s ue/#s8 Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del e&ercicio actual menos el valor del gasto de nmina del e&ercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por empleos nuevosC no se considerar para este clculo los montos que correspondan a a&ustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer e&ercicio econmico en que se produ.can.

15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
1 ,!se Le-!% 1 'rt. >, del $digo de 9rabajo establece & ?%l empleador o empresa reconocer2 en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento *@+A. de las utilidades l quidasB C %l 'rt. @DE del $digo 9rabajo establece & ?Determinacin de utilidades en relacin al impuesto a la renta.( 0ara la determinacin de las utilidades anuales de las respectivas empresas se tomar2n como base las declaraciones o liquidaciones que se "agan para el efecto del pago del impuesto a la renta.

15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
C 4ase Legal

%n 7.F. )o. @>: del GHI@DI GDD,, el 67# public los extractos de consultas firmadas en el mes de agosto del GDD,, en la cual se incluy consulta del @+A de 09J que indica lo siguiente & $onsulta& 6obre la base de que utilidad debe calcularse la participacin a trabajadores y, por ende, el #mpuesto a la 7entaK.

15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
C 4ase Legal

'bsolucin& %l @+A de 09J en las utilidades de la %mpresa LMN, debe ser determinado en funcin de su utilidad l quida, conforme lo ordena el art culo >, del $digo del 9rabajo, partiendo de su definicin m2s b2sica, que comprende el resultado de disminuir de los ingresos totales, el monto de los gastos efectivamente realizados en el per odo fiscal, sin distincin de su car2cter deducible, es decir, por los que "aya "abido una afectacin a caja o bancos, as como otro tipo de gastos, como depreciaciones, amortizaciones, provisiones u otros rubros de esa ndole.

GASTOS NO DEDU+I,LES (Art. 1; LRTI) REGLA GENERAL %n general se considerar2n como gastos no deducibles aquellos costos y gastos que no est2n acorde a lo establecido por las disposiciones legales tributarias indicadas en la Ley de 7gimen 9ributario #nterno y su 7eglamento.

&ASTOS NO #E#UCI" ES
Art8 +)8D &astos no deduci-les8D No ,odr;n deducirse de los in0resos -rutos los si0uientes 0astos2

1. Las cantidades destinadas a su ragar gastos personales del contribu$ente $ su amilia, que sobrepasen los lmites establecidos en la Le$ de ,gimen -ributario Interno $ el presente ,eglamento. !. Las depreciaciones, amorti&aciones, provisiones $ reservas de cualquier naturale&a que e/cedan de los lmites permitidos por la Le$ de ,gimen -ributario Interno, este reglamento o de los autori&ados por el Servicio de ,entas Intentas. %. Las prdidas o destruccin de bienes no utili&ados para la generacin de rentas gravadas. I. La prdida o destruccin de 0o$as, colecciones artsticas $ otros bienes de uso personal del contribu$ente.

&ASTOS NO #E#UCI" ES
Art8 +)8D &astos no deduci-les8D No ,odr;n deducirse de los in0resos -rutos los si0uientes 0astos2 G8 as donaciones4 su-venciones / otras asi0naciones en dinero4 en es,ecie o en servicio 5ue constitu/an e1,leo de la renta4 cu/a deducci7n no est; ,er1itida ,or la e/ de R60i1en Tri-utario Interno8 <8 as 1ultas ,or inCracciones4 recar0os e intereses ,or 1ora tri-utaria o ,or o-li0aciones con los institutos de se0uridad social / las 1ultas i1,uestas ,or autoridad ,B-lica8 E8 os costos / 0astos no sustentados en los co1,ro-antes de venta autoriAados ,or el Re0la1ento de Co1,ro-antes de Venta / de Retenci7n8 (8 os costos / 0astos ,or los 5ue no se >a/an eCectuado las corres,ondientes retenciones en la Cuente4 en los casos en los 5ue la le/ o-li0a a tal retenci7n8 *8 os costos / 0astos 5ue no se >a/an car0ado a las ,rovisiones res,ectivas a ,esar de >a-6rselas constituido8

GASTOS NO DEDU+I,LES
GASTOS DE INTERES
#ntereses y costos financieros de crditos externos no registrados en el 4$% y que no se efectu la retencin en la fuente )?rt. 1% L+,-I. #ntereses en crditos externos y financiamientos del exterior que exceden a las tasas fijadas por el 4$% *'rt. @H LF79#.. #ntereses y multas pagados por retraso en el pago de impuestos, tasas, contribuciones, aportes al #%66 y a organismos de control. *'rt. @D )o.H LF79#. #ntereses en operaciones locales, en la parte que excede a las tasas autorizadas por el 4$%. *'rt. @D, )o. G LF79#. $ostos financieros que debieron capitalizarse como activos fijos. *'rt. G: )o.E 7LF79#.

GASTOS NO DEDU+I,LES <RO@ISIONES @ARIAS

0rovisin por jubilacin patronal que exceda los l mites legales. *'rt. @D )o.@H LF79#. 0rovisin por obsolescencia del activo fijo, sin autorizacin del 6.7.#.*'rt. G+ )o.: 7LF79#.

GASTOS NO DEDU+I,LES <RO@ISIONES @ARIAS

0rovisiones de gastos no respaldados con contratos o comprobantes de venta v2lidos por disposiciones de legal aplicacin. *'rt. @D )o.@E LF79#. 0rovisiones en exceso por cuentas incobrables de clientes, accionistas o familiares. *'rt. @D )o.@@ LF79#. 0rovisiones de incobrables por cuentas por cobrar concedidas a partes relacionadas. *'rt. @D )o.@@ LF79#. #mpuesto a la 7enta. *'rt. @D )o. H LF79#. $ostos y gastos que no se "ayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de "abrselas constituido. *'rt. HG 7LF79# )o. >.

GASTOS NO DEDU+I,LES <AGOS AL EXTERIOR

0agos al exterior no exentos sobre los cuales no se "a aplicado retenciones en la fuente. *'rt. @H LF79#, 'rt. HG 7LF79# )o.-. $omisiones por exportaciones que excedan los l mites legales *GA.. *'rt. @H )o. E LF79#.

7eembolsos de gastos al exterior, sin la certificacin de informes expedidos por auditores independientes. *'rt. G, 7LF79#.

GASTOS NO DEDU+I,LES GASTOS DE LA AD?INISTRA+ION

;astos de gestin que excedan el GA de los gastos generales. *'rt. G+ )o.@@ 7LF79#. ;astos de viaje no relacionados con el negocio o superiores al l mite legal *HA.. *'rt. @D )o. : LF79#. ;astos personales del contribuyente, su cnyuge o "ijos. *'rt. HG )o.@ 7LF79#. 7emuneraciones no aportadas al #%66 *'rt. @D )o. > LF79#. 7emuneraciones sobre las cuales no se aplic la retencin en la fuente *'rt. G: )o. - LF79#.

GASTOS NO DEDU+I,LES
GASTOS @ARIOS
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que excedan los l mites permitidos *'rt. @D LF79# )o. ,,- y @@ O 'rt. HG )o. G 7LF79#. 0rdidas cubiertas por seguros *'rt. @D )o.+ LF79#. Las donaciones, subvenciones. *'rt. HG )o. + 7LF79#. 0rdidas por baja de inventarios sin la respectiva acta juramentada. *'rt. G+ )o.- literal b 7LF79#. 0rdidas por enajenacin de activos fijos corrientes en transacciones entre partes relacionadas o vinculadas *'rt. @@ LF79#. $ostos y gastos a los que no se "ayan efectuado las retenciones en los casos en que la ley obliga. *'rt. HG 7LF79# )o. -.

GASTOS NO DEDU+I,LES GASTOS @ARIOS

0rdida en venta ocasional de acciones, participaciones o derec"os de sociedades. *'rt. G+ )o.- literal d 7LF79#. 0rdida en venta de inversiones cuyos rendimientos se encuentran exentos. *'rt. G+ )o.- literal d 7LF79#. $ostos y gastos relacionados con la generacin de rentas exentas. A $orrespondiente entre los ingresos exentos y el total de ingresos. *'rt. EH 7LF79#. 0rdidas en venta bienes revaluados.*'rt. G+ )o.: literal f 7LF79#. Depreciacin por revalorizacin de activos fijos. .*'rt. G+ )o.: literal f 7LF79#. 4ajas de cuentas por cobrar , sin considerar los l mites establecidos por la LF79#. )?rt. 'o. 19 L+,-I.

# astos r ela(io a& os (o

i g r esos e3e tos

! A r t1 =8 R L R T I $

)o ser2n deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos. $uando no se "aya individualizado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, determinar como gasto no deducible & "asta el +A de los ingresos exentos *GDD,. *A de 0roporcin de #ngresos %xentos vs #ngresos 9ributables. por gastos deducibles *GDD- en adelante. 'dicionalmente se debe calcular el @+A de 09J por los ingresos exentos.

A m or ti>a(i9 & e P ?r &i& as T r ibu tar ias1

! A r t1 00 L O R T I $ C Las sociedades pueden compensar prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los + per odos impositivos siguientes, sin que exceda en cada per odo del G+A de la base imponible. C 6e entender2 como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.

E.e)1%# *e A)#rt$7!"$& *e <r*$*!s Tr$'ut!r$!s.

C Datos & C0rdidas 9ributarias del GDD- & HD,DDD CJtilidad $ontable del GDD> C09J C;astos )o Deducibles C#ngresos %xentos &@DD,DDD & @+,DDD & HD,DDD & @D,DDD

E.e)1%# *e A)#rt$7!"$& *e <r*$*!s Tr$'ut!r$!s.

Desarrollo & @. Determinacin de la 4ase #mponible 0reliminar& & C C C C C C Jtilidad $ontable del GDD> & 09J ;astos )o Deducibles & #ngresos %xentos & 4ase #mponible G+A x 4# *@D+,DDD. P & @DD,DDD *@+,DDD. HD,DDD *@D,DDD. @D+,DDD G:,G+D

G. Determinacin del L mite

De*u""$# es 1#r %eyes es1e"$!%es

6e incluyen aquellas deducciones que se relacionan a & 4eneficios 9ributarios o Deducciones %speciales establecidas por Leyes y que fueron aceptadas en momento por la L79#, "asta que termine su periodo expiracin de la exoneracin, en base a lo indicado por el HE del $digo 9ributario. %jm& Ley de 9urismo, Ley 4eneficios 9ributarios, entre otros.

su de art. de

D&$.!!"()&' 0(r ,&y&' &'0&!"%,&'

01@ a exenci7n4 aun cuando >u-iere sido concedida en atenci7n a deter1inadas situaciones de >ec>o4 ,odr; ser 1odiCicada o dero0ada ,or le/ ,osterior8 Sin e1-ar0o4 la concedida ,or deter1inado ,laAo4 su-sistir; >asta su ex,iraci7n8(Art8 +J CT)

A 4u ste p or P r e(ios & e T r a s+er e (ia1

' partir del a!o GDD+, todos los contribuyentes que "ayan realizado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, deber2n presentar el informe integral de precios de transferencia ante el 67#. *7esolucin )o. E>E H@(@G(GDDE= 7esolucin 67#:ED 7.F. @-- HD(@G(GDD+. GDD+,GDD:, GDD, & 9ransacciones superiores a J6Q HDD,DDD GDD- & 9ransac. 6uperiores a J6Q @R+DD,DDD GDD>& 9ransac. 6uperiores a J6Q HRDDD,DDD

A 4u ste p or P r e(ios & e T r a s+er e (ia1

GD@D en adelante & 9ransac. 6uperiores a J6Q HRDDD,DDD %xcepto&
9engan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables= ( )o realicen operaciones con residentes en para sos fiscales o reg menes fiscales preferentes= y, ( )o mantengan suscrito con el %stado contrato para la exploracin y explotacin de recursos no renovables.

9odos los ajustes por precios de transferencia deber2n ser considerados para el c2lculo de #7 *'rt. EH 7LF79#..

T ar i+as & el I m p u esto a la R e ta S o(ie&a&es ! A r t1 8A L R T I $

25A 15A 44.4A
Sin Reinversin de Utilidades

A Base Im oni!le su"eta a reinversin Cias de E# loracin $ E# lotacion de Petroleo

R&")#&r'"*) $& Ut","$%$&'

Tari0a d" I12 "sto 2ara Soci"dad"s: 2@C R&$.!!"*) $& 1A 0.)t(' 0(r!&)t.%,&'5 &) !%'( $& r&")#&r'"*)<
I)!r&+&)t( $& !%0"t%, A$7."'"!"*) $& +%7.")%r"%' ( &7."0(' ).&#(' 0%r% ,% %!t"#"$%$ 0r($.!t"#%5 que deben permanecer en la sociedad " a#os S" '& r&$.!& &, !%0"t%, '& $&3&r: r&,"7."$%r &, "+0.&'t(

mpresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos no pueden acogerse a esta reduccin del impuesto

R&")#&r'"*) $& Ut","$%$&'

(Art.4H RLORTI)
V%,(r +:/"+( '.;&t( % r&")#&r'"*)5 !%,!.,%$( '(3r& ,% .t","$%$ !()t%3,&. A $"!L% .t","$%$ '& r&'t%r: ,% 0%rt"!"0%!"*) % ,(' tr%3%;%$(r&' (3t&)"&)$( ,% Ut","$%$ E6&!t"#% 7.& '& %6&!t%r: 0(r<

L% $"'+").!"*) $& ,% t%r"6% $& "+0.&'t( % ,% r&)t% $& 2@C % 1@C L% r&'&r#% ,&1%,

P%r% (3t&)&r &, #%,(r +:/"+( % r&")#&rt"r '& %0,"!%r: ,% 6*r+.,%<

O(1 I CRL) P UEQ 2 ROCIRA I (CIRA P CRL)Q P BIS 1 I (CIRA I CIR1) N O(C IRA I CIR1) P CRLQ
D()$&<
CRL UE CIRA CIR1 BI < P(r!&)t%;& R&'&r#% L&1%, < Ut","$%$ E6&!t"#% < T%r"6% (r"1")%, $& "+0.&'t( % ,% r&)t% < T%r"6% r&$.!"$% $& "+0.&'t( % ,% r&)t% < B%'& I+0()"3,&

LIQUIDA+ION DEL I?<UESTO A <AGAR L$Bu$*!"$& se "$%%!8

USC ! m pu esto " au sado G,DDD ! @$ 7etencin en la fuente *(. 'nticipos pagados ! m pu esto ren ta por pagar @,@,D *HDD. *+DD.

+REDITOS TRI,UTARIOS DEL I?<TO A LA RENTA

,!se Le-!%
C 'nticipo impuesto a la renta *'rt. E@ , )o. G LF79#. C 7etenciones en la fuente del a!o *'rt. E: L79# . C 7etenciones en la fuente por dividendos anticipados *'rt. @@@> del 7LF79#. C 7etenciones por ingresos provenientes del exterior *'rt. @G> del 7LF79#. C .

A t$"$1# *e% I)1uest# ! %! Re t! 2;1;

Art. 41 LORTI

Contri-u/entes C7r1ula A
P&r'()%' )%t.r%,&' )( (3,"1%$%' % ,,&#%r !()t%3","$%$. S.!&'"()&' ")$"#"'%' )( (3,"1%$%' % ,,&#%r !()t%3","$%$. E+0r&'%' 7.& t&)1%) '.'!r"t(' ( '.'!r"3%) !()tr%t(' $& &/0,(r%!"*) y &/0,(t%!"*) $& L"$r(!%r3.r(' &) !.%,7."&r +($%,"$%$ !()tr%!t.%,.

Contri-u/entes C7r1ula "

2ersonas naturales obligadas a llevar contabilidad. Sociedades.

A)t"!"0( $&, I+0.&'t( % ,% R&)t% Contri-u/entes C7r1ula A

@AC $&, I+0.&'t( !%.'%$( $&, %D( 2AAB +&)(' ,%' r&t&)!"()&' 7.& ,& &6&!t.%r() &) &, %D( 2AAB.

Contri-u/entes C7r1ula "

La s 1a 1at"13tica d" los sig i"nt"s r #ros: El cero punto dos por ciento )9.!>. del patrimonio total, El cero punto dos por ciento )9.!>. del total de costos $ gastos deducibles a e ecto del impuesto a la renta5 El cero punto cuatro por ciento )9.I>. del activo total, $ El cero punto cuatro por ciento )9.I>. del total de ingresos gravables a e ecto del impuesto a la renta.

A t$"$1# *e% I)1uest# ! %! Re t! 2;1;

6 o si& er a(io es # e er ales p ar a la +9r m u la b/
C P ar a el (al(u lo & el a ti(ip o las (om p aB Cas &e& u (ir (u e tas p or (obr ar ' e3(ep to las r ela(io a& as1 las

CP ar a la liq u i& a(i9 &e este a ti(ip o' e los a(tiv os & e las ar r e & a& or as m er (a tiles se i (lu ir - los bie es & a&os p or ellas e ar r e & am ie to m er (a til1 CL as i stitu (io es & el sistem a +i a (ier o a(tiv os m o etar ios1 o i (lu ir los

CL as so(ie& a& es' las su (esio es i & iv isas oblig a& as a llev ar (o tabili& a& ) las p er so as atu r ales oblig a& as a llev ar (o tabili& a& o (o si& er ar - e el (-l(u lo & el a ti(ip o las (u e tas p or (obr ar salv o aq u ellas q u e m a te g a (o r ela(io a& as1 C L as u ev as em p r esas p ag ar seg u & o aB o & e op er a(i9 el a ti(ip o & esp u ?s & el

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . F4r1 la A

IMPUESTO A LA RENTA %00& IMPUESTO CAUSADO (-) ANTICIPO PAGADO (-) RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS (=) IMPUESTO A PAGAR $ 15,000.00 $ 7,000.00 $ 3,000.00 $ 5,000.00

ANTICIPO PR !IMO A"O 50$ DEL IMPUESTO CAUSADO %00& RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO %00&

$ $ $

#,500.00 7,500.00 3,000.00

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . F4r1 la 5

E;&+0,('<
D%t('
I+0.&'t( % ,% r&)t% !%.'%$( R&t&)!"*) $&, %D( T(t%, A!t"#( T(t%, !.&)t%' 0(r !(3r%r C.&)t%' 0(r !(3r%r r&,%!"()%$%' T(t%, 0%tr"+()"( T(t%, !('t(' y 1%'t(' G%'t(' )( $&$.!"3,&' I)1r&'(' (0&r%!"()%,&' I)1r&'(' )( (0&r%!"()%,&' I)1r&'(' &/&)t(' &) US? 3@A5AAA 2@5AAA T5@AA5AAA 153@A5AAA 4@A5AAA T@A5AAA 25A@A5AAA 12@5AAA 252AA5AAA 3AA5AAA 1@A5AAA

$%&'(L) *+ P%tr"+()"( t(t%, (A52C) C('t(' y 1%'t(' $&$.!"3,&' (A52C) A!t"#( t(t%, (I) C/C (A54C) I)1r&'(' 1r%#%3,&' (A54C) A)t"!"0( $& r&)t%

B%'& T@A5AAA 15B2@5AAA @5TAA5AAA 253@A5AAA

V%,(r 153AA 35 @A 2254AA B54AA 3T5B@A

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . F4r1 la 5

SEl pago del anticipo a que se re iere el literal anterior se reali&arT en los pla&os establecidos en el reglamento $ en la parte que e/ceda al valor de las retenciones que le (a$an sido practicadas al contribu$ente en el a4o anterior al de su pago# el saldo se pagarT dentro de los pla&os establecidos para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del e0ercicio iscal en curso $ con0untamente con esta declaracin# SSi en el e0ercicio iscal, el contribu$ente reporta un Impuesto a la ,enta @ausado superior a los valores cancelados por concepto de ,etenciones en la Fuente de ,enta mTs ?nticipo# deberT cancelar la di erencia.

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . F4r1 la 5

DECLARACI N DEL ANTICIPO - DECLARACION DEL I MPUSTO A LA RENTA %00& IMPUESTO CAUSADO $ #0,000.00 ANTICIPO PAGADO $ 15,000.00 RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS $ 1',000.00 IMPUESTO A PAGAR $ &,000.00

ANTICIPO PR !IMO A"O FORMULA (

$ 3',&50.00 $ 3',&50.00

PAGO DEL ANTICIPO FORMULA ( RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO %00& PARTE QUE E!CEDE LAS RETENCIONES PRIMER PAGO )ULIO %010 SEGUNDO PAGO SEPTIEM(RE %010 $ 3',&50.00 $ 1',000.00 $ %0,&50.00 $ 10,#75.00 $ 10,#75.00

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . F4r1 la 5

ANTICIPO FORMULA (

(*) (-) (-) (=)

$ 3',&50.00 PAGO SALDO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA %010 E)EMPLOS EN DIFERENTES SITUACIONES CASO 1 CASO % IMPUESTO CAUSADO %010 $ #5,000.00 $ %7,000.00 SALDO ANTICIPO $ - $ &,&50.00 ANTICIPO PAGADO %010 $ %0,&50.00 $ %0,&50.00 RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS$%010 1#,000.00 $ 1#,000.00 IMPUESTO A PAGAR $ 10,050.00 $ %,000.00

$ $ $ $ $

CASO 3 7,000.00 %&,&50.00 %0,&50.00 1#,000.00 %,000.00

CASO # $ $ 3',&50.00 $ %0,&50.00 $ 1#,000.00 $ %,000.00

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . D"6ol ci4n . 04r1 la A

1 2ara el caso de los contribu$entes de inidos en el literal a. de este artculo, si no e/istiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el e0ercicio corriente uese in erior al anticipo pagado mTs las retenciones, tendrTn derec(o a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en e/ceso, por el total de lo que sobrepase el impuesto a la renta causado.

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta . D"6ol ci4n . F4r1 la 5

i. 2or el total de las retenciones que se le (ubieren e ectuado, si no causare impuesto a la renta en el e0ercicio corriente o si el impuesto causado uere in erior al anticipo pagado ii. 2or las retenciones que le (ubieren sido e ectuadas, en la parte en la que no (a$an sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, en el caso de que el I, causado uere ma$or al anticipo pagado.

Liquidacin 1 Impuesto a la Renta causado (-) Anticipo pagado (-) Retenciones efectuadas Valor a pagar Saldo a favor 4.000 7.000 2.250 0 2.250

Liquidacin 2 Impuesto a la Renta causado (-) Anticipo pagado (-) Retenciones efectuadas Valor a pagar Saldo a favor 6.000 3.000 4.500 0 1.500

Antici2o d"l I12 "sto a la R"nta 7 E'on"raci4n o r"#a!a

SEl Servicio de ,entas Internas, en el caso establecido en el literal a. de este artculo, previa solicitud del contribu$ente, podrT conceder la reduccin o e/oneracin del pago del anticipo del impuesto a la renta de con ormidad con los trminos $ las condiciones que se estable&can en el reglamento. El Servicio de ,entas Internas podrT disponer la devolucin del anticipo establecido en el literal b. por un e0ercicio econmico cada trienio cuando por caso ortuito o uer&a ma$or se (a$a visto a ectada gravemente la actividad econmica del su0eto pasivo en el e0ercicio econmico respectivo# para el e ecto el contribu$ente presentarT su peticin debidamente 0usti icada sobre la que el Servicio de ,entas Internas reali&arT las veri icaciones que correspondan. Este anticipo, en caso de no ser acreditado al pago del impuesto a la renta causado o de no ser autori&ada su devolucin se constituirT en pago de initivo de impuesto a la renta, sin derec(o a crdito tributario posterior.

E8ERCICIO DE APLICACI9N