ROYAUME DU MAROC

Direction Gnrale des Impts

NOTE CIRCULAIRE N 722

RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES N 110-13 POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2014

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Larticle 4 de la loi de finances (L.F.) n 110-13 pour lanne budgtaire 2014 promulgue par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013), publie au bulletin officiel n 6217 bis du 31 dcembre 2013 a modifi et complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par de nouvelles mesures fiscales visant : lamlioration de la comptitivit de lentreprise ; la rduction des ingalits sociales ; la poursuite de lamlioration des relations avec les contribuables ; le renforcement des recettes fiscales ; llargissement de lassiette. Ces mesures sinscrivent dans le cadre de la vision terme, arrte en concertation avec les oprateurs conomiques et les professionnels de la fiscalit, lors des travaux de la deuxime dition des Assises nationales sur la fiscalit tenues Skhirat, les 29 et 30 avril 2013 et visant entreprendre, par tapes, une rforme profonde du systme fiscal national, dans le sens de lamlioration de son efficience. La L.F. pour lanne 2014 constitue la premire tape de mise en uvre des recommandations de cette deuxime dition desdites Assises nationales sur la fiscalit. Les autres recommandations feront lobjet de propositions fiscales introduire progressivement dans les prochaines lois de finances. La prsente note circulaire a pour objet de commenter, selon le plan suivant, les mesures fiscales insres dans la L.F. n 110-13 prcite : mesures spcifiques limpt sur les socits ; mesures spcifiques limpt sur le revenu ; mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ; mesures spcifiques aux droits denregistrement et aux droits de timbre ; mesures communes.

I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent : lexonration du Fonds intitul Fonds Afrique 50 ; la dductibilit des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement.

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A- Exonration du Fonds Afrique 50 Dans le cadre de la politique fiscale dincitation aux investissements extrieurs, larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a complt les dispositions de larticle 6 (I-A12) du C.G.I. par une nouvelle disposition dexonration totale et permanente de limpt sur les socits au profit du Fonds Afrique 50 . Il est signaler que la cration de ce fonds a t dcide par la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), lors de sa dernire assemble annuelle tenue Marrakech en mai 2013, en vue de financer les grands projets dinfrastructure en Afrique. Sa domiciliation est prvue la place financire Casa Finance City. Ainsi et linstar de la BAD, le Fonds Afrique 50 bnficie de lexonration totale et permanente de limpt sur les socits (I.S) au titre de lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents. B- Dductibilit des indemnits de retard affrentes aux dlais de paiement Dans le cadre des mesures visant lamlioration de la comptitivit des entreprises, les dispositions du paragraphe I de larticle 11 du C.G.I. ont t compltes par une disposition permettant la dduction des indemnits de retard, rgies par la loi n 32-10 compltant la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par le dahir n 1-11-147 du 16 ramadan 1432 (17 aot 2011). A noter que le paragraphe IV de la L.F. prcite relatif aux dates deffet prvoit que cette disposition sapplique aux indemnits de retard payes et recouvres compter du 1er janvier 2014. Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnits sont considres selon le cas, soit comme des produits soit comme des charges, prendre en considration pour la dtermination du rsultat imposable lors de lexercice de leur encaissement ou de dcaissement. Par, consquent, la comptabilisation de ces indemnits sera faite selon les rgles comptables en vigueur et la dtermination du rsultat fiscal imposable se fera en procdant aux rectifications extra- comptables. Par ailleurs, et dans la mesure o ces indemnits sont prises en considration sur le plan fiscal au titre de lexercice de leur encaissement ou dcaissement effectif, les provisions pour dprciation sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement. NB. : En application des dispositions de larticle 96 du CGI, les indemnits de retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au mme taux que celui appliqu au chiffre daffaires ralis.

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II.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LE REVENU Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent : linstitution dune imposition forfaitaire en faveur de lauto-entrepreneur ; linstitution pour les contribuables soumis au rgime du bnfice forfaitaire, de lobligation de tenir un registre des achats et des ventes, ainsi quune procdure de contrle dudit registre ; le ramnagement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viagres ; la suppression de lexonration triennale prvue en matire de revenus fonciers; la clarification des dispositions relatives la premire cession des terrains introduits dans le primtre urbain compter du 1er janvier 2013 ; linstitution dune neutralit fiscale en matire dimpt sur le revenu au titre des oprations dapport de titres de capital une socit holding rsidente au Maroc et soumise lI.S. Par ailleurs, les dispositions affrentes la fiscalisation du secteur agricole en matire dI.S et dI.R et linstitution pour les professions librales de lobligation de Tl dclaration et tlpaiement sont commentes au niveau de la partie relative aux mesures communes. A- Institution dune lauto-entrepreneur imposition forfaitaire en faveur de

La rsorption du chmage des jeunes et la lutte contre les activits informelles au Maroc revtent pour les pouvoirs publics une importance capitale. Dans ce cadre, la cration dun statut juridique et fiscal ddi aux auto-entrepreneurs est de nature rduire linformel, dvelopper lesprit entrepreneurial et faciliter pour les jeunes laccs au march du travail grce lautoemploi et ce, travers des avantages sociaux et fiscaux. Ainsi et afin dencourager la cration demploi et faciliter l'exercice de lactivit entrepreneuriale, les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 prcite ont complt larticle 32 du C.G.I. par un nouveau rgime fiscal spcifique et optionnel, en faveur des personnes physiques exerant leur activit professionnelle en tant quautoentrepreneur. 1- Personnes ligibles Les personnes physiques peuvent exercer une activit professionnelle, titre individuel en tant quauto-entrepreneur conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sous rserve du respect de certaines conditions de fond et de forme.

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2- Exclusion du rgime de lauto-entrepreneur Sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des professions librales ou des activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions du dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009), dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire. 3- Conditions dapplication du rgime de lauto-entrepreneur a- Conditions de fond Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur est subordonne au respect des conditions suivantes : le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites de : - 500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ; - 200 000 DH pour les prestataires de services. Lauto-entrepreneur doit : - adhrer au rgime de scurit sociale prvu par la lgislation et la rglementation en vigueur ; - tenir, de manire rgulire, un registre des achats et de ventes, vis par un responsable relevant du service dassiette du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement et dont les pages sont numrotes conformment aux dispositions de larticle 145 bis du C.G.I. Sur ce registre, sont enregistres toutes les sommes verses au titre des achats, appuyes des pices justificatives probantes ou tout autre document en tenant lieu, ainsi que celles perues au titre des ventes, des travaux et des services effectus, sous rserve de lapplication des dispositions de larticle 229 bis du C.G.I. b- Conditions de forme Modalits doption pour le rgime de lauto entrepreneur :

Les contribuables qui entendent opter pour le rgime de lauto-entrepreneur doivent formuler leur demande, lors du dpt de la dclaration dexistence, auprs de lorganisme dsign, cet effet, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur. Loption pour ledit rgime reste valable, tant que le chiffre d'affaires encaiss n'a pas dpass les limites prvues ci-dessus pendant deux annes conscutives. Dans le cas contraire et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi ou le rgime du bnfice forfaitaire, formule dans les conditions de forme et de dlai prvues par les dispositions des articles 43 et 44 du C.G.I., le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter

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du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. Dans ce cas, le contribuable ne peut plus prtendre au bnfice du rgime de lauto-entrepreneur. Cas dexercice de professions ou des activits relevant, la fois, des deux limites du chiffre daffaires :

Lorsque lauto-entrepreneur exerce des professions ou des activits qui relvent, la fois, des deux limites du chiffre daffaires, prvues pour loption pour le rgime de lauto-entrepreneur, loption nest valable que : - lorsque le chiffre daffaires encaiss dans chacune des catgories de profession ou dactivit ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ; - ou lorsque le chiffre daffaires total encaiss dans les professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal. c- Base de dtermination de limpt Les personnes physiques, exerant titre individuel en tant quauto-entrepreneurs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sont soumises lI.R., en appliquant au chiffre daffaires encaiss lun des taux suivants : 1% sur le montant qui ne dpasse pas 500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ; 2% sur le montant qui ne dpasse pas 200 000 DH pour les prestations de service. Les taux susviss sont libratoires de lI.R. Toutefois, les plus-values nettes rsultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affects lexercice de lactivit sont imposables par voie de rle suivant les modalits prvues larticle 40-I du C.G.I et selon les taux du barme prvu larticle 73-I du C.G.I. Par ailleurs et compte tenu de lobjet assign ce dispositif visant lencouragement de lauto emploi et au vu de la nature des activits exerces et du niveau du chiffre daffaires encaiss, il convient de prciser que lauto entrepreneur est exonr de la TVA, mais reste soumis la taxe professionnelle, aprs expiration du dlai de lexonration de 5 ans prvu pour toute activit professionnelle nouvellement cre. d- Obligations dclaratives d-1- Dclaration du chiffre daffaires de lauto entrepreneur

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Le contribuable dont limpt est dtermin selon le rgime de lauto-entrepreneur est tenu de dclarer son chiffre d'affaires encaiss, selon loption formule, mensuellement ou trimestriellement sur ou daprs limprim modle tabli par lorganisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en vigueur. La dclaration et le versement mensuel ou trimestriel doivent tre effectus auprs de lorganisme concern dans les dlais suivants : mensuellement, avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre daffaires a t encaiss ; trimestriellement, avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre daffaires a t encaiss. Lorganisme prvu ci-dessus est tenu de verser la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable concern, le montant de limpt encaiss auprs dudit contribuable, dans le mois qui suit celui au cours duquel lencaissement de limpt a eu lieu, sans prjudice de lapplication, le cas chant, des sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes prvues larticle 208 du C.G.I. d-2- Dclaration dexistence La dclaration dexistence des contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime de lauto-entrepreneur, doit tre souscrite auprs de lorganisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, dans un dlai maximum de 30 jours suivant la date du dbut de leur activit. La dclaration dexistence doit comporter : les nom, prnoms et le domicile fiscal; la nature des activits auxquelles il se livre ; l'emplacement de son tablissement, le cas chant ; la nature des produits qu'il obtient ou fabrique et celle des autres produits dont il fait le commerce.

Une copie de ladite dclaration doit tre envoye par ledit organisme ladministration fiscale. d-3- Dclaration de cessation, cession ou transformation de lentreprise Pour les contribuables soumis lI.R. selon le rgime de lauto-entrepreneur, cette dclaration doit tre souscrite auprs de lorganisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, dans les mmes conditions que celles prvues larticle 150 du C.G.I.

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A cet effet, lesdits contribuables doivent joindre la dclaration prvue larticle 82 bis du C.G.I., linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration lorsquils cessent lexercice de leur activit professionnelle ou lorsquils cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle. Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits. Par ailleurs, une copie de ladite dclaration doit tre envoye par lorganisme prcit ladministration fiscale. e- Recouvrement par paiement spontan Le montant de limpt d par les contribuables soumis au rgime de lauto-entrepreneur, est vers de manire spontane lorganisme vis ci-dessus, dans le dlai de dclaration prvu larticle 82 bis du C.G.I. Le paiement de limpt est effectu sur la base de la dclaration prvue larticle 82 bis du C.G.I. f- Dispositions diverses Les dispositions relatives au contrle au contentieux, aux sanctions et la prescription, prvues pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, sappliquent aux contribuables ayant opt pour le rgime de lauto-entrepreneur. B- Institution pour les contribuables soumis au rgime du bnfice forfaitaire, de lobligation de tenue dun registre et dune procdure de contrle dudit registre Le rgime forfaitaire actuellement en vigueur, permet aux contribuables de bnficier dune dispense de la tenue dune comptabilit. Dans le cadre de la mise en uvre des propositions dcoulant des assises nationales sur la fiscalit, visant lamlioration du rgime du forfait pour plus de rendement, de justice et de transparence, larticle 4 de la L.F. pour lanne 2014 a complt les dispositions rgissant le rgime du forfait comme suit : 1- Obligation de tenue dun registre Conformment aux dispositions de larticle 145 bis du C.G.I., les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire doivent tenir, de manire rgulire, un registre vis par un responsable relevant du service dassiette du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement. Sur ce registre, dont les pages sont numrotes, sont enregistres toutes les sommes verses au titre des achats, appuyes de pices justificatives probantes ou

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tout autre document en tenant lieu, ainsi que celles encaisses au titre des ventes, des travaux et des services effectus, sous rserve de lapplication des dispositions de larticle 229 bis du C.G.I. Le modle du registre susvis et les modalits denregistrement des sommes verses au titre des achats et des sommes encaisses ainsi que la forme des pices justificatives des achats sont dtermins par voie rglementaire. 2- Procdure de contrle du registre Dans le cadre du renforcement des moyens de contrle, larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a complt les dispositions du C.G.I. par larticle 212 bis, permettant ainsi ladministration fiscale de contrler le registre susvis. Ainsi, en cas de contrle par ladministration du registre tenu par les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire, il est notifi auxdits contribuables, au moins huit (8) jours avant la date fixe pour le contrle, un avis de vrification dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. Lavis de vrification doit comporter les nom et prnom des agents de ladministration fiscale chargs deffectuer le contrle et prciser la priode et lobjet dudit contrle. Le registre sus-vis est prsent aux agents de ladministration fiscale, qui vrifient les dclarations souscrites par les contribuables. En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer plus de 30 jours. Linspecteur est tenu dinformer le contribuable de la date de clture de la vrification, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. A lissue du contrle fiscal et en cas de rgularisation, ladministration engage la procdure de taxation doffice prvue larticle 229 bis du C.G.I. Dans le cas contraire, elle en avise le contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. 3- Taxation doffice suite au contrle des contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire Sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au bnfice minimum prvues larticle 42 du C.G.I., ladministration peut, valuer doffice la base d'imposition des contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire vis larticle 40 du C.G.I. Cette valuation doffice est effectue daprs les lments dont dispose ladministration, en cas : dabsence du registre prvu larticle 145 bis du C.G.I. ; dirrgularits releves lors du contrle dudit registre. Il sagit de :

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la prsentation dun registre non vis par le responsable relevant du service dassiette et/ou non conforme au modle tabli par voie rglementaire ; labsence de pices justificatives des achats prvues larticle 145 bis du C.G.I ;

la dissimulation ou dinsuffisances des achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ; lopposition du contribuable au contrle vis larticle 212 bis du C.G.I.

Dans ces cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue. Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie doffice et ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 235 du C.G.I. Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues. Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite. La premire notification interrompt la prescription et limposition tablie doffice ne peut tre conteste que dans les conditions prvues l'article 235 du C.G.I. C- Ramnagement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viagres Avant le 1er janvier 2014, le revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres tait dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 55 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, en application des dispositions de larticle 60-I du C.G.I. A compter du 1er janvier 2014, larticle 4 de la L.F. prcite a modifi les dispositions de larticle 60-I susvis, en prvoyant les taux dabattements proportionnels suivants :

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 55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168 000 dirhams ; 40% sur le montant brut qui dpasse annuellement 168 000 dirhams. Ces taux sappliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et rentes, sous rserve de la dduction par la suite des cotisations sociales, le cas chant. Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice de labattement de 55% ou 40% prcit est accord galement, dans la limite des montants viss ci-dessus aux prestations servies au bnficiaire sous forme de rente viagre au terme dun contrat individuel ou collectif dassurance retraite prvu larticle 28-III du C.G.I. Quant aux prestations servies sous forme de capital ou de rente certaine, elles bnficient de labattement de 40%. Ces abattements sappliquent aux pensions de retraite et rentes viagres, acquises compter du 1er janvier 2014. Exemples de calcul 1- Application de labattement de 40% Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source marocaine dun montant brut de 169.000 DH. Calcul de limpt : Revenu net imposable au titre de la pension : 169.000 - (169.000 x 40%) = 101.400 DH I.R. correspondant : (101.400 x 34%1) - 17.200 =17.276 DH I.R. exigible : 17.276 - 3602 = 16 916 DH 2- Application de labattement de 55% Un contribuable mari, ayant son domicile fiscal au Maroc, bnficie dune pension de retraite de source trangre dun montant quivalent 167.000 DH. Il a transfr la moiti de sa pension au Maroc titre dfinitif en dirhams non convertibles au cours de lanne 2014, soit un montant de 83 500 DH. Calcul de limpt : Revenu net imposable au titre de la pension : (167.000 - (167.000 x 55%) = 75.150 DH

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Barme de lIR Dduction pour charge de famille.

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I.R. correspondant : (75.150 x 30%3) - 14.000 = 8.545 DH I.R. correspondant au montant transfr : 8.545 x 83.500 = 4.272,50 DH 167.000 Montant de la rduction : 4272,50 x 80% = 3.418 DH I.R. exigible : (8.545 - 3.418) - 3604 = 4.767 DH D- Suppression de lexonration triennale prvue en matire de revenus fonciers Avant le 1er janvier 2014, les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions, taient exonrs de l'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers. Toutefois, et compter du 1er janvier 2014, les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 prcite ont modifi les dispositions de larticle 63-I du C.G.I en abrogeant les dispositions relatives lexonration triennale prcite. Par ailleurs, les contribuables titulaires de revenus fonciers continuent bnficier de lapplication de labattement de 40%. Les dispositions relatives labrogation de lexonration triennale sappliquent aux revenus fonciers acquis compter du 1er janvier 2014. E- Clarification des dispositions relatives la premire cession de terrain introduit dans le primtre urbain compter du 1er janvier 2013 A compter du 1er janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la L.F. n 115-12 pour lanne 2013 ont modifi larticle 73 (II G-7) du C.G.I. en soumettant au taux libratoire de 30%., les profits raliss ou constats loccasion de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du 1er janvier 2013, ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles. Ainsi, le taux de 30% sapplique aux profits raliss loccasion de la premire cession dimmeubles non btis, inclus dans le primtre urbain compter du 1er janvier 2013.
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Barme de lIR. Dduction pour charge de famille.

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A compter du 1er janvier 2014, les dispositions de larticle 4 de la L.F. pour lanne 2014 ont complt larticle 73 (II G-7) du C.G.I. par des dispositions qui prcisent que les cessions concernes par lapplication du taux de 30% sentendent de celles effectues titre onreux. De ce fait, la cession titre gratuit (donation) nest pas considre comme une premire cession. FInstitution dune neutralit fiscale en matire dI.R. au titre des oprations dapport de titres de capital une socit holding soumise lI.S et rsidente au Maroc 1- Personnes concernes Par drogation aux dispositions de larticle 67-II du C.G.I. et sous rserve du respect de certaines conditions, les personnes physiques qui procdent lapport de lensemble des titres de capital quils dtiennent dans une ou plusieurs socits une socit holding rsidente soumise lI.S., ne sont pas soumises lIR au titre de la plus-value nette ralise la suite de lopration dudit apport. Ainsi, un contribuable possdant 3 socits ( A, B et C), peut faire lapport de lensemble des titres quil dtient : soit dans une des socits (A ou B ou C); soit dans deux dentre elles ; soit dans les trois socits. Par ailleurs, il y a lieu de prciser quil nexiste pas de dfinition juridique de la socit holding. Toutefois, sur le plan conomique, la holding peut tre dfinie comme tant une socit qui dtient des titres de participation lui permettant de diriger et de contrler lactivit des entreprises dont elle dtient des titres. De mme, une socit holding existante ou crer peut recevoir lapport effectu par deux ou plusieurs personnes physiques. Il est prcis que les titres apporter sentendent des titres de capital dtenus dans une socit ou plusieurs socits. A cet effet, il convient de prciser que les parts dOPCVM nouvrent pas droit au bnfice du dispositif car ils constituent des instruments de placement et dpargne. Par contre le dispositif dapport permet la socit holding de diriger et de contrler lactivit des entreprises dont elle dtient des titres de capital. 2- Conditions requises lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;

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les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaire aux comptes ; la socit bnficiaire de lapport doit sengager dans lacte dapport conserver les titres reus pendant une dure dau moins quatre (4) ans, date date, compter de la date dudit apport.

Au cas o la socit bnficiaire de lapport cde ultrieurement les titres de capital susviss aprs lexpiration du dlai de 4 ans, la plus-value nette rsultant de cette cession est dtermine par la diffrence entre le prix de cession et la valeur des titres au moment de lapport ; la personne physique ayant procd lapport de lensemble de ses titres de capital doit sengager dans lacte dapport payer lI.R au titre de la plus value nette rsultant de lopration dapport, lors de la cession partielle ou totale ultrieure, de rachat, de remboursement ou dannulation des titres reus en contrepartie de lopration dapport.

Il convient de souligner quen cas de cession partielle ultrieure des titres, la personne physique ayant procd lapport de lensemble de ses titres de capital doit payer lI.R au titre de la plus-value nette rsultant de lopration dapport, dans la proportion des titres cds. Il est prciser quen cas dchange de titres dans le cadre dune opration de fusion, il est mis fin au sursis dimposition de la plus-value dapport. Etant rappel que lchange est considr fiscalement comme une double vente. En cas de donation des titres reus en rmunration de l'apport, le sursis dimposition est lev et la plus-value rsultant de lapport est impose dans les conditions de droit commun au nom de lapporteur initial. En cas dhritage, les hritiers bnficient du sursis dimposition relatif la plus value dapport, sous rserve du respect des conditions vises larticle 247-XXIV du CGI. 3- Obligation dclarative Les contribuables ayant procd lapport susvis, doivent remettre contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, une dclaration souscrite sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration dans les soixante (60) jours qui suivent la date de lacte dapport. Cette dclaration doit tre accompagne de lacte dapport comportant : le nombre et la nature des titres apports ; leur prix dacquisition ; leur valeur dapport ;

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 la plus-value nette rsultant de lapport ; le montant de limpt y correspondant ; la raison sociale et le numro didentifiant fiscal des socits dont lesquelles le contribuable dtenait les titres apports ; la raison sociale et le numro didentifiant fiscal de la socit holding devenue propritaire des titres apports. En cas de non respect des conditions susvises, la plus-value ralise suite lopration dapport est imposable dans les conditions de droit commun, sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 208 du C.G.I. III.- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La L.F. pour lanne budgtaire 2014 a entam la mise en uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit, tenues Skhirat, les 29 et 30 avril 2013 par lintroduction, au niveau du C.G.I dun certain nombre de mesures concernant : lapplication du taux de 10% certains produits ou services exonrs ou soumis au taux de 7% ; lapplication du taux de 20% certains produits exonrs ou soumis au taux de 14% ; linstitution du systme de lautoliquidation ; la suppression de la rgle de dcalage dun mois ; le remboursement du crdit de taxe cumul. A- Application du taux de 10% Dans le cadre de la rforme de la T.V.A visant linstitution dun seul taux rduit, la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a soumis les oprations et produits cits ci-aprs au taux rduit de 10%. 1- Restauration fournie par lentreprise son personnel salari Les oprations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari bnficiaient de lexonration de la T.V.A avec droit dduction en application des dispositions de larticle 92 (I- 41) du C.G.I. Dans le cadre de lharmonisation de la taxation des oprations de restauration, la L.F. pour lanne 2014 a prvu la taxation, au taux rduit de 10%, des oprations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari, linstar des oprations de restauration dune manire gnrale. Ainsi, compter du 1er janvier 2014, les oprations de restauration fournies son personnel salari par lentreprise elle-mme sont soumises au taux rduit de 10% en application des dispositions de larticle 99-2 du C.G.I.

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Il y a lieu de prciser que la taxe est applicable sur le prix normal de la prestation y compris la partie du prix support par lemployeur. 2- Bois en grumes Les oprations de vente portant sur les bois en grumes, les bois corcs ou quarris, le lige ltat naturel et le charbon de bois taient exonres de la T.V.A, conformment aux dispositions de larticle 91 (I-C-2) du C.G.I. Dans le cadre de la suppression des exonrations fiscales, les oprations de vente des bois en grumes, corcs ou quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois, sont devenues taxables, compter du 1er janvier 2014, au taux rduit de 10% conformment aux dispositions de larticle 99-2 du C.G.I. En consquence, sont obligatoirement soumises la T.V.A au taux rduit de 10%, les oprations de vente ralises par les exploitants forestiers (grossistes et commerants dtaillants dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 2 000 000 DH) qui exploitent et commercialisent les bois en question. Il y a lieu de prciser, cet gard, que les propritaires forestiers qui vendent des coupes de bois ou de lige (ventes darbres sur pied ou aprs abattage) exercent une activit de nature agricole non soumise la T.V.A. Ainsi, les propritaires forestiers privs et publics (Etat, Communes rurales, Collectivits ethniques, Coopratives agricoles ou autres) ne sont pas assujettis la T.V.A. En revanche, lorsque le propritaire forestier transforme ou fait transformer les bois en grumes en bois corcs, quarris et utilise cet effet des moyens identiques ceux utiliss par les industriels, il devient assujetti la T.V.A dans les conditions de droit commun. 3- Aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour Les aliments composs destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour taient soumis la T.V.A au taux rduit de 7%, lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles, conformment aux dispositions de larticle 99-1 du C.G.I. A limportation, ces aliments composs ainsi que les aliments simples bnficiaient du taux de 7% conformment aux dispositions de larticle 121-1 du C.G.I. Dans le cadre de la rforme de la TVA visant linstitution de deux taux, un taux rduit de 10% et un taux normal de 20%, la L.F. pour lanne 2014 a prvu la taxation desdits aliments au taux rduit de 10% et ce, compter du 1er janvier 2014. Par aliments simples, on entend les crales, issues, pulpes sches de betteraves, drches ou fibres de mas, pailles, coques de soja, luzernes

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dshydrates, le son pellitis et, dune manire gnrale, toutes sortes de drches, fibres, pulpes et issues quelle que soit leur origine, pourvu quelles soient destines la fabrication des aliments composs ou lalimentation directe du btail et des animaux de basse-cour. A cet gard, il y a lieu de noter que les aliments simples sont soumis un traitement diffrenci, selon quils soient acquis localement ou imports. Ces aliments simples sont considrs, lintrieur, comme des produits de nature agricole situs en dehors du champ dapplication de la T.V.A. Par contre, limportation, lesdits aliments sont soumis, compter du 1er janvier 2014, au taux de 10% en application des dispositions de larticle 121-2 du C.G.I. 4- Matriels usage agricole En vertu des dispositions des articles 92-5 et 123-15 du C.G.I, les produits et matriels destins exclusivement usage agricole bnficiaient de lexonration de la T.V.A lintrieur et limportation. Dans le cadre du Plan Maroc Vert, lEtat octroie des subventions budgtaires pour lacquisition du matriel agricole en vue daugmenter la productivit travers le renforcement de la mcanisation du secteur. Dans le cadre de la rationalisation des dpenses publiques, lexonration de la T.V.A dun certain nombre de biens dquipement agricoles, a t supprime. Ainsi, compter du 1er janvier 2014 et en application des dispositions des articles 99-2 et 121-2 du C.G.I, le matriel agricole figurant sur la liste qui suit, est devenu passible de la T.V.A, lintrieur et limportation, au taux rduit de 10% : le retarvator (fraise rotative) ; le sweep ; le rodweeder ; les moissonneuses-batteuses ; les ramasseuses de graines ; les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ; les pivots mobiles ; le cover crop ; les moissonneuses ; les poudreuses semences ; les ventilateurs anti-gele ; les canons anti-grle ;

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les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ;

les conteneurs pour le stockage dazote liquide et le transport de semences congeles danimaux ; les sous-soleurs ; les stuble-plow ; les rouleaux agricoles tracts ; les rteaux faneurs et les giroandaineurs ; les hacheuses de paille ; les tailleuses de haies ; les effeuilleuses ; les pandeurs de fumier ; les pandeurs de lisier ; les ramasseuses ou andaineuses de pierres ; les abreuvoirs automatiques ; les tarires ; les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention de leau dans les sols.

B- Application du taux de 20% 1- Raisins secs et figues sches Etaient exonres de la T.V.A en vertu des dispositions de larticle 91 (I-A-4) du C.G.I, les oprations de vente des raisins secs et des figues sches. Dans le cadre de llargissement de lassiette, la L.F. pour lanne 2014 a supprim cette exonration. Ainsi, compter du 1er janvier 2014, les oprations portant sur les raisins secs et les figues sches, lintrieur ou limportation, sont passibles de la T.V.A au taux normal de 20% conformment aux dispositions des articles 98 et 121 du C.G.I. 2- Engins et filets de pche Les engins et filets de pche bnficiaient, lintrieur et limportation, de lexonration de la T.V.A en vertu des dispositions des articles 92 (I-3) et 123- 9 du C.G.I. Cette exonration est supprime par la L.F. pour lanne 2014 prcite. Ainsi, compter du 1er janvier 2014, les engins et filets de pche sont passibles de la T.V.A, lintrieur et limportation, au taux normal de 20% conformment aux dispositions des articles 98 et 121 du C.G.I.
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En consquence la suppression de cette exonration, larticle 3 du dcret n 2-13-794 du 27 safar 1435 (31 dcembre 2013), publi au bulletin officiel n 6217 bis du 31-12-2013 a abrog : les dispositions de larticle 3 du dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) qui prvoyaient les modalits dexonration des engins et filets de pche; les dispositions du dcret n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de pche dispenss du visa et de la certification du quartier maritime, publie au Bulletin officiel n 4662 du 17 chaoual 1419 (4 fvrier 1999). 3- Acquisitions effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane Les acquisitions de biens, matriels et marchandises acquis, lintrieur ou limportation, par lUniversit Al Akhawayn dIfrane, bnficiaient de lexonration de la T.V.A en vertu des dispositions des articles 92 (I-11) et 123-27 du C.G.I. Dans la mesure o ladite universit bnficie dune subvention budgtaire, la L.F. pour lanne 2014 a supprim cette exonration. Ainsi, compter du 1er janvier 2014, les acquisitions par lUniversit Al Akhawayn dIfrane sont effectues T.V.A comprise. En consquence, le dcret n 2-13-794 prcit a abrog les modalits dexonration au profit de ladite universit, indiques au II de larticle 8 du dcret n 2.06.574 prcit. 4- Margarines et graisses alimentaires Avant lentre en vigueur de la L.F n 110-13 prcite, les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux acquis localement ou limportation taient soumises au taux rduit de 14% conformment aux dispositions des articles 99-3 et 121-3 du C.G.I. Dans le cadre de la rforme de la T.V.A visant linstitution dun taux rduit de 10% et dun taux normal de 20%, ces produits sont soumis au taux normal de 20% compter du 1er janvier 2014. 5- Vhicules utilitaires La L.F. pour lanne budgtaire 1996-1997 avait soumis la T.V.A au taux de 14%, le vhicule automobile pour le transport des marchandises dit vhicule utilitaire lger conomique , le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication. Dans le but de mettre en uvre les recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant labolition de la multitude des taux de T.V.A , la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a prvu la taxation desdits vhicules au taux normal de 20% et ce, compter du 1er janvier 2014.

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Par consquent, les modalits dachat au taux de 14% des produits entrant dans la fabrication du vhicule utilitaire prvues larticle 22 du dcret n 2.06.574 prcit, sont abroges par les dispositions du dcret n 2-13-794 susvis. C- Dispositions transitoires suite au changement de taux Les contribuables concerns par lapplication du taux rduit de 10% ou du taux normal de 20% tels que dvelopps ci-dessus, doivent observer les obligations fiscales ci-aprs : 1- Dductibilit des stocks dtenus au 31/12/2013 Toute personne nouvellement assujettie, compter du 1er janvier 2014, est tenue de dposer avant le 1er mars 2014 au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus en stock au 31 dcembre 2013. La T.V.A ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier 2014, est dductible de la taxe due sur les oprations de vente imposables ladite taxe, ralises compter de cette date. Par contre, la T.V.A ayant grev les biens dinvestissement prvus larticle 102 du C.G.I et acquis par les personnes nouvellement assujetties antrieurement au 1er janvier 2014, nouvre pas droit dduction. 2- Rgime applicable aux oprations excutes avant le 31/12/2013 Les sommes perues compter du 1er janvier 2014 par les contribuables assujettis au taux de 10% ou de 20%, compter de cette date, en paiement des oprations imposables excutes avant cette date, demeurent soumises au rgime fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures. Les contribuables concerns et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2014 au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2013, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des oprations imposables soumises au taux en vigueur au 31/12/2013. D- Obligations des contribuables non rsidents Les dispositions de larticle 115 du C.G.I prvoient que toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises aux obligations dictes par le C.G.I.

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Or, il sest avr dans la pratique que lapplication de ces dispositions soulve des difficults lies la gestion des dossiers fiscaux, tant pour les clients marocains que pour leurs fournisseurs trangers non rsidents. Ainsi, parfois le client marocain se trouve recherch pour le paiement de la T.V.A due par lentreprise non rsidente qui na pas dsign un reprsentant fiscal, en application des dispositions de larticle 115 prcit. Dans des cas contraires et bien que lentreprise non rsidente ait dsign son reprsentant fiscal, les clients marocains, notamment les Administrations publiques procdent la retenue la source de la T.V.A due par lentreprise non rsidente. Pour pallier ces difficults, la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a modifi les dispositions dudit article 115, en ce sens qu dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal, le client marocain est considr comme tant le redevable lgal de la T.V.A et ce, en vue de simplifier et dallger les obligations fiscales incombant aux oprateurs conomiques. A cet gard, il convient de rappeler le rgime fiscal rserv en matire de TVA aux oprations ralises par les entreprises non rsidentes. 1- Accrditation Lorsque lentreprise non rsidente ralise des oprations soumises la T.V.A, elle est tenue de faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc. Ce reprsentant doit s'engager se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc. Il est tenu par consquent de dclarer et de verser la T.V.A exigible, aprs dduction de la taxe ventuellement paye des sous traitants tablis au Maroc, dans le mois qui suit celui au cours duquel le paiement a t effectu en application des dispositions de larticle 108-I du C.G.I. Lorsque lentreprise non rsidente cesse toute activit au Maroc, son reprsentant fiscal doit en informer le service local des impts dont il dpend par lettre appuye de tout document mettant fin sa reprsentation fiscale. Au vu de ces documents, linspecteur gestionnaire doit procder la radiation de lidentifiant fiscal attribu lentreprise non rsidente. 2- Adoption du systme dautoliquidation A dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal, le client est obligatoirement redevable de la T.V.A due, au lieu et place de la personne non rsidente ralisant une opration taxable au Maroc. Cette inversion du redevable lgal de la T.V.A est connue sous lappellation du systme dautoliquidation. Par consquent, le client de droit marocain est tenu de dclarer, selon son rgime dimposition, la taxe due par la personne non rsidente au niveau de la ligne 129 de sa propre dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel a t effectu le paiement et doprer la dduction de la taxe ainsi dclare dans la mme dclaration, en application des dispositions des articles 108 et 115 du C.G.I.

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Nanmoins, dans le cas de crdit de taxe, le client marocain doit reverser au Trsor la T.V.A due au titre de lopration ralise par la personne non rsidente. Pour ce faire, il est tenu de servir la ligne 204 de sa dclaration de chiffre daffaires. Lorsque ledit crdit de taxe est remboursable, le client doit justifier le paiement de la T.V.A grevant lopration ralise par lentreprise non rsidente. Ainsi, la quittance de paiement dlivre par le receveur de ladministration fiscale doit faire apparatre distinctement le montant de la T.V.A rgl dans le cadre de lautoliquidation. N.B.: Il y a lieu de prciser que le chiffre daffaires dclar par le client dans sa propre dclaration dans le cadre de lautoliquidation ne peut tre pris en considration dans le calcul, notamment du prorata de dduction, du plafond du remboursement, ds lors quil ne sagit pas de son propre chiffre daffaires. 3- Retenue la source A dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal et lorsque le client de droit marocain est non assujetti la T.V.A, il est obligatoirement redevable de la T.V.A due par la personne non rsidente. Deux situations sont envisageables : a- Cas doprations ralises avec un oprateur du secteur public Dans les cas doprations imposables ralises par des entreprises non rsidentes pour le compte des administrations publiques, tels que les tablissements publics, offices, agences, hpitaux et centres hospitaliers universitaires, facults et instituts denseignement, collectivits locales, la taxe due est retenue la source par les comptables publics et verse auprs du receveur de ladministration fiscale au mme titre que celle applique en matire dI.S. b- Cas doprations ralises avec un oprateur du secteur priv Lorsquil sagit doprations ralises par des entreprises non rsidentes pour le compte des clients non assujettis la T.V.A, deux situations peuvent se prsenter : le client marocain non assujetti la T.V.A disposant dun identifiant fiscal au titre de ses activits passibles de lI.S, est tenu de dclarer et de verser la T.V.A due par la personne non rsidente dans le mois qui suit le trimestre au cours duquel le paiement a t effectu en application des dispositions de larticle 108- II du C.G.I. le client marocain non assujetti la T.V.A ne disposant pas didentifiant fiscal, est tenu de prendre attache avec le service local des impts dont il dpend pour dposer une dclaration dexistence cet effet.

Au vu de lidentifiant fiscal qui lui est attribu, le client procde la dclaration et au versement de la T.V.A. due par lentreprise non rsidente dans les conditions prcites 4- March exonr ralis par une entreprise non rsidente
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Il y a lieu de prciser quaucun identifiant fiscal nest attribu, au cas o une entreprise non rsidente, nayant pas dsign un reprsentant fiscal, ralise en exonration de la T.V.A, un march pour lequel le client marocain a dpos au service local des impts dont il dpend, une demande dachat en exonration, accompagne dune facture proforma comportant la nature de lopration, le montant hors taxe et la T.V.A correspondante. Dans ce cas, le client marocain est tenu de dclarer le chiffre daffaires ralis en exonration de la T.V.A. par lentreprise non rsidente, en indiquant le montant exonr au niveau de la ligne 129 et la rfrence au numro et la date de dlivrance de lattestation dexonration. Dans le cas o lentreprise non rsidente engage des dpenses donnant lieu au droit dduction ou au remboursement de la T.V.A. et souhaite bnficier dudit remboursement, celle-ci doit ncessairement dsigner un reprsentant fiscal au Maroc. 5- Traitement de la situation antrieure Compte tenu de la nouvelle mesure concernant lautoliquidation, les clients qui dclaraient la taxe due en tant que reprsentants fiscaux des entreprises non rsidentes dans le cadre des anciennes dispositions de larticle 115 du C.G.I., doivent dposer auprs du service local dont ils dpendent, une demande de radiation des identifiants fiscaux attribus auxdites entreprises antrieurement au 1er janvier 2014, accompagne dun tat rcapitulatif comportant les nom, prnom ou raison sociale, ladresse, le numro de lidentifiant fiscal, ainsi que la nature de lopration et, ventuellement, le montant total du march, ainsi que le montant des oprations ralises. Au vu de ces documents, le service gestionnaire procde la radiation des identifiants fiscaux correspondants. E- Suppression de la rgle de dcalage 1- expos de la mesure Avant lentre en vigueur de la L.F. n 110-13 prcite, le droit dduction prenait naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire, conformment la rgle communment appele rgle de dcalage dun mois , prvue auparavant larticle 101- 3 du C.G.I. Suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant, entre autres, linstauration de la neutralit de la T.V.A, la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a prvu la suppression de la rgle du dcalage dun mois prcite. Ainsi, compter du 1er janvier 2014, le droit dduction prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens dquipement, marchandises ou services.

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Cette disposition engendrerait une moins-value fiscale pour le Trsor public denviron 3 milliards de DH, correspondant au montant des taxes rgles au cours du mois de dcembre 2013 et dductibles au mois de janvier 2014. Pour pallier limpact ngatif de cette mesure, un rgime transitoire a prvu la rcupration de la T.V.A paye au titre du mois de dcembre 2013 avec talement sur une priode de cinq ans. Ainsi, titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 101-3 du C.G.I, le montant de la T.V.A du mois de dcembre 2013, ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du mois de dcembre 2013, est dductible sur une priode tale sur cinq (5) annes, concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant. Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque anne, compter de lanne 2014. Toutefois, le montant de la T.V.A ouvrant droit dduction au cours du mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitts au cours du mois de dcembre 2013, peut tre dduit en totalit lorsquil est gal ou infrieur 30 000 DH. Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les taxes payes au cours du mois de dcembre 2013 portant sur les acquisitions des biens dinvestissement, ouvrent droit dduction au titre du mois de dcembre 2013 et, par consquent, leur dduction nest pas tale sur cinq ans. Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au service local des impts dont ils relvent, un relev des dductions comportant la liste des factures dachat des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu au cours du mois de dcembre 2013, lexclusion des achats des biens dinvestissement. Lintitul dudit relev doit faire rfrence larticle 125-VII du C.G.I tel que complt par la loi de finances n110-13 pour lanne budgtaire 2014. Ne sont pas tenus de dposer ledit relev, les contribuables dont le droit dduction au titre des achats du mois de dcembre 2013 ne dpasse pas 30.000 DH. Les socits soumises la tl dclaration et au tlpaiement de la T.V.A doivent joindre leurs dclarations du mois de janvier 2014, le relev de dductions prcit. N.B. : Lorsque la fraction de la T.V.A rgle en dcembre 2013 et ouvrant droit dduction en janvier 2014, nest pas encore rcupre en prsence dune cessation dactivit, il est admis que le montant de la dduction qui na pas pu tre imput, dans le cadre de ltalement sur la priode de 5 ans conformment aux dispositions de larticle 125-VII du C.G.I, soit remboursable dans les conditions prvues larticle 103-2 du C.G.I. 2- Cas dillustration Soit une entreprise exerant lactivit de marchand dlectromnager impose sous le rgime de la dclaration trimestrielle, qui ralise un chiffre daffaires de

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200 000 dirhams et qui dispose la fin du mois de dcembre 2013 des factures dachat suivantes : - paiement en espces des quittances de tlphone en date du 11.09.2013 pour un montant de 2 160 DH TTC dont une T.V.A dun montant de 360, 00 DH. - importation de tlviseurs pour un montant de 96.000 DH TTC dont une T.V.A de 16.000 DH. Le paiement des quittances en douane est dat du 17.11.2013. - acquisition de lave-linges pour un montant de 90.000 DH TTC dont une T.V.A de 15 000 DH. Le paiement est effectu par chque en date du 5.12.2013. - acquisition de lave-vaisselles pour un montant de 66.000 DH TTC dont une T.V.A de 11 000 DH. Le paiement est effectu le 9.12.2013 par chque bancaire. - acquisition dun fourgon pour la livraison de sa marchandise pour un montant de 350 000 DH TTC dont une T.V.A de 58 334 DH. Le paiement est effectu en cinq effets de commerce. La dernire chance intervient le 15.12.2013. - acquisition de cuisinires pour un montant de 276.000 DH TTC dont une T.V.A de 46 000 DH. Lchance de leffet de commerce est le 19.12.2013. - acquisition des conglateurs pour un montant de 150.000 DH TTC dont une T.V.A de 25 000 DH, paye le 29.12.2013. - paiement de travaux dextension du local dexploitation par chque en date du 31.12.2013, pour un montant de 100 000 DH TTC dont une T.V.A de 16.666, 66 DH. Taxe ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014 Lentreprise doit dposer comme suit, le relev des dductions de la taxe paye au mois de dcembre 2013 et ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014 : Relev des dductions du mois de janvier 2014
Date de la facture Dsignation Montant HT T.V.A Modalits de paiement

01/10/13 09/10/13 03/11/13 17/11/13

Lave-linges Cuisinires Lave-vaisselles Conglateurs Total

75.000 230.000 55.000 125.000 485.000

15.000 46.000 11.000 25.000 97.000

Chque du 05/12/13 Effet du 19/12/13 Chque du 09/12/13 Chque du 29/12/13

Le montant des dductions de 97 000 DH est rparti sur cinq ans, concurrence dun cinquime (1/5), soit 19 400 DH par an. Dclaration au mois de janvier 2014 Anne 2014 1er trimestre 2014 T.V.A payer en DH (200 000 x 20%) - 19 400 = 40 000 - 19 400 = 20 600

Le modle de limprim affrent audit relev de dduction est tlchargeable du site de la D.G.I.

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Pour les annes 2015 2018, lentreprise doit ajouter au droit dduction du 1er trimestre de chaque anne, le montant de 19 400 DH. FRemboursement du crdit de taxe cumul

Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit, la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a prvu le remboursement du crdit de T.V.A cumul la date du 31 dcembre 2013. Ainsi, conformment aux dispositions de larticle 247-XXV du C.G.I et nonobstant toute disposition contraire prvue dans le C.G.I, le crdit de T.V.A, cumul la date du 31 dcembre 2013, est ligible au remboursement selon les modalits fixes par voie de dcret prcisant le mode, le calendrier ainsi que les seuils des crdits. On entend par crdit de taxe cumul, le crdit n compter du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le taux de T.V.A appliqu sur le chiffre daffaires et celui grevant les cots de production et/ou de lacquisition en taxe acquitte des biens dinvestissement immobilisables. Les entreprises concernes sont tenues de : dposer, dans les deux (2) mois qui suivent celui de la publication au bulletin officiel du dcret prcit, une demande de remboursement du crdit de taxe, tablie sur ou daprs un imprim modle fourni cet effet par ladministration fiscale ; procder lannulation dudit crdit de taxe au titre de la dclaration de chiffre daffaires du mois qui suit le mois ou le trimestre du dpt de ladite demande. Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe initialement pay au titre des achats effectus, diminu du montant hors taxe desdits achats affect du taux rduit applicable par le contribuable sur son chiffre daffaires. En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de lacquisition des biens dinvestissement, le montant restituer est limit au montant de la T.V.A ayant grev lacquisition desdits biens. Les remboursements sont liquids dans les conditions et modalits fixes par dcret. IV.- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT ET AUX DROITS DE TIMBRE A- Mesures relatives aux droits denregistrement Ces mesures concernent : lexonration du " Fonds Afrique 50 ";

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la modification du prix de vente et de la superficie du logement destin la classe moyenne. 1- Exonration du " Fonds Afrique 50 "

Larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a modifi et complt larticle 129 (V-1) du C.G.I. par des dispositions visant lexonration des droits denregistrement, des actes concernant les oprations effectues par le fonds dnomm " Fonds Afrique 50 ", ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque ledit fonds doit supporter seul et dfinitivement la charge de limpt, linstar de ce qui est prvu pour la Banque Africaine de Dveloppement (BAD). Il est rappel que le "Fonds Afrique 50" relve de la B.A.D et vise la ralisation des grands projets dinfrastructure au Maroc et en Afrique. 2- Modification du prix de vente et de la superficie du logement destin la classe moyenne Dans le cadre de la politique dencouragement mene par le Gouvernement, visant laccs la proprit, la L.F. n 110-13 prcite a apport des modifications aux dispositions relatives au logement destin la classe moyenne, prvues par larticle 247- XXII du C.G.I., savoir : la fixation du prix de vente du mtre carr 6.000 DH, hors taxe. Avant lentre en vigueur de la L.F. n 110-13 prcite, le prix de vente du logement destin la classe moyenne tait fix six mille (6.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise. En vue de rendre ce logement plus attractif pour les promoteurs immobiliers et de faire adhrer ces derniers ce produit, larticle 4 de la L.F. pour lanne 2014 a fix le prix de vente du mtre carr couvert six mille (6.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. le relvement de la superficie couverte Avant lentre en vigueur de la L.F. n 110-13 prcite, la superficie couverte du logement destin la classe moyenne tait comprise entre quatre vingt (80) et cent vingt (120) mtres carrs. A compter du 1er janvier 2014, cette superficie est dsormais comprise entre quatre vingt (80) et cent cinquante (150) mtres carrs. B- Mesure relative aux droits de timbre a)- expos de la mesure Avant lentre en vigueur de la L.F. n 110-13 prcite, les vhicules assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (vignette) taient soumis, lors de leur premire immatriculation au Maroc, aux droits de timbre suivants :

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 un droit fixe de 50 DH par cheval vapeur, prvu par larticle 252 (II- G- 3) du code gnral des impts (C.G.I.) ; et un droit fixe, dtermin selon la puissance fiscale du vhicule comme suit, en application du mme article 252 (II- L) du C.G.I. :
PUISSANCE FISCALE Catgorie de Vhicules Montant infrieure 8 C.V. de 8 10 C.V. de 11 14 C.V. gale ou suprieure 15 C.V.

2.500 DH

4.500 DH

10.000 DH

20.000 DH

Dans le cadre de la politique du Gouvernement visant la mobilisation des recettes ncessaires pour les besoins de financement de la Caisse de Compensation, larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a prvu un droit proportionnel en sus de ces droits, dtermin selon la valeur hors taxe du vhicule comme suit :
Valeur du vhicule, (hors taxe sur la valeur ajoute) de 400.000 600.000 DH de 600.001 800.000 DH de 800.001 1.000.000 DH Suprieure 1.000.000 DH Taux

5% 10 % 15% 20 %

Pour le calcul de ce droit proportionnel, la valeur retenir est constitue par : le prix de vente, hors taxe sur la valeur ajoute du vhicule qui figure sur la facture dlivre par les concessionnaires et autres revendeurs pour les vhicules imports ou monts localement ; la valeur hors taxe sur la valeur ajoute, augmente des autres droits et taxes limportation, retenue par les services des Douanes et figurant sur la fiche de liquidation ou la dclaration occasionnelle pour les vhicules imports ltat neuf ou usags par les particuliers et ce, sans tenir compte dventuels abattements dont pourrait bnficier ladite importation. A cet effet, le propritaire du vhicule, le concessionnaire ou lorganisme de financement, selon le cas, doit dposer le dossier dimmatriculation auprs du service charg de limmatriculation, accompagn notamment de la facture dachat, de la fiche de liquidation ou la dclaration occasionnelle prcites et ce, quelle que soit la valeur du vhicule concern. Le droit proportionnel susvis est applicable lors du dpt de la demande de la 1 immatriculation du vhicule, effectu compter du 1er janvier 2014, date de publication de la L.F. n 110-13 prcite au bulletin officiel n 6217 bis du 31 dcembre 2013.
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Il en rsulte donc que ce droit proportionnel sapplique aux vhicules dont les demandes dimmatriculation sont dposes auprs de lAdministration fiscale compter du 1er janvier 2014, mme si ces vhicules ont t livrs ou imports avant cette date. b)- Exemples de calcul des droits 1- Vhicule de puissance fiscale de 8 C.V. dune valeur de 350.000 DH, hors taxe sur la valeur ajoute. Droit de 50 DH par cheval vapeur (50 X 8) = ..400 DH Droit fix selon la puissance fiscale = .... 4.500 DH Total : 4.900 DH N.B. : le droit proportionnel ne sapplique pas, du fait que la valeur hors taxe sur la valeur ajoute du vhicule est infrieure 400.000 DH. 2- Vhicule de puissance fiscale de 10 C.V. dune valeur de 475.000 DH, hors taxe. Droit de 50 DH/C.V. (50 X 10) = 500 DH Droit fix selon la puissance fiscale = . 4.500 DH Droit proportionnel de 5% (475.000 x 5 %) = ... 23.750 DH Total : 28.750 DH 3- Vhicule de puissance fiscale de 11 C.V. dune valeur de 750.000 DH, hors taxe. Droit de 50 DH/C.V. (50 X 11) = .. 550 DH Droit fix selon la puissance fiscale = ...10.000 DH Droit proportionnel de 10% (750.000 x 10 %) = ............. 75.000 DH Total : 85.550 DH 4- Vhicule de puissance fiscale de 14 C.V. dune valeur de 830.000 DH, hors taxe. Droit de 50 DH/C.V. (50 X 14) = . 700 DH Droit fix selon la puissance fiscale = ......10.000 DH Droit proportionnel de 15% (830.000 x 15 %) =..124.500 DH Total : 135.200 DH 5- Vhicule de puissance fiscale de 15 C.V. dune valeur de 1.005.000 DH, hors taxe. Droit de 50 DH/C.V. (50 X 15) = .. 750 DH Droit fix selon la puissance fiscale = ...20.000 DH Droit proportionnel de 20% (1.005.000 x 20 %) =..201.000 DH Total : 221.750 DH Il est rappel que les droits de timbre susviss sont exigibles simultanment lors de la 1re immatriculation au Maroc des vhicules automobiles susviss. V.- MESURES COMMUNES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET LIMPOT SUR LE REVENU Ces mesures concernent : le rgime fiscal du secteur agricole ; le minimum de la cotisation minimale en matire dI.S. et dI.R. ;

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 linstitution pour les professions librales de lobligation de Tl dclaration et tlpaiement ; la prorogation du dlai dexonration pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. A- Rgime fiscal du secteur agricole 1- Champ dapplication Antrieurement la L.F. n 110-13 prcite, les revenus agricoles taient dfinis par larticle 46 du C.G.I comme tant les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Pour prendre en considration les mutations et les volutions qua connues ce secteur et viter un traitement diffrenci des activits dessence agricole, la L.F. n 110-13 prcite a institu une nouvelle dfinition des revenus agricoles, englobant en plus des revenus gnrs par lactivit agricole proprement dite, les revenus gnrs par lactivit exerce par les leveurs et les agriculteurs ayant la qualit dagrgateur. 2- Dfinition des revenus agricoles La L.F. pour lanne 2014 prcite a modifi la dfinition des revenus agricoles prvue larticle 46 du C.G.I. en considrant comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur et/ou leveur et provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle de production vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des activits de traitement desdits produits, lexception des activits de transformation ralises par des moyens industriels. Les activits de traitement susvises font partie du champ dapplication des revenus agricoles sous rserve de la runion des conditions suivantes : ces activits doivent tre exerces par un agriculteur et/ou leveur et porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation. Toutefois, dans le cas dun agrgateur, ces activits doivent porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation et/ou des exploitations des agriculteurs agrgs ; elles doivent, lissue du processus de traitement, maintenir les produits agricoles dans leur tat naturel. Il sagit notamment, des activits de conditionnement (nettoyage, triage, schage ), demballage, de stockage et dentreposage des produits agricoles. Etant entendu que les autres catgories de revenus non agricoles raliss par les agriculteurs restent imposables lI.S. ou lI.R. selon les rgles de droit commun.

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3- Elargissement du champ dapplication des revenus agricoles Pour tenir compte des volutions rcentes du secteur de lagriculture, la nouvelle dfinition institue par larticle 46 du C.G.I. considre galement comme revenus agricoles les revenus raliss par un leveur de btail et par un agrgateur. a- Les leveurs Au sens de larticle 46 du C.G.I., la production animale relevant du secteur agricole concerne uniquement la production issue de llevage des bovins, ovins, caprins et camlids, ce qui exclut les animaux de basse cour, daquaculture et les autres catgories danimaux, tels que les chevaux et autres quids. Il est rappel que llevage de ces animaux rentre dans le cadre des autres activits exclues du champ des revenus agricoles, notamment des activits suivantes : lapiculture ; laviculture ; llevage de chevaux et autres quids ; les nourrisseurs de porcs; llevage et dressage de chiens ; les loueurs danimaux de bt ou de trait. b- Les agrgateurs Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus tels que dfinis ci-dessus, raliss par un agrgateur, lui-mme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets dagrgation tels que prvus par la loi n 04-12 promulgue par le dahir n 1-12-15 du 27 chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative lagrgation agricole.5 b-1- Dfinition de lagrgation Lagrgation agricole est dfinie par la loi n 04-12 prcite comme le regroupement dagriculteurs dnomms "agrgs" par un "agrgateur" pour raliser un projet dagrgation agricole. Elle se matrialise par la conclusion dun contrat entre les deux parties, fixant les droits et obligations de chacune dentre elles. Lagrg est tout agriculteur, personne physique ou personne morale de droit public ou priv, y compris les coopratives, les associations ou les groupements dintrt conomique (G.I.E.) regroup par lagrgateur pour la ralisation dun projet dagrgation agricole. Lagrgateur est toute personne physique ou personne morale de droit public ou priv, y compris les coopratives, les associations ou les G.I.E., qui regroupe des agrgs pour la ralisation dun projet dagrgation agricole.
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B.O. n 6067 du 23 juillet 2012.

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Le projet dagrgation agricole est dfini comme tout projet agricole regroupant des agrgs et un agrgateur pour le dveloppement dun ou plusieurs segments dune filire vgtale et/ou animale portant sur la production, le conditionnement, lemballage, le stockage, la transformation et/ou la commercialisation des produits de ladite filire. b-2- Rgime juridique du contrat dagrgation La loi n 04-12 prcite a fix le rgime juridique applicable aux contrats dagrgation agricole conclus entre un agrgateur et des agrgs, notamment les clauses qui doivent figurer dans ces contrats, afin de scuriser les transactions commerciales ralises entre les parties, sans prjudice des dispositions du dahir formant code des obligations et contrats (D.O.C.). Les principales clauses obligatoires devant figurer sur le contrat dagrgation sont rsumes comme suit : - la localisation des parcelles et/ou lidentification des cheptels objet du projet ; - la nature de lassistance et de laccompagnement technique de lagrgateur au profit de lagrg ; - les prix convenus pour la livraison de la production ou les modalits de leur fixation ; - les normes de qualit minimales de la production exiges par lagrgateur ; - le rendement minimal fix en fonction de la conduite technique convenue pour les productions vgtales ou animales objet du projet ; - lobligation de livraison de la quantit de production convenue par les agrgs selon un calendrier et des modalits dfinis ; - la tenue par lagrg dun registre retraant les oprations de ralisation de la production ; - les modalits et dlais de paiement du produit livr par lagrg ; - le recours la mdiation conventionnelle et larbitrage, en cas de litiges entre agrgs et agrgateurs ; - la dure du contrat, dtermine activits. en fonction notamment de la nature des

Pralablement sa mise en uvre, tout projet dagrgation agricole doit tre approuv par lautorit administrative comptente dans les formes et selon les modalits fixes par voie rglementaire. Lapprobation du projet dagrgation donne lieu la dlivrance dune attestation ce sujet. Il est entendu que les revenus raliss par un agrgateur relvent des revenus agricoles, dans la mesure o ils rpondent la dfinition prvue dans larticle 46 susvis.

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b-3- Rgime fiscal des agrgateurs Il faut rappeler que daprs la loi 04-12 prcite, lagrgateur peut tre toute personne physique ou morale de droit public ou priv, y compris les coopratives, les associations et les G.I.E. Lagrgation peut porter sur toutes les phases de production animale ou vgtale, le conditionnement, lemballage, le stockage, la transformation et/ou la commercialisation des produits dune filire dtermine. En ce qui concerne les personnes physiques ou morales ayant la qualit dagrgateur, et vu la diversit des activits quelles peuvent exercer, leur traitement fiscal dpend de la nature de chaque activit : Concernant les activits de production et de traitement des produits agricoles, provenant de lexploitation dudit agrgateur et/ou des exploitations des agriculteurs agrgs, elles entrent dans le cadre des revenus agricoles sous rserve de runir les conditions spcifies au paragraphe A-2 ci-dessus ; Concernant les activits de transformation des produits agricoles par des moyens industriels, elles sont soumises lIS ou lIR selon les rgles de droit commun, linstar des autres socits ou des personnes physiques exerant des activits similaires, tels que lagroalimentaire et le ngoce. Sagissant des coopratives, des associations ou des groupements dintrt conomique (GIE), ayant la qualit dagrgateur, ceux-ci sont soumis au rgime fiscal prvu par le CGI pour chaque catgorie selon leur statut juridique. En effet, les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent, bnficient de lexonration totale de lIS, dans les conditions prvues larticle 7-I du CGI. De mme, sont totalement exonrs de lIS, les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Quant aux groupements dintrt conomique (GIE), tels que dfinis par la loi n 13-97, ayant la qualit dagriculteur agrg, ils sont hors champ dapplication de limpt sur les socits. Nanmoins, les dispositions de larticle 46 du CGI prvoient que pour bnficier des avantages accords au secteur agricole, lagrgateur doit lui-mme tre un agriculteur et/ou leveur. c- Cas des stations demballage Il est rappel que les installations frigorifiques et les stations d'emballage appartenant aux agriculteurs et/ ou agrgateurs, situes en milieu rural et destines

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 la conservation ou au conditionnement des produits de leurs exploitations, constituent le prolongement normal de l'exploitation agricole et rentrent dans le cadre de lactivit agricole. 5- Exonrations et imposition au taux rduit Lexonration temporaire du secteur agricole a expir le 31 dcembre 2013, conformment aux dispositions introduites par la L.F. pour lanne budgtaire 2009. Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations issues des assises nationales sur la fiscalit de 2013, larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a prvu le maintien de lexonration pour les petites et moyennes exploitations et limposition progressive des grandes exploitations agricoles. Cette exonration concerne les exploitants agricoles exerant sous-forme de socits ou en tant que personnes physiques. a- Exonration totale permanente a-1- Principe En ce qui concerne les socits agricoles soumises lI.S., larticle 6 (I-A) du C.G.I. a t complt par un alina 29 qui prvoit lexonration totale permanente de cet impt au profit des socits agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 du C.G.I. Il est prciser que pour les socits disposant de plusieurs exploitations agricoles, cette exonration sapplique au chiffre daffaires global ralis par ces socits pour lensemble de leurs exploitations. En ce qui concerne les exploitants agricoles personnes physiques, larticle 47 du C.G.I a t abrog et remplac par des dispositions prvoyant lexonration totale permanente de lI.R au profit de ces personnes qui ralisent un chiffre daffaires infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 du C.G.I. Il est signaler que pour les personnes qui deviennent imposables au titre dun exercice donn (Exercice n), elles ne peuvent bnficier de lexonration totale permanente susvise que lorsque le chiffre daffaires ralis reste infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams pendant trois (3) exercices conscutifs (exercices n+1, n+2 et n+3). Ainsi, les exercices n+1, n+2 et n+3 restent imposables mme si leur chiffre daffaires annuel ralis est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams et lexonration ne sapplique, dans ce cas, quau titre de lexercice n+4 si son chiffre daffaires est galement infrieur ce montant.

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a-2- Exemple de calcul Ex n: C.A. :6.000.000 DH . imposition Ex n+1: C.A. :4.800.000 DH . imposition Ex n+2 : C.A. :4.600.000 DH . imposition Ex n+3: C.A. :4.200.000 DH . imposition Ex n+4: C.A. :4.500.000 DH . exonration A cet gard, il est rappel que cette exonration ne dispense pas les socits de remplir leurs obligations dclaratives et comptables, telles quelles sont prvues par le C.G.I., savoir : - lobligation de tenir une comptabilit conforme la lgislation et la rglementation en vigueur ; - lobligation de produire notamment la dclaration dexistence, la dclaration de rsultat fiscal, la dclaration de cessation, fusion, scission ou transformation de socit, la dclaration des rmunrations verses des tiers, la dclaration des produits des actions, la dclaration des produits de placements revenus fixes et la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes. De mme, les socits agricoles ainsi que les exploitants agricoles personnes physiques demeurent imposables lI.S ou lI.R. sur les autres catgories de revenus dans les conditions de droit commun, notamment : les travaux et prestations effectus pour le compte de tiers ; les locations de biens meubles et immeubles ; les produits de participations ; les produits non courants ; les plus-values de cession des lments de l'actif immobilis et des valeurs mobilires. a-3- Date deffet Les dispositions de larticle 6 (I-A) du C.G.I. telles que compltes par lalina 29 prcit et celles de larticle 47-I du C.G.I instituant lexonration permanente prcite sappliquent aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2014. b- Exonration temporaire b-1- Principe Les dispositions de larticle 247 du C.G.I. ont t compltes par un paragraphe XXIII qui prvoit une dmarche progressive pour limposition des grandes exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires suprieur ou gal 5 000 000 de dirhams, compter du 1er janvier 2014.

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En effet, titre transitoire et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-A-29) et 47 du C.G.I., le paragraphe XXIII susvis prvoit la continuit du bnfice de lexonration de lI.S. et de lI.R. : - du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, pour les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 35 000 000 de dirhams ; - du 1er janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, pour les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 20 000 000 de dirhams ; - du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, pour les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 10 000 000 de dirhams. Ainsi, les exploitants agricoles qui ralisent un chiffre daffaires annuel suprieur ou gal aux montants prcits deviennent imposables lI.S. ou lI.R. et ne peuvent plus bnficier de lexonration prcite aprs lexercice au titre duquel ils sont devenus imposables, conformment au dernier alina du paragraphe XXIII de larticle 247 prcit. Par ailleurs, il convient de prciser que les exploitants agricoles jouissant tant de lexonration permanente prvue par les articles 6 (I-A) et 47-I du C.G.I. que de lexonration temporaire drogatoire, prcise ci-dessus, demeurent imposables pour les autres catgories de revenus non agricoles quils ralisent. b-2- Date deffet Les dispositions de larticle 247-XXIII du C.G.I. sont applicables au titre de lI.S. aux exercices ouverts au cours de la priode dexonration. c- Imposition au taux rduit c-1- En matire dI.S. Les dispositions des articles 6 (II-C) et 19 (II-C) du C.G.I ont t compltes, respectivement, par les alinas 5 et 9 qui incluent les exploitants agricoles imposables en matire dI.S. parmi les contribuables bnficiant de limposition temporaire au taux rduit de 17,5%. Ainsi, les socits agricoles qui deviennent imposables lI.S. bnficient de limposition au taux rduit de 17,5% pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition. c-2- En matire dI.R. De mme, en vertu des dispositions de larticle 47-II du C.G.I telles quelles ont t abroges et remplaces par les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 prcite, les exploitants agricoles imposables bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73 (II-F-7) du C.G.I pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition.

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c-3- Date deffet Les dispositions des articles 6 (II-B-1) et 47-II du C.G.I. relatives respectivement limposition aux taux rduits de 17,5% et 20% sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2014. 6- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles en matire dI.R. a- Expos de la mesure En matire dI.R., les revenus agricoles sont soumis obligatoirement au rgime du rgime du rsultat net rel (R.N.R). Le mode de dtermination du rgime du R.N.R en matire de revenu agricole est identique celui prvu en matire de revenus professionnels. Par ailleurs, il est rappel que selon les dispositions de larticle 48-II du C.G.I., sont soumis obligatoirement ce rgime : - les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis un chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams ; - les socits ne relevant pas de lI.S., telles que dfinies larticle 32-II-1 du C.G.I. Lexercice comptable des exploitants agricoles est cltur au 31 dcembre de chaque anne, conformment aux dispositions de larticle 53-I du C.G.I. Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, dans les mme conditions que celles prvues larticle 8-I du C.G.I, conformment aux dispositions de larticle 53-II du C.G.I. Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 du C.G.I sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au R.N.R. b- Exemple de calcul Cas dun contribuable mari ayant deux enfants et bnficiant, en matire dI.R. dune imposition au taux spcifique de 20% non libratoire au titre des revenus agricoles et soumis au taux du barme de lIR. au titre dun revenu foncier. Bnfice agricole imposable C.M. verse (CA 6 000 000 x 0,5%) = = 300 000 DH 30 000 DH

Revenu foncier brut de 120 000 DH, soit un net de 72 000 DH (120 000 40%), - Revenu global 300 000 + (120 000 x 60%) .. = 372 000 DH

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1- I.R. d sur le revenu global (372 000 x 38%) - 24 400 - 1080 = 2- I.R. global ventil entre : le revenu agricole : 115 880 x 300 000 = 372 000 Imputation de la C.M. (93 451,61 - 30 000) le revenu foncier : 115 880 x 72 000 372 000 I.R. thorique = 93 451,61 DH = 63 451,61 DH 22 428,38 DH 85 879,99DH 115 880 DH

3- I.R. sur le revenu agricole dtermin au taux de 20% (300 000 x 20%) Imputation de la C.M. I.R. agricole restant d 60 000 DH - 30 000 DH 30 000 DH

4- I.R. effectif mis par voie de rle 30 000 + 22 428,38 = 52 428,38 DH

N. B. : Le taux de 20 % non libratoire est un taux plafond. 7- Dclaration des revenus agricoles soumis lI.R. En vertu des dispositions de larticle 82 du C.G.I, telles que compltes par les dispositions de la L.F. n 110-13 prcite, les exploitants agricoles imposables sont tenus de dposer contre rcpiss, ou adresser par lettre recommande avec accus de rception leur dclaration de revenus global, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement avant le premier avril de chaque anne. Ces dispositions sappliquent aux revenus acquis compter du 1er janvier 2014. 8- Dispense de la dclaration du revenu global au titre des revenus agricoles Suite lexonration des petits et moyens exploitants agricoles, larticle 4 de la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a complt larticle 86 du C.G.I. par des dispositions qui dispensent du dpt de la dclaration du revenu global, les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonrs de manire permanente en vertu des dispositions des articles 47-I et ceux exonrs de manire progressive en vertu des dispositions de larticle 247-XXIII dudit code.

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9- Dispositions diverses Dans un souci dharmonisation avec les revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel, la L.F. n 110-13 prcite a modifi et complt dautres articles du C.G.I., savoir : larticle 26 relatif la dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements, en considrant : le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques comme un revenu agricole du principal associ et impos en son nom ; lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net agricole. larticle 148 relatif la dclaration dexistence, en instituant ladite dclaration pour les contribuables imposables au titre des revenus agricoles ; larticle 150 relatif la dclaration de cessation, cession, fusion scission ou transformation, en instituant lobligation pour les contribuables soumis lI.R. ou lI.S. au titre de leurs revenus agricoles ou exonrs daviser lAdministration fiscale des changements intervenus dans lexercice de lactivit de la socit ou de lentreprise (cessation, cession, fusion, scission ou transformation) ; larticle 210 relatif au droit de contrle, en largissant les rgles de contrle et le droit de constatation dont dispose ladministration fiscale aux exploitations agricoles. 10- Apport du patrimoine agricole dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de lI.S. L'article 4 de la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a complt l'article 247-XVII du C.G.I. par un paragraphe B qui prvoit en faveur des exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans lindivision soumis lI.R. au titre de leurs revenus agricoles et qui ralisent un chiffre daffaires suprieur ou gal cinq millions (5 000 000) de dirhams, des mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter leurs structures juridiques aux exigences des mutations conomiques et de renforcer leur comptitivit. Ces mesures instituent un rgime fiscal drogatoire et temporaire en faveur des oprations d'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif des exploitations agricoles une socit soumise lI.S., en prvoyant des avantages fiscaux en matire d'I.R., linstar de ce qui est prvu en matire de revenus professionnels.

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Ainsi, les exploitants agricoles susviss sont exonrs de l'I.R. au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leurs exploitations agricoles une socit soumise lIS au titre des revenus agricoles quelles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les conditions suivantes : les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ; ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 ; les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration prvue larticle 82 du C.G.I, au titre de leurs revenus agricoles dtermins selon le rgime du rsultat net rel et raliss au titre de lanne prcdant celle au cours de laquelle lapport a t effectu et ce, par drogation aux dispositions de larticle 86-1 dudit code; la cession des titres acquis par lexploitant agricole en contrepartie de lapport des lments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant lexpiration dune priode de quatre (4) ans compter de la date dacquisition desdits titres ; sous rserve que la socit des impts du lieu du domicile agricole ayant procd audit la date de lacte dapport, une

Par ailleurs, l'avantage prcit est accord, bnficiaire de l'apport dpose auprs de l'inspecteur fiscal ou du principal tablissement de lexploitant apport, dans un dlai de soixante (60) jours suivant dclaration en double exemplaire, comportant : -

lidentit complte des associs ou actionnaires ; la raison sociale, ladresse du sige social, le numro dinscription au registre du commerce, ainsi que le numro didentit fiscale de la socit ayant reu lapport ; le montant et la rpartition de son capital social. Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :

un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plusvalues nettes imposables ; un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de lexploitant agricole ayant effectu lopration dapport avec indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ; lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage :

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 reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition est diffre ; rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont limposition a t diffre. Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine, soit leur prix du march. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I. En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites ci-dessus, ladministration rgularise la situation de lexploitation agricole ayant procd lapport de lensemble de ses lments dactif et du passif, dans les conditions prvues larticle 221 du C.G.I. B -Minimum de la cotisation minimale en matire dI.S. et dI.R. 1- En matire dIS a- Expos de la mesure La L.F. n 110-13 prcite a modifi les dispositions de larticle 144 (I-D) du C.G.I. en relevant le montant de la cotisant minimale payer par les socits soumises lI.S., mme en labsence de chiffre daffaires de 1 500 dirhams 3 000 dirhams. Il est rappeler que le montant de 1 500 dirhams na pas t rehauss depuis linstitution de lI.S. en 1986. Cette disposition sapplique aux versements des montants de la cotisation minimale due au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.

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b- Exemple de calcul b-1- Cas des exercices correspondant lanne civile La socit "X" S.A.R.L., ayant une activit commerciale dont l'exercice comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2015 au titre de l'exercice 2014 allant du 01/01/2014 au 31/12/14, la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des lments ci-aprs : - CA (H.T). ...................................................................................500.000 DH - Autres produits d'exploitation ...............................................................nant - Produits financiers .............................................................................. nant Rsultat fiscal (dficit) .................................................................... = - 180.000 DH I.S............................................................................................................. = 0 DH Cotisation minimale .................................................. 500.000 x 0,50 % = 2.500 DH Par consquent, la socit sacquittera du minimum de cotisation de 3000 DH en un seul versement fin mars. Il est signaler que la socit a dclar au titre de lexercice 2013 un rsultat dficitaire et a acquitt au 31 mars 2014 la cotisation minimale dun montant de 1500 DH. b-2- Cas des exercices ouverts au cours de lexercice 2014 (exercices cheval 2014/2015) La socit "Z", ayant un exercice ouvert le 01/02/2014 et clos le 31/01/2015, a dpos sa dclaration de rsultat fiscal au 30/02/2015, faisant ressortir les lments suivants : C.A. (H.T.) 400.000 DH Rsultat fiscal (dficit) Elments de calcul de lI.S. d au titre de lexercice 2014/2015 : C.M. (400.000 X 0,50%) I.S. La socit doit acquitter la cotisation minimale pour 3000 DH. Il est signaler que la socit na ralis aucun produit au cours de lexercice 2013/2014 et a acquitt au 29 avril 2014 la C.M.dun montant de 1500 DH. 2000 DH 0 DH - 600 000 DH

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2- En matire dI.R. a- Expos de la mesure Larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a complt les dispositions de larticle 144 du C.G.I. en instituant un minimum de la C.M. payer en matire dI.R. mme en labsence de chiffre daffaires de mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis lI.R. au titre des revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, ainsi que pour les contribuables soumis lI.R. au titre des revenus agricoles dtermins daprs le rgime du rsultat net rel. Cette disposition sapplique aux versements des montants de la C.M. due au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014. b- Exemple de calcul de la cotisation minimale b-1- Cas dune personne physique disposant uniquement dun revenu professionnel Un promoteur immobilier, mari et ayant deux enfants charge, a souscrit au titre de lexercice 2014 la dclaration de son revenu professionnel faisant ressortir les lments suivants : C.A. (H.T.) Rsultat fiscal 250 000 DH - 300 000 DH

a- Versement spontan de la cotisation minimale avant le 1er fvrier 2015 250.000 X 0,5% = 1250 DH Minimum verser 1500 DH. b- Limpt sur le revenu mis par voie de rle = 0 b-2Cas dune personne physique professionnel et dun revenu foncier disposant dun revenu

Supposons que ce promoteur dispose dun revenu foncier brut de 120 000 DH. a- Versement spontan de la cotisation minimale 250 000 X 0,5% = 1 250 DH Minimum verser 1 500 DH. b- Limpt sur le revenu mis par voie de rle : Revenu net imposable : 120 000 - 120 000 x 40% = 72 000 DH I.R d : 72 000 x 30% - 14 000 - 1080 = 6 520 DH

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C-

Institution pour les professions Tl dclaration et tlpaiement 1- Obligation de tl dclaration a)- Contribuables concerns

librales

de

lobligation

de

Les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 ont complt larticle 155 du C.G.I. par des dispositions qui prvoient lobligation pour les contribuables (personnes physiques ou personnes morales) exerant des professions librales, dont la liste est fixe par voie rglementaire, de souscrire auprs de ladministration fiscale par procd lectronique, les dclarations prvues par le C.G.I. Les conditions dapplication de ces dispositions sont fixes par voie rglementaire pour permettre leur mise en uvre de manire progressive. b)- Porte de la tl dclaration Conformment larticle 155 du C.G.I., les dclarations effectues par procd lectronique ont les mmes effets juridiques que les autres dclarations prvues par le C.G.I et souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de ladministration. 2- Obligation de Tlpaiement Les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 ont complte larticle 169 du C.G.I. par des dispositions qui prvoient lobligation pour les contribuables (personnes physiques ou morales) exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire, deffectuer auprs de ladministration fiscale par procd lectronique, le versement du montant de limpt et les versements prvus par le mme code dans les conditions fixes par voie rglementaire. Les contribuables sont tenues de tl dclarer et de tl payer, lorsquils ralisent un chiffre daffaires gal ou suprieur 50 Millions de DH. Dans le cas ou plusieurs personnes exercent leurs professions librales dans le cadre dune socit nayant pas atteint le seuil susvis, celles-ci sont tenues de tl dclarer et tl payer en fonction du chiffre daffaire fix par voie rglementaire. Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le code prcit. D- Prorogation du dlai dexonration pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger Suite la transformation de la zone franche du port de Tanger en port de plaisance, la L.F. pour lanne budgtaire 2010 avait prvu labrogation, compter

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du 1er janvier 2012, des dispositions relatives lexonrations accordes aux entreprises installes dans ladite zone. La L.F. pour lanne budgtaire 2012 a prorog cette exonration jusquau 31/12/2013. Vu que les contraintes lies au transfert des entreprises en question dautres zones franches sont toujours prsentes, la L.F. n 110-13 prcite a prorog le dlai dexonration des entreprises installes dans ladite zone franche au 31 mars 2014. Ainsi, labrogation de ladite exonration est reporte au 1er avril 2014. VI- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES Ces mesures concernent : linstitution de drogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics ; linstitution dun dlai pour notifier les redressements au contribuable ; linstitution dun procs verbal attestant le commencement de lopration du contrle fiscal ; la suppression de lobligation pour les bailleurs de logements sociaux de joindre le cahier des charges leur dclaration. A- Institution de drogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics Les dispositions de larticle 246 du C.G.I., prvoient que ladministration fiscale est tenue au secret professionnel et ne peut communiquer les renseignements aux parties, autres que les contractants ou contribuables concerns, que sur ordonnance du juge comptent. En vue dencadrer et de renforcer la collaboration en matire dchange dinformations entre lAdministration fiscale et les autres entits pour lesquelles cet change est ncessaire pour la ralisation des missions de service public qui leurs sont dvolues, la L.F. n 110-13 prcite a complt larticle 246 par un paragraphe II qui prvoit des drogations au principe du secret professionnel en permettant la leve de ce secret au profit de : lAdministration des Douanes et Impts Indirects ; lOffice des changes ; la Trsorerie Gnrale du Royaume ; et la Caisse Nationale de Scurit Sociale.

Pour pouvoir communiquer les renseignements demands, les administrations et organismes prcits doivent adresser une demande crite au ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

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Dautre part, les renseignements communiqus par lAdministration fiscale, par crit, ne peuvent porter que sur les lments ncessaires aux administrations et organismes susviss pour lexercice de leurs missions. Par ailleurs, les agents des administrations et organismes demandeurs dinformations sont tenus au secret professionnel, conformment aux dispositions de la lgislation pnale en vigueur, pour tous les renseignements ports leur connaissance par ladministration fiscale. Cette disposition sapplique au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014. B- Institution dun dlai pour notifier les redressements au contribuable Jusqu'au 31 dcembre 2013, le C.G.I. nimposait pas de dlai lAdministration pour notifier les redressements rsultant dune vrification fiscale.

Dans le cadre du renforcement des garanties accordes au contribuable, la L.F. n 110-13 prcite a complt les dispositions des articles 220-I et 221-I du C.G.I., en instituant pour ladministration un dlai maximum de 6 mois, compter de la date de clture des travaux de vrification, telle que prvue par les dispositions de larticle 212-I (dernier alina) du C.G.I, et ce pour notifier au contribuable les rectifications envisages tant dans le cadre de la procdure normale quacclre. Cette disposition sapplique aux notifications de redressements concernant les oprations de contrle au titre desquelles un avis de vrification a t envoy compter du 1er janvier 2014. C- Institution dun procs-verbal attestant le commencement de lopration du contrle fiscal En vertu des dispositions de larticle 212-I du C.G.I, les oprations de vrification de comptabilit ne peuvent durer plus de six (6) mois ou de douze (12) mois selon que le chiffre daffaires est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams ou suprieur ce montant. Dans le souci de prserver les droits du contribuable vrifi et viter les litiges ventuels relatifs la dure de vrification, la L.F. n 110-13 prcite a complt larticle 212-I par une disposition qui prvoit lobligation pour les agents de ladministration fiscale de procder au dbut de lopration de vrification la rdaction dun procs-verbal sign par les deux parties, dont une copie est remise au contribuable. Cette disposition sapplique aux oprations de contrle pour lesquelles un avis de vrification a t envoy compter du 1er janvier 2014.

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