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Contenido
INFORME TRiBUtARiO ACtUALiDAD Y APLiCACiN PRCtiCA
rea Tributaria
Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora?: el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte nal) Cmo funciona el rgimen de transparencia scal internacional? Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte nal) Deduccin adicional sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad (Parte l) Reconocimiento de gastos y anticipos Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes Infraccin por omisin de llevado de libros de contabilidad
I-1 I-7 I-11 I-14 I-19 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26
NOS PREGUNtAN Y CONtEStAMOS ANLiSiS JURiSPRUDENCiAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora?: el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
2. Qu seala el texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que en l se indican una serie de gastos que no califican como deducibles para efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en el IR empresarial. Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce como numerus clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos sino solamente los que all se sealan de manera expresa. Situacin que es diametralmente opuesta1 a lo que determina el texto del artculo 37 de la misma Ley, el cual consagra el denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto de numerus apertus. A continuacin, revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina como gastos no deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: 2.1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se justifica como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta
1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda del artculo 37 de la misma norma.
neta de tercera categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son reparables. Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que no guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de rentas. Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora se encontraran, a manera de ejemplo, los siguientes: paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes, juegos de entretenimiento, combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares, entre otros desembolsos. 2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin con la renta gravada, este se constituye en un gasto personal
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05) Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generacin de renta gravada.
1. Introduccin
Al momento de la elaboracin de los estados financieros, que sirven de respaldo para la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de tercera categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30 %, para realizar el pago del IR. As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los cuales sern materia de anlisis en el presente informe.
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Actualidad Empresarial
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Informes Informe Tributarios Tributario
Conoce usted cules gastos no son deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora?: el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Informe Tributario
El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos alude a las multas, entendiendo a estas como la sancin de tipo pecuniario2 que se aplica cuando existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley. Cabe indicar que el procedimiento sancionador y la potestad sancionadora del Estado tiene sustento en lo sealado por el texto de los artculos 229 y 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444. El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo Tributario3, el cual lo contemplaba como un monto adicional de pago por la falta de cancelacin en la fecha de los tributos. El tercer trmino alude a los intereses moratorios, entendidos estos como una especie de castigo por el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a las multas en donde exista de por medio el pago de dinero. En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, este no es considerado como un gasto deducible sino ms bien reparable. En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, consideran nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin consideramos que en este supuesto, si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico, consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas por el sector privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones con la finalidad de esperar
2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este tipo est representada en el pago de dinero. 3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del cdigo tributario aprobado por el Decreto Ley N 25589.
b) Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales

RTF N 06121-2-2005 (04.10.05) Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recurrente reconoci que los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin autorizada por ley.
la imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a todas luces no resulta coherente. Por esta razn, no sera deducible la penalidad impuesta por el sector privado4. 2.3.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) No son deducibles como gastos el impuesto a la renta, el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01) La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta.
c) Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la determinacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09) Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc.
b) No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03) Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias.
2.2. El impuesto a la renta El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se acepta como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora al IR. Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el IR es el tributo que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su clculo. A diferencia del IR, s podran ser deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora el ITAN, el impuesto predial, el impuesto vehicular, en la medida que se demuestre la causalidad respectiva de acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artculo 37, que determina que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. 2.2.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) El impuesto a la renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11.07) No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
c) Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del impuesto a la renta no son deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20.11.03) Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del IR. d) Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles
RTF N 03263-3-2004 (21.05.04) Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos.
2.3. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional
2.4. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en espe4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las penalidades y su incidencia en el Impuesto a la Renta: Es posible su deduccin?. Este trabajo se puede consultar en la siguiente pgina web:<http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-y-suincidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion>.
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cie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley. Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del IR. 2.4.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) Valorizacin de los bienes donados
RTF N 8504-3-2001 (18.10.01) Al valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que este efectu una sola venta de un bien similar al donado. dos, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, ni present documentacin interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en ellos.
de la renta neta de tercera categora, las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.7. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares El literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La Sunat, previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos
b) Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad

RTF N 9473-5-2001 (28.11.01) Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora.
2.5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta5 precisa que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin al literal e) del artculo 44, precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera categora, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo. Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso de la NIC 16, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un beneficio mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello entra en colisin con lo dispuesto por el texto del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como activo fijo es inferior a un cuarto () de la UIT ello implica que puede, a eleccin del contribuyente considerarlo como gasto o activarlo. En tal sentido, si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser calificado como activo fijo. Pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es gasto motivo por el cual se origina una deduccin contable no aceptada tributariamente. 2.6. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son deducibles para la determinacin
5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de enero de 2013.
c) Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04) Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto.
d) La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04) La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio.
e) Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin correspondiente
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09) La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos observa-
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por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica.
de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado previa autorizacin de la Sunat y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de diez (10) aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso solo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. 2.7.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible
RTF N 2175-3-2003 (25.04.03) Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i bien existi un aumento de capital, este no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de duracin limitada) [].
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el reglamento de comprobantes de pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. 2.10.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del IR
RTF N 835-3-99 (28.10.99) Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad.
d) La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.2006) La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas.
e) Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
RTF N 898-4-2008 (23.01.2008) La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere.
b) La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03) La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.
2.8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se originen. 2.9. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial, la prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. 2.10. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya
b) No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de pago
RTF N 456-2-2001 (11.04.01) El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.
c) Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07) La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
c) Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04) Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar
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d) Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago
RTF N 3852-4-2008 (26.03.08) Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa. RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004) El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crdito fiscal.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos 86 y 87 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente:
Artculo 86. Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del presente reglamento. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas: a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes. c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio. d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia. Artculo 87. Definicin de tasa efectiva Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al
b) El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF N 00541-3-2008 (15.01.08) Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes.
e) En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08) No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
f) Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08) Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.12. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1) del artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. 2.13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que sean residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
2.11. El IGV, IPM E ISC que grave el retiro de bienes En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del IR no se permite la deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes. 2.11.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
I-5
Informe Tributario
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que no tengan finalidad de cobertura, solo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1) del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. 2.16. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios Conforme a lo sealado por el literal r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se excluyen de la determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra
6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y se encuentra vigente a partir del 1 de enero de 2013.
ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
2.13.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal a) Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08) Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado.
b) No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrarse su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.14. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. 2.15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1. Si el instrumento financiero derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2. Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms instrumentos financieros derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin. 2.17. Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor Finalmente, el literal s)7 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para este las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar. Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.
7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de enero de 2013
I-6
Instituto Pacco
N 273
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Solucin Remuneracin mensual proyectada Julio Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin meses anteriores Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 3,586.00 3,058.00 6,644.00 42,017.30 -25,900.00 16,117.30 28,200.00 44,317.30 6,647.60 (c) 6,647.60 -2,417.60 4,230.00 (d) Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Impuesto: 15 % de la renta neta No hay retencin En este caso no hay retencin en vista que la remuneracin anual proyectada no supera 7 UIT, por lo tanto no hacemos el clculo de la retencin por la bonificacin extraordinaria. 0.00 0.00 0.00 0.00 2,567.50 2,567.50 5,135.00 23,963.33 -25,900.00 0 0 855.83 2,567.50 18,828.33 2,567.50 x 6 15,405.00
Remuneracin mensual proyectada:

Marzo Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utilidades IR 15 % Luego (c ) - (a): Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades: Impuesto total a retener (b) + (d) Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 0.00 0.00 3,537.33 x 10 35,373.30
S/.4,230.00 S/. 201.47 4,230.00 4,431.47
3.6. Trabajador que percibe remuneracin fija y adems percibe un aumento de remuneracin en el mes de mayo El seor Marco Glvez labora en la empresa El Buen Comprador S.A. desde el mes de enero de 2013 como administrador y su remuneracin mensual de enero a abril de 2013 es de S/.4,000 y a partir del mes de mayo de 2013 aumenta a 5,000. En el mes de marzo percibe utilidades por S/.45,000.
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Remunerac. 4,000 4,000 4,000 4,000 5,000 5,000 Utilidades Total S/. 4,000 4,000 49,000 4,000 5,000 5,000
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.4,431.47
45,000
3.5. Trabajador con remuneracin fija incorporado despus del uno de enero del 2013 El seor Victor Fuentes labora en la empresa Comercial San Juan S.A. desde el mes de mayo de 2013 labora como asistente contable y sus remuneraciones de mayo a julio los ha percibido de la siguiente manera:
Meses Remunerac. Mayo Junio Julio 2,500.00 2,500.00 2,500.00 Asig. Familiar 67.50 67.50 67.50 77.02 855.83 Bonif. Extrao. Gratific. Total S/. 2,567.50 2,567.50 3,500.35
Se pide determinar la retencin de quinta categora de los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2013. Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,000 x 12 S/. 48,000.00 4,000.00 4,000.00 S/.
La bonificacin extraordinaria es el 9 % de la gratificacin. Monto de la gratificacin:

2,567.50 : 6 x 2 = 855.83
56,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00
Se pide determinar el monto de la retencin de quinta categora del mes de julio de 2013.
4,515.00 = 376.25 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
I Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte nal)
rea Tributaria

iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Abril Gratificaciones 52,000.00 4,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,515.00 12 = 376,25 Julio Diciembre Participacin de utilidades Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo Retencin del impuesto: Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: 48,000.00 376.25 376.25 7,126.25 3,386.25 9 S/.376.25. -7,878.75 3,386.25 S/. 4,000.00 x 10 40,000.00 4,000.00 4,000.00 = 376.25 4,000.00 4,000.00 4,000.00 12,000.00 101,000.00 -25,900.00 75,100.00 11,265.00 4,000.00 4,000.00 45,000.00 4,000.00 x 9 S/. 36,000.00
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000 x 11 S/. 44,000.00 S/.
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25.
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013: - Clculo de la retencin por la remuneracin ordinaria:
Remuneracin mensual proyectada Marzo: Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores: Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin del impuesto: 4,515.00 376.25 (b) 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 (a)
v. Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Mayo Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo Abril Renta bruta: Deduccin 7 UIT 3,650 x 7 Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero 376.25 376.25 7,126.25 376.25 4,510.00 8 Impuesto a retener por el mes de mayo de 2013: S/.563.75. -8,255.00 4,510.00 Retencin del impuesto: = 563.75 Febrero Marzo Abril 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 16,000.00 111,000.00 -25,900.00 85,100.00 12,765.00 5,000,00 5,000.00 45,000.00 5,000.00 x8 S/. 40,000.00
12 Retencin de marzo por remuneraciones ordinarias:
Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

Remuneracin mensual proyectada Marzo 4,000.00 x 10 Gratificaciones Julio Diciembre Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utilidades IR 15 % Luego ( c) - (a): Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias S/. 40,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
48,000.00
8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 45,000.00 75,100.00 11,265.00 (c)
vi. Determinamos la retencin por el mes de junio de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Remuneracin de junio: Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo Abril Mayo 5,000.00 x 7 S/. 35,000.00 5,000.00 5,000.00 45,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 5,000.00
11,265.00 -4,515.00
6,750.00 (d) Retencin por participacin de utilidades: S/.6,750.00 Impuesto total a retener S/. (b) + (d) Retencin por remunera376.25 ciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 6,750.00 7,126.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.7,126.25
21,000.00
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Instituto Pacco
N 273
rea Tributaria
Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero 111,000.00 -25,900.00 85,100.00 12,765.00 Marzo Abril 7,126.25 376.25 -8,255.00 4,510.00 = 563.75
Retencin del impuesto: 376.25 376.25 Impuesto a retener por el mes de junio de 2013:
4,510.00 8 S/.563.75
3.7. Trabajador que percibe remunercin fija El seor Hugo Cceda labora en la empresa El Combo S.A. desde el mes de enero de 2000 como asistente de gerencia y su remuneracin mensual de enero a diciembre de 2013 es de S/.5,100; percibe utilidades en el mes de marzo de 2013 por S/.12,000. Se pide determinar las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categora que debe efectuarse al mencionado seor de enero a diciembre de 2013.
Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total Retencin por remuneraciones ordinarias: Remuneracin a disposicin x resto meses Total Grat. Jul. Grar. Dic. 5,100.00 12 5,100.00 11 5,100.00 10 5,100.00 9 5,100.00 8 5,100.00 7 5,100.00 6 5,100.00 5 5,100.00 4 5,100.00 3 5,100.00 2 5,100.00 61,200.00 1 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
61,200.00 56,100.00 51,000,00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5.100,00 5.100,00 5,100,00 5,100.00 5,100,00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria julio Total - 7 UIT Renta neta IR 15 % (-) Retenciones anteriores 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500,00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 -3,506.25 5,118.75 8,625.00 -4,075.00 4,550.00 8 568.75 8,625.00 -4,075.00 4,550.00 8 568.75 8,625.00 -4,075.00 4,550.00 8 568.75 8,693.85 -5,850.10 2,843.75 5 568.75 8,693.85 -6,418.85 2,275.00 4 568.75 8,693.85 -6,418.85 2,275.00 4 568.75 8,693.85 -6,418.85 2,275.00 4 568.75 8,693.85 -8,125.10 568.75 1 568.75
Denominador Retencin (1)
12 568.75
12 568.75
12 568.75
9 568.75
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participacin de utilidades Bonificacin extraordinaria Total renta neta IR 15 % (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retencin (2) RETENC. TOTAL (1) + (2) 0 568.75 0 568.75 57,500.00 8,625.00 -6,825.00 1,800.00 2,368.75 0.00 568.75 0.00 568.75 0.00 568.75 0.00 0.00 0.00 0.00 45,500.00 12,000.00 459.00 0.00 57,959.00 0.00 8,693.85 -8,625.00 68.85 637.60 0.00 568.75 0.00 568.75 0.00 568.75 0.00 568.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 459,00 57,500.00 57.959,00 12,000.00 918.00
0.00 58,418.00 58,418.00 0.00 8,762.70 -8,693.85 68.85 637.60 8,762.70 8,762.70
3.8. Trabajador que percibe remuneracin fija y adems comisiones variables mensualmente El seor Luis Otoya labora en la empresa Agrcola San Lucas S.A. desde el mes de enero de 2013 como administrador y su remuneracin mensual de enero a marzo de 2013 se compone de un monto fijo y comisiones variables de acuerdo al cuadro adjunto. En el mes de marzo percibe utilidades por S/.20,000. Se pide determinar las retenciones de quinta categora de enero a mayo de 2013.
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Remunerac. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 Comisiones 4,000 4,500 4,200 3,900 4,300 20,000 Utilidades Total S/. 5,500 6,000 25,700 5,400 5,800
Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Enero 1,500 x 12 Comisiones Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: No hay retencin S/. 18,000.00 4,000.00 1,500.00 1,500.00 25,000.00 25,000.00 -25,900.00 0.00 0.00 0.00 12 = 0.00 S/.
N 273
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I
ii.
Febrero Comisiones Febrero

Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:
Retencin por participacin de utilidades: Impuesto total a retener (b) + (d) Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades S/.3,000.00 S/. 97.50 3,000.00 3,097.50 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.3,097.50
Remuneracin mensual proyectada 1,500 x 11 16,500.00 4,500.00 1,500.00 1,500.00 5,500.00 24,000.00 5,500.00 29,500.00 -25,900.00 3,600.00 540,00 540.00 12 = 45.00
Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin:
iv.
Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Abril Comisiones Abril Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo 0 45.00 3,097.50 1,612.50 9 -3,142.50 1,612.50 5,500.00 6,000.00 5,700.00 17,200.00 57,600.00 -25,900.00 31,700.00 4,755.00 1,500.00 1,500.00 20,000.00 3,900.00 1,500.00 x 9 S/. 13,500.00
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.45.00
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013: - Clculo de la retencin por la remuneracin ordinaria:
Remuneracin mensual proyectada S/. Marzo: 1,500 x 10 15,000.00 Comisiones Marzo Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores: Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin del impuesto: 1,170.00 12 Retencin de marzo por remuneraciones ordinarias: 4,200.00 1,500.00 1,500.00 5,500.00 6,000.00
22,200.00
Retencin del impuesto:
= S/.179.17
179.17
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: 11,500.00 33,700.00 -25,900.00 7,800.00 1,170.00 (a)
v.
Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Mayo 1,500.00 x 8 Comisiones Mayo Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo Abril Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15% Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo Abril Retencin del impuesto: Impuesto a retener por el mes de mayo de 2013: 0 45.00 3,097.50 179.17 2,078.33 9 S/.230.93 -3,321.67 2,078.33 = 230.93 5,500.00 6,000.00 5,700.00 5,400.00 22,600.00 61,900.00 -25,900.00 36,000.00 5,400.00 4,300.00 1,500.00 1,500.00 20,000.00 S/. 12,000.00
97.50 (b)
Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

Remuneracin mensual proyectada S/. Marzo 1,500 x 10 15,000.00 Comisiones 4,200.00 Marzo 4,200.00 Gratificaciones Julio 1,500.00 Diciembre 1,500.00 22,200.00 Remuneraciones meses anteriores: Enero 5,500.00 Febrero 6,000.00 11,500.00 Renta bruta: 33,700.00 Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) -25,900.00 Renta neta 7,800.00 Participacin de utilidades 20,000.00 Total renta neta ms participacin de utilidades 27,800.00 IR 15 % 4,170.00 (c) Luego (c) - (a): Impuesto a la renta por participacin de 4,170.00 utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones -1,170.00 ordinarias 3,000.00 (d)
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Instituto Pacco
N 273
I Cmo funciona el rgimen de transparencia scal internacional?

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Cmo funciona el rgimen de transparencia scal internacional? Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
entidad, con personera jurdica o sin ella, tales como cualquier sociedad, fondo de inversin, trust, partnership, asociacin, fundacin. b. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de estas situaciones, en un pas o territorio: 1) De baja o nula imposicin, o 2) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento (75 %) del IR que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza. A efecto de saber si se cumple con este requisito, se deber comparar el importe del impuesto pagado o que corresponde pagar a por la entidad no domiciliada en el pas donde aquella se encuentra constituida, establecida o se considera residente o domiciliada, respecto de sus rentas pasivas, con el importe del impuesto que hubiese correspondido pagar en el Per. A efectos de la referida comparacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
El rgimen de transparencia fiscal internacional (RTFI) es un mecanismo que se encuentra vigente a partir del 01.01.13 mediante el Decreto Legislativo N 1120 y se aplica solo a aquellos contribuyentes domiciliados en el pas que sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de estas, siempre que se encuentren sujetos al impuesto en el Per por sus rentas de fuente extranjera. A continuacin pasaremos a explicar en qu consiste este rgimen:
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, este por s solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas tenga una participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50 %) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de los derechos de voto en sta. Conforme lo establecido en el inciso a) del numeral 3) del artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar si un contribuyente domiciliado participa directa o indirectamente en ms del 50 % del capital, en los resultados o de los derechos de voto, se deber adicionar al porcentaje de su participacin directa e indirecta en una entidad no domiciliada, el porcentaje de participacin directa e indirecta que tienen sus partes vinculadas en dicha entidad. En el supuesto hipottico que un contribuyente domiciliado en el pas tenga participacin directa en una entidad no domiciliada y esta segunda tenga participacin en otra entidad no domiciliada, para calcular la participacin indirecta del contribuyente sobre la tercera, se multiplicar el porcentaje de participacin que dicho contribuyente tiene en la segunda entidad por el porcentaje que esta tiene sobre la tercera entidad no domiciliada. En caso la tercera entidad tenga participacin en otra entidad no domiciliada y as sucesivamente, el resultado anterior se multiplicar por los porcentajes de participacin directa que cada entidad tiene sobre otra.
1. Qu se entiende por entidad controladora no domiciliada?

Una entidad controlada no domiciliada es aquella entidad de cualquier naturaleza, no domiciliada en el pas, que cumpla con las siguientes condiciones de manera concurrente: a. A efectos del impuesto, tenga personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las personas que la integran. Es decir, conforme a lo establecido en el artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta artculo incorporado mediante el Decreto Supremo N 258-2012-EF se entender que una entidad no domiciliada en el pas tiene, para efectos del IR, personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las personas que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas por ella, y b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general, las personas que la integran, domiciliadas en el pas, en ausencia del rgimen de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas para fines del impuesto en el pas nicamente cuando tal entidad las ponga a su disposicin.
i) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el exterior a diferentes tasas impositivas por los distintos tipos de renta pasiva, para la comparacin deber considerar la suma de los importes que resulten de la aplicacin de las tasas correspondientes a los referidos tipos de renta pasiva. ii) Para determinar el impuesto que correspondera en el Per, se deber considerar el impuesto que le hubiese correspondido pagar en el pas al contribuyente domiciliado que se encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3 del artculo 112 de la Ley del Impuesto a la Renta, si hubiese generado dichas rentas pasivas de manera directa. Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que deba aplicar las tasas progresivas acumulativas conforme a lo sealado en el prrafo anterior, computarn solo dichas rentas pasivas.
2. Qu es renta neta pasiva?

Se entiende por renta neta pasiva: 1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a: a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra. Asimismo, no se considerar como rentas pasivas a los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra
En cualquier caso se considerar como entidades no domiciliadas en el pas con personera distinta, a cualquier persona o
c. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
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iguales o mayores al ochenta por ciento (80 %) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total de los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas. Asimismo, se presume, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada no domiciliada que est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin, son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1) del artculo 113 de la Ley del Impuesto a la Renta una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de inters activa ms alta que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o territorio por el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los propietarios domiciliados en el pas a que se refiere el primer prrafo del artculo 113 de la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el pas o territorio publique oficialmente la tasa de inters activa promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa. el IR se determine en una periodicidad de doce (12) meses distintos al del ao calendario, se considerar los ingresos y gastos devengados en dichos doce (12) meses. El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que la determinacin del IR en el pas o territorio en el que la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de doce (12) meses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como ejercicio gravable el periodo de dicho pas o territorio. Con respecto a los gastos, los gastos deducibles sern aquellos que cumplan con lo dispuesto por el primer y cuarto prrafo del artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando los gastos incidan conjuntamente en la generacin de rentas pasivas y de otras rentas, el importe de la deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a las rentas pasivas entre la suma de dichos gastos y los gastos imputables directamente a otras rentas, multiplicando por cien (100). El porcentaje se expresar hasta con dos decimales. ii. En los casos en los que no se pudiera determinar el porcentaje previsto en el acpite anterior, se aplicar a los referidos gastos el porcentaje que resulte de dividir los ingresos netos.
aun cuando los ingresos de esta ltima considerados como rentas pasivas sean iguales o mayores al ochenta por ciento (80 %) del total de sus ingresos.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera. 3. Las regalas. 4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los derechos a que se refiere el artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que estos hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial. Cabe indicar que esta excepcin ser de aplicacin si al enajenarse los inmuebles, estos se encontraban afectados al desarrollo de la actividad empresarial. 6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, redencin o rescate de valores mobiliarios. 7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races. 8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del artculo 114 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a) Los sujetos domiciliados en el pas y las entidades controladas no domiciliadas sean partes vinculadas, b) Tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas, y c) Dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la presuncin prevista en el artculo 48 de la Ley del impuesto a la Renta, o siendo ntegramente de fuente peruana estn sujetas a una tasa del Impuesto menor al treinta por ciento (30 %).
3. Atribucin de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50 %) en los resultados de dicha entidad. En ese sentido, para determinar la renta neta pasiva atribuible: Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad controlada no domiciliada entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar en cuenta los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos en el artculo 57 de la ley del Impuesto a la Renta. En caso que en el pas en que la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
Cabe indicar que, las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la atribucin publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente al 31 de diciembre del ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima. En caso la referida superintendencia no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, esta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde est constituida o establecida la entidad controlada no domiciliada, o donde se considere residente o domiciliada, vigente al 31 de diciembre del ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima; y para la conversin de dlares a moneda nacional se aplicar lo previsto en el prrafo anterior.
Es importante precisar que si los ingresos que califican como rentas pasivas son
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Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en que se debe efectuar la atribucin y se les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de la misma norma. Asimismo, la atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la participacin, directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad controlada no domiciliada. Para los efectos se deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en el pas que, al 31 de diciembre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas, tengan una participacin directa o indirecta en ms del cincuenta por ciento (50 %) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de los derechos de voto en sta. Para determinar el porcentaje de participacin se aplicar lo previsto en el numeral 3 del artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en funcin de su participacin directa o indirecta en los resultados de la entidad controlada no domiciliada.
se encuentra constituida, establecida o se considera residente o domiciliada, con el importe del impuesto que hubiese correspondido pagar en el Per, debiendo tenerse en cuenta, para determinar este ltimo importe, lo sealado en el inciso b) del numeral 2 del artculo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio gravable segn lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando:
i) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT. Para determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los supuestos de los numerales 1 2 del artculo 113 de la Ley. ii) Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o menores al veinte por ciento (20 %) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada.
6. Dividendos que corresponden a rentas pasivas

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con el impuesto en el pas en la parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto en el artculo 113 de la Ley del Impuesto a la Renta. Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas representan respecto del total de las rentas netas de la entidad controlada no domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. El referido procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos de distribucin de utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas. A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos por la entidad controlada no domiciliada que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas, se considerar el siguiente procedimiento: a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas por la entidad controlada no domiciliada, determinadas de conformidad con el artculo 64 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por la entidad controlada no domiciliada. Para estos efectos, la renta neta se determinar aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta y en el literal a) del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta en dos decimales. d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre el importe del dividendo u otra forma de distribucin de utilidades distribuidas por la entidad controlada no domiciliada, obteniendo as la parte de los dividendos u otras formas de distribucin de utilidades distribuidas por la entidad controlada no domiciliada que corresponda a rentas netas pasivas atribuidas.
5. Crdito por impuesto pagado en el exterior

Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo antes indicado, deducirn del impuesto en el pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, se deber aplicar lo dispuesto en el artculo 58 del Reglamento de la norma antes indicada, tomando en cuenta lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la entidad controlada no domiciliada respecto de las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el que est constituida o establecida o en el que sea residente o domiciliada, y/o en otro pas. b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un impuesto en el exterior que grava las rentas netas pasivas atribuibles y otras rentas netas, el importe del crdito por impuesto pagado en el exterior ser el correspondiente a la parte que grav las rentas pasivas, lo que se determinar aplicando al referido impuesto el coeficiente que resulte de dividir las rentas netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas netas de la entidad controlada no domiciliada gravadas en el exterior.
No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que estn sujetos al impuesto en el Per nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
4. Cundo una renta pasiva no es atribuible?

No se efectuar la atribucin de las rentas pasivas: 1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Las que hubiesen sido gravadas con un IR en un pas o territorio distinto a aquel en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75 %) del IR que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza. A estos efectos, conforme lo establecido en el artculo 64- B de la Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber comparar el importe del impuesto pagado, respecto de dicha renta, por la entidad controlada no domiciliada en el pas o territorio distinto de aquel donde
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Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte nal)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Descripcin 2. Desvalorizacin de existencias Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso f) del artculo 44 LIR Para que sea deducible, debe reunir los exigido en el siguiente marco legal: a. Inciso i) del art. 37 LIR b. Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR 3. Deterioro de activos Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso f) del artculo 44 LIR 4. Vacaciones Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso v) del artculo 37 LIR Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR 5. Gastos no acreditados con CP Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso j) del artculo 44 LIR 6. Gastos de representacin Gasto contabilizado Gasto deducible (lmite) Gasto no deducible Lmites Ingresos brutos 570,900 Lmite A: 0.5 % del IB 2,855 Lmite B: 40 UIT (S/.3,650 x 40) 146,000 Marco legal Inciso q) del art. 37 LIR Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR 7. Gastos por viticos en viaje al interior del pas Gasto contabilizado Gasto deducible (lmite) Gasto no deducible Lmites El doble de lo que percibe un funcionario de carrera en el sector pblico: Monto: S/.210 x 2= S/.420 Lmite: S/.420 x 10 das = 4,200 Marco legal Inciso r) del art. 37 LIR Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR D.S. N 028-2009-EF 8. Donaciones (actos de liberalidad) Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Condicin Que se trate de donaciones en favor de entidades calificadas y dependencias del sector pblico cuyo objeto social comprenda fines como el de beneficencia, educacin, asistencia social, etc., situacin que no se cumple en este caso. Marco legal No permitido: Inciso d) del art. 44 LIR Permitido: a. Inciso x) del art. 37 LIR b. Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR Adiciones S/. Detalle 5,000 0 5,000 Total Diferencia
5,000
Temporal
3.3.6. Dems reparos tributarios: gastos e ingresos A continuacin pasamos a exponer dems gastos contabilziados los mismos que sern tomados en cuenta con fines de determinar la renta neta del periodo:
Cuenta 62. El saldo de esta incluye el importe de S/. por concepto de vacaciones truncas devengadas al 31.12.12; el pago de las mismas se han de dar en el transcurso del periodo 2013, en la medida que el trabajador cumpla la acumulacin de meses para el goce vacacional. Cuenta 63. El importe acumulado de la presente cuenta incluye: a. Gastos de viaje al interior (5 das) b. Gastos de mantenimiento cuya documentacin no rene requisitos exigidos en el Reglamento de Comprobantes de pago c. Gastos de representacin el cual asciende a Cuenta 65. El importe acumulado de la presente cuenta incluye: a. Donaciones que no renen requisitos establecidos en la LIR b. Multas por infraccin al Cdigo Tributario c. Gastos acreditados con BV emitidos por contribuyentes acogidos al Rgimen General de Renta Cuenta 75. El importe acumulado de la presente cuenta incluye: a. Ingreso por Resitucin de Derechos Arancelarios -DrawbackCuenta 77. El importe acumulado de la presente cuenta incluye: a. Ingreso por dividendos recibidos de otras personas jurdicas S/.12,500 S/.10,000 S/.1,640 S/.1,800 S/.1,200 S/.5,100 S/.3,100 S/.4,900 S/.3,257
3,600 0 3,600
3,600
Temporal
3,257 0 3,257
3,257
Temporal
3,100 0 3,100
3,100 Permanente
4,900 2,855 2,046
2,046 Permanente
5,100 4,200 900
900 Permanente
3.4. Reparos tributarios De una manera de resumida, pasamos a exponer los importes antes expuestos a los cuales se les ha clasificado en diferencias temporales y permanentes, esto es con la finalidad de dar tratamiento contable a la incidencia de las mencionadas diferencias: 3.4.1. Adiciones
Descripcion 1. Cuentas de cobranza dudosa Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso f) del artculo 44 LIR Para que sea deducible, debe reunir los exigido en el siguiente marco legal: a. Inciso i) del art. 37 LIR b. Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR 5,488 0 5,488 5,488 Temporal Adiciones S/. Detalle Total Diferencia
1,640 0 1,640
1,640 Permanente
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Instituto Pacco
N 273
rea Tributaria
Descripcin 9. Gastos sustentados con boletas de venta Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Condicin Una de las condiciones establecidas para que el gasto y/o costo sea aceptada para fines de establecer la renta neta es que la BV haya sido emitida por contribuyentes acogidos al RUS; situacin que no se cumple en el caso presente. Marco legal Penltimo prrafo del artculo 37 LIR 10. Multas y sanciones administrativas Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso c) del art. 44 LIR 11. Depreciacin de activos revaluados voluntariamente Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR 12. Exceso de intereses (Leasing) Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Inciso l) del art. 44 LIR Total adiciones temporales Total adiciones permanentes Total adiciones Adiciones S/. Detalle Total Diferencia Denominacin Cont. Trib. Resultado contable 126,000 126,000 <+> Adiciones Temporales Ctas. de cobranza dudosa 0 5,488 Desvaloriz. de existencias 0 5,000 Deterioro de activos 0 3,600 Vacaciones 0 3,257 Exceso inters leasing 0 11,371 Permanentes Depreciacin AF revaluado 6,000 6,000 Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 Exceso de gastos de representacin 2,046 2,046 Exceso de gastos en viticos 900 900 Donaciones no permitidas 1,640 1,640 Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 Gastos por infracciones al Cdigo 1,800 1,800 Tributario <-> Deducciones Temporales Depreciacin leasing Otros Permanentes Restitucin de derechos arancelarios Dividendos percibidos de otras PJ Dif. 0
I
IR 0 1,647 1,500 1,080 977 3,411 0 0 0 0 0 0 0
1,200 0 1,200
1,200 Permanente
5,488 5,000 3,600 3,257 11,371 0 0 0 0 0 0 0
1,800 0 1,800
1,800 Permanente
6,000 0 6,000
0 0 -10,000 -12,500
-38,539 -38,539 -11,562 0 0 0 -10,000 -12,500 0 0 -9,823 0 -9,823 -2,947 0 0 -2,947 0 -2,947
6,000 Permanente
39,470 28,099 11,371
11,371
Temporal
Renta neta sin participacin 120,186 110,363 Participacin del trabajador (10 %)* -11,036 -11,036 Renta neta con participacin 109,149 99,327 Impuesto a la renta (30 %) 32,745 29,798
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
28,716 16,686
45,402
3.4.2. Deducciones
Descripcin 1. Depreciacin arrendamiento financiero Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Artculo 18 del DL N 299 DL N 915 2. Restitucin de derechos arancelarios Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal RTF N 3205-4-2005 Informe N 318-2005/SUNAT 3. Dividiendos recibido de otras personas jurdicas Gasto contabilizado Gasto deducible Gasto no deducible Marco legal Artculo 24-B LIR Total deducciones temporales Total deducciones permanentes Total deducciones Adiciones S/. Detalle Total Diferencia
La informacin que se ha obtenido en el presente cuadro permitira completar la informacin financiera del presente periodo, adems de considerarlo en el llenado del PDT para la declaracin jurada anual. 3.6. Contabilizacin de los importes determinados en el anlisis tributario Sobre la base de los importes determinado en el cuadro expuesto el parte del punto 3.5 es que procedemos a exponer los asientos contables siguientes: 3.6.1. Impuesto a la renta, participacin del trabajador y activos y pasivos tributarios diferidos
x CARGO ABONO
20,000 58,539 -38,539
-38.539
Temporal
0 10,000 -10,000
-10.000 Permanente
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta - Diferido
32,745 29,798 2,947 8,615
37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Imp. a la renta diferido - Resultados
0 12,500 -12,500
-12,500 Permanente
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participacin del trabajador 40 TRIBUTOS, CONT. APORTES SIST. PENS. X PAG. 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido - Resul. 29,798
-38,539 -22,500 -61,039
11,036 11,562
3.5. Determinacin de la renta neta De una manera detallada, exponemos la determinacin de la renta neta del periodo, para ello partimos del resultado contable, a ello los reparos tributarios (adiciones y deducciones):
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6,622 4,415 11,036
x CARGO ABONO 94 GASTOS ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
3.6.3. Incidencia de la depreciacin en la determinacin del impuesto a la renta Primero veamos el siguiente clculo respecto de la incidencia del gasto de la depreciacin en la determinacin del IR: a. Depreciacin no aceptada b. IR 30 % (S/.6,000 x 30 %) 6,000 1,800
3.6.2. Disponibilidad del excedente de revaluacin

Valor en libros Depreciacin AF revaluado <-> Depreciacin AF sin revaluar Excedente de revaluacin disponible 120,000 0 Depreciac. 5 % 6,000 0 6,000
x CARGO ABONO 49 PASIVO DIFERIDO 1,800 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x CARGO ABONO 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 31.12 Excedente disponible
1,800
3.7. Utilizacin de la hoja de trabajo Al inicio del caso, expusimos una hoja de trabajo del cual comentamos que al finalizar el anlisis tributario procederemos a realizar los ajustes respectivos, con la finalidad de obtener las cifras definitivas de la contabilidad del presente negocio.
AAGA S.A.C. Hoja de trabajo al 31.12.12 (preliminar)

Saldos al 31.12.12 (Prelim.) S/.
30,600 200,000 89,800 -3,800 262,400 -5,000 200,000 370,000 -3,600 0 -48,000 -14,000 -3,200 -127,200 -286,000 -36,000 -266,000 -100,000 -84,000 -50,000 291,200 -291,200 45,600 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 -526,400 -31,000 -36,000 -235,470 0 117,600 78,400 39,470 0 71,232 71,232 Resultados 1,101.015 32,745 6,622 4,415 11,036 11,036 6,000 1,800 6,000 1,800 11,562 29,798 11,036 8,615
Cta.
Descripcin
Ajustes y transferencias Debe Haber
Saldos ajustados
30,600 200,000 89,800 -3,800 262,400 -5,000 200,000 370,000 -3,600 8,615 -48,000 -43,798 -14,236 -127,200 -286,000 -45,762 -266,000 -100,000 -79,800 -56,000 291,200 -291,200 56,636 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 -526,400 -31,000 -36,000 -246,506 32,745 124,222 82,815 39,470
Balance general Activo

30,600 200,000 89,800 -3,800 262,400 -5,000 200,000 370,000 -3,600 8,615 -48,000 43,798 14,236 127,200 286,000 45,762 266,000 100,000 79,800 56,000
Estado de gestin por naturaleza Prdida Ganancia
Estado de gestin por funcin Prdida Ganancia
Pasivo + Patrimonio
10 12 14 19 20 29 32 33 36 37 39 40 41 42 45 49 50 52 57 59 60 61 62 63 65 67 68 69 70 75 77 79 88 94 95 97
Efectivo y equivalentes de efectivo Ctas. por cobrar comerciales Terceros Ctas. por cobrar acc. personal, gerentes Estimacin de ctas. de cobranza dudosa Mercaderas Desvalorizacin existencias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipo Desvalorizacin de activos inmovilizado Activo diferido Deprec., amort. y agotamiento acumulados Tributos y aport. al sist. de pens. y de salud x pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales Terceros Obligaciones financieras Pasivo diferidos Capital Capital adicional Excedente de revaluacin Resultados acumulados Compras Variacin de existencias Gastos de personal, directos y gerentes Gastos de servicios prestados por terceros Otros gastos de gestin Gastos financieros Valuacin y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Ventas Otros ingresos de gestin Ingresos financieros Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos Impuesto a la renta Gastos administrativos Gastos de ventas Gastos financieros
56,636 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 526,400 31,000 36,000 32,745 32,745 124,222 82,815 39,470 1,018.796 82,219 1,101.015 511,181 82,219 593.400 593,400 593,400 511,181 82,219 593,400 593,400 593,400 231,930 526,400 31,000 36,000
Totales
0 1,101.015
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N 273
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3.8 Llenado del PDT
N 273
I-17
39,470
28,099
Descripcin Cobranza dudosa Desvalorizacin de existencias Deterioro de activos Totales
Contable 5,488 5,000 3,600 14,088
Tributario 0 0 0 0
Diferencia 5,488 5,000 3,600 14,088
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N 273
I Deduccin adicional sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad (Parte l)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos Ttulo : Deduccin adicional sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
3. Marco reglamentario
El literal x) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que para los efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artculo 37 de la LIR, se debe tomar en cuenta las siguientes reglas, formuladas a modo de preguntas:
por servicios que constituya renta de quinta categora para la ley, es decir, todo ingreso considerado como renta de quinta categora dispuesto en el artculo 34 de la LIR, salvo el caso de los conceptos regulados en los artculos 18 y 19 de la LIR. 3.3. Cules son los porcentajes de deduccin adicional? Se determina de acuerdo con el siguiente parmetro:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora, calculado sobre el total de trabajadores Hasta 30 % Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50 % 80 %
1. Introduccin
La finalidad de la Ley N 29973 - Ley General de la Persona con Discapacidad, publicada el 24 de diciembre de 2012, es la que dispone el marco legal para promocionar, proteger y propiciar el ejercicio en condiciones iguales de los derechos de la persona con discapacidad, asegurando su desarrollo e inclusin plena y efectiva en la vida poltica, econmica, social, cultural y tecnolgica del pas. En ese sentido, una de las medidas para estimular que tanto los sectores pblicos como los privados empleen a aquellas personas con capacidades diferentes y que, dependiendo de sus capacidades, puedan tener la oportunidad de aportar valor, es establecer estmulos para su empleabilidad, entre ellos la deduccin adicional sobre sus remuneraciones para los efectos del impuesto a la renta. Veamos el marco normativo, sus reglas y unos casos prcticos.
2. Marco legal
El literal z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, la LIR), dispone como gasto deducible cuando se empleen a personas con discapacidad, por lo que los empleadores tendrn un derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Por lo tanto, se establece como gasto deducible el supuesto de que se contrate en una relacin laboral a una persona con discapacidad en porcentaje adicional sobre la remuneracin, y por el cual se fija en las normas reglamentarias, estableciendo adems determinadas condiciones para la determinacin de su clculo.
3.1. A quin se le considera una persona con discapacidad para los efectos de la deducibilidad adicional del impuesto a la renta? Una persona con discapacidad es aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. Un primer aspecto que debemos tener claro, de forma objetiva, son las deficiencias que condicionan la discapacidad, las cuales estn en el siguiente orden: Funciones fsicas Funciones mentales Funciones sensoriales De ellas se evidencia una disminucin importante para realizar actividades dentro del orden regular de una persona que mantiene dichas funciones; no obstante, la persona que ya no cuenta con funciones adquiere otras capacidades diferentes, concentrndose, y ms aun potencindose, para actividades especializadas. Un segundo aspecto, y que se exige para la deducibilidad adicional del gasto, es que dichas carencias de funciones tienen que ser evidenciadas por una autoridad mdica con el rigor del sustento cientfico, a fin de satisfacer el principio de la fehaciencia del gasto. 3.2. Qu se debe entender por remuneracin para la deducibilidad adicional del gasto remunerativo? Bsicamente, se debe entender por remuneracin a cualquier retribucin
Para la determinacin del porcentaje de deduccin adicional sobre la remuneracin, se parte en primer lugar del porcentaje de trabajadores con discapacidad sobre el nmero total de trabajadores, que tiene dos parmetros:
- Primer parmetro: Si el nmero de trabajadores con discapacidad es hasta el 30 % o menor del nmero total de trabajadores, el empleador tendr un porcentaje adicional de deduccin sobre la remuneracin de dicho trabajador del 50 % ms.
- Segundo parmetro: Si el nmero de trabajadores con discapacidad representa un monto porcentual mayor al 30 % del nmero total de trabajadores, entonces el porcentaje deducible adicional sobre dichos trabajadores ser de un 80 %. Se debe tener presente que adicionalmente a estos parmetros se establecen dos lmites para el reconocimiento del monto deducible adicional aplicable, as tenemos:
3.3.1. Lmite a la deduccin adicional en el ejercicio fiscal por cada trabajador El monto adicional deducible anualmente por cada trabajador con discapacidad no puede excederse de las veinticuatro (24) remuneraciones
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I-19

mnimas vitales RMV, es decir, si la RMV vigente es de S/.750.00, el tope mximo ser de S/.18,000.00, y si es el caso de que supere dicho monto, el exceso no ser deducible en modo alguno en el ejercicio fiscal, porque es un adicional de deduccin y no base o producto de su remuneracin que percibe en el ao dicho trabajador.
- Debe estar el certificado debidamente legalizado por un notario. - El deber de conservacin dura todo el plazo de prescripcin, es decir, de 4 o 6 aos, de ser el caso, en tanto no hayan sido declarados prescritos los ejercicios fiscal es conforme a los artculos 43 y siguientes como del 47 del Cdigo Tributario.
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades, de igual forma al anterior solo en los meses en que efectivamente la empresa tuvo actividad econmica y que los trabajadores efectivamente hayan prestado su labor, caso contrario se desconocera la deducibilidad adicional sobre las remuneraciones. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que realiz actividades. Por ello, las operaciones se tienen que realizar en forma fehaciente, certera y efectiva acreditada con los documentos que el empleador est obligado a conservar.
3.3.2. Lmite a la deduccin adicional mensual por cada nuevo trabajador que ingres en el ao Por otro lado, en el caso de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad, es decir, si el trabajador tiene menos de 12 meses en el ejercicio fiscal gravable, el lmite mximo de la deduccin adicional en cada mes es de S/.1500.00, el cual no podr excederse ni podr ser reconocido el exceso como deduccin adicional. Por ello, se debe tomar en consideracin que a efectos de dichos lmites, se tomar la RMV vigente al cierre de casa ejercicio fiscal. Asimismo, el porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora debe ser calculado por cada ejercicio fiscal gravable.
Estas condiciones para acreditar vlidamente la discapacidad del trabajador para los efectos de la deducibilidad adicional sobre su remuneracin son concurrentes y exigidos para la obligacin de conservar dichos documentos.
3.5. Cul es el procedimiento para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio? Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento: a) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio (los 12 meses), han tenido vnculo de dependencia (relacin laboral) con el generador de rentas de tercera categora (empleador), bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades, por lo que no se contabiliza los meses en que suspendi sus actividades, sea a pedido de parte o de oficio por la Sunat. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz actividades. En ese sentido, el mandato de la norma tributaria es que se contabilice en los meses en que efectivamente la empresa tuvo actividad econmica y que los trabajadores prestaron efectivamente sus labores, caso contario se desconocera la aplicacin de la deduccin, por lo que se reparara el gasto. Por ello, las operaciones se tienen que realizar en forma fehaciente, certera y efectiva acreditada con los documentos que el empleador est obligado a conservar.
c) La cantidad obtenida por el nmero de trabajadores discapacitados se dividir entre la cantidad obtenida por el total de trabajadores con relacin laboral y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el numeral 3.3 del presente artculo. d) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla dispuesta en el numeral 3.3, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio fiscal, haya percibido cada trabajador discapacitado. e) Para los efectos de la deducibilidad adicional de las remuneracin como gasto, se debe entender por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles a efectos del impuesto a la renta, por el cual genera rentas empresariales. 3.6. Cundo procede la deduccin de la remuneracin con el monto adicional? La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio fiscal, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Continuar en la siguiente edicin.
3.4. Cmo acredita el perceptor de renta de renta empresarial la discapacidad del trabajador a efectos tributarios? El generador de rentas de tercera categora o empleador est obligado a acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado respectivo que le entregue dicho trabajador, lo cual solo ser aceptable que hayan sido emitidos por: Los centros hospitalarios de los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior, y El Seguro Social de Salud - Essalud. Asimismo, a efectos de la acreditacin de la deducibilidad del monto adicional, el perceptor de renta empresarial est obligado conservar dichos documentos con las siguientes condiciones:
Acreditacin de la deducibilidad adicional sobre las remuneraciones - Una copia del certificado de discapacidad emitido por un centro hospitalario designado por la norma jurdica,
b) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia (relacin laboral) con el generador de rentas de tercera categora (empleador), bajo cualquier
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Instituto Pacco
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rea Tributaria
I
Nos Preguntan y Contestamos
Reconocimiento de gastos y anticipos

1. 1. Depreciacion Gastos de aos anteriores
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista Ttulo : Reconocimiento de gastos y anticipos Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Consulta
La empresa Vagaris S.A., dedicada a la venta de artefactos elctricos, en el mes de diciembre de 2012 contrata los servicios de la empresa Pepito S.A. para la reparacin y mantenimiento de unos televisores, los cuales se espera rematar por la antigedad de los mismos. Al cierre del 31.12.12, no se entrega el comprobante respectivo por dicha operacin, el comprobante es recepcionado el 05.01.13, el cual tiene fecha de emisin el mismo da, la operacin asciende a S/.3,850.00 incluido el IGV. El consumidor del servicio consulta si es factible provisionar el gasto para el ejercicio 2012 y si el IGV consignado en el comprobante de pago puede ser tomado como crdito scal para el ejercicio 2012.
Respuesta: Debemos tener presente que los hechos econmicos se debern reconocer contablemente en el periodo en que devengan, tal cual lo establece el prrafo 22 del marco conceptual que a la letra indica: Con el fin de cumplir con los objetivos, los estados financieros se prepararan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base los efectos de las transacciones o dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro(...). A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, en el artculo 57 seala que los gastos se imputarn en el ejercicio en que se devengan, en tal
sentido se deber de provisionar el gasto por el servicio prestado en el periodo en el cual se realiz el servicio (ejercicio 2012). Para la utilizacin del IGV como crdito fiscal, se tendr un plazo de doce (12) meses, tal cual lo seala la Ley N 29215 en su artculo 2. A su vez, estos debern estar anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras adems de cumplir con los requisitos sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. Sin embargo, el pasado 5 de julio de 2012 se public en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N1116, norma que incorpor un ltimo prrafo al artculo 2 de la Ley N 29215, el cual regula la oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal. El prrafo en mencin seala: No se perder el derecho al crdito fiscal si LA ANOTACIN de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los doce (12) meses siguientes se efecta antes que la Sunat REQUIERA al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
Debe 3,262.72 Haber
Tratamiento contable
N Fecha Glosa 63 xxx 30.12.12 Por el reconocimiento del gasto (servicio de mantenimiento) Cuenta Gastos de serv. prestados por terceros 634 Mantenimientos y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinarias y equipo Cuentas por pagar comerciales 421 Facturas, boletas y otros comp. por pag. 4211 Documentos no emitidos Cuenta Gastos administrativos 942 Gastos de administracin Cargas imp. a ctas. de costos y gastos 792 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
42
3,262.72
N xxx
Fecha 30.12.12
Glosa 94 Por el destino del gasto 79
Debe 3,262.72
Haber
3,262.72
En la fecha en que el proveedor haga entrega de los comprobantes respectivos, se efectuar la contabilizacin de la factura en el Registro de Compras y se podr utilizar el IGV como crdito fiscal, por el cual realizaremos el siguiente tratamiento contable.
N Fecha Glosa 42 Cuenta Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comp. por pag. 4211 comprobantes no emitidos Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 40111 IGV Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros camp. por pag. 4212 Comprobantes emitidos Debe 3,262.72 Haber
xxx
05.01.13
Por el registro de la factura y reconocimiento del IGV como crdito fiscal
40
587.28
42
3,850.00
N 273
I-21
I
N xxx

Fecha Glosa 42 05.01.13 Por la cancelacion del comprobante Cuenta Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 4212 Comprobantes emitidos Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instit. financ. 1041 Cuentas operativas Debe 3,850.00 Haber
10
3,850.00
2. Anticipos recibidos por clientes

Consulta
La empresa Motorcom S.A. recibe como parte de pago el 25 % del monto de la operacin (anticipo), por la venta de mercaderas. El importe total asciende a S/.8,000.00, incluido el IGV. Dicho importe es cargado en la cuenta corriente de la empresa el da 15.11.12. (dicha mercadera es entregada el 05.12.12), el 70 % de lo facturado nos representa el costo de ventas de los productos vendidos. Por lo que la empresa Motorcom consulta si por este anticipo recibido existe la obligacin de emitir comprobante de pago, si este tipo de operacin est gravado con el IGV y si se considera ingreso a efectos del impuesto a la renta.
Respuesta De acuerdo a lo que seala el Reglamento de Comprobantes de Pago en su artculo 5, numeral 1): Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad Tratamiento contable.
N Fecha Glosa
en que se indica: en la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Del mismo modo, el articulo 4 literal a) de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala: La obligacin tributaria se origina: en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. De lo antes mencionado, existe la obligacin de emitir comprobante de pago por los importes recibidos ya sea parcial o total, dicha operacin estar gravada con el IGV tal como lo sealan las normas tributarias, de la consulta realizada se emitir el comprobante de pago en el periodo noviembre 2012. A efectos del impuesto a la renta, dicha operacin no califica como venta, segn lo sealado en la NIC 18, prrafo 14: Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos. c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin y; e) Los costos incurridos, o por incurrir en relacin con la transaccin puedan ser medidos con fiabilidad. A efectos del impuesto a la renta, tal como lo seala el prrafo 14 de la NIC 18, esta operacin no se considera una venta; por lo tanto, no se reconoce ingreso y no estar dentro del campo de aplicacin del impuesto a la renta.
Debe 2,000.00 Haber
xxx
15.11.12
Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por pagas 1212 Emitidas en cartera Por la recepcin del anticipo y emisin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pens. y de Salud por Pag. del comprobante de 401 Gobierno central pago 40111 IGV 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 122 Anticipo de clientes 10 Efectivo y equiv. de efectivo 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el cobro del anticipo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas boletas y otros comprob. por pagar 1212 Emitidas en cartera 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 121 Facturas boletas y otros comprob. por pagar 1212 Emitidas en carteras 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 122 Anticipos de clientes 70 Ventas 701 Mercaderas 70111 Mercaderas manufacturadas 40111 IGV 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 122 Anticipos de clientes 69 Costo de ventas 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas
305.08
1,694.92 2,000.00
xxx
15.11.12
2,000.00
6,000.00
xxx
05.12.12
Por la emisin del comprobante producto de la venta de mercaderas y aplicacin del anticipo
1694.92 6779.66
915.26 4,745.76
xxx
05.12.12
Por el cobro del anticipo
4,745.76
I-22
Instituto Pacco
N 273
I Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana Ttulo : Penalidad compensatoria por reembolso de pasajes RTF N : 04461-9-2011 Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
alguna que acredite el dao o perjuicio patrimonial que le ocasion efectuar dichos reembolsos. En ese sentido, seala esta que el cobro consignado en los billetes de pasajes, no retribuye la prestacin del servicio de transporte areo, sino que tiene como finalidad resarcir el incumplimiento del contrato por parte del pasajero, por lo que tiene la naturaleza de clusula penal. De acuerdo con las prcticas aerocomerciales, existen diferencias entre los conceptos de penalidad por cancelaciones y cargo por emisin de billete, refirindose el primero a la penalidad que debe pagar el pasajero a la aerolnea para resarcir su incumplimiento por cancelar el viaje programado, y el segundo es un concepto con el que se busca rembolsar los gastos efectuados por las aerolneas en la emisin de billetes; y, si bien las penalidades por cancelaciones en todas las aerolneas se encuentran en el rango de 100 a ms, en ningn caso el cargo por emisin de billetes asciende a dicho monto, pues el costo de la emisin de estos es muy bajo. Por lo expuesto, y dado que la recurrente no prob en la etapa de fiscalizacin ni de reclamacin el dao patrimonial causado por las cancelaciones de vuelo y por reembolso de pasaje, esto es no acredit el dao emergente, estos ingresos solo pueden ser considerados como lucro cesante o ingreso extraordinarios, los cuales, a diferencia del dao emergente, s estn gravados con el impuesto a la renta. Finalmente, seala que en tanto este pago se origina porque el servicio de transporte areo no se realiz, menos an podra alegarse que estos ingresos se encuentran vinculados al servicio de transporte areo internacional.
Por lo tanto, el Tribunal concluye que los ingresos obtenidos por la recurrente al efectuar el reembolso de pasajes a solicitud de los usuarios, se originan en actividades de transporte areo internacional, y no tiene naturaleza de penalidad, la que como se ha sealado, precedentemente, est referida a un incumplimiento contractual. Finalmente, el Tribunal seala que en tanto el artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la referida ley, el ingreso bruto no incluir, entre otros, las sumas materia de reembolso a los pasajeros que no viajan; en consecuencia, seala que se debe entender que el referido ingreso bruto s incluir las sumas que no fueron reembolsadas a dichos pasajeros.
1. Criterio establecido por el Tribunal Fiscal

() los ingresos obtenidos por la recurrente al efectuar el reembolso de pasajes a solicitud de los usuarios, se originan en actividades de transporte areo internacional, y no tiene naturaleza de penalidad, la que como se ha sealado precedentemente est referida a un incumplimiento contractual, por lo que carece de sustento lo sealado por la Administracin. Adicionalmente, cabe sealar que el artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la referida ley, el ingreso bruto no incluir, entre otros, las sumas materia de reembolso a los pasajeros que no viajan, entendindose por tanto, que el referido ingreso bruto si incluir las sumas que no fueron reembolsadas a dichos pasajeros.
5. Planteamiento del problema

Corresponde analizar si los importes cobrados por conceptos de reembolso de pasaje forman parte del servicio de transporte areo internacional y, en consecuencia, califican como rentas de carcter internacional comprendidas en los alcances del artculo 48 mencionado, en cuyo caso corresponder la aplicacin del porcentaje del 1% para determinar la renta neta de fuente peruana.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que la penalidad por reembolso se cobra al pasajero que solicita el reembolso de su pasaje, segn las condiciones establecidas en el contrato, considerndose en dicho cobro los gastos incurridos por las empresas para emitir los billetes areos de los pasajeros que al final deciden no realizar el viaje. Los importes cobrados por este concepto forman parte de los ingresos obtenidos por la prestacin del servicio de transporte areo internacional, dado que el numeral 1) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta solo excluye de la aplicacin del porcentaje del 1% previsto por el artculo 48 de la citada ley, las sumas materia del reembolso a los pasajeros que no viajan, los ingresos que se recaben por concepto de impuestos y los que deban ser pagados a terceros por concepto de hospedaje.
6. Comentarios
Servicio de transporte areo internacional De la concordancia de los numerales 78.1 y 81.3 de la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, se le puede definir como la serie de actos destinados a trasladar por va area a personas o cosas de un punto de partida (territorio peruano) a otro de destino (Estado extranjero), o entre dos puntos del territorio peruano cuando exista una o ms escalas intermedias en el territorio de un Estado extranjero, a cambio de una contraprestacin. Contrato de transporte areo Por el contrato de transporte areo, el deudor (la aerolnea) queda sujeto a una obligacin de resultado que consiste en la prestacin (conducta prometida por el deudor) de trasladar al pasajero sano y salvo a su lugar de destino, quedando formalizado este contrato con la venta del boleto areo. As, el artculo 231 del Reglamento de la Ley de Aeronutica Civil, aprobada por Decreto Supremo N 050-2001-MTC, dispone que el billete de pasaje acredita que determinada persona ha adquirido el derecho a ser trasladada en las condiciones
4. Argumentacin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal seala que, tratndose del reembolso voluntario, esto es, a solicitud del pasajero (si ninguna parte del billete ha sido utilizada), este tiene derecho al reembolso del pasaje menos todos los cargos de servicio o derechos de cancelacin razonables, existiendo tarifas que establecen mayores o menores restricciones para ejercer este derecho. En ese sentido, el Colegiado seala que el monto cobrado por el reembolso de un pasaje se origina en un derecho establecido en el contrato y contemplado en la tarifa, que permite al usuario, en caso le sea necesario, solicitar el reembolso de su pasaje, por lo que dicho cobro forma parte de las condiciones del servicio de transporte areo pactadas al adquirir el pasaje.
3. Argumento de la Administracin
La Administracin seala que la penalidad como reembolso tiene como propsito resarcir los gastos en los que incurre la recurrente a fin de emitir los billetes areos de los pasajeros que al final deciden no realizar el viaje, sin embargo, sostienen que la recurrente no present prueba
I-23
Anlisis Jurisprudencial
Anlisis Jurisprudencial
como una penalidad que asegura el cumplimiento de una obligacin, ya que el pasajero que compr su boleto no tiene ninguna obligacin adicional que cumplir con la aerolnea, al contrario tiene derecho a exigir que se lo transporte. En consecuencia, los ingresos obtenidos por la lnea area (recurrente) al efectuar el reembolso de pasajes a solicitud de los usuarios tiene naturaleza de penalidad compensatoria, la que como se ha sealado, precedentemente, est referida a una resolucin contractual unilateral por parte del pasajero y no representa el cumplimiento de alguna obligacin o prestacin a la que se haya comprometido la aerolnea por lo que no se originara o se vinculara en actividades de transporte areo internacional5. Impuesto a la renta El impuesto a la renta grava aquellas indemnizaciones que no implican la reparacin de un dao, conforme lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, TUO de la LIR). Como se observa, la norma tiene por objeto gravar la manifestacin de riqueza directa, traducida en la obtencin o generacin de renta. En ese sentido, los ingresos obtenidos por la lnea area generados por el reembolso de pasajes a solicitud de los usuarios tendran naturaleza de penalidad compensatoria referida a una resolucin contractual unilateral por parte del pasajero, la cual calificara como manifestacin de riqueza directa traducida en la obtencin de renta gravada de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior. Ahora bien, en tanto la suma obtenida por la lnea area est referida a una resolucin contractual unilateral por parte del pasajero y no representa el cumplimiento de alguna obligacin o prestacin a la que se haya comprometido la aerolnea, resulta claro que estamos frente a un ingreso derivado de un servicio diferente al del transporte internacional, el cual estara gravado supuesto del artculo 3 de la LIR, posicin que coincide con lo vertido por la Administracin Tributaria en el Informe N 025-2012-SUNAT/4B0000 del 23 de marzo de 2012, la que seala: cargo por reembolso de pasajes, el cual permite que el pasajero pueda solicitar la devolucin (total o parcial, segn se pacte) del monto pagado en caso decida no viajar, no se encuentra directamente
queda obligado al pago de una penalidad, tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao ulterior. En este ltimo caso, el deudor deber pagar el ntegro de la penalidad, pero esta se computa como parte de los daos y perjuicios si fueran mayores. 5 Aunque en este caso no interviene una agencia de viajes, lo que hara variar la regulacin jurdica, resulta evidente que si la agencia vende el boleto y luego el pasajero lo devuelve, no puede considerarse que ello sea parte de un servicio de transporte areo ya que el servicio es el transporte areo no la venta del pasaje.
convenidas con el trasportador, y la emisin del billete de pasaje o del medio electrnico en el que conste las condiciones del contrato de transporte areo de pasajeros, es exigible en el caso de los servicios de transporte areo y de transporte areo especial. Derecho de desistimiento Este derecho de desistimiento es la facultad que tiene el pasajero de poner fin o dejar sin efectos, de forma unilateral, el contrato de transporte areo internacional y permite a la aerolnea aplicar una penalidad que compense el perjuicio que le ocasione la cancelacin de plaza o la no utilizacin de la reserva para un determinado vuelo1, conforme est previsto en el contrato (boleto o ticket areo)2. En ese sentido, el cargo por reembolso de pasajes que es el que permite al pasajero solicitar la devolucin del monto pagado en caso decida no viajar, no se encontrara directamente vinculado con el servicio de transporte areo, puesto que la prestacin del servicio no se concretiz. Penalidad Respecto a la penalidad Felipe Osterling Parodi y Mario Castillo Freyre sealan que: (...) la clusula penal, a grandes rasgos, puede definirse como un pacto anticipado de indemnizacin. En ella se dispone que si el deudor incumple, tendr que pagar una indemnizacin de daos y perjuicios, cuyo monto tambin se especifica en el pacto. Debemos subrayar que la clusula penal, al igual que los daos y perjuicios, puede tener naturaleza moratoria o compensatoria, dependiendo de si con ella se busca indemnizar la mora en el pago o si lo que se pretende indemnizar es el cumplimiento parcial o defectuoso o el incumplimiento definitivo de la obligacin3. En este caso, la penalidad pactada en el contrato de transporte areo calificara como una que busca seguridad de un pacto determinado, en los trminos del artculo 1341 del Cdigo Civil4, y no
1 LYCZKOWSKA, Karolina. El desistimiento del contrato de transporte areo. Centro de Estudios de Consumo CESCO. Disponible en:<http://www.uclm.es/centro/cesco/pdf/trabajos/9/2012/9-2012-1.pdf>. 2 La Resolucin A18-03 de la Comisin Latinoamericana de Aviacin Civil (CLAC), Criterios y Directrices en materia de Servicio al Cliente y Calidad Total en los Servicios Areos y Aeroportuarios seala que por el desistimiento del pasajero: el pasajero podr desistir del viaje antes de su iniciacin dando aviso al transportista areo con al menos setenta y dos (72) horas de antelacin a la realizacin de un vuelo internacional y, cuarenta y ocho (48) horas en caso de vuelo nacional. En estos casos, el transportista areo o su representante, cuando corresponda, y conforme a lo acordado con el transportista areo, podr retener un porcentaje de acuerdo con las estipulaciones desarrolladas por las empresas que hayan sido aprobadas o registradas por la autoridad aeronutica o autoridad competente, en cuyo caso, el reembolso se har conforme a las condiciones de la tarifa. El porcentaje incluido no podr exceder del 10 % del valor del billete de pasaje, salvo que se trate de tarifas promocionales debidamente aprobadas, en cuyo caso el reembolso se har conforme a las condiciones de la tarifa. Disponible en <http://clacsec.lima.icao. int/Decisiones10/Castellano/ParteIII01/09ResA18-03.pdf>. 3 OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario. Obligaciones con clausula penal. En: Libro de Ponencias del VI Congreso Nacional de Derecho Civil, Lima: Instituto Peruano de Derecho Civil, 2011 p. 11. Disponible en <http://www.conadecivil.com/libro%20 de%20ponencias%20final%20vf.pdf [Consulta febrero de 2013]>. 4 El artculo 1341 del Cdigo Civil dispone que el pacto por el que se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de los contratantes
vinculado con el servicio de transporte areo, toda vez que la prestacin del servicio no se lleva a cabo, por lo que no configura como renta de carcter internacional prevista en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. En consecuencia, de lo dispuesto en el artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 48 de la referida ley no podemos determinar que la compensacin sea parte del servicio internacional, ya que dicho texto est referido a determinar la renta neta presunta del servicio internacional. Conclusin Estimamos que en la jurisprudencia bajo comentario el Tribunal Fiscal limit su anlisis del cobro del cargo de reembolso considerndolo como una condicin del servicio de transporte areo internacional, cuando ms bien correspondera a una penalidad que puede darse en cualquier tipo de contrato (no necesariamente en una de transporte areo por lo que no le es inherente) y que no tiene naturaleza de una actividad de transporte areo internacional de acuerdo con lo que prev la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, siendo ms bien una indemnizacin que busca compensar el perjuicio ocasionado por el pasajero a la aerolnea con la cancelacin de la plaza o la no utilizacin de la reserva para un vuelo. En ese sentido, creemos que la suma (penalidad compensatoria) otorgada a la lnea rea estara gravada con el impuesto a la renta bajo el supuesto del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, coincidiendo con lo expresado por la Administracin Tributaria en el Informe N 025-2012-SUNAT/4B0000. Finalmente, debemos sealar que el Tribunal Fiscal ha seguido pronuncindose en el mismo sentido, como es el caso de la RTF N 09611-8-2012 que en su texto seala lo siguiente: Que en este orden de ideas, los ingresos obtenidos por la recurrente al efectuar el reembolso de pasajes a solicitud de los usuarios, se originan en actividades de transporte areo internacional, y no tienen naturaleza de penalidad, la que como se ha sealado precedentemente est referida a un incumplimiento contractual, por lo que carece de sustento lo sealado por la Administracin al respecto, de acuerdo con el criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04461-9-2011 antes citada.
Base legal Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N179-2004-EF. Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per. Decreto Legislativo N 295-Cdigo Civil. Reglamento de la Ley de Aeronutica CivilDecreto Supremo N 050-2001-MTC. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF.
I-24
Instituto Pacco
N 273
I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Infraccin por omisin de llevado de libros de contabilidad
No llevar adecuadamente el Registro de Ventas.
RTF N 1043-1-01 (26.09.01) Se confirma la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, pues se encuentra acreditado en autos que el recurrente no cumpli con llevar su Registro de Ventas de acuerdo a lo normado en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, al verificarse que en el referido registro no se ha consignado el nmero del comprobante de pago en forma correlativa, el nmero de RUC del cliente, la base imponible de la operacin gravada (valor de venta), el IGV y el importe total del comprobante de pago (precio de venta). legalizacin de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, no pudiendo verificarse adems en autos que el notario haya efectuado al momento de la legalizacin alguna observacin respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.
No se incurre en la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de Retenciones - inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando no se ha probado la obligacin de llevarlo.
RTF N 07728-4-2007 (10.08.07)
Se valida como Libro de Control de Activos Fijos las hojas Excel en las que lleva el control de activos jos para el periodo 2001, siempre que contenga las fechas de adquisicin, los costos de los activos, as como la depreciacin, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 06431-1-2009 (06.07.09) Se declara nula las resoluciones de multa impugnada y nula la apelada en dicho extremo. Se indica que los citados valores no se encuentra debidamente sustentados toda vez que consignan como fundamento la orden de fiscalizacin, cuando los referidos valores han sido emitidos como consecuencia de la declaracin jurada rectificatoria presentada por la recurrente en la que se determin una mayor obligacin tributaria. En ese sentido, se concluye que los citados valores son nulos, de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que de autos se advierte que la recurrente exhibi unas hojas Excel en las que llevaba el control de sus activos fijos para el periodo 2001, advirtindose de las mismas que se encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos de los activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la recurrente con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad, no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el expediente no se puede determinar que la recurrente haya contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista un contrato de locacin de servicios, ii) que el servicio se preste en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin relacionada con no observar la forma y condicin establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/ SUNAT y, en consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Se incurre en la infraccin del artculo 175.1 del Cdigo Tributario de llevar los libros y registros sin observar las formas y condiciones cuando teniendo contabilidad computarizada los registros no se llevan empastados sino anillados.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.10) Se revoca la apelada, en el extremo que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin del artculo 175.1 del Cdigo Tributario, dejndose sin efecto dicho valor, debido a que no est acreditado en autos que la recurrente haya incurrido en la infraccin de no llevar el Libro Auxiliar de Control de Activos Fijos a que se refiere la Resolucin de Multa, al no obrar en autos el requerimiento que lo acredite, no obstante que fue solicitada a la Administracin mediante provedo, por lo que procede se revoque la apelada en este extremo, dejndose sin efecto el referido valor. Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar contabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce no tener sus libros empastados sino anillados. Se precisa que al llevarse los libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, se incurri en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
No se puede considerar que el Libro de Inventarios y Balances ha sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con veintisiete (27) das de anterioridad a su apertura.
RTF N 08298-2-2007 (28.08.07) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido usado antes de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con 27 das de anterioridad a su apertura, sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso pero luego de efectuada la
Glosario Tributario
1. Qu infraccin tributaria se encuentra tipificada en el artculo 175, numeral 1 del Cdigo Tributario y a cunto asciende la multa? El artculo 175, numeral 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario tipifica a la infraccin tributaria por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. La multa para dicha infraccin ser de 0.6 % de los IN para el Rgimen General y el Rgimen Especial y 0.6 % de los IN o Cierre para el Rgimen nico Simplificado. 2. Existe la posibilidad de acogerse al criterio de gradualidad para la infraccin tipificada en el artculo 175, numeral 1, del Cdigo Tributario? No es posible acogerse al criterio de gradualidad por subsanacin voluntaria, en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT. Sin embargo, en el caso de la subsanacin inducida s hay gradualidad, la cual es de 50 % sin pago y 80 % con pago.
N 273
I-25
Jurisprudencia al Da
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DeterMinacin de las retenciOnes POr rentas de QUinta categOra(1)

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
agOstO
=R
Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --
MAYO-JULIO
=R
ID 5 ID 4
=R
set. - nOv.
Graticaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - dOMiciliadOs

2013 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales 1 y 2 Categora Con Rentas de Tercera Categ. 4 y 5 categ. y fuente extranjera* Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 6.25% 30% 2012 30% 4.1% 6.25% 30% 2011 30% 4.1% 6.25% 30% 2010 30% 4.1% 6.25% 30% 2009 30% 4.1%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1 6.25% 30% 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/.1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/.2,698
S/.2,158
tiPOs de caMbiO al cierre del ejerciciO

Dlares Euros Pasivos Venta 2.551 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.330 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110
Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2013 2012 2011 2010 2009 2008
S/.
3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500
Ao
2007 2006 2005 2004 2003 2002
S/.
3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100
Activos Compra 2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441
I-26
Instituto Pacco
N 273
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico OPeraciOnes eXcePtUadas de la aPlicacin del sisteMa VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y trasladO de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 Venta (inclUidO el reTiRO) de Bienes GravadOs cOn el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. ServiciOs GravadOs cOn el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11
ANEXO 2
011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANEXO 3
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes articial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 273
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
15
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses
16
17
Registro del rgimen de retenciones
Libro de inventarios y balances Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplicado Libro mayor Registro de activos jos
4 5 5-A 6 7
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
19
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
22
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23
25
12
13
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese denitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-28
Instituto Pacco
N 273
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
aneXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario Dic-12 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 Nov-13 Dic-13 0 23-Ene-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 11-Dic-13 13-Ene-14 1 10-Ene-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 12-Dic-13 14-Ene-14 2 3 4 15-Ene-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 17-Dic-13 17-Ene-14 5 6 7 18-Ene-13 8 21 Ene-13 9 22 Ene-13 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 11-Ene-13 14-Ene-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 13-Dic-13 15-Ene-14 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 16-Dic-13 16-Ene-14 16-Ene-13 17-Ene-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 18-Dic-13 20-Ene-14 24-Ene. 25 Ene-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 19-Dic-13 21-Ene-14 20-Dic-13 22-Ene-14 09-Dic-13 09-Ene-14 10-Dic-13 10-Ene-14 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 23-Dic-13 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF) Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de dePreciacin edificiOs y cOnstrUcciOnes

Bienes 1. Edicios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN deMas bienes (1)

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo jo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013
ltimo da para realizar el pago 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014
Tasa de Inters MOratOriO (TIM) en MOneda NaciOnal (S/.)

Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 ltimo da para realizar el pago 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011 Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
N 273
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DICIEMBRE-2012 Compra 2.578 2.578 2.578 2.577 2.579 2.580 2.578 2.574 2.574 2.574 2.574 2.572 2.569 2.564 2.563 2.563 2.563 2.561 2.562 2.562 2.561 2.563 2.563 2.563 2.563 2.563 2.555 2.549 2.549 2.549 2.549 Venta
E
Venta
S
FEBRERO-2013 Venta 3.528 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.550 3.527 3.511 3.511 3.511 3.511 3.599 3.530 3.492
Compra Venta Compra Venta Compra 01 3.303 3.396 3.330 3.492 3.394 2.579 2.549 2.578 de 2012 Estado de Situacin2.549 Financiera2.578 al 30 de junio 3.478 02 3.303 3.396 3.330 3.492 2.579 2.549 (Expresado 2.549 en nuevos 2.570 soles) 2.572 3.478 03 3.303 3.396 3.346 3.391 2.579 2.548 2.549 2.570 2.572 3.478 04 3.256 3.439 3.232 3.451 2.579 2.550 2.551 2.570 2.572 ACTIVO S/. 3.397 05 3.325 3.408 3.288 3.397 2.580 2.546 2.547 2.577 2.577 3.440 06 3.281 3.436 3.288 3.397 Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 2.581 2.546 2.547 2.576 2.577 3.436 07 3.336 3.449 3.288 3.397 2.579 2.546 comerciales 2.547 2.576 2.577 Cuentas, por cobrar - Terceros 152,000 3.430 08 3.280 3.393 3.239 3.385 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579 Mercaderas 117,000 3.373 09 3.280 3.393 3.314 3.378 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579 Inmueb., maq. y equipo 160,000 3.373 10 3.280 3.393 3.237 3.398 2.575 2.548 2.549 2.578 2.579 Deprec., amortiz. acum. -45,000 3.373 11 3.223 3.430 3.276 3.412 2.575 2.551 y agotamiento 2.551 2.578 2.579 3.373 2.573activo 2.548 2.550 2.578 2.579 12 3.239 3.449 3.370 3.436 Total 728,400 2.570 2.548 2.550 2.578 2.579 3.294 13 3.202 3.419 3.370 3.436 PASIVO S/. 2.565 2.548 2.550 2.570 2.572 3.426 14 3.286 3.426 3.370 3.436 15 3.318 3.385 3.317 3.455 3.377 2.564 2.539 2.541 por pagar 2.567 2.567 Tributos, contraprest. y aportes 10,000 16 3.318 3 .385 3.282 3.417 2.564 y partic. 2.541 2.541 Remun. por pagar 23,000 17 3.318 3.385 3.364 3.453 2.564 2.544 2.545 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 18 3.242 3.412 3.277 3.475 2.562 2.547 2.548 Cuentas - Terceros 50,500 19 3.342 3.439 3.325 3.458 2.563 por pagar 2.553 diversas 2.554 Total 403,500 20 3.369 3.428 3.325 3.458 2.564pasivo 2.553 2.554 21 3.374 3.405 3.325 3.458 2.563 2.553 2.554 PATRIMONIO S/. 22 3.338 3.424 3.302 3.477 2.564 2.551 2.552 Capital 253,000 23 3.338 3.424 3.302 3.463 2.564 2.554 2.555 2.564 2.552 2.553 24 3.338 3.424 3.306 3.473 Reservas 12,000 2.564 2.554 2.555 25 3.338 3.424 3.326 3.463 Resultados acumulados -35,600 2.564 2.556 2.557 26 3.338 3.424 3.426 3.462 Resultado del 2.556 perodo 2.557 95,500 2.557 27 3.342 3.471 3.426 3.462 Total patrimonio 324,900 2.551 2.556 2.557 28 3.366 3.409 3.426 3.462 2.551 2.559 2.560 29 3.330 3.492 3.379 3.492 Total pasivo y patrimonio 728,400 2.551 2.561 2.563 30 3.492 3.426 3.497 3.330 2.551 2.559 2.560 31 3.330 3.492 3.436 3.526 Compra Compra Venta
ENERO-2013 Industrias
TexFEBRERO-2013 S.A.
DA
DICIEMBRE-2012
ENERO-2013
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D DICIEMBRE-2012 Compra 2.578 2.578 2.577 2.579 2.580 2.578 2.574 2.574 2.574 2.574 2.572 2.569 2.564 2.563 2.563 2.563 2.561 2.562 2.562 2.561 2.563 2.563 2.563 2.563 2.563 2.555 2.549 2.549 2.549 2.549 2.549 Venta 2.579 2.579 2.579 2.580 2.581 2.579 2.575 2.575 2.575 2.575 2.573 2.570 2.565 2.564 2.564 2.564 2.562 2.563 2.564 2.563 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.557 2.551 2.551 2.551 2.551 2.551 L A R E Venta 2.549 2.549 2.551 2.547 2.547 2.547 2.547 2.547 2.549 2.551 2.550 2.550 2.550 2.541 2.541 2.545 2.548 2.554 2.554 2.554 2.552 2.555 2.553 2.555 2.557 2.557 2.557 2.560 2.563 2.560 2.578 S FEBRERO-2013 Compra 2.570 2.570 2.570 2.577 2.576 2.576 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.570 2.567 Venta 2.572 2.572 2.572 2.577 2.577 2.577 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.572 2.567 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 DICIEMBRE-2012 Compra 3.303 3.303 3.256 3.325 3.281 3.336 3.280 3.280 3.280 3.223 3.239 3.202 3.286 3.318 3.318 3.318 3.242 3.342 3.369 3.374 3.338 3.338 3.338 3.338 3.338 3.342 3.366 3.330 3.330 3.330 3.330 Venta 3.396 3.396 3.439 3.408 3.436 3.449 3.393 3.393 3.393 3.430 3.449 3.419 3.426 3.385 3.385 3.385 3.412 3.439 3.428 3.405 3.424 3.424 3.424 3.424 3.424 3.471 3.409 3.492 3.492 3.492 3.492 E U R O S FEBRERO-2013 Compra 3.478 3.478 3.478 3.397 3.440 3.436 3.430 3.373 3.373 3.373 3.373 3.294 3.426 3.377 Venta 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.550 3.527 3.511 3.511 3.511 3.511 3.599 3.530 3.492 Venta 3.492 3.391 3.451 3.397 3.397 3.397 3.385 3.378 3.398 3.412 3.436 3.436 3.436 3.455 3.417 3.453 3.475 3.458 3.458 3.458 3.477 3.463 3.473 3.463 3.462 3.462 3.462 3.492 3.497 3.526 3.528 ENERO-2013 Compra 2.549 2.548 2.550 2.546 2.546 2.546 2.546 2.546 2.548 2.551 2.548 2.548 2.548 2.539 2.541 2.544 2.547 2.553 2.553 2.553 2.551 2.554 2.552 2.554 2.556 2.556 2.556 2.559 2.561 2.559 2.578 ENERO-2013 Compra 3.330 3.346 3.232 3.288 3.288 3.288 3.239 3.314 3.237 3.276 3.370 3.370 3.370 3.317 3.282 3.364 3.277 3.325 3.325 3.325 3.302 3.302 3.306 3.326 3.426 3.426 3.426 3.379 3.426 3.436 3.394
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 3.330 VENTA 3.492
I-30
Instituto Pacco
N 273

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I

2. Qu seala el texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta?

Informes Informe Tributarios Tributario

b) Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales

Segunda Quincena - Febrero 2013

b) Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad

Segunda Quincena - Febrero 2013

Segunda Quincena - Febrero 2013

b) El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

Segunda Quincena - Febrero 2013

Remuneracin mensual proyectada:

S/.4,230.00 S/. 201.47 4,230.00 4,431.47

El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.4,431.47

La bonificacin extraordinaria es el 9 % de la gratificacin. Monto de la gratificacin:

56,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00

4,515.00 = 376.25 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25.

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25.

v. Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

12 Retencin de marzo por remuneraciones ordinarias:

Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 45,000.00 75,100.00 11,265.00 (c)

vi. Determinamos la retencin por el mes de junio de 2013:

Segunda Quincena - Febrero 2013

Denominador Retencin (1)

Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:

Segunda Quincena - Febrero 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.45.00

Retencin del impuesto:

Determinamos la retencin por el mes de mayo de 2013:

Clculo de la retencin por la participacin de utilidades:

Segunda Quincena - Febrero 2013

I Cmo funciona el rgimen de transparencia scal internacional?

1. Qu se entiende por entidad controladora no domiciliada?

2. Qu es renta neta pasiva?

c. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.

Actualidad y Aplicacin Prctica

6. Dividendos que corresponden a rentas pasivas

5. Crdito por impuesto pagado en el exterior

4. Cundo una renta pasiva no es atribuible?

Actualidad y Aplicacin Prctica

4,900 2,855 2,046

5,100 4,200 900

Segunda Quincena - Febrero 2013

5,488 5,000 3,600 3,257 11,371 0 0 0 0 0 0 0

39,470 28,099 11,371

20,000 58,539 -38,539

32,745 29,798 2,947 8,615

-38,539 -22,500 -61,039

Actualidad y Aplicacin Prctica

x CARGO ABONO 94 GASTOS ADMINISTRACIN 95 GASTOS DE VENTAS

3.6.2. Disponibilidad del excedente de revaluacin

AAGA S.A.C. Hoja de trabajo al 31.12.12 (preliminar)

Ajustes y transferencias Debe Haber

Balance general Activo

Estado de gestin por naturaleza Prdida Ganancia

Estado de gestin por funcin Prdida Ganancia

Segunda Quincena - Febrero 2013