NOCIONES BSICAS DE DERECHO TRIBUTARIO

Administracin Tributaria

LOS RECURSOS DEL ESTADO

El objeto del estado es satisfacer las necesidades publicas. Estas son de dos tipos: Absolutas y Relativas.
ABSOLUTAS: Constituyen la razn misma del Estado: Asegurar la Justicia, la Defensa exterior y el orden interno. RELATIVAS: Comprenden la amplia gama de las prestaciones que el estado realiza vinculada con el progreso y bienestar de la poblacin ( salud, educacin etc.)

LOS RECURSOS DEL ESTADO

RECURSOS DEL ESTADO

PATRIMONIALES

TRIBUTARIOS

CREDITO

EMISION MONETARIA

LOS RECURSOS DEL ESTADO

Para la satisfaccin de necesidades pblicas el Estado necesita recursos. Los Recursos del estado se pueden clasificar en PATRIMONIALES y DERIVADOS
PATRIMONIALES: Se obtienen de fuentes propias de riqueza, provienen del producido de los bienes de dominio publico y de la actividad empresaria que desarrolla el Estado. Tambin denominados ingresos de Derecho Privado, Las relaciones que entable el Estado con los particulares para obtener este tipo de recursos se caracterizan por ser VOLUNTARIAS CONVENCIONALES La contraprestacin se fija a travs de un PRECIO. DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud del poder de imperio que tiene el Estado para exigir contribuciones a los particulares. Son COERCITIVAS y se originan en un vnculo legislativo. Aqu tienen fundamental importancia los tributos.
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LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS
El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige (aspecto econmico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley (aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto poltico). Existe una coaccin, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La

bilateralidad de los negocios juridicos, aqu es sustituida por la unilateralidad del estado.
Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder 5 de imperio del estado.

LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS: Clasificacin.

TRIBUTOS

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Impuestos
Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios pblicos indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo necesidades publicas.
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Tasas
Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable. Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio divisible. La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste en que para la tasa existe el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.
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Contribuciones Especiales
Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado. Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa porque en ella tambin existe una actividad estatal vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un servicio individualizado sin interesar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje, contribuciones de mejoras
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ORIGINARIOS

De Derecho Privado Producido por bienes de dominio publico Actividad empresaria del Estado

Convencionales Voluntarias Precio

Coercitivos Originados en Ley

DERIVADOS

De Derecho Publico

ABSOLUTAS RELATIVAS Salud, Educacin Justicia, Defensa

TRIBUTOS

Impuestos Tasas Contribuciones Especiales

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos.B- Reales o Personales.C- Peridicos o Instantneos.D- Globales o Cedulares.E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.-

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS A- Directos o Indirectos

Criterio de Traslacin: segn Criterio de la Exteriorizacin este criterio el impuesto directo de la Capacidad Contributiva: es el soportado definitivamente Impuestos directos son aquellos por el contribuyente de derecho, que gravan la riqueza en forma e indirecto el que se traslada , o inmediata (Ganancias). sea que se exige a una persona Impuestos indirectos son (responsable) con la intencin aquellos que gravan la riqueza que se indemnizara a expensas indirectamente a travs de su de alguna otra (contribuyente). empleo o utilizacin como los impuestos que gravan el Ejemplos: Impuesto a las consumo. (IVA) Ganancia (directo). IVA (indirecto)
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS B- Reales o Personales

Impuestos Personales: son los que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad contributiva, en relacin al sujeto. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias Personas Fsicas. Impuestos Reales: son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias Sociedades, IVA.
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS C- Peridicos o Instantneos

Impuestos Peridicos son aquellos en que la materia imponible es determinada dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. Ejemplos: Impuesto Ganancias. a las Ejemplos: Impuestos sobre los Bienes Personales.
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Impuestos instantneos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con respecto al mismo.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS D- Globales o Cedulares

Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

Cedulares: La materia imponible se declara incluyndola en la cdula a la cual corresponda, liquidndose el impuesto en cada una de ellas, en forma independiente.

Globales: a diferencia del anterior se agrupan todas las rentas que el sujeto pasivo del tributo obtiene, gravndola en conjunto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la alcuota a la que esta gravada

Proporcionales: Progresivos: la Regresivos: la alcuota la alcuota es fija alcuota del del impuesto disminuye a permaneciendo impuesto crece a medida que crece la base constante medida que imponible. En la cualquiera sea la aumenta la base legislacin argentina no base imponible. imponible. se conoce impuesto con esta caracterstica, pero podra establecrselo Ejemplo: Impuesto Ejemplo: Impuesto a para incentivar una a las Ganancias las Ganancias determinada actividad Personas Fsicas Sociedades. econmica. Los impuestos al consumo son regresivos en funcin 16 al ingreso

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

1. 2. PRINCIPIO DE LEGALIDAD IGUALDAD 3. 4. GENERALIDAD PROPORCIONALIDAD

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA NO CONFISCATORIEDAD

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Legalidad

Nullum tributum sine lege:

Art. 4 - El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Art. 17 - La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie. Art. 19 - Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
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Legalidad
Art. 75. C.N.- Corresponde al Congreso
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables

Art. 76 C.N. - Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca Art. 52 C.N. - A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas. Art. 99 C.N. Atribuciones del Presidente de la Nacin: El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.

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PIRAMIDE JURIDICA
Constitucin Nacional Tratados internacionales. Con jerarqua constitucional s/reforma de 94 (Art. 31 La ley Decretos del poder Ejecutivo
De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN) Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales (Art.76) Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin
y 75 apartado 22)

Resoluciones Generales de la AFIP

De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97) De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)

Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. ( La Bellaca S.A.,. (27/10/96) Berkley International ART SA (21/11/2.000), y en Cmara Argentina del Libro (1-9-2003)
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Igualdad
Art. 16 C.N.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables
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Capacidad Contributiva
Aptitud econmico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado. Se vincula ms con las reales posibilidades que tiene el individuo para contribuir.
Marca un limite material a la cuanta del tributo y se la mide por diversos ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.). Tiene cuatro implicancias bsicas: que todos los titulares de medios econmicos contribuyan; que los de mayor capacidad participen con ms; que no se seleccionen hechos gravados no idneos para demostrar aptitud: que el tributo no sea confiscatorio. En la C.N. no se encuentra prevista de manera especfica, aunque la doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustanciales y como una derivacin directa de las siguientes normas: Del art.16 al sealarse a la igualdad como base del impuesto; Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso; Del art. 75, apartada 2, donde se seala como facultad del P.L. la de imponer contribuciones directas y proporcionalmente iguales.
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No Confiscatoriedad
Como una relacin directa de los artculos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposicin, emana este principio de no confiscatoriedad, que establece que la tributacin no puede alcanzar tal magnitud que, por va indirecta, haga ilusorias tales garantas. CSJN, en la causa Gmez Alzaga, Martn c/ Provincia de Bs.As., 2/12/99. La confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad productiva y debe probarse de manera concreta. CSJN Vizzoti, Carlos A. C/AMSA S.A. s/despido" 14-9-2004, la base salarial para el clculo indemnizatorio no puede ser reducida en ms de un tercio (33%) del monto total de la remuneracin.

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EL RGIMEN FEDERAL
Nuestro pas ha adoptado un rgimen federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.) Las Provincias estn obligadas a asegurar el rgimen municipal. ( Art 5 C.N.)

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DISTRIBUCIN DE PODERES TRIBUTARIOS

Las provincias son preexistentes a la Nacin. Conservan todo el poder que no hayan delegado por la Constitucin al gobierno federal. (Art. 121 C.N.) En sentido contrario, el artculo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin.
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Distribucin Constitucional de poderes tributarios

POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACIN
TRIBUTOS ADUANEROS

POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS PROVINCIAS

IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser dispuestos por la Nacin por razones de emergencia y por tiempo determinado

POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION Y PROVINCIA

IMPUESTOS INDIRECTO
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COPARTICIPACIN FEDERAL DE IMPUESTOS (Art 75 C.N.)

Los impuestos que recauda la Nacin son coparticipados a las provincias. Abarca dos aspectos:
La distribucin proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdiccin Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos desarrolladas.

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RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA

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LA OBLIGACION RIBUTARIA
Es la parte principal de la relacin y el fin ltimo del tributo. Vnculo de carcter personal. Su nica fuente es la ley. Se entabla entre un sujeto activo, que tiene derecho a una prestacin pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a su cumplimiento. Se concreta con la figura del hecho imponible, que constituye el supuesto hipottico, que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago y pertenece al derecho pblico, pues es una relacin que radica en la potestad de imperio del Estado.
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EL HECHO IMPONIBLE
Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al nacimiento de la obligacin de satisfacer el tributo. Tiene una naturaleza esencialmente econmica, como aptitud demostrativa de capacidad contributiva La definicin del hecho imponible, como elemento generador de la obligacin tributaria, debe ser completa, realizndose una descripcin objetiva (aspecto material), individualizando al sujeto que debe encuadrarse (aspecto personal), el momento de su realizacin (aspecto temporal) y el lugar donde debe tenerse por acaecida su realizacin (aspecto espacial).
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El aspecto material OBJETO

Constituye la descripcin objetiva del hecho concreto, que se realiza en infinitivo y constituye el ncleo central del concepto. No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias y los jueces no pueden usar la analoga para su integracin.
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El aspecto personal

SUJETO

Describe al sujeto que debe realizar la descripcin objetiva definida materialmente, a los efectos de convertirse en sujeto pasivo del tributo. La asignacin a determinados sujetos del carcter de contribuyentes o responsables constituye un elemento sustancial de los tributos que, en cuanto tal, slo puede ser establecido por una ley del Congreso. (C.S.J.N. Unifund 3/2000)
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El aspecto espacial
Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o encuadra en la situacin descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de atribucin de potestad tributaria, la que puede realizarse teniendo en cuenta una:
pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la nacionalidad) pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo, el criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias) pertenencia econmica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o realizacin actos o actividades (teora de fuente argentina, definida en el artculo 5 de la ley del impuesto a las ganancias)

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El aspecto temporal
Indica el exacto momento en que se configura el H.I. Fundamental para poder analizar la eventual retroactividad tributaria, la prescripcin del gravamen e incluso por el vencimiento de la obligacin de su pago.

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Cuanta del gravamen

Debe ser establecida por el legislador, a travs de la adopcin de medios idneos para reflejar qu valor se atribuy a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva.
Base Imponible x Alcuota

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SUJETOS DE LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO
Estado

SUJETO PASIVO
Contribuyente Responsable sustituto Responsable por deuda ajena
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SUJETO ACTIVO
Es el ente pretensor de la obligacin tributaria. El Estado, titular de la potestad tributaria a travs del Poder Legislativo, se transforma en fisco, al ser el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria, actuando bsicamente el Poder Ejecutivo (o sus rganos dependientes).
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SUJETO PASIVO
Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin que impone el Estado. Se distingue:
sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el hecho imponible y resulta ser el contribuyente. sujeto pasivo de la obligacin tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestacin pecuniaria exigida y que genricamente es conocido como responsable.

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SUJETO PASIVO
Clasificacin: Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la persona, fsica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador. Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en lugar de quien sera el contribuyente. Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria al deudor principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligacin al lado de. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. La administracin fiscal debe ir primero contra el contribuyente y slo luego contra el responsable (carcter accesorio).
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EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Pago: Compensacin:. Permite al contribuyente que tenga saldo a
favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensacin de impuestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.

Confusin: Cuando la persona del deudor coincide con la del

acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.

Prescripcin: Para que este instituto opera es necesario que

se den dos situaciones: El transcurso del tiempo La inaccin del Acreedor ( El Estado)
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ESQUEMA IMPOSITIVO
IMPUESTOS SEGN LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA A LAS GANANCIAS RECAUDADOS POR LA NACIN RECAUDADOS POR LA PROVINCIA

GANANCIAS

AL CONSUMO

IVA. INTERNOS

II.BB.

AL PATRIMONIO

GMP. BIENES PERSONALES

INMOBILIARIO.AUTOMOTOR
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Otros gravmenes
Nacionales
Transferencia de Inmuebles Impuesto s/ dbitos y crditos bancarios Impuestos internos Impuesto a los premios

Provinciales
Imp. de sellos Imp. a herencias (Pcia Bs. As.)