3

S ECCIN

C ONTABILIDAD
INFORME Casustica sobre cmo determinar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 2013..................... 27 PRCTICA CONTABLE Aplicacin de la NIC 12 a las Inversiones Inmobiliarias . ................................................................................ 32 Tratamiento Contable del Rgimen de Retenciones del IGV . ........................................................................... 33 Tratamiento Contable de las Detracciones..................................................................................................... 34 INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 35

Informe Contable
Casustica sobre cmo determinar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 2013
1. ASPECTOS GENERALES Como es de conocimiento, la normatividad del Impuesto a la Renta, ha establecido el procedimiento y las reglas para efectos de la retencin del Impuesto de quinta categora, no obstante en la prctica se presentan muchos casos especiales que desbordan ampliamente lo establecido en las normas, tales como el incre mento de remuneraciones, el ingreso del trabajador a mediados del ejercicio, el trabajador que labora para dos empleadores, entre otros, los cuales generan situaciones de incertidumbre para los contribuyentes al momento de calcular la retencin de dicho impuesto. Ante los vacos y la poca claridad de las normas que regulan este tema, hemos credo conveniente tratar de manera prctica algunos casos especiales de retencin del Impuesto a la Renta de Quinta categora, para lo cual en los casos de vacos normativos hemos aplicado nuestro criterio profesional acorde con el Reglamento del Impuesto a la Renta. Veamos a continuacin los siguientes casos prcticos: CASO N 1 RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA A UN TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES Datos Generales
CONCEPTOS Rgimen Laboral Remuneracin Mensual que percibe del Empleador A (Incluye asignacin familiar) MONTO Comn S/. 4,000 CONCEPTOS Remuneracin Mensual que percibe del Empleador B (Incluye asignacin familiar) Gratificaciones ordinarias del Ejercicio (Empleador A + B) Bonificacin extraordinaria de julio 2013 Bonificacin extraordinaria de diciembre 2013 MONTO S/. 1,000 S/. 10,000 S/. S/. 450 450

SOLUCIN: En primer lugar debemos mencionar que el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) seala que en el caso que un trabajador labore para ms de un empleador, la retencin lo deber efectuar aquel empleador que pague la mayor renta. Asimismo el artculo 44 del Reglamento de la LIR establece las siguientes disposiciones. a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas: - Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio. - Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. - Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das

siguientes a aquel en el, que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que page la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percbidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente. Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada mencionada no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. Por consiguiente en el caso descrito, se observa que la retencin lo deber efectuar el Empleador A, para lo cual el trabajador debe informarle que percibe otra remuneracin por parte de su Empleador B. En ese sentido el Empleador A debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora de acuerdo al siguiente anlisis:

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2013 27

SECCIN CONTABILIDAD
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2013 : TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES ENE.
Remuneracin mensual del Empleador A Remuneracin mensual del Empleador B Total Remuneraciones Meses que faltan en el ejercicio Remuneracin mensual proyectada Gratificaciones ordinarias del ejercicio Remuneraciones de meses anteriores Bonif. extraordinaria - Ley N 29351 de meses anteriores Otras remuneraciones de meses anteriores

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

JUN.

JUL.

AGO.

SET.

OCT.

NOV.

DIC.

TOTAL

4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 60,000.00 55,000.00 50,000.00 45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 - 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 35,000.00 40,000.00 45,000.00 50,000.00 55,000.00 450.00 450.00 450.00 450.00 450.00

Renta Anual Proyectada 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 Deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,700 = % 25,900) -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 Renta Neta Anual Proyectada 44,100.00 44,100.00 44,100.00 44,100.00 44,100.00 44,100.00 44,100.00 44,550.00 44,550.00 44,550.00 44,550.00 44,550.00 Impuesto a la Renta (1er tramo: 15%) 6,615.00 6,615.00 6,615.00 6,615.00 6,615.00 6,615.00 6,615.00 6,682.50 6,682.50 6,682.50 6,682.50 6,682.50 Deduccin de retenciones anteriores (Proc. General) 0.00 0.00 0.00 1,653.75 2,205.00 2,205.00 2,205.00 3,858.75 4,410.00 4,410.00 4,410.00 6,063.75
Deduccin de retenciones anteriores (Proc. Adicional) Importe Neto Factor para dividir (Impuesto / x) Retencin mensual (Procedimiento General) PROCEDIMIENTO ADICIONAL Renta Neta Anual Proyectada Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 Total Tasa del Impuesto 15% Monto del Impuesto calculado (Procedimiento General) Retencin mensual (Procedimiento Adicional) Monto total de Retencin mensual Monto total de retencin mensual (Redondeado)

67.50 6,615.00 12 551.25 6,615.00 12 551.25 6,615.00 12 551.25 4,961.25 9 551.25 4,410.00 8 551.25 4,410.00 8 551.25 4,410.00 8 551.25 44,100.00 450.00 44,550.00 6,682.50 6,615.00 551.25 551 551.25 551 551.25 551 551.25 551 551.25 551 551.25 551 67.50 618.75 619 551.25 551 2,756.25 5 551.25

67.50 2,205.00 4 551.25

67.50 2,205.00 4 551.25

67.50 2,205.00 4 551.25

67.50 551.25 1 551.25 6,615.00 44,900.00 450.00 45,350.00 6,802.50 6,735.00

551.25 551

551.25 551

551.25 551

67.50 135.00 618.75 6,750.00 619 6,750

Para comprobar la retencin efectuada, veamos el siguiente clculo:

COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA REMUNERACIN DE ENERO DICIEMBRE 2013 (S/. 5,000 x 12) GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2013 (S/. 5,000 x 2) BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE JULIO Y DICIEMBRE 2013 IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA DEDUCCIN DE 7 UIT RENTA NETA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (15 %) RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (VER CUADRO) IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO MONTO (S/.) 60,000.00 10,000.00 900.00 70,900.00 (25,900.00) 45,000.00 6,750.00 (6,750.00) 0.00

CASO N 2 RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUNTA CATEGORA A UN TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN Datos Generales
CONCEPTOS Rgimen Laboral Remuneracin Mensual de Enero a Agosto 2013 (Incluye asignacin familiar) Remuneracin Mensual de Setiembre a Diciembre 2013 (Incluye asignacin familiar) Gratificacin Ordinaria de Julio 2013 Gratificacin Ordinaria de Diciembre 2013 Bonificacin extraordinaria de julio 2013 Bonificacin extraordinaria de diciembre 2013 MONTO Comn S/. 2,000 S/. 3,0001 S/. 2,000 S/. 3,000 S/. 180 S/. 270

SOLUCIN: En el presente caso el clculo de retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora se efectuar de acuerdo al Procedimiento descrito por el RLIR, no obstante que, del periodo enero al periodo agosto la proyeccin se har considerando la remuneracin de S/. 2,000, mientras que la proyeccin por los meses de setiembre a diciembre se har con remuneracin de S/. 3,000 lo cual determinar un incremento de la retencin en estos ltimos cuatro meses. Veamos a continuacin el desarrollo del caso.
AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2012 - TRABAJADOR QUE SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN ENE. Remuneracion Mensual Meses que faltan en el ejercicio Remuneracin mensual proyectada Gratificaciones ordinarias del ejercicio Remuneraciones de meses anteriores Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 de meses anteriores Otras remuneraciones de meses anteriores Renta Anual Proyectada Deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,700 = 25,900) Renta Neta Anual Proyectada Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento General) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento Adicional) Importe Neto Factor para dividir (impuesto / x) Retencin mensual (Procedimiento General) PROCEDIMIENTO ADICIONAL Renta Neta Anual Proyectada Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 Total Tasa del Impuesto 15% Monto del Impuesto calculado (Procedimiento General) Retencin mensual (Procedimiento Adicional) Monto total de retencin mensual Monto total de retencin mensual (Redondeado) FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 24,000.00 22,000.00 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 - 2,000.00 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 12,000.00 14,000.00 16,000.00 19,000.00 22,000.00 25,000.00 180.00 180.00 180.00 180.00 180.00

28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,280.00 7,280.00 7,280.00 7,280.00 7,280.00 315.00 315.00 315.00 315.00 315.00 315.00 315.00 342.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 0.00 0.00 0.00 78.75 105.00 105.00 105.00 183.75 27.00 315.00 12 26.25 315.00 12 26.25 315.00 12 26.25 236.25 9 26.25 210.00 8 26.25 210.00 8 26.25 210.00 8 26.25 2,100.00 180.00 2,280.00 342.00 315.00 26.25 26 26.25 26 26.25 26 26.25 26 26.25 26 26.25 26 27.00 53.25 53 26.25 26 213.75 214 213.75 214 213.75 214 131.25 5 26.25 210.00 27.00 855.00 4 213.75 210.00 27.00 855.00 4 213.75 210.00 27.00 855.00 4 213.75 851.25 27.00 213.75 1 213.75 1,065.00 7,280.00 270.00 7,550.00 1,132.50 1,092.00 40.50 67.50 254.25 1,132.50 254 1,133

28 AsEsOR EMPREsARIAL

SECCIN CONTABILIDAD
A manera de comprobacin de la retencin efectuada, veamos el siguiente anlisis:
COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA REMUNERACIN DE ENERO - AGOSTO 2013 (S/. 2,000 x 8) REMUNERACIN DE SETIEMBRE - DICIEMBRE 2013 (S/. 3,000 x 4) GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2013 (S/. 2,000 + S/. 3,000) BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2013 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2013 IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA DEDUCCIN DE 7 UITs RENTA NETA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (15 %) RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO MONTO (S/.) 16,000.00 12,000.00 5,000.00 180.00 270.00 33,450.00 (25,900.00) 7,550.00 1,132.50 (1,132.50) 0.00 CERTIFICADO DE REMUNERACIONES Y DE RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA Enero a Junio del Ejercicio Gravable 2013 (Artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774, D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Arts. 40 y 46 del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta) INVERSIONES DEL ORIENTE S.A.C. con RUC N 20452548574, con domicilio fiscal en Av. Los Pinos N 1245 Distrito de Lince, provincia y departamento de Lima, representado por el Sr. Benjamn Jaramillo Astete con DNI N 02541251. CERTIFICA: Que, a don Eduardo Patricio Pinedo Salazar, con DNI N 13242567, con domicilio en Calle Los Geranios N 254, Distrito de Barranco, provincia y departamento de Lima, en su calidad de trabajador de nuestra empresa con el cargo de Asistente Administrativo se le ha retenido el importe de S/. 1,485 (Mil cuatrocientos ochenta y cinco y 00/100 Nuevos soles) como pago a cuenta del Impuesto a la Renta, correspondiente a los meses de enero a junio del Ejercicio 2013, calculado en base a las siguientes rentas: Rentas de Quinta Categora: a. Sueldos o Salarios S/. 30,000.00 b. Gratificaciones S/. 5,000.00 c. Bonificaciones extraordinarias S/. 450.00 f. Participacin de los trabajadores en las utilidades h. Participacin en las utilidades i. Ingresos por el trabajo prestado en forma independiente en contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiera y cuando el usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin de servicios requiera. (Inciso e del artculo 34 del IR). .. j. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de cuarta categora efectuadas para un contratante en el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. (Inc. f del artculo 34 del IR). .. _____________ Total de Rentas Percibidas de Enero a Junio 2013 Deducciones: (-) 7 UIT (Por rentas de 5ta. Categora) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (15 %) Crditos contra el Impuesto Rentas de Fuente Extranjera (el menor entre la tasa media y el impuesto a la renta pagado en el exterior ................ _______________ Impuesto Total Retenido S/. 1,432.50 =============== Observaciones: ........................................................................................................ .................................................................................................................................. ............................................ S/. (S/. 35,450.00 25,900.00)

CASO N 3 RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA A UN TRABAJADOR QUE INGRESA A MEDIADOS DEL EJERCICIO A LA EMPRESA PERO QUE TRABAJ ANTERIORMENTE PARA OTRO EMPLEADOR Datos Generales
CONCEPTOS Trabajador: Eduardo Patricio Pinedo Salazar Rgimen Laboral: Enero a Junio 2013: Remuneracin Total percibida del anterior empleador Retencin del Impuesto a la Renta efectuada por el anterior empleador Meses de Julio a Setiembre 2013 (no percibi remuneraciones de ningn empleador) Octubre a Diciembre 2013: Remuneracin Mensual del nuevo empleador (Incluye asignacin familiar) Gratificacin ordinaria de diciembre 2013 Bonificacin extraordinaria de diciembre 2013 Comn S/. 35,450.00 S/. S/. S/. S/. S/. 1,432.50 0 6,000.00 3,000.00 270.00 MONTO

S/. 9,550.00 S/. 1,432.50

SOLUCIN: En el presente caso se observa que el trabajador ha laborado de enero a junio en una empresa y que en dicho lapso de tiempo ha generado una renta de quinta categora de S/. 35,450 y su empleador le ha retenido la suma de S/. 1,485. En tal sentido se entiende que dicho empleador al cese de sus labores le entreg el certificado de rentas y retenciones de quinta categora de 2013, por los meses laborados. A continuacin, presentamos el modelo del certificado de rentas y retenciones.
INVERSIONES DEL ORIENTE S.A.C. Sr. Benjamn Jaramillo Astete Gerente General
2

Lima, 02 de julio de 2013

A partir del mes de setiembre se le incrementa la remuneracin al trabajador a S/. 3,000.

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2013 29

SECCIN CONTABILIDAD
En ese sentido, este certificado debe ser presentado por el Sr. Eduardo Pinedo a su nuevo empleador, para efectos de considerarlo en sus futuras retenciones del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, el nuevo empleador efectuar el clculo de retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora por los meses de octubre a diciembre de 2013 de acuerdo al Procedimiento descrito por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no obstante se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: - En dicho clculo se debe incluir la Remuneracin Total percibida del anterior empleador de enero a junio 2013 de S/. 35,450. - En dicho clculo se debe incluir la Retencin del Impuesto a la Renta efectuada por el anterior empleador de enero a junio 2013 de S/. 1,432.50 Por lo cual, veamos a continuacin el desarrollo del caso.

RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUNTA CATEGORA A UN TRABAJADOR QUE INGRESA A MEDIADOS DEL EJERCICIO A LA EMPRESA PERO QUE TRABAJ ANTERIORMENTE PARA OTRO EMPLEADOR ENE. Remuneracin Mensual Meses que faltan en el ejercicio Remuneracin mensual proyectada Gratificaciones ordinarias del ejercicio Remuneraciones de meses anteriores (EMPLEADOR ANTERIOR) Remuneraciones de meses anteriores Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 de meses anteriores Otras remuneraciones de meses anteriores Renta Anual Proyectada Deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,700 = 25,900) Renta Neta Anual Proyectada Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento General) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento Adicional) Deduccin de de meses anteriores (EMPLEADOR ANTERIOR) Importe Neto Factor para dividir (impuesto / x) Retencin mensual (Procedimiento General) PROCEDIMIENTO ADICIONAL Renta Neta Anual Proyectada Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 Total Tasa del Impuesto 15% Monto del Impuesto calculado (Procedimiento General) Retencin mensual (Procedimiento Adicional) Monto total de retencin mensual Monto total de retencin mensual (Redondeado) 787.50 788 787.50 788 30,550.00 270.00 30,820.00 4,623.00 4,582.50 40.50 1,616 40.50 3,191 1,615.50 3,190.50 1,432.50 3,150.00 4 787.50 1,432.50 3,150.00 4 787.50 1,432.50 1,575.00 1 1,575.00 3,150.00 56,450.00 56,450.00 56,450.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 30,550.00 30,550.00 30,550.00 4,582.50 0.00 4,582.50 0.00 4,582.50 1,575.00 FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. 6,000.00 3 3,000.00 NOV. 6,000.00 2 3,000.00 DIC. 6,000.00 1 6,000.00 3,000.00 TOTAL

18,000.00 12,000.00

35,450.00 35,450.00 35,450.00 0.00 6,000.00 12,000.00

A manera de comprobacin de la retencin efectuada, veamos el siguiente anlisis:

COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA REMUNERACIN Y OTROS DE ENERO A JUNIO 2013 REMUNERACIN DE JULIO A SETIEMBRE 2013 REMUNERACIN DE OCTUBRE A DICIEMBRE 2013 GRATIFICACIN ORDINARIA DE DICIEMBRE 2013 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2013 IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA DEDUCCIN DE 7 UIT RENTA NETA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (15 %) RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR ANTERIOR RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR ACTUAL IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO MONTO (S/.) 35,450.00 0.00 18,000.00 3,000.00 270.00 56,720.00 (25,900.00) 30,820.00 4,623.00 (1,432.50) (3,190.50) 0.00

CONCEPTOS Trabajador: Segundo Casas Navarro Rgimen Laboral Remuneracin Mensual de Enero a Diciembre 2013 (Incluye asignacin familiar) Participacin en las Utilidades (Marzo 2013) Gratificacin ordinaria (Julio y diciembre 2013) Bonificacin extraordinaria recibida en julio 2013 Bonificacin extraordinaria recibida en diciembre 2013

MONTO

Comn S/. 4,000 S/. 60,000 S/. 8,000 S/. S/. 360 360

SOLUCIN: En el presente caso el empleador proceder a realizar la retencin del Impuesto a la Renta a partir del mes de enero de 2013 de acuerdo al procedimiento establecido en el Reglamento del Impuesto a la Renta, no obstante aplicaremos el procedimiento especial de retencin en los meses de marzo, julio y diciembre, en los cuales se percibe participacin en las utilidades y bonificaciones extraordinarias. En ese contexto, en el siguiente cuadro, analizaremos el clculo de retenciones del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2013.

CASO N 4 TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES Datos Generales

30 AsEsOR EMPREsARIAL

SECCIN CONTABILIDAD
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES ENE.
Remuneracin Mensual Meses que faltan en el ejercicio Remuneracin mensual proyectada Gratificaciones ordinarias del ejercicio Remuneraciones de meses anteriores Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 de meses anteriores Partcipacin en las utilidades pagadas en meses anteriores Otras remuneraciones de meses anteriores Renta Anual Proyectada Deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,700 = 25,900) Renta Neta Anual Proyectada Impuesto a la Renta (1 er tramo: 15%) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento General) Deduccin de retenciones anteriores (Procedimiento Adicional) Importe Neto Factor para dividir (impuesto /x) Retencin mensual (Procedimiento General) PROCEDIMIENTO ADICIONAL Renta Neta Anual Proyectada Participacin en las utilidades Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 Total Tasa del Impuesto 15% Monto del Impuesto calculado (Procedimiento General) Retencin mensual (Procedimiento Adicional) Monto total de retencin mensual Monto total de retencin mensual (Redondeado)

FEB. 4,000.00 11 8,000.00 4,000.00 12

MAR. 4,000.00 10 8,000.00

ABR. 4,000.00 9 8,000.00

MAY. 4,000.00 8 8,000.00

JUN. 4,000.00 7 8,000.00

JUL. 4,000.00 6 8,000.00

AGO. 4,000.00 5 8,000.00

SET. 4,000.00 4 8,000.00

OCT. 4,000.00 3 8,000.00

NOV. 4,000.00 2 8,000.00 8,000.00

DIC. 4,000.00 1 4,000.00 8,000.00

TOTAL

4,000.00

48,000.00 44,000.00 40,000.00 36,000.00 32,000.00 28,000.00 24,000.00 20,000.00 16,000.00 12,000.00 8,000.00 -

8,000.00 12,000.00 16,000.00 20,000.00 24,000.00 28,000.00 32,000.00 36,000.00 40,000.00 44,000.00 360.00 360.00 360.00 360.00 360.00

60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 56,000.00 56,000.00 56,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 30,100.00 30,100.00 30,100.00 90,100.00 90,100.00 90,100.00 90,100.00 90,460.00 90,460.00 90,460.00 90,460.00 90,460.00 4,515.00 0.00 4,515.00 0.00 4,515.00 13,515.00 13,515.00 13,515.00 13,515.00 13,569.00 13,569.00 13,569.00 13,569.00 13,569.00 0.00 1,128.75 9,000.00 4,515.00 12 376.25 4,515.00 12 376.25 4,515.00 12 376.25 30,100.00 60,000.00 360.00 90,100.00 13,515.00 4,515.00 9,000.00 376.25 376 376.25 376 9,376.25 9,376 376.25 376 376.25 376 376.25 376 90,460.00 13,569.00 13,515.00 54.00 430.25 430 376.25 376 376.25 376 376.25 376 376.25 376 360.00 90,820.00 13,623.00 13,569.00 54.00 430 108.00 13,623 3,386.25 9 376.25 1,505.00 9,000.00 3,010.00 8 376.25 1,505.00 9,000.00 3,010.00 8 376.25 1,505.00 9,000.00 3,010.00 8 376.25 90,100.00 2,633.75 9,054.00 1,881.25 5 376.25 3,010.00 9,054.00 1,505.00 4 376.25 3,010.00 9,054.00 1,505.00 4 376.25 3,010.00 9,054.00 1,505.00 4 376.25 4,138.75 9,054.00 376.25 1 376.25 90,460.00 4,515.00

430.25 13,623.00

Como se puede apreciar en la aplicacin del procedimiento, el importe de la retencin de quinta categora asciende a S/. 13,623. Ahora bien, con la finalidad de comprobar dicho importe de retencin, realizaremos el siguiente clculo:
COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA REMUNERACIN DE ENERO A DICIEMBRE 2013 GRATIFICACIN ORDINARIA DE JULIO Y DICIEMBRE 2013 PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES DE MARZO 2013 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2013 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2013 IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA DEDUCCIN DE 7 UIT (7 x 3,700) RENTA NETA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (15 %) RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO MONTO (S/.) 48,000.00 8,000.00 60,000.00 360.00 360.00 116,720.00 (25,900.00) 90,820.00 13,623.00 (13,623.00) 0.00

Finalmente, y a manera de colofn del tema, es necesario recordar las tres multas que se encuentran vinculados al Impuesto a la Renta de quinta categora, de acuerdo al Cdigo Tributario:
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. NORMA LEGAL COD. TRIB. SANCIN

Artculo 177 Numeral 13

50% del tributo no retenido o no percibido

Artculo 178 Numeral 1

Al respecto es necesario comentar que de acuerdo a la normatividad del Impuesto a la Renta, para que el gasto por participacin de los trabajadores del ejercicio 2012 sea aceptado tributariamente para la empresa, este monto debe ser pagado antes de la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2012. Asimismo, si el pago se realiza con posterioridad a la presentacin de la mencionada declaracin, el gasto ser aceptado en el ejercicio en que efectivamente se pague dicho concepto (que podra ser el Ejercicio 2013). Por otro lado, es necesario comentar que de acuerdo a las normas laborales, el empleador tiene un plazo de 30 das naturales posteriores al vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta para realizar el pago de la participacin de las utilidades a sus trabajadores.

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin 50% del tributo no pagado.

Artculo 178 Numeral 4

Las citadas multas podrn ser reducidas de acuerdo al rgimen de gradualidad regulado en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
AUTOR: AGUILaR ESPINOZa, HeNRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2013 31